同步課件1：中國賦稅制度的演變

第五單元貨幣與賦稅制度賦供車馬、甲兵、士徒之役，充實府庫賜予之用；稅給郊社、宗廟、百神之祀，百官祿食，庶事之費(fèi)?！稘h書·食貨志》古代賦稅制度賦稅是國家財政的重要來源，也是國家宏觀管理經(jīng)濟(jì)的重要手段，是為維護(hù)國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)而強(qiáng)制征收的。租稅徭役土地稅人丁稅戶稅、財產(chǎn)稅商稅力役兵役雜役近代與當(dāng)代稅務(wù)制度關(guān)稅個人所得稅分類：國內(nèi)關(guān)稅與國境關(guān)稅時代特征發(fā)展趨勢發(fā)展：古代關(guān)稅自主喪失關(guān)稅自主收回關(guān)稅自主從無到有秦漢先秦西周諸侯貢賦制度+百姓力役春秋戰(zhàn)國秦漢田賦人頭稅徭役“收泰半之賦”（田產(chǎn)三分之二）“與民休息”（十五稅一、三十稅一）魯國：初稅畝齊國：相地而衰征秦國：廢井田，開阡陌封建土地私有制形成與古代土地稅的開端?？谫x沉重加征財產(chǎn)稅（車船稅、算緡錢、稅民資、牲畜稅）基礎(chǔ)——編戶齊民：即政府把農(nóng)民編入戶籍（稱為編戶），實行按編戶征收租賦和征收徭役、兵役?？谫x、算賦逐漸加重財產(chǎn)稅更卒：法定服務(wù)期限是一個月，服務(wù)地點(diǎn)是在本郡或本縣正卒：役期一般是1-兩年,到郡國和京城服兵役。戍卒：役期一般是一年,到邊塞屯戍。教訓(xùn)隋唐魏晉秦漢先秦征稅基礎(chǔ)：均田制賦稅制度：租調(diào)制發(fā)展歷程：隋朝租調(diào)役制，唐初實行租庸調(diào)制，唐中后期采取兩稅法“租”：成年男子每年向官府繳納一定的谷物叫做“租”；“調(diào)”：繳納定量的絹和布，叫做“調(diào)”；“庸”：代役稅,成年男子服役期間不服徭役可以納絹或布代役。作用：①保障了政府財政收入；②納庸代役保證農(nóng)民生產(chǎn)時間，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展。1.租庸調(diào)制崩潰：唐中期后土地兼并加劇，均田制遭到破壞，租庸調(diào)制的基礎(chǔ)動搖。北魏孝文帝改革實行均田制，將無主土地收歸國有，按人口分配土地，隋唐以此為基礎(chǔ)進(jìn)行征稅?！坝刑飫t有租，有身則有庸，有戶則有調(diào)”——[唐]陸贄隋唐魏晉秦漢先秦2.兩稅法史料：唐德宗建中元年春正月，始用楊炎議，命黜陟使與觀察使、刺史約百姓丁產(chǎn)，定等級，作兩稅法。唐初，賦斂之法曰租庸調(diào)，有田則有租，有身則有庸，有戶則有調(diào)。玄宗之末，版籍浸壞，多非其實。及至德兵起，所在賦斂，無復(fù)常準(zhǔn)。賦斂之司各隨意征科，自立色目，新故相仍，不知紀(jì)極。民富者丁多，率為官、為僧以免課役；而貧者丁多，無所伏匿。民旬輸月送，不勝困弊，率皆逃徙為浮戶，其土著百無四五。至是，炎建議作兩稅法，先計州縣每歲所應(yīng)費(fèi)用及上供之?dāng)?shù)而賦于人，量出以制入。戶無主、客，以見居為簿；人無丁、中，以貧富為差。居人之稅，秋、夏兩征之。其租、庸、調(diào)、雜徭悉省。——《通鑒紀(jì)事本末·兩稅之弊》根據(jù)材料唐朝改租庸調(diào)制為兩稅法的原因有哪些？兩稅法的特征？①量出為入；③簡化稅制：稅種上地稅（田畝）與戶稅（人丁資產(chǎn)）；

時間上固定夏秋;“惟以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本?！崩U稅上以貨幣繳納?！岸ǘ愑嬪X，折錢納物”②擴(kuò)大課稅主體，考慮賦稅負(fù)擔(dān)能力；④征稅標(biāo)準(zhǔn)：從人丁為主向土地資產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變；隋唐魏晉秦漢先秦2.兩稅法史料（兩稅法）“天下便之，人不土斷而地著，賦不加斂而增入，版籍不造而得其虛實，貪吏不誡而奸無所取，自是輕重之權(quán)始?xì)w于朝廷”。

——《舊唐書·楊炎傳》積極性：（1）簡化了稅收名目，一定程度上改變了貧富負(fù)擔(dān)賦稅不合理的局面；（2）擴(kuò)大了收稅對象，保證了國家財政收入。（3）改變了戰(zhàn)國以來以人丁為主的賦稅制度，減輕了政府對農(nóng)民的人身控制。局限性：未能遏制土地兼并；地主隱瞞財產(chǎn)轉(zhuǎn)嫁賦稅；后期實施中，亂增雜稅徭役，增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)。租庸調(diào)→戶稅、地稅自耕農(nóng)→貴族、官僚、商人以人丁為主→人丁和土地財產(chǎn)并重宋元隋唐魏晉秦漢先秦宋元1.繼承唐制，附加稅繁雜多變；（代役金、徭役等）2.商稅成為政府稅收主要來源。王安石變法原因：商品經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展。方田均稅法:清丈土地整理田賦地籍,按土地狀況收稅。募役法：百姓繳納免役錢、助役錢，官府募人代役。作用：減輕農(nóng)民的差役負(fù)擔(dān)，保證生產(chǎn)時間，增加國家田賦收入。背景：宋代不抑兼并導(dǎo)致土地兼并嚴(yán)重。繼承唐制（租庸調(diào)與兩稅法），附加稅繁雜多變；北方：丁稅、地稅南方：夏稅、秋糧“科差”:按戶之上下征收絲和銀兩明清宋元隋唐魏晉秦漢先秦史料：總括一州縣之賦役，量地計丁，丁糧畢輸于官。一歲之役，官為僉募。力差，則計其工食之費(fèi)，量為增減；銀差，則計其交納之費(fèi)，加以增耗。凡額辦、派辦、京庫歲需與存留、供億諸費(fèi)，以及土貢方物，悉并為一條，皆計畝征銀，折辦于官，故謂之一條鞭法，立法頗為簡便。

――《明史?食貨志?賦役》明初米麥實物——正統(tǒng)年間“金花銀”——明后期一條鞭法，折銀征收時代背景：①商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展，白銀流通量增加；②明中后期土地兼并嚴(yán)重，賦役混亂，社會矛盾尖銳。措施特征：賦役合并，一概折銀，稅銀雇役。①古代賦役制度的重大變革，由實物稅向貨幣稅的轉(zhuǎn)變。歷史意義：②簡化征收手續(xù)，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，農(nóng)民的人身依附關(guān)系有所松弛，緩和社會矛盾；④增加國家財政收入；③促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本主義萌芽；1.明朝一條鞭法明清宋元隋唐魏晉秦漢先秦2.清朝攤丁入畝“盛世滋丁，永不加賦”攤丁入畝：地丁合一，將歷代相沿的丁銀并入田賦征收。史料二：康熙五十二年(1712)三月,康熙下詔:“海內(nèi)承平日久,戶口日增,地未加廣,應(yīng)以現(xiàn)在丁冊定為常額,自后所生人丁,不征收糧稅,編審時,止將實數(shù)查明造報?！肚迨犯濉な池浿尽吠恋丶娌?，人地矛盾突出史料二：雍正初，令各省將丁口之賦攤?cè)氲禺€，輸納征解，統(tǒng)謂之地丁……自后丁徭與地賦合而為一，民納地丁之外，別無徭役矣。

――《清史稿?食貨志》作用：廢除人頭稅，減輕國家對人民的人身控制；有利于商品經(jīng)濟(jì)及資本主義萌芽發(fā)展；增加國家財政收入；促進(jìn)人口增長；西周貢賦制度初稅畝春秋秦漢北魏隋唐唐中后期北宋明后期清前期編戶制度租調(diào)制租庸調(diào)制兩稅法募役法方田均稅法一條鞭法攤丁入畝從人丁為主到土地（資產(chǎn)）為主；（以兩稅法為標(biāo)志）1.征收標(biāo)準(zhǔn)：2.賦役形式：從實物為主到貨幣為主（分別以兩稅法和一條鞭法為標(biāo)志）3.征收類別：4.征收時間：從繁到簡（以兩稅法、一條鞭法為標(biāo)志）從不定時到固定時間（以兩稅法為標(biāo)志）5.人身依附關(guān)系（政府、土地）：6.征稅對象：農(nóng)業(yè)稅的終結(jié)：2005年12月29日，以胡錦濤為首的黨中央經(jīng)人大通過，向全國農(nóng)民宣布，從2006年1月1日起依法徹底告別延續(xù)了兩千六百年的田賦，并且還讓國家反哺農(nóng)業(yè)。從強(qiáng)到弱；從必須服役到納物（銀）代役

（以“租庸調(diào)”為標(biāo)志）隨商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和重農(nóng)抑商政策，對商品征收重稅（一）關(guān)稅制度的沿革《周禮·天官》載：“關(guān)市之賦以待王之膳服”關(guān)稅：海關(guān)根據(jù)國家的關(guān)稅政策、稅法及進(jìn)出口稅則，代表國家對進(jìn)出關(guān)境的物品征收的稅。國內(nèi)關(guān)稅：例如德國統(tǒng)一之前各邦之間貿(mào)易往來要收關(guān)稅;中國近代軍閥混戰(zhàn)時期從不同地盤經(jīng)過也要交關(guān)稅;清末的厘金局卡通過國內(nèi)水陸要道的貨物設(shè)立關(guān)卡征收捐稅。國境關(guān)稅：廢止國內(nèi)關(guān)稅，單一征收國境關(guān)稅，伴隨著近代國家的形成和國際貿(mào)易的發(fā)展而出現(xiàn)。Eg.德國統(tǒng)一、美國聯(lián)邦政府建立后廢止國內(nèi)關(guān)稅。唐朝在廣州設(shè)市舶使，宋代在廣州、泉州等地設(shè)市舶司國內(nèi)與國境關(guān)稅長期并存，直到1937年廢除國內(nèi)關(guān)稅，實行統(tǒng)一國境關(guān)稅。（一）關(guān)稅制度的沿革1840古代關(guān)稅自主近代半殖民地時期喪失關(guān)稅自主權(quán)1842年《南京條約》：“應(yīng)納進(jìn)口出口貨稅餉費(fèi)，均宜秉公議定則例”。喪失關(guān)稅自主權(quán)和確立協(xié)定關(guān)稅制度的開端1843年《虎門條約》：“將來大皇帝有新恩施及各國，亦應(yīng)準(zhǔn)英人一體均沾，用示平允”?！耙惑w均沾”，片面最惠國待遇。1914年起樹立于上海外灘的赫德銅像1863-1908擔(dān)任晚清海關(guān)總稅務(wù)司的羅伯特·赫德中國喪失自主調(diào)節(jié)稅率的權(quán)力洋人長期把持國境關(guān)稅的海關(guān)大權(quán)(維護(hù)西方列強(qiáng)的利益；客觀上推動晚清海關(guān)近代化。)歷史影響：喪失國家主權(quán)，沖擊了自然經(jīng)濟(jì)，阻礙了民族工業(yè)的發(fā)展。（一）關(guān)稅制度的沿革18401949古代關(guān)稅自主喪失關(guān)稅自主權(quán)19271928南京國民政府宣告“關(guān)稅自主”改訂新約運(yùn)動真正收回關(guān)稅自主權(quán)材料：1927年,國民政府外交部向各國發(fā)出照會，“分別就其舊約已滿期者，改訂新約；未滿期者，修改舊約”。海關(guān)進(jìn)口稅則“完全以我國所定者以為準(zhǔn)則”,1928年7月，美國首先承認(rèn)中國關(guān)稅自主地位。隨后各歐洲主要強(qiáng)國相繼承認(rèn)中國關(guān)稅自主。其后國民政府多次修訂關(guān)稅稅則，實施出口免稅或退稅，提高了煤油、汽油、羊毛、毛制品、化學(xué)產(chǎn)品、機(jī)器等貨物的進(jìn)口稅率。關(guān)稅從極低的水平提高到相對較高的水平。關(guān)稅收入也大為增加，從1928年的3000萬銀元上升到1931年的33800萬銀元，在以后的幾年中始終保持在3億銀元左右。

——摘編自易繼蒼、張祥晶《1927—1937年南京國民政府的關(guān)稅改革》等時代背景：①政治上：南京國民政府形式上統(tǒng)一了全國，需鞏固統(tǒng)治；②經(jīng)濟(jì)上：民族工業(yè)發(fā)展的需要；③思想上：民族意識覺醒，主權(quán)意識增強(qiáng)。歷史影響：①增加政府財政收入；②維護(hù)國家主權(quán)，提高國際地位；③推動民族經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；④增強(qiáng)民族自尊心與自信心。（一）關(guān)稅制度的沿革1951年5月4日，政務(wù)院頒布《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》及其實施條例并于當(dāng)月16日起實施。這標(biāo)志著一百多年來，中國擁有了第一部獨(dú)立自主、有益于國計民生的關(guān)稅稅則。1985年頒布了《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》，強(qiáng)化了關(guān)稅制度的法制化建設(shè)。1987年全國人大常委會通過了《中華人民共和國海關(guān)法》，國務(wù)院據(jù)此重新修訂發(fā)布了關(guān)稅條例，進(jìn)一步完善了關(guān)稅的基本制度。新中國以來的關(guān)稅制度發(fā)展：維護(hù)國家獨(dú)立主權(quán)的需要改革開放后經(jīng)濟(jì)體制改革和對外開放的需要探討：當(dāng)今國與國之間貿(mào)易與關(guān)稅制度發(fā)展存在的困境？◎中美貿(mào)易戰(zhàn)時間線（二）個人所得稅的沿革定義：個人所得稅使以納稅人個人取得的各項應(yīng)稅所得為征收對象的稅種。溯源：英國工業(yè)革命后，1799年開始實行差別稅率征收個人所得稅，這一做法逐漸傳播到世界。起步:1914年北洋政府制定個人所得稅征收條例，但未實施。開始征收:1936年國民政府相繼公布了《所得稅暫行條例》和《所得稅暫行條例實施細(xì)則》，實行分類個人所得稅制。近代中國發(fā)展：作用：①增加財政收入；②調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會公平。近代中國政府實行個人所得稅的原因是什么？1.近代財政困境；2.傳統(tǒng)自然經(jīng)濟(jì)逐漸瓦解，以農(nóng)業(yè)稅為基礎(chǔ)的財政體系難以維系；3.西方稅制的傳入。（二）個人所得稅的沿革停止征收：新中國第二次全國稅務(wù)會議時，決定對薪給報酬所得稅停止開征。正式確立：1980年通過并公布實施了《中華人民共和國個人所得稅法》。這是新中國成立以后制定的第一部個人所得稅法。當(dāng)代中國發(fā)展：（原因：計劃經(jīng)濟(jì)體制影響）（原因：改革開放后，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展）1.（2023·山東濰坊高二下期末·3）唐武德二年（619年）頒布的稅制規(guī)定：“每一丁租二石。若嶺南諸州則稅米：上戶一石二斗，次戶八斗，下戶六斗；若夷獠（西南少數(shù)民族）之戶，皆從半輸”。這一規(guī)定（）A．放松了對農(nóng)民人身控制B．加快了邊疆地區(qū)的經(jīng)濟(jì)變革C．增加了政府的財政收入D．體現(xiàn)了靈活的國家治理方式D2.（2023·山東聊城高二下期末·6）唐代兩稅法中戶稅的征收，原本是每戶按人丁和資產(chǎn)折算成貨幣繳納的，但“自定兩稅以來，錢日重，物日輕”，實行不到30年，即被迫多次下令改貨幣計征為折納實物。這一變動反映出，當(dāng)時（）A．貨幣征稅條件尚未成熟B．民眾賦稅負(fù)擔(dān)愈發(fā)沉重C．土地兼并之風(fēng)再度抬頭D．人身依附關(guān)系趨于松弛A3.（2024·河北唐山摸底·5）一條鞭法簡化了賦役項目和征收手續(xù)，以銀代役，賦役合一，但帶有濃厚東南地域色彩。在南方推行較為順利，在北方推廣時卻遭到強(qiáng)烈抵制。這種差異出現(xiàn)的主要因素是（）A．土地兼并程度B．經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平C．白銀流入數(shù)量