計(jì)劃與控制管理-全面預(yù)算培訓(xùn)課件教材

第九章

計(jì)劃與控制管理：全面預(yù)算1主要內(nèi)容全面預(yù)算的基本概念經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制非制造企業(yè)預(yù)算的編制彈性預(yù)算和零基預(yù)算21.全面預(yù)算的基本概念預(yù)算的含義簡(jiǎn)單地說(shuō)，預(yù)算就是計(jì)劃的數(shù)量化說(shuō)明，即用貨幣金額和數(shù)量單位反映企業(yè)某個(gè)時(shí)期的現(xiàn)金收支、資金需求、資金融通、營(yíng)業(yè)收入、成本以及盈利狀況和財(cái)務(wù)狀況的一整套財(cái)務(wù)計(jì)劃。全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)決策所定目標(biāo)的全面綜合的財(cái)務(wù)描述。31.全面預(yù)算的基本概念預(yù)算的作用明確各職能部門(mén)的具體工作目標(biāo)

協(xié)調(diào)各職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制各職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)考核各職能部門(mén)的工作業(yè)績(jī)41.全面預(yù)算的基本概念全面預(yù)算的內(nèi)容經(jīng)營(yíng)預(yù)算（operatingbudgets）專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算（specialbudgets）財(cái)務(wù)預(yù)算（financialbudgets）全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制期通常以1年為期限年度預(yù)算要有分季度數(shù)字，其中第一季度還要有分月數(shù)字全面預(yù)算一般在下半年到來(lái)之前的3個(gè)月著手編制。51.全面預(yù)算的基本概念全面預(yù)算的編制程序6董事會(huì)總經(jīng)理預(yù)算管理委員會(huì)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)各部門(mén)各部負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)戰(zhàn)略規(guī)劃年度全面預(yù)算編制程序根據(jù)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確定預(yù)算目標(biāo)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)分解下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，確定預(yù)算編制指導(dǎo)思想和要求根據(jù)部門(mén)計(jì)劃編制部門(mén)預(yù)算審核匯總、平衡初步審查討論并提出調(diào)整建議審核根據(jù)建議調(diào)整審核匯總、平衡質(zhì)詢同意？審批審批經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算N提供分析或技術(shù)支持根據(jù)需要參加質(zhì)詢參加質(zhì)詢確定成文執(zhí)行執(zhí)行財(cái)務(wù)部門(mén)71.全面預(yù)算的基本概念預(yù)算管理中的行為問(wèn)題參與預(yù)算自上而下式預(yù)算自下而上式預(yù)算預(yù)算松弛不良行為82.經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制全面預(yù)算體系銷(xiāo)售預(yù)算以銷(xiāo)定產(chǎn)現(xiàn)金流入生產(chǎn)預(yù)算產(chǎn)成品盤(pán)存公式直接材料預(yù)算存貨盤(pán)存公式現(xiàn)金流出直接人工預(yù)算現(xiàn)金流出制造費(fèi)用預(yù)算固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用現(xiàn)金流出92.經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制全面預(yù)算體系產(chǎn)品成本預(yù)算單位成本期末存貨成本預(yù)算存貨計(jì)價(jià)方法銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算固定性銷(xiāo)售費(fèi)用和變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用現(xiàn)金流出管理費(fèi)用預(yù)算固定性管理費(fèi)用和變動(dòng)性管理費(fèi)用現(xiàn)金流出參考227頁(yè)案例10銷(xiāo)售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接人工預(yù)算直接材料預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算銷(xiāo)管費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表期末存貨預(yù)算113.財(cái)務(wù)預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表123.財(cái)務(wù)預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余或不足資金的籌集和運(yùn)用133.財(cái)務(wù)預(yù)算的編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表參見(jiàn)233頁(yè)案例14

4.

非制造企業(yè)預(yù)算的編制商業(yè)企業(yè)的預(yù)算編制制造業(yè)企業(yè)使用生產(chǎn)預(yù)算，而商業(yè)企業(yè)則是采用商品采購(gòu)預(yù)算；商業(yè)企業(yè)不會(huì)用的直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。服務(wù)性企業(yè)的預(yù)算編制銷(xiāo)售預(yù)算也是預(yù)算起點(diǎn)，但不需要編制生產(chǎn)預(yù)算，因?yàn)殇N(xiāo)售預(yù)算就是生產(chǎn)預(yù)算。非營(yíng)利性組織的預(yù)算編制155.彈性預(yù)算和零基預(yù)算彈性預(yù)算的概念彈性預(yù)算的種類(lèi)彈性成本費(fèi)用預(yù)算彈性利潤(rùn)預(yù)算165.彈性預(yù)算和零基預(yù)算固定預(yù)算和彈性預(yù)算比較固定預(yù)算的基本特征過(guò)于機(jī)械呆板不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)水平可能發(fā)生的變動(dòng)，而只按照某一活動(dòng)水平為基礎(chǔ)編制?？杀刃圆顚?shí)際結(jié)果與固定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核。彈性預(yù)算的基本特征按可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)水平確定不同的預(yù)算額；可比性強(qiáng)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生后，按實(shí)際值與相應(yīng)業(yè)務(wù)量的預(yù)算額進(jìn)行對(duì)比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核建立在可比的基礎(chǔ)上。17F117007730089000制造費(fèi)用總額020002000保險(xiǎn)費(fèi)用01200012000折舊固定成本F120038005000車(chē)間動(dòng)力F45002550030000間接人工F60003400040000間接材料變動(dòng)成本U20008000010000業(yè)務(wù)量(小時(shí)）差異實(shí)際預(yù)算Unfavorablevariance固定預(yù)算問(wèn)題18彈性預(yù)算的編制元/小時(shí)彈性預(yù)算8000h10000h12000h業(yè)務(wù)量80001000012000變動(dòng)成本間接材料4320004000048000間接人工3240003000036000車(chē)間動(dòng)力0.5400050006000固定成本折舊120001200012000保險(xiǎn)費(fèi)用200020002000制造費(fèi)用總額740008900010400019彈性預(yù)算的有效性U-33007730074000制造費(fèi)用總額020002000保險(xiǎn)費(fèi)用01200012000折舊0固定成本F200380040000.5車(chē)間動(dòng)力U-150025500240003間接人工U-200034000320004間接材料變動(dòng)成本200080008000業(yè)務(wù)量差異實(shí)際預(yù)算元/小時(shí)205.彈性預(yù)算和零基預(yù)算彈性預(yù)算的編制程序選擇業(yè)務(wù)量對(duì)混合成本進(jìn)行成本性態(tài)分析編制彈性成本預(yù)算公式法參見(jiàn)239頁(yè)例9-1列表法參見(jiàn)239頁(yè)例9-2編制彈性利潤(rùn)預(yù)算因素法參見(jiàn)240頁(yè)例9-3百分比法參見(jiàn)240頁(yè)例9-4215.彈性預(yù)算和零基預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算，是不斷按照企業(yè)外部環(huán)境條件和內(nèi)部變化因素，定期地連續(xù)地對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，形成滾動(dòng)方式，使預(yù)算經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期限的預(yù)算。傳統(tǒng)定期預(yù)算問(wèn)題后半期難以預(yù)測(cè)預(yù)見(jiàn)的某些活動(dòng)在預(yù)算期內(nèi)往往會(huì)有所變動(dòng)視野局限在剩余期限，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念225.彈性預(yù)算和零基預(yù)算199719981月1月滾動(dòng)預(yù)算示意圖235.彈性預(yù)算和零基預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)預(yù)算可以根據(jù)最新的信息進(jìn)行更新保持穩(wěn)定的未來(lái)預(yù)測(cè)期間定期預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)節(jié)約時(shí)間和精力245.彈性預(yù)算和零基預(yù)算零基預(yù)算基本特點(diǎn)是一切從“零“開(kāi)始，它要求對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)從根本上評(píng)價(jià)其在企業(yè)中的地位和作用，對(duì)于每一項(xiàng)預(yù)算支出，都有重新分析研究它的必要性及其數(shù)額，在此基礎(chǔ)上，合理分配企業(yè)資源。255.彈性預(yù)算和零基預(yù)算增量預(yù)算與零基預(yù)算增量預(yù)算的缺點(diǎn)受原有費(fèi)用項(xiàng)目限制滋長(zhǎng)預(yù)算中的“平均主義”和“簡(jiǎn)單化”不利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開(kāi)支水平的限制有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通、協(xié)調(diào)目標(biāo)明確、分出輕重緩急有助于企業(yè)未來(lái)發(fā)展零基預(yù)算的不足工作量較大、費(fèi)用較昂貴分配有主觀性，易于引起部門(mén)間的矛盾對(duì)一些特殊事項(xiàng)的預(yù)算可以使用零基預(yù)算265.彈性預(yù)算和零基預(yù)算零基預(yù)算實(shí)施步驟企業(yè)各有關(guān)部門(mén)根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)和部門(mén)具體任務(wù)，詳細(xì)討論預(yù)算期內(nèi)的每一業(yè)務(wù)的性質(zhì)、目的，并以零為基礎(chǔ)，提出各項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要的費(fèi)用或開(kāi)支；對(duì)各部門(mén)提出的每一項(xiàng)費(fèi)用或開(kāi)支項(xiàng)目進(jìn)行成本－效益分析，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序；按照已排出的等級(jí)和順序，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)的財(cái)力資源分配資源。275.彈性預(yù)算和零基預(yù)算預(yù)算松弛（budgetaryslack）指收入的低估和成本的高估如果企業(yè)以預(yù)算作為標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)部門(mén)的業(yè)績(jī)，那么預(yù)算松弛現(xiàn)象就會(huì)經(jīng)常發(fā)生。主要的問(wèn)題預(yù)算松弛造成預(yù)算的不準(zhǔn)確以此為基礎(chǔ)的人員、材料、設(shè)備、資金的分配就可能高于或低于預(yù)期。預(yù)算松弛將會(huì)導(dǎo)致更容易出現(xiàn)有利差異沒(méi)有動(dòng)力去降低成本和提高效率管理人員為維護(hù)預(yù)算松弛，可能會(huì)進(jìn)行不必要的支出。285.彈性預(yù)算和零基預(yù)算預(yù)算松弛的避免方法三個(gè)系數(shù)系數(shù)1（獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)）<系數(shù)2（預(yù)算系數(shù)）<系數(shù)3（懲罰系數(shù)）系數(shù)1是當(dāng)實(shí)際業(yè)績(jī)超過(guò)預(yù)算數(shù)時(shí)，超過(guò)部分的獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)，超額獎(jiǎng)金加上基本獎(jiǎng)金（由系數(shù)2確定）為實(shí)際業(yè)績(jī)超過(guò)預(yù)算數(shù)時(shí)獲得的總獎(jiǎng)金。系數(shù)2是基礎(chǔ)獎(jiǎng)金的確定系數(shù)，基礎(chǔ)獎(jiǎng)金等于系數(shù)2乘以預(yù)算水平。系數(shù)3是當(dāng)實(shí)際業(yè)績(jī)低于預(yù)算數(shù)時(shí)，對(duì)不足部分的懲罰系數(shù)。懲罰金額為不足部分乘以系數(shù)3。

兩個(gè)公式實(shí)際業(yè)績(jī)等于或超過(guò)預(yù)算數(shù)時(shí)獎(jiǎng)金總額=系數(shù)2×預(yù)算額+系數(shù)1×

（實(shí)際額-預(yù)算額）實(shí)際業(yè)績(jī)低于預(yù)算數(shù)時(shí)獎(jiǎng)金總額=系數(shù)2×預(yù)算額+系數(shù)3×

（實(shí)際額-預(yù)算額）在這種制度下，管理者的預(yù)算目標(biāo)越高并且還能實(shí)現(xiàn)，那么獎(jiǎng)金也就越高。295.彈性預(yù)算和零基預(yù)算預(yù)算松弛的避免方法例題基本資料某管理者合理的確定下一年的銷(xiāo)售能夠達(dá)到50,000個(gè)單位；三個(gè)系數(shù)分別為0.1,0.2,0.3。不同情況如果預(yù)算額為50,000個(gè)單位，并且實(shí)際業(yè)績(jī)等于預(yù)算。獎(jiǎng)金總額=0.2×50000=10,000元如果管理者低