上市公司財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗研究-以康美藥業(yè)為例

ResearchonFinancialFraudandAuditFailureofListedCompanies——TakingKangmeiPharmaceuticalasanExampleABSTRACTInApril2019,KangmeiPharmaceuticalreleasedits2018annualauditreportand"AnnouncementonCorrectionofEarlyAccountingErrors".TheerrorannouncementshowedthatKangmeiPharmaceuticalconductedretroactiveadjustmentsto22itemsinthe2017consolidatedstatement,ofwhichmonetaryfundsTheprojectwasreducedbynearly30billionyuan.The2018annualreporthasbeenissuedwithnon-standardauditopinionsonthefinancialstatementsduetoincompleteinformationontheprojectsunderconstructionandnon-operatingtransactionsbetweenthecompanyandrelatedparties.Aftertheannouncement,thesharepriceofKangmeiPharmaceuticalcontinuedtofall,andthenthecompanyactivelychangedtoSTshares.Theincidentreceivedwidespreadattentioninthecapitalmarket,andtheauditagencythatprovidedKangmeiPharmaceuticalwitha19-yearauditservicewasalsoheldaccountable.InMay19,theChinaSecuritiesRegulatoryCommissioninvestigatedthesuspectedviolationoflawsandregulationsinthemiddleofthePearlRiver.Afterwards,KangmeiPharmaceuticalconfessedthatthecompanyusedillegalmeanstocounterfeitandforgetransactiondocumentsandotherbusinesscredentialsforfinancialaccountingandwhitewashingthecompany'sfinancialstatementsbetween16and18years.Occupyandbuyandsellyourownsharesthroughrelatedparties.TheChinaSecuritiesRegulatoryCommissioncalledKangmeiPharmaceutical"premeditated,organized,long-term,andsystematicfinancialfraud."Thisarticlebelievesthatthisincidentinvolvesalargenumberofpersonnel,hugeamountsofmoney,andbadbehavior.However,asa"gatekeeper"accountingfirminthecapitalmarket,itisresponsibleforthisfraudincident.ResearchingandputtingforwardcorrespondingcountermeasuresandsuggestionsareofpositivesignificanceforpreventingthefinancialfraudoflistedcompaniesinthefutureandpromotingthedevelopmentofChina'sCPAauditindustry.KeywordsFinancialFraud,AuditFailure,KangmeiPharmaceutical,CPAAudit目錄TOC\o"1-3"\h\u第1章諸論 第1章諸論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，優(yōu)秀的上市公司是必不可少的，但社會(huì)存在部分上市公司為了牟取非法利益而披露虛假財(cái)務(wù)信息以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者，阻礙了資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展。因此提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量變得越發(fā)重要，人們需要獲取更多的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息來做出最優(yōu)化的決策，而審計(jì)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方，其審計(jì)工作人員可通過計(jì)劃審計(jì)工作，獲取企業(yè)內(nèi)外部審計(jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，有利于幫助被審計(jì)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行規(guī)范化管理，增強(qiáng)企業(yè)信息可信度，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者及時(shí)作出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策，保障投資者的合法利益，并且審計(jì)機(jī)構(gòu)在監(jiān)督評(píng)價(jià)上市公司日常經(jīng)營業(yè)績及規(guī)范管理上發(fā)揮著重要指導(dǎo)作用。1.1.2研究意義在新中國成立初期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)曾退出我國，導(dǎo)致我國獨(dú)立審計(jì)一度中斷，直至1980我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度才恢復(fù)發(fā)展，所以相比與其它發(fā)達(dá)國家而言，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。在資本市場(chǎng)中，上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況一直都是各界投資者關(guān)注的重中之重，因此審計(jì)工作被廣泛的關(guān)注，因?yàn)閷徲?jì)工作的質(zhì)量會(huì)直接影響審計(jì)信息使用者的決策，同時(shí)也影響著上市公司的融資能力與經(jīng)營狀況，更嚴(yán)重的情況上市公司可能會(huì)面臨著被退市的風(fēng)險(xiǎn)，因此需要重點(diǎn)關(guān)注上市公司審計(jì)。（1）理論意義我國資本市場(chǎng)想要獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展仍需解決很多問題，如：企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)、公司之間存在不公平的關(guān)聯(lián)交易、市場(chǎng)監(jiān)管力量不足及相關(guān)法律法規(guī)不夠完善，等，這些問題涉及多方面，其中需要重點(diǎn)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這我國資本市場(chǎng)的長期發(fā)展及完善以上市公司為研究對(duì)象的財(cái)務(wù)舞弊理論以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的防范與控制研究具有理論性的意義。（2）現(xiàn)實(shí)意義在一個(gè)追求利益最大化的時(shí)代，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假接連發(fā)生，嚴(yán)重?cái)_亂了證券市場(chǎng)秩序。如：ST康美調(diào)減近300億元的貨幣現(xiàn)金，據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國90%的上市公司市值均未達(dá)到300億元?？梢?，這給我國資本市場(chǎng)造成了無法挽回的巨大損失，然而正中珠江所在此次舞弊事件中作為第三方專業(yè)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)審計(jì)工作的失敗受到各界的高度關(guān)注，顯然審計(jì)職責(zé)不可推卸。因而對(duì)此類上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)失敗案進(jìn)行具體問題研究調(diào)查分析，揭示其中存在的突出問題，針對(duì)這些問題提出防范財(cái)務(wù)舞弊的建議，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際提出并制定出具體的企業(yè)審計(jì)方案，最終有效減少審計(jì)失敗情況的發(fā)生，這對(duì)于往后我國上市公司的健康發(fā)展以及審計(jì)服務(wù)行業(yè)的不斷完善具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1財(cái)務(wù)舞弊趙選民，張旭霞（2019）把“存貸雙高”作為財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)警信號(hào)，表明財(cái)務(wù)舞弊可以從三方面分析，分別是舞弊動(dòng)機(jī)、舞弊機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)以及失常的財(cái)務(wù)信息，而存貸雙高則歸于失常的財(cái)務(wù)信息的范疇，即貨幣現(xiàn)金與有息負(fù)債在一段時(shí)間內(nèi)金額較大，導(dǎo)致資金的使用效率很低，因此舞弊的可能性更多出現(xiàn)在貨幣資金方面。張爽鈺（2019）通過對(duì)財(cái)務(wù)舞弊案的分析得出，財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因遵循舞弊三角理論，即動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、借口三因素。以此為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，有針對(duì)性地出降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生率，首先從管理層入手，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展降低舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)，加強(qiáng)內(nèi)外部的監(jiān)控減少舞弊機(jī)會(huì)，加強(qiáng)管理層思想道德建設(shè)減少舞弊借口的產(chǎn)生。金蕾（2018）把欺詐手段與GONE理論相結(jié)合，深入研究并分析了企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐，指出貪婪因素主要表現(xiàn)為盲目追求經(jīng)濟(jì)利益，機(jī)會(huì)因素則體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制體制的失效，需要因素具體表現(xiàn)在企業(yè)需要適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，暴露因素表現(xiàn)為市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制的薄弱，得出防范舞弊事件需要加強(qiáng)內(nèi)部防范管理機(jī)制和不斷增強(qiáng)外部市場(chǎng)監(jiān)管。李若瑜（2019）指出部分醫(yī)藥企業(yè)受醫(yī)改的影響，多數(shù)企業(yè)通過與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行串通交易，以達(dá)到虛增營業(yè)收入和利潤的效果。其舞弊動(dòng)因主要包括：管理層思想道德存在問題、企業(yè)內(nèi)部控制失效、審計(jì)行業(yè)發(fā)展不完善及法律法規(guī)懲處力度不夠等。Jindra（2012）對(duì)美國企業(yè)進(jìn)行分析，如果公司想要借殼上市，但存在實(shí)力不足又急于上市等原因，其財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)較高。Ioan-OvidiuSpatacean(2012)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案整合分析后，總結(jié)出舞弊的發(fā)生與企業(yè)內(nèi)控的有效性呈負(fù)相關(guān)，當(dāng)企業(yè)內(nèi)控有效時(shí)，舞弊機(jī)會(huì)減少，舞弊發(fā)生率低；當(dāng)內(nèi)控?zé)o效時(shí)，舞弊機(jī)會(huì)增加，企業(yè)發(fā)生舞弊行為的機(jī)率大大提高。1.2.2審計(jì)失敗溫欣（2017）指出審計(jì)主體直接影響著審計(jì)是否失敗，其中存在多個(gè)原因，如審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不到位、審計(jì)人員獨(dú)立性的缺乏及專業(yè)知識(shí)的不足、審計(jì)程序執(zhí)行不充分等。JoshuaRonen（2002）在文中指出如果審計(jì)工作人員與審計(jì)客戶之間存在直接的利益關(guān)系，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)人員的職業(yè)獨(dú)立性，進(jìn)而大大降低了審計(jì)的工作質(zhì)量。林翰東（2017）調(diào)查表明審計(jì)失敗歸因于多個(gè)方面，分別是審計(jì)工作人員的實(shí)際業(yè)務(wù)能力不高、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與控制能力存在較大缺陷、被審計(jì)單位存在刻意的財(cái)務(wù)造假行為、審計(jì)行業(yè)競爭不規(guī)范及證券市場(chǎng)監(jiān)管力度不夠等。趙曉雙（2017）文中提到審計(jì)程序是否充分執(zhí)行會(huì)直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量，在審計(jì)過程中，原制定的審計(jì)計(jì)劃無效時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況重新制定，并通過執(zhí)行審計(jì)程序，獲得必要的審計(jì)證據(jù)，而對(duì)于特殊企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)特定的審計(jì)方案，細(xì)化并落實(shí)審計(jì)計(jì)劃，避免審計(jì)失敗的發(fā)生。耿旭寧(2019)表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失對(duì)后續(xù)審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)證據(jù)的收集具有直接的影響，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)工作人員的職業(yè)道德教育。1.3課題內(nèi)容及研究方法1.3.1課題內(nèi)容本文第一章先是對(duì)當(dāng)今我國上市公司對(duì)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)作用及審計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展的背景進(jìn)行了分析，再結(jié)合課題對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)失敗的研究意義進(jìn)行闡述。第二章主要是介紹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)舞弊、審計(jì)失敗的概念及它們之間的內(nèi)在聯(lián)系與相互區(qū)別，為本課題提供理論基礎(chǔ)。第三章主要是對(duì)康美藥業(yè)及正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本概況進(jìn)行一個(gè)簡要的說明，并簡單闡述了康美藥業(yè)舞弊案揭發(fā)的全過程。第四章主要是深入分析康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假具體的手段與主要?jiǎng)右蛞约罢兄榻鶎徲?jì)失敗的主要原因。第五章則是基于案例分析得出企業(yè)審計(jì)失敗的啟示并對(duì)上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)的改善提出具有針對(duì)性的建議，第六章則是為康美藥業(yè)財(cái)務(wù)缺陷及正中珠江的審計(jì)不足提供的建議進(jìn)行歸納總結(jié)，并指出本課題的不足之處。1.3.2研究方法本課題使用文獻(xiàn)研究與案例研究兩種方法，先是基于文獻(xiàn)研究法，尋找與課題相關(guān)的文獻(xiàn)資料，并整理有關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗方面的資料，并具體介紹財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗相關(guān)概念與理論，從而支撐本文理論內(nèi)容，再通過對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例的研究，分析企業(yè)內(nèi)外部存在的問題，并進(jìn)一步提出相應(yīng)有效的對(duì)策。

第2章相關(guān)概念介紹2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2003年國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型進(jìn)行改良與創(chuàng)新，提出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新界定為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。苑莉.傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的比較分析[J].山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2011,01:50-重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在在風(fēng)險(xiǎn)被稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)無關(guān)，不受審計(jì)師審計(jì)的影響，是一種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)層次，分別是財(cái)務(wù)報(bào)表層次與認(rèn)定層次。財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)難以在在具體認(rèn)定中界定，它通常會(huì)影響多項(xiàng)不同的認(rèn)定。而某類交易、事項(xiàng)、期末賬戶余額或財(cái)務(wù)報(bào)表披露有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)。2.1.2檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，且該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響重大，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序后未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)該類錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)方案設(shè)計(jì)的合理性和審計(jì)程序?qū)嵤┑挠行杂嘘P(guān)，且該風(fēng)險(xiǎn)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)能力和業(yè)務(wù)獨(dú)立性等諸多因素的影響。2.2舞弊2.2.1舞弊的含義舞弊是指企業(yè)管理層等人員或第三方機(jī)構(gòu)使用財(cái)務(wù)欺詐等非法手段，故意獲取不正當(dāng)或非法利益的行為；2.2.2舞弊的種類編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告如：企業(yè)偽造或故意篡改會(huì)計(jì)記錄或其他支持性文件；錯(cuò)報(bào)或者故意漏報(bào)會(huì)計(jì)信息；故意濫用國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。侵占資產(chǎn)如：貪污；盜竊；向虛構(gòu)的供應(yīng)商或雇員進(jìn)行付款；私自挪用資產(chǎn)等。2.2.3舞弊的責(zé)任企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制負(fù)有責(zé)任，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要公允準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理成果及其它財(cái)務(wù)信息，因此，公司治理層和管理層于對(duì)監(jiān)督或防范企業(yè)舞弊行為負(fù)有主要責(zé)任。2.3審計(jì)失敗目前，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗尚未有明確的界定，一般來說，審計(jì)失敗是指，審計(jì)人員未能通過審計(jì)工作程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在的虛假不實(shí)信息，且未能通過審計(jì)方法對(duì)企業(yè)的組織經(jīng)營活動(dòng)、及財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行有效評(píng)價(jià)和改善，最終發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響了財(cái)報(bào)信息使用者的決策，造成了經(jīng)濟(jì)損失，從而導(dǎo)致審計(jì)糾紛，影響審計(jì)形象。2.4審計(jì)失敗與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系審計(jì)失敗與財(cái)務(wù)舞弊二者之間聯(lián)系密切，且其中關(guān)系的復(fù)雜性也十分突出，有研究結(jié)果表明審計(jì)失敗與財(cái)務(wù)舞弊呈正相關(guān)關(guān)系，第一個(gè)方面，如果企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊行為，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表將可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且企業(yè)為了不暴露自己的財(cái)務(wù)舞弊行為，不惜聯(lián)合外部力量一起進(jìn)行非法財(cái)務(wù)造假，并將虛構(gòu)的金額分散到不同的會(huì)計(jì)科目，增加了審計(jì)工作的難度，提高了審計(jì)失敗的發(fā)生概率。第二個(gè)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能會(huì)因?yàn)樽陨順I(yè)務(wù)能力的不足、審計(jì)程序執(zhí)行不充分以及審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控管理不到位等問題，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭發(fā)上市公司的舞弊違規(guī)行為，最終可能導(dǎo)致上市公司舞弊行為的延續(xù)。2.5審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別審計(jì)失敗一般是指審計(jì)工作人員沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則，沒能對(duì)被審計(jì)單位提供有效的審計(jì)意見及評(píng)價(jià)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指審計(jì)人員嚴(yán)格遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。二者的區(qū)別在于是否嚴(yán)格遵守國家審計(jì)準(zhǔn)則。

第3章康美藥業(yè)審計(jì)失敗案例介紹3.1康美藥業(yè)股份有限公司概況康美藥業(yè)股份有限公司，簡稱“康美藥業(yè)”，2001年上市?？得浪帢I(yè)的中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)上至藥材種植，下至生產(chǎn)、開發(fā)及銷售，業(yè)務(wù)滲透中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？得浪帢I(yè)也是國內(nèi)首家將中藥產(chǎn)業(yè)鏈與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合的大型高新技術(shù)企業(yè)，其長期處于中國中醫(yī)藥行業(yè)的領(lǐng)先地位。但在2018年12月因涉嫌財(cái)務(wù)造假被中國證監(jiān)會(huì)調(diào)查，隨后康美藥業(yè)公布企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整及2018年財(cái)報(bào)審計(jì)被發(fā)表非標(biāo)意見。經(jīng)證監(jiān)會(huì)查實(shí)，公司經(jīng)營業(yè)績存在虛增現(xiàn)象，康美藥業(yè)在16至18年三年內(nèi)，貨幣資金項(xiàng)目累計(jì)虛增近887億元。受此事件影響企業(yè)于19年5月主動(dòng)變更為“ST康美”。3.2廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簡稱正中珠江，事務(wù)所位于廣州市東風(fēng)東路。公司注冊(cè)成立于2013年，是國內(nèi)一家具備傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)、證券業(yè)及金融投資相關(guān)業(yè)務(wù)、稅務(wù)籌劃及資產(chǎn)代理業(yè)務(wù)、管理咨詢服務(wù)、企業(yè)信息技術(shù)咨詢服務(wù)、驗(yàn)資驗(yàn)證服務(wù)等多項(xiàng)專業(yè)技術(shù)資格服務(wù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶口啤一直很好，并且事務(wù)所綜合實(shí)力位居廣東省第一，全國前百強(qiáng)。上市公司審計(jì)是正中珠江的核心業(yè)務(wù)，主要是為上市或擬上市的公司提供專業(yè)審計(jì)服務(wù)。據(jù)正中珠江官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，2018年事務(wù)所審計(jì)的上市公司共91家，其中85家財(cái)務(wù)報(bào)表出具的是“標(biāo)準(zhǔn)無保留”的審計(jì)意見，另外6家被出具了“非標(biāo)準(zhǔn)”審計(jì)意見，而康美藥業(yè)被出具“保留意見”。3.3康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案被揭發(fā)過程2019.5.9康美藥業(yè)收到證監(jiān)會(huì)的調(diào)查通知書，對(duì)公司涉嫌信息披露違法違規(guī)進(jìn)行調(diào)查。2019.5.9康美藥業(yè)收到證監(jiān)會(huì)的調(diào)查通知書，對(duì)公司涉嫌信息披露違法違規(guī)進(jìn)行調(diào)查。康美藥業(yè)公布關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告與2018年度非標(biāo)審計(jì)報(bào)告，承認(rèn)公司業(yè)績存在虛增，其中2017年財(cái)報(bào)貨幣資金虛增299.44億元，營業(yè)成本虛增76.62億元，銷售商品、提供勞務(wù)款虛增102.99億元。2019.4.30證監(jiān)會(huì)以正中珠江在康美藥業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)中涉嫌違反證券相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)其進(jìn)行立案調(diào)查。2018.12.28證監(jiān)會(huì)發(fā)布通報(bào)，坐實(shí)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假、操縱股價(jià)的真相，查明康美藥業(yè)披露2016年-2018年的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大虛假，其中包括使用虛假銀行存單，偽造業(yè)務(wù)憑證，部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶買賣股票等。2019.5.17康美藥業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)警示，公司A股股票簡稱由“康美藥業(yè)”變更為“ST康美”。2019.5.21證監(jiān)會(huì)對(duì)ST康美作出警告并處以60萬罰款，并對(duì)其21位相關(guān)責(zé)任人處以不同金額的罰款及警告，而對(duì)直接負(fù)責(zé)人馬興田、許冬瑾、邱錫偉采取不同程度的市場(chǎng)禁入措施。2019.8.17圖1康美藥業(yè)造假案揭發(fā)過程圖

第4章康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)失敗案例分析4.1康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊分析4.1.1康美藥業(yè)舞弊動(dòng)因分析（1）多元化發(fā)展過快，資金不足康美藥業(yè)的核心業(yè)務(wù)是中藥飲片的銷售與中藥材貿(mào)易，其核心業(yè)務(wù)在我國中草藥市場(chǎng)占領(lǐng)先地位，但由于康美藥業(yè)近年醉心于多元化發(fā)展，將大量資金投向房地產(chǎn)行業(yè)，導(dǎo)致主營中藥業(yè)務(wù)增長力度不足，企業(yè)缺乏大量資金支持。而且公司多元化項(xiàng)目發(fā)展不明朗，工程項(xiàng)目管理不規(guī)范，導(dǎo)致資金浪費(fèi)，加劇了資金短缺。（2）民營企業(yè)融資困難康美藥業(yè)作為一家民營高新技術(shù)企業(yè)，融資方式比較單一，而且貸款門檻高，所以融資困難是常態(tài)，優(yōu)質(zhì)的融資應(yīng)該是通過股權(quán)進(jìn)行融資，所以康美藥業(yè)才會(huì)通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造假，穩(wěn)定股價(jià)，進(jìn)而獲取社會(huì)大量投資，維持企業(yè)經(jīng)營。（3）企業(yè)發(fā)展過快，內(nèi)部管理體系跟不上近年來，康美藥業(yè)發(fā)展過快，企業(yè)在內(nèi)部控制制度完善及財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)方面與公司發(fā)展速度不匹配，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度及財(cái)務(wù)管理方面存在在重大缺陷，企業(yè)諸多方面在內(nèi)外部的雙重壓力下更為突出。4.1.2康美藥業(yè)舞弊手段分析(1)偽造憑據(jù)，虛增銀存ST康美使用偽造的銷售合同、購銷協(xié)議及各種財(cái)務(wù)憑據(jù)，虛構(gòu)買賣雙方發(fā)生交易活動(dòng)，利用虛假銀行單據(jù)及各類非法交易憑證虛增財(cái)務(wù)報(bào)表金額，使得財(cái)報(bào)貨幣資金、營業(yè)收入等虛假記載，達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。由于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間存在勾稽關(guān)系，康美藥業(yè)為了實(shí)現(xiàn)財(cái)報(bào)賬戶的平衡，不得以調(diào)整其他會(huì)計(jì)科目。從ST康美發(fā)布的2017年財(cái)報(bào)追溯調(diào)整結(jié)果顯示：各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)少列報(bào)6.41億元，存貨少計(jì)195.46億元，在建工程少計(jì)6.32億元；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告顯示少計(jì)金額合計(jì)約208億元，但財(cái)報(bào)的貨幣資金賬戶顯示多列支了299.44億元，據(jù)業(yè)內(nèi)相關(guān)人士初步分析，上述未公開披露約91億元，隱藏在其他應(yīng)收款中。(2)使用虛假憑證，虛增收入收入的確認(rèn)一直都是容易出問題的項(xiàng)目，企業(yè)可以通過收入不規(guī)范的確認(rèn)來操縱利潤達(dá)到市場(chǎng)預(yù)期，例如，偽造相財(cái)務(wù)關(guān)單據(jù)虛增企業(yè)收入、提前或延后確認(rèn)收入等。收入的流程主要是：接收客戶訂單—按規(guī)定的順序安排銷售訂單—交付信貸管理部門審核—雙方正式簽訂合同—根據(jù)批準(zhǔn)的訂單準(zhǔn)備相關(guān)貨物的出庫工作—發(fā)運(yùn)部進(jìn)行貨物運(yùn)輸—客戶簽收后領(lǐng)取簽收憑證—根據(jù)簽收單登記企業(yè)明細(xì)賬。趙選民,張旭霞.從“存貸雙高”看企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊——以康美藥業(yè)為例[J].經(jīng)營與管理,2019(12):54-56趙選民,張旭霞.從“存貸雙高”看企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊——以康美藥業(yè)為例[J].經(jīng)營與管理,2019(12):54-56(3)公司與關(guān)聯(lián)方串通，買賣自家股票據(jù)調(diào)查，ST康美在16到18年間，關(guān)聯(lián)方累計(jì)占用企業(yè)資金116.19億元，用于購買康美藥業(yè)股票、償還融資本息及支付保證金等。ST康美為了掩蓋關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用企業(yè)資金，依舊把關(guān)聯(lián)方占用的貨幣資金反映在企業(yè)財(cái)報(bào)貨幣資金項(xiàng)目上，因此公司需要虛增貨幣資金，但現(xiàn)實(shí)情況是巨額資金被占用，實(shí)際可用資金少，不能夠以支撐公司運(yùn)營與發(fā)展，因此康美藥業(yè)需要進(jìn)行大量貸款，從而導(dǎo)致企業(yè)賬面出現(xiàn)存貸雙高的情況。同時(shí)公司為了維持股價(jià)獲得更多的融資，公司需要展現(xiàn)企業(yè)發(fā)展良好的虛假形象，因此偽造交易單據(jù)，虛構(gòu)交易現(xiàn)象，用以虛增收入提高利潤。4.2正中珠江審計(jì)失敗原因分析4.2.1審計(jì)人員方面(1)職業(yè)懷疑態(tài)度的缺失據(jù)企業(yè)2018年半年報(bào)披露，企業(yè)貨幣資金余額399億元，計(jì)息負(fù)債高達(dá)347億元，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存款與貸款都維持在較高的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)予以高度重視，但正中珠江所卻始終未發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。2018年康美藥業(yè)財(cái)報(bào)被發(fā)表保留意見的原因有：一是公司在2018年因涉嫌財(cái)務(wù)造假被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查；二是企業(yè)資金被關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用，且非法買賣自家股票；三是公司及其下屬子公司部分在建工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)資料不完整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示對(duì)于未發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)表示可能產(chǎn)生的重大影響，但不具有廣泛性，對(duì)于其他報(bào)表項(xiàng)目并未提及，顯然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑態(tài)度有待提高。(2)審計(jì)程序執(zhí)行不規(guī)范康美藥業(yè)審計(jì)報(bào)告中明確寫明，審計(jì)工作人員對(duì)康美藥業(yè)存貨進(jìn)行了監(jiān)督盤點(diǎn)，并聘請(qǐng)外部專家對(duì)公司庫存商品的品質(zhì)狀況進(jìn)行綜合評(píng)估，并與管理層對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額進(jìn)行復(fù)核，審計(jì)工作人員如果規(guī)范化地執(zhí)行企業(yè)存貨監(jiān)盤程序，應(yīng)將監(jiān)盤結(jié)果與企業(yè)財(cái)務(wù)賬上的存貨數(shù)量進(jìn)行雙向核對(duì)，及時(shí)查明企業(yè)實(shí)際存貨數(shù)量是否多于財(cái)務(wù)賬上的數(shù)量，進(jìn)而有利于開展進(jìn)一步的存貨審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在虛構(gòu)交易及虛增收入的違法現(xiàn)象?？得浪帢I(yè)虛構(gòu)大額的貨幣資金卻未被審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)，其相關(guān)審計(jì)人員是否正確執(zhí)行有關(guān)函證的審計(jì)程序令人懷疑，如果相關(guān)審計(jì)人員正確執(zhí)行函證程序，并通過第三方渠道取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)于存在差異的函證結(jié)果需要進(jìn)行跟進(jìn)并尋找原因，以便核實(shí)貨幣資金的存在性與準(zhǔn)確性。4.2.2審計(jì)機(jī)構(gòu)方面(1)審計(jì)獨(dú)立性缺失事實(shí)上，自2001年以來，正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直為康美藥業(yè)提供審計(jì)咨詢服務(wù)，雙方長期合作持續(xù)了19年之久，據(jù)統(tǒng)計(jì)，19年累計(jì)審計(jì)費(fèi)用已經(jīng)高達(dá)4000萬元，在前18年內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，直至2018年年報(bào)，首次對(duì)康美藥業(yè)財(cái)報(bào)發(fā)表保留意見。其實(shí)在雙方開展合作期間，康美藥業(yè)由于存貸雙高屢次被舉報(bào)，但正中珠江所并未予以高度重視。其中僅是2018年，正中珠江收取ST康美財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用500萬元，內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用140萬元，共640萬元，如此高額的審計(jì)費(fèi)用，很大可能性影響了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。(2)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控不嚴(yán)對(duì)于審計(jì)工作底稿，要經(jīng)過項(xiàng)目組內(nèi)外部進(jìn)行復(fù)核，項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核主要是由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)豐富的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作，對(duì)于較為復(fù)雜或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目合伙人執(zhí)行復(fù)核程序。而項(xiàng)目組外部質(zhì)量復(fù)核主要是事務(wù)所內(nèi)部設(shè)立的質(zhì)量控制部門對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。據(jù)正中珠江官網(wǎng)顯示事務(wù)所內(nèi)部僅設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)及質(zhì)量控制委員會(huì)，并未專門設(shè)立涉及質(zhì)量控制的部門，而且實(shí)際工作上部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)因?yàn)閷徲?jì)工作過多，為了追求高效地完成審計(jì)工作，而忽視審計(jì)工作質(zhì)量，把審計(jì)工作流程形式化，這使得審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量管理存在很大的弊端。4.2.3審計(jì)環(huán)境方面（1）被審計(jì)單位情況的復(fù)雜性首先ST康美管理人員存在不誠信或刻意隱瞞等行為，干擾審計(jì)環(huán)境，并造成公司財(cái)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增加了審計(jì)失敗的概率。其次康美藥業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，該行業(yè)有其自身的特殊性，如康美存貨以中草藥為主，其可變現(xiàn)凈值與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備都需要聘請(qǐng)外部專業(yè)人士進(jìn)行評(píng)估與分析，這進(jìn)一步增加了審計(jì)難度。（2）審計(jì)行業(yè)法律法規(guī)不健全我國獨(dú)立審計(jì)行業(yè)起步較晚，審計(jì)市場(chǎng)仍然是消費(fèi)者市場(chǎng)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)為了追求更大的利益而選擇出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。此外，隨著我國證券市場(chǎng)快速發(fā)展，法律法規(guī)的制定與完善存在一定的滯后性。我國現(xiàn)階段，對(duì)于未勤勉盡責(zé)導(dǎo)致審計(jì)失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)處罰力度較低，審計(jì)人員違法違紀(jì)成本低，雖然證監(jiān)會(huì)對(duì)于違規(guī)嚴(yán)重的事務(wù)所會(huì)作出沒一罰三的行政處罰，但從結(jié)果上來看，其威懾力還是有限的。此次康美藥業(yè)審計(jì)失敗案證監(jiān)會(huì)仍在對(duì)正珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，但根據(jù)以往案例顯示，我國對(duì)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則導(dǎo)致審計(jì)失敗的審計(jì)機(jī)構(gòu)處罰力度過小。

第5章案例啟示及相關(guān)建議5.1案例啟示康美藥業(yè)此次財(cái)務(wù)欺詐行為，嚴(yán)重?cái)_亂了我國市場(chǎng)秩序，給投資者錯(cuò)誤的訊息，影響了廣大投資者的決策與判斷，陰礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。該事件進(jìn)一步凸顯了披露真實(shí)財(cái)務(wù)信息的重要性，只有信息披露及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，才能對(duì)上市公司進(jìn)行合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和精準(zhǔn)定價(jià)，確保市場(chǎng)的透明度和公平性，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，真正發(fā)揮我國資本市場(chǎng)的價(jià)值。5.2康美藥業(yè)的改善建議5.2.1強(qiáng)化管理層責(zé)任意識(shí)企業(yè)管理層應(yīng)不斷學(xué)習(xí)并強(qiáng)化規(guī)范化經(jīng)營意識(shí)，提高公司整體經(jīng)營水平，增強(qiáng)三方面的責(zé)任意識(shí)。一是編制之責(zé)，管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使得財(cái)報(bào)公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況；二是內(nèi)控之責(zé)，作為企業(yè)管理者，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，后期進(jìn)行一個(gè)更新與完善，最重要的就是要把執(zhí)行落到實(shí)處，充分發(fā)揮內(nèi)控作用，規(guī)范公司運(yùn)營；三是條件之責(zé)，管理層應(yīng)該積極配合審計(jì)人員的工作，對(duì)于審計(jì)人員所需要的信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)無保留提供。5.2.2完善財(cái)務(wù)管理體制公司應(yīng)當(dāng)要持續(xù)對(duì)公司財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)素養(yǎng)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，制定并完善公司財(cái)務(wù)管理體制，加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督考核管理，積極落實(shí)公司財(cái)務(wù)制度。此外還應(yīng)加快發(fā)展公司財(cái)務(wù)信息化管理，提高財(cái)務(wù)管理技術(shù)水平，減少企業(yè)財(cái)務(wù)差錯(cuò)的發(fā)生。5.2.3完善內(nèi)部控制制度企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)和公司內(nèi)部控制的基本規(guī)范，成立專門工作小組，系統(tǒng)設(shè)計(jì)并完善企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，并對(duì)公司重點(diǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和重大風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目加強(qiáng)監(jiān)督管理力度，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。還要增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，全面組織開展內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)準(zhǔn)確公開披露公司財(cái)務(wù)信息，加強(qiáng)對(duì)公司各方面的監(jiān)督，避免企業(yè)治理出現(xiàn)問題。5.3正中珠江的改善建議5.3.1審計(jì)人員方面（1）提高審計(jì)程序的執(zhí)行成效正中珠江所對(duì)康美藥業(yè)實(shí)施的審計(jì)程序并未發(fā)揮其應(yīng)有的效果，如函證程序、存貨監(jiān)盤程序以及收入的分析性復(fù)核程序等。審計(jì)工作人員應(yīng)該制定并落實(shí)好具體的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，對(duì)于可能存在高風(fēng)險(xiǎn)以及重大問題的項(xiàng)目應(yīng)全面實(shí)施審計(jì)審核程序，而在無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)該實(shí)施替代性審計(jì)程序或進(jìn)一步的審計(jì)程序。（2）增強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力審計(jì)業(yè)務(wù)能力是從事審計(jì)工作的基礎(chǔ)，要想成為一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)師，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平必須要高于被審計(jì)單位，只有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平高于對(duì)方時(shí)，才能想到對(duì)方想不到的事件，看到對(duì)方看不到的視野，發(fā)現(xiàn)對(duì)方發(fā)現(xiàn)不了的問題。其次，審計(jì)人員要學(xué)會(huì)獨(dú)立思考，要比客戶看得更長遠(yuǎn)，要想到客戶應(yīng)該要做什么,可能會(huì)做什么,沒有做什么，而不是僅僅跟隨客戶詢問信息，而做到這些首先要具備過硬的專業(yè)知識(shí)以及業(yè)務(wù)能力。（3）保持職業(yè)懷疑精神注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的全過程都必須秉持質(zhì)疑的理念，不能因雙方合作多年就忽視對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行誠信判斷，對(duì)于疑慮的情形保持高度的警覺。審計(jì)師首先要對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目要重點(diǎn)審查，其次對(duì)于重要及特殊項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)程序過程中獲取的審計(jì)證據(jù)要進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)，最后根據(jù)審計(jì)工作對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見，這樣才有利于降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少審計(jì)失敗發(fā)生的可能性。5.3.2審計(jì)機(jī)構(gòu)方面（1）對(duì)審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量復(fù)核監(jiān)管部門形同虛設(shè)，員工一心追求工作效率，忽視審計(jì)工作質(zhì)量的重要性，工作質(zhì)量的總體要求沒有得到有效落實(shí)，對(duì)審計(jì)工作底稿缺失也置之不理，后續(xù)審計(jì)復(fù)核制度不起作用，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗情況發(fā)生，引起審計(jì)糾紛。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理控制部門的工作監(jiān)督，貫徹落實(shí)好公司審計(jì)質(zhì)量控制程序，對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行層層審核批準(zhǔn)，切實(shí)發(fā)揮質(zhì)控部門應(yīng)有的監(jiān)督功能。（2）保持審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，獨(dú)立性的缺失會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作失敗的嚴(yán)重性，要在思想上高度重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，行為上制定一系列關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體實(shí)施方案。對(duì)于長期合作的審計(jì)客戶，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定并落實(shí)好項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定期更換機(jī)制，日常加強(qiáng)審計(jì)工作人員的基本職業(yè)道德教育，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，最終才能出具專業(yè)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。5.3.3審計(jì)環(huán)境方面（1）健全法律法規(guī)在我國證券市場(chǎng)上，證監(jiān)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)欺詐行為的處罰方式大多是行政處罰，懲處力度較輕。師璐.我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊及其治理對(duì)策研究[D].遼寧大學(xué),2016.對(duì)于康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假的惡劣性質(zhì)，中國證監(jiān)會(huì)僅對(duì)ST康美給予警告及60萬元的罰款，對(duì)公司相關(guān)負(fù)責(zé)人實(shí)施市場(chǎng)禁入及罰款等處罰措施，這種懲罰方式根本起不了任何的懲誡作用，相反還會(huì)對(duì)其他公司起到一個(gè)舞弊激勵(lì)的反面成效。舞弊成本過低，僅靠企業(yè)的自覺性無法推動(dòng)我國證券市場(chǎng)朝好的方向發(fā)展。師璐.我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊及其治理對(duì)策研究[D].遼寧大學(xué),2016.（2）合理利用外部力量由于高新技術(shù)企業(yè)有其自身的獨(dú)特性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)自身的特殊性，并結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)，單獨(dú)制定專屬于該企業(yè)的審計(jì)方案，其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以充分利用外部專家的力量，深入了解該企業(yè)，提高審計(jì)的專業(yè)性，減少發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

文章結(jié)論與不足本文基于對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)失敗案進(jìn)行研究分析，總結(jié)出康美藥業(yè)審計(jì)工作失敗的兩大方面原因：一是企業(yè)方面,康美藥業(yè)多元化進(jìn)程過快，資金缺口大，融資困難，加上企業(yè)內(nèi)部管理體系不完善等因素，為企業(yè)舞弊創(chuàng)造了有利條件，而且企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)憑據(jù)進(jìn)行造假，從而增加了審計(jì)工作的難度；二是審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)程序的執(zhí)行無有效、未能保持職業(yè)懷疑態(tài)度與審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制程序落實(shí)不到位，以及審計(jì)環(huán)境過于復(fù)雜都可能造成審計(jì)失敗。通過對(duì)該案例的調(diào)查分析，提出了針對(duì)性的改進(jìn)建議，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)公司管理層責(zé)任意識(shí)，健全內(nèi)部控制制度及財(cái)務(wù)管理體系；審計(jì)機(jī)構(gòu)要不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，使其保持職業(yè)懷疑態(tài)度，確保審計(jì)程序的有效實(shí)施。審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部也應(yīng)對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，并保持其自身的獨(dú)立性等。由于自身對(duì)學(xué)術(shù)的研究能力有限，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累不足，對(duì)審計(jì)失敗的原因總體上認(rèn)識(shí)還不夠深入。本文信息數(shù)據(jù)的主要來源于企業(yè)官方公告及正規(guī)報(bào)道，在收集有關(guān)于康美藥業(yè)和正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資料還不夠充分，因而對(duì)該案例分析有限，針對(duì)課題分析出來的原因及有關(guān)防范對(duì)策也不夠完善，如若文章存在不當(dāng)之處，懇請(qǐng)廣大讀者進(jìn)行批評(píng)指正！

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致謝四年的大學(xué)生活即將結(jié)束，我們將要脫離學(xué)生身份，踏入社會(huì)，往后面臨的抉擇和困難也會(huì)非常之多，也許正是因?yàn)槲磥淼奈粗?，更讓人?duì)明天報(bào)有期待，所以不管未來多么艱辛，我都會(huì)毫無畏懼地前行。雖然在這次論文寫作過程中，本人存在專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)，文字語言表達(dá)能力不強(qiáng)等因素，有過痛苦、迷惘、焦慮，但最后論文定稿后那種解脫與快樂也是很令人難忘的回憶。本次論文寫作從選題、定題、查找資料、列提綱、反復(fù)修改到最終定稿，邱丹平老師以及很多同學(xué)都給了我莫大的幫助和鼓勵(lì)。最后，十分感謝廣州大學(xué)松田學(xué)院的各位老師，百忙中對(duì)我的論文進(jìn)行費(fèi)心指導(dǎo)，讓我懂得分析以及處理問題的方法，給我人生無窮的啟迪。論文中難免會(huì)有不妥之處，懇請(qǐng)各位老師、專家批評(píng)指正！

畢業(yè)設(shè)計(jì)如何搜集資料一、搜集資料的作用1.了解進(jìn)行中的工作自己所要開展的項(xiàng)目，可能別人也在進(jìn)行，通過文獻(xiàn)調(diào)研，可以直接或間接地了解目前在何處、由何人、以何種規(guī)模與方式進(jìn)行，在哪一方面已取得成果等。這些信息可以幫助學(xué)生在畢業(yè)設(shè)計(jì)中獲得有效的合作。2.擴(kuò)大知識(shí)面學(xué)生從一些通用課程的學(xué)習(xí)直接轉(zhuǎn)入到專題性很強(qiáng)的畢業(yè)設(shè)計(jì)時(shí)，往往會(huì)感到無所適從，這需要有一個(gè)過渡，其中最為有效的方法就是查閱文獻(xiàn)。這一過程不但可以進(jìn)一步豐富自己的基礎(chǔ)知識(shí)，而且還可以深入理解開展此工作的目的。3.掌握信息動(dòng)向，避免無效和低水平重復(fù)通過查閱文獻(xiàn)，了解自己的課題在專業(yè)領(lǐng)域目前發(fā)展的狀況。對(duì)于一個(gè)課題，如果不了解目前已取得的成果，所采用的最新設(shè)計(jì)手段和方法，就勢(shì)必使自已依然用陳舊的方法研究淘汰的課題，既是-一種低水平重復(fù)，又造成人力。財(cái)力和時(shí)間的浪費(fèi)。4.避免走不必要的彎路對(duì)于某些工作，在工作方法和思路上前人已有過一些失敗的教訓(xùn)，并證明行不通，通過查閱文獻(xiàn)加以了解以后，就可以避免再走不必要的彎路。二、搜集資料需把握的原則在今天信息大爆炸的時(shí)代里，文獻(xiàn)資料可稱得上是浩如煙海。那么，怎樣才能快速找到符合自己需要的文獻(xiàn)資料呢？這需要把握一個(gè)正確的原則，否則無異于大海撈針。搜集資料必須首先確定好搜集的方向，這樣才不至于將自己陷于資料的汪洋大海之中，被一堆冗余資料淹沒，茫茫然不知彼岸。本著搜集的資料盡可能全面、充分的原則，開始階段資料方向盡量要定得寬-一些，要照顧到縱橫兩個(gè)方向一縱向是指始終以所定課題為主線搜集資料，查找與課題有關(guān)的歷史、現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，不偏離課題；橫向是指廣泛涉獵各種各樣與論題有關(guān)聯(lián)的專題資料，以避免孤陋寡聞，知識(shí)單一，造成主觀片面。橫向拓展能使我們思路開。闊，使我們獲得新的刺激和深層啟發(fā)，從而達(dá)到新的高度?？v橫方向范圍的確定，可以在自已選題基礎(chǔ)上制定，最好征求指導(dǎo)教師的意見。三、搜集資料的方法搜集資料過程中，還要根據(jù)學(xué)科專業(yè)特點(diǎn)、性質(zhì)和基礎(chǔ)，選擇正確合適的搜集方法。不同的課題有不同的搜集方式，方法得當(dāng)，可省時(shí)省力，事半功倍。通信專業(yè)學(xué)生獲取畢業(yè)設(shè)計(jì)材料的來源不外乎兩個(gè)方面，一個(gè)是從學(xué)生本人的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐中獲取，即第一手直接資料；一個(gè)是通過在