長(zhǎng)期股權(quán)投資(會(huì)計(jì)職稱中級(jí)考試筆記)

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）I同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理

1.處理原則

從最終控制方角度確定相應(yīng)的處理原則：不按公允價(jià)值調(diào)整；合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和

負(fù)債、不形成新的商譽(yù)。同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服

務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.控股合并的情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

（1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)

同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面

價(jià)值的份額（指相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值，下同），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，

按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的

合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按其差額，貸記“資本公積一一資本溢價(jià)或股本

溢價(jià)”科目；如果為借方差額，借記“資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積

（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司和乙公司同為A公司的子公司。

2013年3月6日甲公司與A公司簽訂合同，甲公司以6000萬元購買A公司持有乙公司70%的

表決權(quán)資本。2013年4月10日甲公司與A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)該協(xié)議。2013年6月30日，甲公司

以銀行存款6000萬元支付給A公司，同日已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)

益的賬面價(jià)值為10000萬元，乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值為15000萬元。另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、

評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用60萬元，以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）確定甲公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項(xiàng)合并的合并方或購買方，確定合并日

或購買日；

該交易為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最終控制。合并方為

甲公司，合并日為2013年6月30日。

（2）計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=10000X70%=7000（萬元）。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)

投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)量，合并日會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000

管理費(fèi)用60

貸：銀行存款6060

資本公積——股本溢價(jià)1000

【例題?計(jì)算分析題】2014年3月20日，甲股份有限公司以銀行存款3200萬元及一項(xiàng)土地使

用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地

使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬元（其中成本為4000萬元，累計(jì)攤銷為800萬元），公允價(jià)值為5000

萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8750萬元，公允價(jià)值為9000萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)

年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=8750義80%=7000（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000

累計(jì)攤銷800

貸：銀行存款3200

無形資產(chǎn)4000

資本公積——股本溢價(jià)600

【特別提示】同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，不確

認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的,應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)

期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。

【注意】發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)，

即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券

發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減

的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

（二）非同一控制下形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理

1.處理原則

非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生

或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量?；谏鲜鲈瓌t，購

買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（1）企業(yè)合并成本

合并成本=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值+發(fā)行的

權(quán)益性證券的公允價(jià)值（以上均是含稅）

注意問題：

①非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等

中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

②以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入債務(wù)性債

券的初始計(jì)量金額。

③發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)自所

發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減。

（2）付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理

采用非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分

別不同情況處理：

①合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或

營業(yè)外支出。

②合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收

益。

③合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成

本。

④合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成

本。

（3）企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

①企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)

為商譽(yù)?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。

②企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分,應(yīng)計(jì)入

合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利

潤(rùn)表中，不影響購買方的個(gè)別利潤(rùn)表。

2.一次交換交易，一步取得股權(quán)形成控制的企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算

【例題?計(jì)算分析題】甲公司適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）2013年4月30日甲公司與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司

以一批資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。2013

年5月31日甲公司與A公司的股東大會(huì)批準(zhǔn)收購協(xié)議。2013年6月30日將作為對(duì)價(jià)的資

產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給A公司，參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。甲公司于當(dāng)日起

控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。

（2）2013年6月30日甲公司作為對(duì)價(jià)的資產(chǎn)資料如下:

賬面價(jià)值公允價(jià)值

18000萬元（其中成本為21000萬元，已計(jì)提折舊為300020000萬

固定資產(chǎn)（設(shè)備）

萬元）元

10000萬

庫存商品9000萬元（未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

元

購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為42000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為43

787.5萬元。此外甲公司發(fā)生審計(jì)評(píng)估咨詢費(fèi)用330萬元。

（3）甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。

甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。不考慮所得稅影響。

【要求及答案工

（1）確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由。

該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）確定購買日、計(jì)算合并成本、合并商譽(yù)。

購買日為2013年6月30日

企業(yè)合并成本=（20000+10000）X1.17=35100（萬元）（含稅）

購買日合并商譽(yù)=35100-43787.5X80%=70（萬元）

（3）會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理18000

累計(jì)折舊3000

貸：固定資產(chǎn)21000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資35100

管理費(fèi)用330

貸：固定資產(chǎn)清理18000

營業(yè)外收入(20000-18000)2000

主營業(yè)務(wù)收入10000

由看研弟忐福/古瑞，屆石工函、匚qcc

國父機(jī)費(fèi)----獨(dú)nt;父增值機(jī)（箱壩T機(jī)K翎）5100

銀行存款330

借：主營業(yè)務(wù)成本9000

貸：庫存商品9000

（三）不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為長(zhǎng)期股權(quán)投

資的初始投資成本。

【總結(jié)】同一控制下的企業(yè)合并方式、非同一控制下的企業(yè)合并方式及企業(yè)合并以外的

方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量：

、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一一成本法

I長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

［形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投投不我成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1~~

同一控制下II非同一控制下II對(duì)硬投奧單位具'

T7有共同空制或重

：i七-------［大影響

-成7本TT法-------1成1本法i-----口|--------

*?——_

注：對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)

投資，根據(jù)新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)按照金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法處理。

（一）成本法核算的原則

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的

成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（二）后續(xù)計(jì)量的核算

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告

但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或

利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

【例題?計(jì)算分析題】甲公司和乙公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)

之間取得的股息、紅利免稅。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）2012年1月2日甲公司以銀行存款6080萬元投資于乙公司，占乙公司表決權(quán)的80%,

甲公司采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。（非同一控制下）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司6080

貸：銀行存款6080

（2）2012年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利400萬元。2012年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

為6000萬元。

借：應(yīng)收股利（400X80%）320

貸：投資收益320

【提示】2012年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6080萬元?，F(xiàn)金股利不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）2013年4月20日乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利800萬元。

借：應(yīng)收股利（800X80%）640

貸：投資收益640

【提示】2013年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為6080萬元。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一一權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”、

“其他綜合收益”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（多給錢）

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

份額的，該部分差額，借記”長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（少

給錢I

（二）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)核算（難點(diǎn)）

1.對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的調(diào)整

對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整

對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)婺［對(duì)內(nèi)部交易的調(diào)整

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn):

存貨評(píng)固定資產(chǎn)、/存貨當(dāng)年沒有

J當(dāng)年，①毛利額：

估增值對(duì)外精售，其毛

弋________________/I由誠利湎◎折舊、儺

利額：銷差額：區(qū)增聿所

一Q/

未己

對(duì)

其

值

部月凌利潤(rùn)|Hi」

期JI

其

計(jì)

分

增折

古

銷

，

毛

攤

銷

利舊

分

值

部以后年度折舊、

舊

凱.攤銷毛額:

J謫增利潤(rùn)I

【例題?計(jì)算分析題】甲公司于2012年1月10日購入乙公司20%的股份，購買價(jià)款為2000

萬元，并自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值

相同：

單位：萬元

賬面已提折舊或公允評(píng)估乙公司預(yù)計(jì)使乙公司已使甲公司取得投資后剩

項(xiàng)目

成本已攤銷價(jià)值增值用年限用年限余使用年限

存貨500700200

固定

1000200120040020416

資產(chǎn)

無形

6001208003201028

資產(chǎn)

上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直線法計(jì)提折舊。至年末在

甲公司取得投資時(shí)的乙公司賬面存貨有80%對(duì)外出售。

假定乙公司于2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1225萬元，甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相

同，甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（不考慮所得稅影響）

①2012年：

方法一：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1225—200X80%—（1200/16-1000/20）—（800/8—

600/10）=1225-160-25-40=1000（萬元）

方法二：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1225—200X80%—400/16—320/8=1225—160—25—40

=1000（萬元）

甲公司應(yīng)享有份額=1000X20%=200（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整200

貸：投資收益200

【思考問題】確認(rèn)的投資收益200萬元，繳納所得稅？納稅

②2013年：

假定乙公司于2013年發(fā)生凈虧損405萬元，甲公司取得投資時(shí)乙公司的賬面存貨剩

余的20%在2013年對(duì)外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-405-200X20%-400/16—320/8=—405—40—25—40=—510

（萬元）

甲公司應(yīng)承擔(dān)的份額=510X20%=102（萬元）

借：投資收益102

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整102

【例題?計(jì)算分析題】甲公司于2012年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘?/p>

重大影響。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相

同。2012年8月內(nèi)部交易資料如下:權(quán)益法

（1）假定一（回流交易），乙公司將其成本為800萬元的某商品以1000萬元的價(jià)格出售給甲

公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。

（2）假定二（幀流交易），甲公司將其成本為800萬元的某商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙

公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對(duì)外出售該存貨。

（3）乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5200萬元。

【正確答案】

（1）2012年的會(huì)計(jì)處理

逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司

個(gè)別報(bào)表：個(gè)別報(bào)表：

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=[5200—(1000-800)]=調(diào)整后的凈利潤(rùn)=[5200-(1000-800)]

5000（萬元）=5000(萬元)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（5000X20%）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（5000X

100020%）1000

貸：投資收益貸：投資收益

10001000

逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司

合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表

甲公司如果有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表甲公司如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)

的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)

損益體現(xiàn)在投資企業(yè)包有卷的賬面價(jià)值當(dāng)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下

中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40[（1000-800）X20%]借：營業(yè)收入200(1000X20%)

貸：存貨40貸：營業(yè)成本160(800X20%)

(把存貨虛增的部分減掉)投資收益40

(沖掉虛增的收入)

(2)2013年的會(huì)計(jì)處理

假定在2013年，將上年內(nèi)部交易商品的60%對(duì)外部獨(dú)立的第三方出售,乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利

潤(rùn)為8000萬元。

逆流交易：乙公司出售給甲公司順流交易：甲公司出售給乙公司

個(gè)別報(bào)表：個(gè)別報(bào)表：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1624借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1624

[(8000+200X60%)X20%][(8000+200X60%)X20%]

貸:投資收益1624貸:投資收益1624

應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交

易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)

減值損失的，不應(yīng)予以抵銷。

2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整，應(yīng)抵減“長(zhǎng)期股權(quán)投資

——損益調(diào)整”明細(xì)。

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

3.超額不損的確認(rèn)

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)

上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除

外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

長(zhǎng)期應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債

除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位

以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記

己確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收

、八

命O

(三)“其他綜合收益”“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理

1.應(yīng)享有的被投資單位除凈損益、利潤(rùn)分配之外的其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，例如被投資單位其

他綜合收益發(fā)生變動(dòng)、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益

----其他權(quán)益變動(dòng)

貸：其他綜合收益

資本公積一一其他資本公積

或做相反處理。

2.投資企業(yè)因處置等原因?qū)τ嘘P(guān)股權(quán)投資終止采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將與剩余股權(quán)投

資相關(guān)的這部分權(quán)益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。投資企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他綜合收益

資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益

或做相反處理。

【例題?計(jì)算分析題】A公司于2010年?2014年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

(1)A公司于2010年1月1日以自身權(quán)益工具及其原材料為對(duì)價(jià)支付給B公司的原股東，取

得B公司20%的股權(quán)。A公司向B公司的原股東定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬股，每股面值1

元，市價(jià)5.56元；原材料的賬面價(jià)值為1700萬元，公允價(jià)值為2000萬元，增值稅稅率為17%。

當(dāng)日對(duì)B公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后B公司董事會(huì)由9人組成，A公司委派1名，B公司章程規(guī)

定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會(huì)1/2以上的董事同意方可實(shí)施。

投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬元,除某無形資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2400

萬元以外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)自取得之日起預(yù)計(jì)尚可

使用年限為8年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮

所得稅因素。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本7900(1000X5.56+2340)(原材料按含稅公允價(jià)值計(jì)入成本)

貸：股本1000(面值)

資本公積----股本溢價(jià)4560(溢價(jià)，即(5.56-1)*1000=4560)

其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本100(40000X20%-7900)|對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整)

貸：營業(yè)外收入100

結(jié)轉(zhuǎn)材料成本分錄略。

(2)2010年B公司向A公司銷售商品2000件，每件成本2萬元，每件售價(jià)為3萬元,A公司作為

存貨且當(dāng)年已經(jīng)對(duì)外銷售1000件。2010年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為7300萬元。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=7300—2400/8—1000X(3-2)=6000(萬元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200(6000X20%)

貸：投資收益1200

【思考問題】2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8000+1200=9200(萬元)

(3)2011年2月5日B公司董事會(huì)提出2010年利潤(rùn)分配方案，按照2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%

提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利4000萬元。(國事會(huì)宣告的A、B都不做會(huì)計(jì)處理)

不編制會(huì)計(jì)分錄。

(4)2011年3月5日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出的2010年分配方案，按照2010年實(shí)現(xiàn)

凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為5000萬元。

借：應(yīng)收股利1000(5000X20%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1000

(5)2011年B公司因其他綜合收益變動(dòng)增加資本公積1000萬元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益200(1000X20%)

貸：其他綜合收益200

(6)2011年5月10日，上年B公司向A公司銷售的剩余1000件商品,A公司已全部對(duì)外銷售。

20n年度B公司發(fā)生凈虧損為21900萬元。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-21900-2400/8+1000=-21200(萬元)

借：投資收益4240

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整4240(21200X20%)

【思考問題】2011年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=9200—1000+200-4240=4160(萬元)

(7)2011年度A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)過減值測(cè)試可收回金額為4000

萬兀。

借：資產(chǎn)減值損失160(4160-4000)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備160

(8)2012年度未發(fā)生內(nèi)部交易。2012年度B公司發(fā)生凈虧損為20700萬元。假定A公司應(yīng)收

B公司的長(zhǎng)期款項(xiàng)60萬元且實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資額，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧

損A公司需要按照持股比例承擔(dān)額外損失的最高限額為80萬元。

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-20700—2400/8=-21000(萬元)

應(yīng)承擔(dān)的虧損額=21000X20%=4200(萬元)

長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=4000(萬元)

實(shí)際承擔(dān)的虧損額=4000+60+80=4140(萬元)

未承擔(dān)的虧損額=4200-4140=60(萬元)

借：投資收益4140

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整4000

長(zhǎng)期應(yīng)收款60

預(yù)計(jì)負(fù)債80

【思考問題】到此為止，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=0?;長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)科目余

額=0?(賬面余額不是零)

長(zhǎng)期股極投資長(zhǎng)朗股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投

一成:其他:合收益資-損益堀整資一:準(zhǔn)備

80002008040160

(9)2013年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為30200萬元。

調(diào)整后的凈禾11潤(rùn)=30200-2400/8=29900(萬元)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債80

長(zhǎng)期應(yīng)收款60

長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整5780

貸：投資收益5920(29900X20%-60)

至此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5780萬元。

(10)2014年1月10日A公司出售對(duì)B公司的投資，出售價(jià)款為15000萬元。

借：銀行存款15000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2260(-8040+5780)

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備160

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本8000

長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益200

投資收益9220

借：其他綜合收益200

貸：投資收益200

快速計(jì)算=公允價(jià)值15000—賬面價(jià)值5780+資本公積或其他綜合收益200=9420（萬元）

【歸納】長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)核算:

業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本

對(duì)初始投資成本的調(diào)

X（不編制會(huì)計(jì)分錄）貸：營業(yè)外收入

整

（少給錢了就確認(rèn)收入）

被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整

X

潤(rùn)（調(diào)整后）貸：投資收益

借：投資收益

被投資企業(yè)發(fā)生超額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

X

虧損長(zhǎng)期應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債

借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利

被投資企業(yè)宣告分配貸：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

的現(xiàn)金股利（實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)沒有處理，所（注意與成本法區(qū)分，結(jié)合第二條，損

以直接計(jì)入投資收益）益調(diào)整是個(gè)過度科目）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

被投資單位因其他綜

X貸：其他綜合收益

合收益變動(dòng)

或做相反分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)

被投資單位因其他所

X