高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制研究

高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制研究摘要：2024年中國審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———績效審計(jì)》，詳細(xì)闡述了高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的原則要求，為高校內(nèi)部審計(jì)工作提供了理論指導(dǎo)。本文研究了高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的執(zhí)行機(jī)制，擬通過系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)高校專項(xiàng)資金的績效目標(biāo)，以解決高校專項(xiàng)資金績效內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的關(guān)鍵問題。

關(guān)鍵詞 ：高校專項(xiàng)資金；績效審計(jì)；執(zhí)行機(jī)制

一、引言

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2024-2024年）》提出，在高等教育方面要“改進(jìn)管理模式，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行績效評(píng)估，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善學(xué)校目標(biāo)管理和績效管理制度”，在經(jīng)費(fèi)管理方面要“建立經(jīng)費(fèi)使用績效評(píng)估制度”。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2024年發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)一高校內(nèi)部審計(jì)指南》，2024年又發(fā)布了《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———績效審計(jì)》，詳細(xì)闡述了高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的原則要求，為高校內(nèi)部審計(jì)工作提供了理論指導(dǎo)。當(dāng)前，如何對(duì)高校專項(xiàng)資金的績效開展有效的審計(jì)，成為高校專項(xiàng)資金管理的新的焦點(diǎn)，而建立完善的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制是我國大力開展高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的重要保障。

Nuttall（1992）提出績效評(píng)價(jià)指標(biāo)能反映一個(gè)教育組織的績效或行為，從而為決策者提供有用的信息。Sizer(1992)認(rèn)為績效指標(biāo)體系可以起到評(píng)價(jià)、監(jiān)督、對(duì)話、理性化和資源分配合理化的作用，從而為財(cái)政撥款提供依據(jù)。VemonPDoerwiler,MehennaYakhou.(2024)提出了在高等學(xué)校等教育機(jī)構(gòu)采用平衡積分卡進(jìn)行績效評(píng)價(jià)的框架體系，即通過財(cái)務(wù)(Financial)、客戶（Customers)、內(nèi)部經(jīng)營過程（InternalBusinessProgress)、學(xué)習(xí)和成長（LearningAndGrowth)四個(gè)方面指標(biāo)來考核高校的績效。盛學(xué)紅（2024）認(rèn)為高校開展教育資金績效審計(jì)具有重要意義，但目前大力開展教育資金績效審計(jì)面臨教育資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模糊、績效審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、績效審計(jì)技術(shù)和方法落后等問題。宋海紅(2024)認(rèn)為建立高校專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)機(jī)制順應(yīng)國際潮流，是大勢(shì)所趨，是高校進(jìn)一步深化改革的推動(dòng)力，對(duì)高?？冃ьA(yù)算改革的推動(dòng)和財(cái)政支出績效部門評(píng)價(jià)在教育資金績效評(píng)價(jià)中的重要性有現(xiàn)實(shí)意義。

縱觀國內(nèi)外學(xué)者的研究成果，大多從平衡計(jì)分卡的角度對(duì)高等教育專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)進(jìn)行了研究，已經(jīng)形成了大同小異的評(píng)價(jià)指標(biāo)。然而，鮮有學(xué)者研究我國高等教育專項(xiàng)資金內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。因此，本文試想提出一套以高校專項(xiàng)資金投入績效為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制，幫助監(jiān)管部門更好地提高專項(xiàng)資金的使用效果。

二、相關(guān)概念

1.高校專項(xiàng)資金

高校專項(xiàng)資金，通常是指高校根據(jù)預(yù)算安排用于指定項(xiàng)目，向政府相關(guān)部門申請(qǐng)并取得的具有特定目標(biāo)和用途的專用資金，但不包括高?；局С觯纭?85”工程資金、“211”工程資金、高校修購經(jīng)費(fèi)等。專項(xiàng)資金的特點(diǎn)是按規(guī)定用途使用，并單獨(dú)反映和核算。

2.高?？冃徲?jì)

根據(jù)已有的國內(nèi)外學(xué)者對(duì)績效審計(jì)所做出的定義，從內(nèi)部審計(jì)的視角，以高校為審計(jì)的主體，結(jié)合其內(nèi)部管理活動(dòng)的特點(diǎn)，本文認(rèn)為：高?？冃徲?jì)是高校內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，依照國家法律法規(guī)和人們認(rèn)知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高校利用資源、開展業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的審查、考量、分析和評(píng)價(jià)，確認(rèn)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，配置、管理、使用學(xué)校資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性和創(chuàng)新性，明確相關(guān)績效責(zé)任，做出審計(jì)結(jié)論，并提出改進(jìn)意見，促進(jìn)完善管理，提高高校專項(xiàng)資金效益的一種監(jiān)控活動(dòng)。

高校審計(jì)部門通過資金的績效審計(jì)對(duì)學(xué)校與專項(xiàng)資金相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的審查，對(duì)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度、管理狀況進(jìn)行全面的監(jiān)督并做出系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，針對(duì)專項(xiàng)資金使用、管理中存在的問題提出相應(yīng)的對(duì)策，為促進(jìn)加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益而服務(wù)。

3.內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制

執(zhí)行機(jī)制是指執(zhí)行者為了實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)而安排的內(nèi)部審計(jì)各種制約因素相互聯(lián)系、彼此依存、相互作用的運(yùn)作方式。我們可以將內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制定義為：內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)，存在于一定的制度安排內(nèi)的一個(gè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過各種制約因素的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)高校專項(xiàng)資金的績效目標(biāo)。

專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建至少應(yīng)該包括五個(gè)部分：確定目標(biāo)、制定相關(guān)制度、建立績效評(píng)價(jià)體系、監(jiān)督機(jī)制和考評(píng)機(jī)制。

三、高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建

高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建，首先應(yīng)當(dāng)確定高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)目標(biāo)，遵循相關(guān)的規(guī)章制度，借助科學(xué)的績效評(píng)價(jià)體系，對(duì)專項(xiàng)資金運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行考評(píng)和反饋，達(dá)到提高專項(xiàng)資金績效的目標(biāo)。

1.高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)目標(biāo)

高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)以投入績效為目標(biāo)，考核的是專項(xiàng)資金這一公共資源分配是否正常、回報(bào)（社會(huì)性）是否豐厚、效果是否顯著、是否有利于審計(jì)工作的創(chuàng)新等等。實(shí)質(zhì)上也就是專項(xiàng)資金所擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性目標(biāo)。主要包括四個(gè)方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的程度及資源使用的合理性問題。

對(duì)專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)已成為一種必然趨勢(shì)，主要體現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)專項(xiàng)資金配置過程的審計(jì)。主要檢查專項(xiàng)資金是否形成最有效的配置，專項(xiàng)資金的運(yùn)用能否產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（2）內(nèi)部審計(jì)的效率性目標(biāo)

效率性是在一定條件下，高等教育資源占用和消耗和高等教育產(chǎn)出之間的對(duì)比關(guān)系。效率性關(guān)系到高校專項(xiàng)資金的投入、產(chǎn)出關(guān)系，考慮效率性將能使高校不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高專項(xiàng)資金的使用效率。

對(duì)專項(xiàng)資金的效率性進(jìn)行審計(jì)，是在考量專項(xiàng)資金使用效率和管理效率的基礎(chǔ)上，與事先預(yù)定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，分析影響專項(xiàng)資金利用效率的主要因素，提出能優(yōu)化流程，提高效率的改進(jìn)建議。

（3）內(nèi)部審計(jì)的效果性目標(biāo)

效果性是指高校投入專項(xiàng)資金實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系。效果性主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及投入產(chǎn)生的影響。

專項(xiàng)資金使用的效果性，可以通過高等教育的成果來體現(xiàn)，主要包括其培養(yǎng)的現(xiàn)代化高科技人才數(shù)量和質(zhì)量，科研課題的數(shù)目及影響力和學(xué)?；窘ㄔO(shè)成果等內(nèi)容。

（4）內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新性目標(biāo)

創(chuàng)新性是指專項(xiàng)資金的投入是否促進(jìn)了教育的創(chuàng)新。

創(chuàng)新教育是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)高等教育提出的一個(gè)新要求，傳統(tǒng)的教育理念已經(jīng)滯后，只有創(chuàng)新高等教育才能跟上時(shí)代的潮流，為社會(huì)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展提供知識(shí)和人才的保障。因此，創(chuàng)新性也應(yīng)該被納入內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

2.制定相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度

建立健全績效審計(jì)相關(guān)制度能夠?yàn)榭冃徲?jì)工作的開展保駕護(hù)航，并能夠確保審計(jì)工作得以高質(zhì)量地執(zhí)行。高校應(yīng)當(dāng)將建設(shè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范作為一個(gè)長期的過程，不斷更新，不斷完善，結(jié)合本校的具體情況，制定規(guī)范的績效審計(jì)準(zhǔn)則和切實(shí)可行的操作指南，形成一套有約束力的制度性文本。具體來說，高校首先應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制審計(jì)制度，對(duì)其教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理等各方面活動(dòng)來協(xié)助內(nèi)部審計(jì)的審查和評(píng)價(jià)。在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，再建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度和決算審計(jì)制度，保證預(yù)算的收入和支出在制度的監(jiān)管下健康的運(yùn)作。建設(shè)工程是高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，因此，高校應(yīng)當(dāng)制定建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)制度，確保建設(shè)工程項(xiàng)目各階段各環(huán)節(jié)資金使用和管理的合法性。此外，高?？梢愿鶕?jù)本校的實(shí)際情況，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、物資采購審計(jì)制度等相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度，從制度上保證績效審計(jì)工作有章可循。績效審計(jì)在我國高校開展的時(shí)間還不長，高校只能參照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)指南》和《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—績效審計(jì)》等準(zhǔn)則和指南自行制定相關(guān)制度。由于高校內(nèi)部績效審計(jì)其本身具有特殊性和復(fù)雜性，我國高校鮮有執(zhí)行了績效審計(jì)。相關(guān)部門必須大力鼓勵(lì)和支持高校實(shí)行績效審計(jì)，還可以將個(gè)別高校作為試點(diǎn)示范，帶動(dòng)績效審計(jì)在高校中的大力發(fā)展。

3.構(gòu)建專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

目前，我國對(duì)構(gòu)建績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系下達(dá)了比較規(guī)范的文件說明。審計(jì)署2024年頒布的《2024至2024年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》及2024年頒布的《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》都提到構(gòu)建績效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系，文件中詳細(xì)規(guī)劃了構(gòu)建績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的具體時(shí)間進(jìn)程以及各部門的職責(zé)。通常，一個(gè)完善的高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)該包括審計(jì)目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)。高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性作為績效審計(jì)目標(biāo)。在確定了總體目標(biāo)后，考慮定性分析與定量評(píng)判結(jié)合，從反映學(xué)校財(cái)務(wù)投入經(jīng)濟(jì)性、資金使用效率、產(chǎn)出效果、創(chuàng)新工作等方面制定科學(xué)可行的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)，然后再根據(jù)這些指標(biāo)選擇相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由此就形成了一個(gè)完整的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。從專項(xiàng)資金的預(yù)算、使用和管理，最后到專項(xiàng)資金的結(jié)算，即專項(xiàng)資金的整個(gè)流通過程，高校都應(yīng)該全方面的進(jìn)行審查，通過評(píng)價(jià)體系得到相應(yīng)的考評(píng)結(jié)果，為下一期預(yù)算提供可靠的依據(jù)。高校在建立高校專項(xiàng)資績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡并結(jié)合層次分析法、專家打分法等方法，并在實(shí)踐中不斷修正和完善，以提高績效審計(jì)的可靠性。

4.監(jiān)督機(jī)制

有效的操作性強(qiáng)的監(jiān)督機(jī)制，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效力，可以大大增加專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率型、效果性和創(chuàng)新性。

首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金申報(bào)過程的監(jiān)督。高校應(yīng)根據(jù)申報(bào)流程確定相應(yīng)監(jiān)督主體，如成立項(xiàng)目審查委員會(huì)和預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組。前者主要負(fù)責(zé)嚴(yán)格把關(guān)項(xiàng)目的成立、篩選及論證。參與審批核準(zhǔn)項(xiàng)目的建議書、可行性研究、初步設(shè)計(jì)等。在篩選項(xiàng)目時(shí)要遵循“公開、公平、公正”的原則，同時(shí)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃安排經(jīng)費(fèi)。后者主要成員為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)、財(cái)務(wù)、科技等部門指定的相關(guān)人員，負(fù)責(zé)依據(jù)項(xiàng)目申報(bào)書進(jìn)行實(shí)事求是的預(yù)算編制。

其次，要對(duì)專項(xiàng)資金的分配進(jìn)行監(jiān)督。要特別強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)目主管部門之間的聯(lián)系，避免專項(xiàng)資金項(xiàng)目多頭申報(bào)、交叉申報(bào)、重復(fù)投資等影響專項(xiàng)資金效益的不當(dāng)行為。專項(xiàng)資金的分配應(yīng)擔(dān)遵循公開、公平、公正的原則，依據(jù)項(xiàng)目的申報(bào)書科學(xué)地制定專項(xiàng)資金的分配方案。監(jiān)督專項(xiàng)資金分配時(shí)，要確保專項(xiàng)資金專款專用、專項(xiàng)核算，保證專項(xiàng)資金能夠及時(shí)的，按資金需求計(jì)劃撥付給相關(guān)單位部門，提高專項(xiàng)資金的使用效率。

再次，要對(duì)專項(xiàng)資金的整個(gè)使用過程進(jìn)行監(jiān)督。鑒于監(jiān)督貫穿了專項(xiàng)資金的分配、使用的整個(gè)過程，高校可以分離專項(xiàng)資金的監(jiān)督權(quán)、分配權(quán)和使用權(quán)，讓這三權(quán)各司其職，相互獨(dú)立又制衡。對(duì)于專項(xiàng)資金的撥付，要跟蹤其流動(dòng)的軌跡，確保專項(xiàng)資金能直接支付到指定的收款人賬戶上，避免專項(xiàng)資金被違規(guī)使用。還要檢查項(xiàng)目實(shí)施單位的專項(xiàng)資金報(bào)賬機(jī)制是否完善，確保相關(guān)責(zé)任人履行其責(zé)任，嚴(yán)格規(guī)范專項(xiàng)資金的使用。加大財(cái)務(wù)運(yùn)行的透明度，要及時(shí)公開重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、決算，接受外部人員的檢查，讓專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在陽光下運(yùn)行，公平、公正、公開，避免暗箱操作。

5.評(píng)價(jià)機(jī)制

關(guān)于專項(xiàng)資金的使用結(jié)果，高?？梢酝ㄟ^設(shè)立獎(jiǎng)懲制度和問責(zé)制度來構(gòu)建評(píng)價(jià)機(jī)制。首先，高校應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性原則，利用一些行之有效的方法對(duì)項(xiàng)目的成本、實(shí)施效果等方面進(jìn)行真實(shí)性、科學(xué)性、規(guī)范性的績效評(píng)估。例如，高?？梢酝ㄟ^成本—效益比較法對(duì)項(xiàng)目成本方面做一個(gè)評(píng)價(jià)，能夠計(jì)算出每單位資源的效益耗用的成本，通過目標(biāo)成果法評(píng)價(jià)項(xiàng)目的實(shí)施效果來確定績效目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，還可以通過歷史動(dòng)態(tài)比較法、標(biāo)桿法和公眾評(píng)價(jià)法等方法對(duì)項(xiàng)目的績效做出客觀的評(píng)價(jià)。通過全面的評(píng)價(jià)后總結(jié)出一份專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)結(jié)果，并以此為下年度安排專項(xiàng)資金項(xiàng)目的重要依據(jù)。然后，依據(jù)專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)結(jié)果，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做到賞罰分明，建立約束和激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于績效表現(xiàn)突出的機(jī)構(gòu)，可以對(duì)相關(guān)部門及其領(lǐng)導(dǎo)班子適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，并在下一年度優(yōu)先審核其申報(bào)的項(xiàng)目；對(duì)于績效表現(xiàn)欠佳的機(jī)構(gòu)，可以給與適當(dāng)?shù)膽土P，以督促其切實(shí)整改，盡快改變和提高績效。具體執(zhí)行中，高校還可以成立一個(gè)獨(dú)立的問責(zé)小組，對(duì)考核過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤問責(zé)，通報(bào)有關(guān)情況，并將問責(zé)結(jié)果與薪酬緊密掛鉤，調(diào)動(dòng)各單位提高績效的積極性。

四、結(jié)束語

通過建立科學(xué)的高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)執(zhí)行機(jī)制，可以從制度上保證績效審計(jì)工作有章可循。通過對(duì)高校專項(xiàng)資金的使用進(jìn)行全面的審計(jì)和績效評(píng)定，有利于規(guī)范高校專項(xiàng)資金的管理和使用；有利于提高專項(xiàng)資金使用效益；有效推進(jìn)專項(xiàng)資金的績效評(píng)價(jià)工作，推進(jìn)學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展都有著十分積極的影響。

課題名稱：

本文是廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2024年度廣西教育財(cái)務(wù)管理研究專項(xiàng)課題（廣西高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)研究,立項(xiàng)編號(hào)：2024ZCW031）的階段性研究成果。

參考文獻(xiàn)：

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