管理費(fèi)用的核算技巧

管理費(fèi)用的核算技巧《中華人民共和國企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)人營業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等?！肮芾碣M(fèi)用”是企業(yè)所得稅檢查的重點(diǎn)。對(duì)“管理費(fèi)用”實(shí)施檢查時(shí)，主要是針對(duì)“管理費(fèi)用”科目核算的范圍進(jìn)行檢查。（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查首先檢查“其他應(yīng)付款-—應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”賬戶的借方發(fā)生額，并看閱原始憑證，看是否有工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除；其次，核實(shí)計(jì)稅工資總額乘以2％計(jì)算應(yīng)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)數(shù)，與“其他應(yīng)付款付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”貸方累計(jì)發(fā)生額相對(duì)照；將計(jì)稅工資總額乘以1.5％計(jì)算應(yīng)提職工福利費(fèi)，與“應(yīng)付福利費(fèi)”貸方累計(jì)發(fā)生額相對(duì)照，如應(yīng)提數(shù)小于實(shí)提數(shù)，其多提部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；再次，從“管理費(fèi)用”賬戶摘要欄檢查，看是否有職工委培費(fèi)、福利費(fèi)等應(yīng)屬于在工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)列支的項(xiàng)目，如有，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）無形資產(chǎn)攤銷的檢查稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷按下列原則進(jìn)行：（Ⅰ）對(duì)于受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有資產(chǎn)期限和受益期限的，按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；（Ⅱ）法律沒有規(guī)定使用年限的，按合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限攤銷；（Ⅲ）法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的，或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。檢查首先從“無形資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合其原始憑證，審查人賬的金額是否真實(shí)，如果屬于以前年度人賬的，還需詢問或查閱人賬年度和原始憑證；其次，檢查企業(yè)的合同，并結(jié)合企業(yè)“無形資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額審查其攤銷期限和金額是否正確。對(duì)于軟件的檢查，主要是查閱原始憑證，看納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，如未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并人計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理。（3）開辦費(fèi)攤銷的檢查應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款項(xiàng)期未余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的一種方法。理論上講，這一比例應(yīng)按壞賬占應(yīng)收款項(xiàng)的概率計(jì)算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比例應(yīng)相對(duì)高一些，反之則低一些，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例。[案情說明]光井（漳州）電器有限公司壞1998年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元；1999年發(fā)生壞賬損失1800元，1999年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為540000元；2000年發(fā)生壞賬損失3000元，2000年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600000元；2001年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為720000元。光井（漳州）電器有限公司按應(yīng)收款余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。[要求解答]光井（漳州）電器有限公司的壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的會(huì)計(jì)處理。[法律依據(jù)]《中華人民共和國企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。[會(huì)計(jì)處理]

①光井（漳州）電器有限公司1998年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，假定“壞賬準(zhǔn)備”科目無余額，當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備如下：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：400000x5‰=2000（元）借：管理費(fèi)用——提取的壞賬準(zhǔn)備

2000貸：壞賬準(zhǔn)備

2000②光井（漳州）電器有限公司1999年有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：A.轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)1800元，借：壞賬準(zhǔn)備

1800貸：應(yīng)收賬款

1800B.1999年年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：540000x5‰-200=2，500（元）借：管理費(fèi)用——提取的壞賬準(zhǔn)備

2500貸：壞賬準(zhǔn)備

2500③光井（漳州）電器有限公司2000年有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：A.轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬損失的款項(xiàng)3000元，借：壞賬準(zhǔn)備

3000貸：應(yīng)收賬款

3000B.20（X）年年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：600000x5‰+300=3300（元）借：管理費(fèi)用——提取的壞賬準(zhǔn)備3300貸：壞賬準(zhǔn)備

3300④光井（漳州）電器有限公司2001年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：720000x5‰-3000=600（元）借：管理費(fèi)用——提取的壞賬準(zhǔn)備

600貸：壞賬準(zhǔn)備

600[分析指導(dǎo)]采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)損失，能使年末調(diào)整后“壞賬準(zhǔn)備”科目余額直接體現(xiàn)為應(yīng)收賬款年未余額按預(yù)定比例提取的壞賬損失數(shù)額，從而可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收賬款預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但也有人批評(píng)這種方法未能很好地解決收人與費(fèi)用的配比問題，壞賬損失的發(fā)生與企業(yè)賒銷金額的多少有關(guān)，按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，與當(dāng)期賒銷額的大小并無直接關(guān)系，特別是在實(shí)際壞賬損失發(fā)生很不均衡的年份，企業(yè)計(jì)人當(dāng)期的壞賬損失與當(dāng)期的賒銷收入更無關(guān)系。（6）差旅費(fèi)的檢查檢查差旅費(fèi)主要是針對(duì)發(fā)生額較大的或整數(shù)異常金額，查閱原始憑證的真實(shí)性、合法性，并注意有無下列問題：（Ⅰ）將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入差旅費(fèi)開支。（Ⅱ）因公出差事項(xiàng)的真實(shí)性。如發(fā)現(xiàn)公園門票、各種參觀券等旅游票據(jù)則不得作為差旅費(fèi)開支的范圍。（Ⅲ）以承包形式包干差旅費(fèi)。主要是檢查列支報(bào)銷的憑據(jù)是否合法，有無自制“白條”報(bào)銷差旅費(fèi)的問題。（Ⅳ）出差補(bǔ)助是否合理，出差的期限是否真實(shí)，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)是否符合財(cái)務(wù)制度。對(duì)于上述問題，均應(yīng)作調(diào)增當(dāng)期所得額處理。（7）技術(shù)開發(fā)費(fèi)的檢查首先，要求企業(yè)提供開發(fā)新產(chǎn)品的專項(xiàng)批文，證實(shí)項(xiàng)目的合法性；其次，通過“管理費(fèi)用”明細(xì)賬，調(diào)閱技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目發(fā)生額的記賬憑證、原始憑證，對(duì)照有關(guān)規(guī)定審查企業(yè)是否把不屬于新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā)費(fèi)用，以及單臺(tái)設(shè)備購置費(fèi)超過10萬元的設(shè)備、儀器等記人開發(fā)費(fèi)用；最后，計(jì)算本年度實(shí)際應(yīng)列支的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長的比例，確定稅前扣除和加扣的金額，對(duì)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。（8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的檢查

首先了解固定資產(chǎn)是否為管理部門使用；其次，查看租賃協(xié)議，確定租賃的性質(zhì)，如屬于融資租賃，則不得將租賃費(fèi)直接扣除，應(yīng)指導(dǎo)企業(yè)將其作為固定資產(chǎn)管理，并按規(guī)定計(jì)提折舊。屬于經(jīng)營租賃性質(zhì)的，還需檢查是否按照合同規(guī)定的使用期限進(jìn)行攤銷。

（9）上交管理費(fèi)的檢查上交管理費(fèi)是指因總機(jī)構(gòu)為其下屬分支機(jī)構(gòu)提供了某些服務(wù)，分支機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)用。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：（Ⅰ）上交的管理費(fèi)是否與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)；（Ⅱ）有無總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法等證明文件；（Ⅲ）有無經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定批準(zhǔn)；（Ⅳ