《稅法》課件 9.消費(fèi)稅特殊應(yīng)納稅額的計(jì)算

稅法管理工程系財管教研室劉程1.3消費(fèi)稅法

（各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

及征收管理制度）應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口、零售、批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、征收管理制度一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.生產(chǎn)后直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算⑴納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時納稅。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算⑵應(yīng)納稅額的計(jì)算：①從價定率計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的不含稅銷售額×適用稅率②從量定額計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額③從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算例1：齊市某高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年3月15日向某大型商場銷售高檔化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅4.8萬元；3月20日向某單位銷售高檔化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.64萬元。計(jì)算該高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。已知高檔化妝品適用消費(fèi)稅稅率15%。2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算⑴用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：移送環(huán)節(jié)不納稅。（生產(chǎn)出的最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時納稅）一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算⑵用于其他方面的規(guī)定：于移送使用時納稅。①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：移送時繳納消費(fèi)稅（不繳納增值稅）。②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，視同銷售繳納消費(fèi)稅。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算例2：納稅人發(fā)生的下列行為中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.白酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給客戶B.葡萄酒廠將自產(chǎn)的葡萄酒用于連續(xù)生產(chǎn)酒心巧克力C.化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品作為福利發(fā)給職工D.汽車制造廠將自產(chǎn)的小汽車用于工廠內(nèi)部的行政部門3.特別規(guī)定⑴已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除與此相同，除摩托車外）

基本規(guī)定：用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算⑵扣稅范圍：

①外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

②外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；

③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

④外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

⑤外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

⑥外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

⑦外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

⑧外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；

⑨納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算3.特別規(guī)定⑴已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價。注意消費(fèi)稅和增值稅的區(qū)別：增值稅：購入就符合抵扣規(guī)定即可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；消費(fèi)稅：先購入，領(lǐng)用時再扣除。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算例3：齊市煙草公司為卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。已知：煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%。⑶工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：①將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。②將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個人（含個體戶）加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算：①從價定率計(jì)算：應(yīng)納稅額＝同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價格或者組成計(jì)稅價格×比例稅率組成計(jì)稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-比例稅率）②從量定額計(jì)算：應(yīng)納稅額＝委托加工數(shù)量×單位稅額③從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價格或者組成計(jì)稅價格×比例稅率組成計(jì)稅價格=（材料費(fèi)用+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率）應(yīng)納稅額的計(jì)算例4：齊市甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額8萬元，將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，支付不含稅委托加工費(fèi)5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（）萬元。A.2.62B.2.67C.2.89D.2.98三、進(jìn)口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算1.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額1.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：

組成計(jì)稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅適用比例稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅適用比例稅率＋銷售數(shù)量*定額稅率三、進(jìn)口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算2.零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：⑴金銀首飾①范圍：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品。②計(jì)稅依據(jù)：遵循基本的“從價定率”的計(jì)算方法，強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：Ⅰ.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

Ⅱ.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。三、進(jìn)口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算2.零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：⑴金銀首飾Ⅲ.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）

Ⅳ.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅三、進(jìn)口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）超豪華小汽車①2016年12月1日起，對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。②納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個人為納稅人。③稅率：稅率為10%。④應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率三、進(jìn)口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算例5：按照消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，在零售環(huán)節(jié)應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.高檔化妝品B.汽油C.金銀首飾D.超豪華小汽車應(yīng)納稅額的計(jì)算例6：下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車四、征收管理制度1.出口退稅的計(jì)算

（1）出口免稅并退稅①適用范圍：Ⅰ有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口；Ⅱ外貿(mào)企業(yè)接受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）出口免稅但不退稅：適用范圍：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

（3）出口不免稅也不退稅：適用范圍：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。四、征收管理制度時間同增值稅。特：納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。地點(diǎn)1.納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：機(jī)構(gòu)所在地或居住地。2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：委托個人的，委托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報納稅。其他：由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：報關(guān)地。4.納稅人到外縣（市）銷售或委