實(shí)務(wù)考點(diǎn)第一章資產(chǎn)

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章考點(diǎn)：資產(chǎn)

考情分析

資產(chǎn)是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中最重要的一章。近幾年來(lái)每年考試所占的分值比重都比較大，但

分值比例是呈下降趨勢(shì)的，2011年僅為23分；各種題型均會(huì)涉及，特別是客觀題中綜合性

比較強(qiáng)的題目均出自本章。雖然本章的分值比例有所下降,但其仍然是會(huì)計(jì)要素中最重要的,

與其他章節(jié)的結(jié)合也非常緊密，因此本章在學(xué)習(xí)中仍然占有非常重要的地位。

基于對(duì)2011年考題的分析，客觀題也呈現(xiàn)出綜合性較強(qiáng)、多個(gè)知識(shí)點(diǎn)結(jié)合的特點(diǎn)，這就要

求考生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，對(duì)于相對(duì)復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn)，要注意與其他知識(shí)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)。比如，

存貨與收入核算的結(jié)合，應(yīng)收賬款與收入、增值稅的結(jié)合，固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期

借款、應(yīng)付債券的結(jié)合等。本章還涉及計(jì)算分析題，如應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨發(fā)出的

計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及處置等，均應(yīng)熟練掌握。此外，本

章投資性房地產(chǎn)的核算應(yīng)結(jié)合無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)一并學(xué)習(xí)。

最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布

題型2011年2010年2009年考點(diǎn)

存貨發(fā)出毛利率法、月末一次加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法、長(zhǎng)期

6題6股權(quán)投資成本法與權(quán)益法、自建固定資產(chǎn)成本的確定、固定資

單選題9題9分8題8分

分產(chǎn)加速折舊法、委托加工物資成本的確定、存貨成本的確定、

出售交易性金融資產(chǎn)處理、原材料毀損的處理

存貨會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響因素、長(zhǎng)期股權(quán)投資

6題126題124題8

多選題權(quán)益法賬面價(jià)值的影響因素、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法會(huì)計(jì)處理原

分分分

則、投資性房地產(chǎn)的判定、折舊計(jì)提范圍的判定

資產(chǎn)初始成本的確定（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、

5題5

判斷題2題2分3題3分存貨等）、應(yīng)收賬款減值的判定、資產(chǎn)的確認(rèn)條件、投資性房

分

地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

計(jì)算1題5交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)初始計(jì)量及后

-1題6分

分析題分續(xù)計(jì)量

1題12

綜合題--存貨初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量（發(fā)出、毀損、處置、領(lǐng)用、跌價(jià)）

分

17題2318題2917題36

合計(jì)—

分分分

考點(diǎn)一：貨幣資金

（-）現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果賬款不

符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢''科目核算。經(jīng)管理

權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明的其他原因，

計(jì)入管理費(fèi)用。

2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，

計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

【例題?判斷題】（2008年考題）現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)

計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（）

『正確答案』x

［答案解析』現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

【例題?判斷題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)沖減管

理費(fèi)用。（）

［正確答案』X

『答案解析』屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

（二）銀行存款的清查

“銀行存款日記賬''應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款日記賬賬

面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表''調(diào)節(jié)相符，如沒(méi)有記

賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不?致的原因，是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未

達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：

1.企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；

2.企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；

【快速記憶】企業(yè)已登記增加或減少；銀行尚未登記增加或減少

3.銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；

4.銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

【快速記憶】銀行已登記增加或減少：企業(yè)尚未登記增加或減少

【例題?計(jì)算分析題】（2009年考題）甲公司2008年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如

下：

（1）①12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系

A公司違約支付的賠款，甲公司將其計(jì)入當(dāng)期損益。

②12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費(fèi)360萬(wàn)元，并于當(dāng)日交給B公司。

（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為664萬(wàn)

元。經(jīng)逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

①甲公司12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。

②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。

③甲公司委托銀行代收C公司購(gòu)貨款384萬(wàn)元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但

甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司發(fā)行借款利息32萬(wàn)元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款

通知。

要求：

（1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表.（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

『正確答案』

(1)

①借:銀行存款480

貸：營(yíng)業(yè)外收入480

②借:管理費(fèi)用360

貸：銀行存款360

（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2008年12月31日單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

銀行存款日記賬余額432銀行對(duì)賬單余額664

力II:銀行己收、企業(yè)未收款③384力小企業(yè)一收、銀行未收款①480

減：銀行已付、企業(yè)未付款@32減：企業(yè)已付、銀行未付款②360

調(diào)節(jié)后的存款余額784調(diào)節(jié)后的存款余額784

【例題?多選題】（2008年考題）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企

業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。

A.企業(yè)開出支票,銀行尚未支付

B.企業(yè)送存支票,銀行尚未入賬

C.銀行代收款項(xiàng),企業(yè)尚未接到收款通知

D.銀行代收款項(xiàng),企'也尚未接到付款通知

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單的余額的情形。

【例題?判斷題】企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按

照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（）

『正確答案』x

『答案解析』不能調(diào)整銀行存款日記賬。

（三）其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、

銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

銀行產(chǎn)款其他貨市資金材料采購(gòu)

??

①取得-------------------------②支付

【例題?單選題】（2011年考題）企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購(gòu)專戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)

計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)（）。

A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應(yīng)收款“科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

［正確答案』B

［答案解析J企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購(gòu)專戶

借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款

【例題?多選題】下列各項(xiàng)，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是（）。

A.信用證保證金存款B.備用金

C.銀行匯票存款D.商業(yè)匯票

［正確答案』BD

『答案解析』備用金應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款——備用金”科目或者"備用金''科目核算；商業(yè)匯票

應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目核算。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。

A.企業(yè)為購(gòu)買準(zhǔn)備隨時(shí)出售的債券

B.企業(yè)為建立信用卡存款劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金

［正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A屬于交易性金融資產(chǎn)。

考點(diǎn)二：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán),包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付

的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。

（-）應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商'也承

兌匯票。

1.取得和收回應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記

“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷

項(xiàng)稅額）’'等科目。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯

票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)''科目。

【例題?計(jì)算分析題】（1）甲公司2011年9月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為100萬(wàn)元，

尚未收到貨款，已辦妥托收手續(xù)，增值稅率為17%。

借：應(yīng)收賬款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

（2）9月末，甲公司收到乙公司寄來(lái)的一張3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117萬(wàn)元，抵

付產(chǎn)品貨款。

借：應(yīng)收票據(jù)117

貸：應(yīng)收賬款117

（3）12月末，收回應(yīng)收票據(jù)

借：銀行存款117

貸：應(yīng)收票據(jù)117

2.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采

購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的

票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款''等科目。

【例題?計(jì)算分析題】假定甲公司于2011年12月末將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，購(gòu)進(jìn)原材料，

價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅率為17%,差額以銀行存款支付。

借：原材料200

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

貸：應(yīng)收票據(jù)117

銀行存款117

3.商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【按貼現(xiàn)息部分】

貸：應(yīng)收票據(jù)【票面金額，不附追索權(quán)利】

短期借款【票面金額，附追索權(quán)利】

（-）應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的

款項(xiàng)，需要說(shuō)明的是，企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，通過(guò)“應(yīng)收

賬款''科目核算。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。

A.賒銷商品的價(jià)款B.代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)

C.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

『正確答案』ABC

［答案解析』賒銷商品的價(jià)款、代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬

款的入賬價(jià)值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

【例題?單選題】某企業(yè)銷售商品T比，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增

值稅稅率為17%,為購(gòu)買方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為

（）萬(wàn)元。

A.60B.62C.70.2D.72.2

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)收賬款=60x1.17+2=72.2（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收賬款72.2

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2

銀行存款2

（三）預(yù)付賬款

預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，

將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在“預(yù)

付賬款”科目核算。

1.企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款''科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料''等科目，按應(yīng)

支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目?補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等

科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

【例題?計(jì)算分析題】（1）甲公司向乙公司采購(gòu)原材料500萬(wàn)公斤，每公斤單價(jià)10元，價(jià)款

為5000萬(wàn)元，按照合同規(guī)定預(yù)付貨款的50%。

借：預(yù)付賬款2500

貸：銀行存款2500

（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的原材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款5000萬(wàn)元，增值稅為850萬(wàn)元。

同時(shí)以銀行存款支付差額。

借：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付賬款2500

銀行存款3350

【思考問(wèn)題】如果未支付貨款？

借：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：預(yù)付賬款2500

應(yīng)付賬款3350

（四）其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

其主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)

等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

【思考問(wèn)題】購(gòu)買股票時(shí),支付價(jià)款中包含己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利？

應(yīng)記入“應(yīng)收股利”科目。

（五）應(yīng)收款項(xiàng)減值

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算應(yīng)收款項(xiàng)減值。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生

減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值

損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

【思考題】如何計(jì)算？

（1）單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試

（2）包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的

金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試（短期

應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)

值相差很小，在確認(rèn)相關(guān)減值損失時(shí)，

不需要折現(xiàn).）

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。

1.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，編制相反會(huì)計(jì)分錄。

【例題?判斷題】（2011年考題）企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)

計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（）

［正確答案』4

『答案解析』有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)

計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

【例題?單選題】2011年末應(yīng)收賬款的賬面余額為1000萬(wàn)元，由于債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困

難，預(yù)計(jì)3年內(nèi)只能收回部分貨款，經(jīng)過(guò)測(cè)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬(wàn)元，“壞賬

準(zhǔn)備''期初余額為0。2011年末應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（）萬(wàn)元。

A.200B.0

C.800D.1000

［正確答案』A

『答案解析』2011年末應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=1000-800=200（萬(wàn)元）

2.企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的

壞賬準(zhǔn)備。

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

【思考問(wèn)題】應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值是否發(fā)生變動(dòng)？不變。

【例題?單選題】（2010年考題）企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。

A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

［正確答案』C

3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余

額

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備''科目。

【思考問(wèn)題】應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值是否發(fā)生變動(dòng)？減少。

【例題?多選題】（2010年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（）。

A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款

『正確答案』ABCD

【例題?計(jì)算分析題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。有關(guān)資料如下：

（1）2009年期初應(yīng)收賬款余額4000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額20萬(wàn)元：2009年8月銷售

商品一批，含稅增值稅價(jià)款4030萬(wàn)元，尚未收到貨款，2009年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30

萬(wàn)元。

【正確答案】

①銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4030萬(wàn)元，尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款4030

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3444.44（4030-1.17）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）585.56

②實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款30

③年末應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7960萬(wàn)元，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額為多少？

應(yīng)收賬款的賬面余額=4000+4030-30=8000（萬(wàn)元）

年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=8000—7960=40（萬(wàn)元）

壞賬準(zhǔn)備

年初：20

確認(rèn)壞賬損失30

計(jì)提？

年末:40

本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=40—20+30=50（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失50

貸：壞賬準(zhǔn)備50

或.

年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=8000—（20-30）=8010（萬(wàn)元）

年末現(xiàn)值為7960萬(wàn)元

本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=8010-7960=50（萬(wàn)元）

（2）2010年4月收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬(wàn)元存入銀行,2010年6月銷售商品一批,

含稅增值稅價(jià)款4010萬(wàn)元尚未收到貨款，2010年12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元。

【正確答案】

①收回以前年度的應(yīng)收賬款2000萬(wàn)元

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

②6月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4010萬(wàn)元尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款4010

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3427.35（4010-1.17）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）582.65

③12月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30萬(wàn)元

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款30

④年末應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為9930.1萬(wàn)元，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

應(yīng)收賬款賬面余額=8000-2000+4010-30=9980（萬(wàn)元）

年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額=9980-9930]=49.90（萬(wàn)元）

_______________壞賬準(zhǔn)備

年初：40

確認(rèn)壞賬損失30

計(jì)提？

年末:49.9

本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=49.9—40+30=39.90（萬(wàn)元）

借：資產(chǎn)減值損失39.9

貸：壞賬準(zhǔn)備39.9

或.

年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=9980—（40-30）=9970（萬(wàn)元）

年末現(xiàn)值為9930.1萬(wàn)元

本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=9970—9930.1=39.9（萬(wàn)元）

（3）2011年3月收回以前年度的應(yīng)收賬款5000萬(wàn)元存入銀行,2011年7月銷售商品一批,

含稅增值稅價(jià)款8000萬(wàn)元尚未收到貨款，2011年9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬(wàn)元。

【正確答案】

①收回以前年度的應(yīng)收賬款5000萬(wàn)元

借:銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000

②7月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款8000萬(wàn)元尚未收到貨款

借：應(yīng)收賬款8000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6837.61（8000-1.17）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1162.39

③9月收回已確認(rèn)的壞賬損失25萬(wàn)元

借：銀行存款25

貸：壞賬準(zhǔn)備25

④年末應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12915.1萬(wàn)元，2011年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

應(yīng)收賬款賬面余額=9980-5000+8000=12980（萬(wàn)元）

年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額=12980-12915.1=64.9（萬(wàn)元）

壞賬準(zhǔn)備

一年初：49.9

收回：25

計(jì)提？

年末:64.9

本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額=64.9—49.9-25=-10（萬(wàn)元）（轉(zhuǎn)回）

借：壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。

A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款

C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

『正確答案』ABD

『答案解析』應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=賬面余額一壞賬準(zhǔn)備

選項(xiàng)A

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備增加導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。

選項(xiàng)B

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款收回減少其賬面價(jià)值。

選項(xiàng)C

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

此時(shí)壞賬準(zhǔn)備減少，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值余額減少，對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值沒(méi)有影響。

選項(xiàng)D

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備增加導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。

考點(diǎn)三：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目

的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

（一）交易性金融資產(chǎn)取得的核算

借：交易性金融資產(chǎn)一成本【按其公允價(jià)值】

投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】

應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】

【例題?判斷題】（2009年考題）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金

融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）

『正確答案』X

［答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。

【例題?單選題】（2007年考題）某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金

融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外,

支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.2700B.2704C.2830D.2834

『正確答案』B

『答案解析』該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本2704（2830—126）

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834

（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

1.股票：持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2.債券：交易性金融資產(chǎn)持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面

利率計(jì)算的利息

借：應(yīng)收利息【面值x票面利率】

貸：投資收益

（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)

入當(dāng)期損益。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額

確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本【賬面余額】

—公允價(jià)值變動(dòng)【賬面余額】

投資收益【差額】

同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的金額轉(zhuǎn)出

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

【例題?計(jì)算題】甲公司按季對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

（1）2011年1月2日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批乙公司發(fā)行的股票

100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的

現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

（2）2011年2月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。

（3）2011年3月31日，該股票公允價(jià)值為每股4.5元。

（4）2011年4月21日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3元。

(5)2011年4月27日,收到現(xiàn)金股利。

(6)2011年6月30日，該股票公允價(jià)值為每股5.3元。

(7)2011年9月16日，將該股票全部處置，每股6.1元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中以萬(wàn)元為單位)

【正確答案】

(1)借：交易性金融資產(chǎn)一成本500[100x(5.2-0.2)]

應(yīng)收股利20

投資收益5

貸：銀行存款525

(2)借:銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20

(3)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50(4.5x100-500=-50)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50

【思考問(wèn)題】2011年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表交易性金融資產(chǎn)列報(bào)？

“交易性金融資產(chǎn)”=450萬(wàn)元

(4)借：應(yīng)收股利30(100x0.3)

貸：投資收益30

(5)借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30

(6)借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)80

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80[(53-4.5)xlOO]

【思考問(wèn)題】2011年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表交易性金融資產(chǎn)列報(bào)？

“交易性金融資產(chǎn)”=530萬(wàn)元

(7)借：銀行存款605(610-5)

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本500

交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)30

投資收益75

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30

貸：投資收益30

【歸納總結(jié)工

(1)出售時(shí)計(jì)入投資收益的金額=出售取得的價(jià)款605—初始投資成本500=105(萬(wàn)元)

(2)因出售而影響損益的金額=出售取得的價(jià)款605—賬面價(jià)值530=75(萬(wàn)元)

(3)確認(rèn)全部投資收益的金額=105-5+30=130(萬(wàn)元)

【例題?計(jì)算題】甲公司系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2011年

有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，

面值總額為100萬(wàn)元，利率為6%,3年期，每半年付息一次，該債券為2010年1月1日發(fā)

行。取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款為115萬(wàn)元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2010年下半年的利息3

萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。

(2)1月16日甲公司收到2010年下半年的利息3萬(wàn)元。

(3)3月31日，該債券公允價(jià)值為122萬(wàn)元。

(4)3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息。

(5)6月30II,該債券公允價(jià)值為96萬(wàn)元。

(6)6月30日，按債券票面利率計(jì)算利息。

（7）7月16日收到2011年上半年的利息3萬(wàn)元。

（8）8月1日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款120萬(wàn)元（包含1個(gè)月的利息）。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中以萬(wàn)元為單位）

【正確答案】

（I）借：交易性金融資產(chǎn)一成本112（115-3）

應(yīng)收利息3

投資收益2

貸：銀行存款117

(2)借：銀行存款3

貸：應(yīng)收利息3

(3)借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)10(122-112)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

(4)借：應(yīng)收利息1.5(100x6%x3/12)

貸：投資收益1.5

【思考問(wèn)題】2011年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表交易性金融資產(chǎn)列報(bào)？

“交易性金融資產(chǎn)”=122萬(wàn)元

（5）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益26（96-122=-26）

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)26

(6)，借：應(yīng)收利息1.5(100x6%x3/12)

貸：投資收益1.5

(7)1借：銀行存款3

貸：應(yīng)收利息3

(8)，借：應(yīng)收利息0.5(100x6%xl/12)

貸：投資收益0.5

借：銀行存款120

交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)16(10-26=-16)

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本112

應(yīng)收利息0.5(100x6%xl/12)

投資收益23.5

借：投資收益16

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益16

【思考問(wèn)題】：

（1）出售時(shí)影響2011年8月的投資收益的金額？

出售取得的價(jià)款120—初始投資成本112=8（萬(wàn)元）

（2）出售時(shí)影響2011年8月的損益金額？

出售取得的價(jià)款120—賬面價(jià)值96=24（萬(wàn)元）

（3）影響2011年投資收益的金額=8-初始投資的費(fèi)用2+利息15x2=9（萬(wàn)元）

【例題?單選題】甲公司對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，2011年5月16日以每股6元的價(jià)格購(gòu)

進(jìn)某股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，

另付相關(guān)交易費(fèi)用04萬(wàn)元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價(jià)格為每股5

元，7月15II以每股5.50元的價(jià)格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7月

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。

A.54B.36

C.24D.30

【正確答案】D

【答案解析】出售而影響損益的金額=出售取得的價(jià)款60x5.5—賬面價(jià)值60x5=30（萬(wàn)元）。

借：交易性金融資產(chǎn)一成本354[60x(6-0.1)]

應(yīng)收股利6(60x0.1)

投資收益0.4

貸：銀行存款360.4

借：銀行存款6

貸：應(yīng)收股利6

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益54(354-60x5)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)54

借：銀行存款330(60x5.5)

交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)54

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本354

投資收益30

借：投資收益54

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益54

【拓展】

（1）出售時(shí)影響投資收益的金額=出售取得的價(jià)款330—初始投資成本354=—24（萬(wàn)元）

（2）確認(rèn)全部投資收益的金額=出售取得的價(jià)款330—初始投資成本354—初始投資的費(fèi)用

0.4=-24.4（萬(wàn)元）

【例題?多選題】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會(huì)計(jì)處理方法

有（）。

A.企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應(yīng)當(dāng)按

照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額

B.支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

［正確答案』BCD

r答案解析』選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相

關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題?單選題】（2009年考題）甲公司2008年7月1II購(gòu)入乙公司2008年1月1卜|發(fā)行的

債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易

費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每

半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.25B.40

C.65D.80

『正確答案』A

［答案解析』確認(rèn)的投資收益=一交易費(fèi)用15+利息收入2000x4%x6/12=25（萬(wàn)元）。

借：交易性金融資產(chǎn)2060

應(yīng)收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

借：應(yīng)收利息40（2000x4%x6/12）

貸：投資收益40

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

【例題?單選題】（2011年考題）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000

萬(wàn)元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元（其中成本2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300

萬(wàn)元）。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。

A.200B.-200C.500D.-500

『正確答案』C

『答案解析』處置交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=售價(jià)3000—成本2500=500（萬(wàn)元）。

考點(diǎn)四：存貨

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生

產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)

成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（-）取得存貨成本的確定

1.存貨的采購(gòu)成本

存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存

貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

注意問(wèn)題：

（1）存貨的相關(guān)稅費(fèi)：包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和相

應(yīng)的教育費(fèi)附加等。

（2）其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前

的挑選整理費(fèi)用等。

（3）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存

貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)

商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

【例題?單選題】A公司為增值稅?般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料210噸,貨款為6000萬(wàn)元，

增值稅為1020萬(wàn)元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350萬(wàn)元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130萬(wàn)元；驗(yàn)收

入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺7.5噸，實(shí)際收到202.5噸。經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。A公司該批

原材料實(shí)際單位成本為每噸（）萬(wàn)元。

A.32.4B.32

C.35.28D.36

『正確答案』B

［答案解析』購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480（萬(wàn)元）

該批原材料實(shí)際單位成本=6480/202.5=32（萬(wàn)元/噸）。

【例題?單選題】（2008年考題）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2060公

斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60

公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。

A.50B.51.81

C.52D.53.56

『正確答案』D

［答案解析』小規(guī)模納稅人購(gòu)買原材料時(shí)支付的增值稅是要計(jì)入到原材料的成本中，所以原

材料的成本=2060x50+3500+620=107120（元），單位成本=107120/（2060-60）=

53.56（元/公斤）。

【例題?單選題】（2007年考題）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料-批，增值稅專用

發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押

金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。

A.27B.29

C.29.25D.31.25

『正確答案』A

『答案解析』材料的采購(gòu)成本=25+2=27（萬(wàn)元）；包裝物押金2萬(wàn)元計(jì)入其他應(yīng)收款。

借：原材料27

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25

其他應(yīng)收款2

貸：銀行存款33.25

【例題?單選題】（2011年考題）下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

［正確答案』B

『答案解析J一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅不計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)

原材料支付的增值稅計(jì)入存貨成本。

【例題?多選題】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)定義的有（）。

A.委托加工物資B.尚待加工的半成品

C.受托代銷商品D.融資租入的固定資產(chǎn)

［正確答案』ABD

［答案解析』C選項(xiàng)，受托代銷商品不屬于受托方的資產(chǎn)，進(jìn)行核算的目的是為了加強(qiáng)受托

方對(duì)受托代銷商品的管理,但是核算并不代表就一定是企業(yè)的資產(chǎn)，所以這個(gè)關(guān)系要弄清楚。

2.加工取得的存貨的成本

「直接材料

存貨的成本4傳接人工

I加工成本千

〔制造費(fèi)

3.下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入

存貨成本。

思考問(wèn)題：計(jì)入什么科目？營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用。

（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但

是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

思考問(wèn)題：如酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)

費(fèi)用？計(jì)入到酒的成本中。

（3）企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付

賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷性質(zhì)

的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。

【歸納】

①進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

②自然災(zāi)害造成的原材料凈損益X;計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

③為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用《【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】

④生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用7

⑤運(yùn)輸途中合理?yè)p耗4

⑥材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)q

⑦材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

⑧材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用X；計(jì)入管理費(fèi)用

⑨材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用q

⑩材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用

?企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品X；計(jì)入銷售費(fèi)用

（-）發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法

在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先

出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入

或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)

出存貨的成本。在實(shí)際工作中，越來(lái)越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)

價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。

【例題?計(jì)算分析題】

收入發(fā)出結(jié)存

摘要數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

期初結(jié)

150101500

存

1501()1500

購(gòu)入100121200

100121200

100101000

銷售

1001212005010500

本期合

100—1200200—22005010500

發(fā)出存貨成木=2200

期末結(jié)存存貨的成本=500

2.先進(jìn)先出法

是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存