如何建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)與現(xiàn)金管理模板

內(nèi)部控制和現(xiàn)金管理學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：描述出一個有效內(nèi)部控制系統(tǒng)使用銀行對帳單作為內(nèi)部控制方法管理并處理現(xiàn)金對現(xiàn)金收款實施內(nèi)部控制對現(xiàn)金付款實施內(nèi)部控制利用預(yù)算來管理現(xiàn)金衡量企業(yè)中存在道德風(fēng)險GrantLeforge辦事處到底出了什么錯誤？答案是：在現(xiàn)金會計控制上存在漏洞。SteveLane負責(zé)從用戶手中收取現(xiàn)金，而她同時還能夠接觸企業(yè)會計帳。經(jīng)過操縱會計賬簿，她甚至能夠隱瞞偷竊行為達幾年。另外，日常也沒有些人檢驗她工作。我們在本章中所討論幾步程序?qū)⒛芙忉屍髽I(yè)怎樣才能避免此種盜用行為發(fā)生，當(dāng)然，這些控制系統(tǒng)雖不能完全預(yù)防錯誤，但好控制最少能夠幫助發(fā)覺不道德或是違法行為并限制其影響。內(nèi)部控制對于大企業(yè)并不是可有可無?！锻獠扛瘮》ā?TheForeignCorruptionPracticesAct)要求企業(yè)在證券交易委員會控制下保持合適內(nèi)部控制系統(tǒng)，而不管其是否存在外部交易。法案同時還包含對于行賄受賄和其它腐敗行為尤其禁令。本章關(guān)鍵討論內(nèi)部控制，即經(jīng)理用來控制經(jīng)營和保護企業(yè)資產(chǎn)組織計劃和完整框架。本章將這些控制方法關(guān)鍵利用到現(xiàn)金（流動性最高資產(chǎn)）管理中，并為企業(yè)進行道德評判提供框架。在以后幾章中我們將討論經(jīng)理怎樣對資產(chǎn)中其它項目進行控制。內(nèi)部控制經(jīng)理一項關(guān)鍵責(zé)任就是控制企業(yè)運行。企業(yè)全部者和高層管理人員為企業(yè)制訂目標(biāo)，經(jīng)理引導(dǎo)方向，職員實施計劃。好經(jīng)理必需能夠決定整個企業(yè)在以后幾年中將走向何方。不過，假如她們不能控制運行，那么整個企業(yè)可能就不能有長久性經(jīng)營，經(jīng)理們也無法將她們高尚計劃加以實施。內(nèi)部控制是一部企業(yè)計劃及其相關(guān)步驟，其作用在于：保護資產(chǎn)，激勵遵守企業(yè)政策，促進運行效率，確保正確和可靠會計匯報。例4-1引自Lands’End企業(yè)合并財務(wù)報表中責(zé)任一節(jié)。該企業(yè)高層管理人員負責(zé)財務(wù)報表及相關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部控制。文中第二段提到相關(guān)一個系統(tǒng)內(nèi)部控制、資產(chǎn)保護、和對欺詐財務(wù)匯報預(yù)防。下面，讓我們具體來看看企業(yè)怎樣發(fā)明出有效內(nèi)部控制系統(tǒng)。請參考點4-1例4-1：Lands’End企業(yè)內(nèi)部控制管理匯報書Lands’End企業(yè)----對于合并財務(wù)報表責(zé)任Lands’End企業(yè)管理層及其子企業(yè)有義務(wù)提供相關(guān)財務(wù)報表，并對其完整性和可觀性負責(zé)。報表是依據(jù)公認會計準則制訂并在一致性基礎(chǔ)上實施。合并財務(wù)報表之?dāng)?shù)據(jù)包含管理層最好估量和判定所得出數(shù)據(jù)。和此同時，管理層還將準備年報中其它信息，并對合并財務(wù)報表正確性和一致性負責(zé)。DavidF.Dyer首席實施官企業(yè)管理層已經(jīng)建立并正在維護內(nèi)部控制。此系統(tǒng)提供合適權(quán)力分配，對合并財務(wù)報表完整性和可靠性提供合理確保，對資產(chǎn)進行保護以防未授權(quán)使用或處理，和預(yù)防和發(fā)覺欺詐性財務(wù)匯報，常常性內(nèi)審。管理層相信,截至1999年1月29日，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)完全有能力完成以上提到目標(biāo)。StephenA.Orum副董事長，首席財務(wù)官建立有效內(nèi)部控制系統(tǒng)不管是GrantLeForge辦事處、Lands’End企業(yè)、還是一家當(dāng)?shù)匕儇浧髽I(yè)，一個有效內(nèi)部控制系統(tǒng)全部需要含有以下特點：含有競爭性、可靠、有道德職員。職員應(yīng)該是有競爭性、可靠和有道德。企業(yè)往往經(jīng)過提供高薪以吸引高素質(zhì)職員、培訓(xùn)和在工作中進行指導(dǎo)來達成培養(yǎng)有競爭性職員目標(biāo)，又經(jīng)過輪換職員至不一樣工作崗位來使其含有靈活性。當(dāng)一名職員生病或休假時，另一名職員就會補上來。責(zé)任分配。含有良好內(nèi)部控制企業(yè)從不忽略關(guān)鍵責(zé)任。每一名職員全部會負擔(dān)一定責(zé)任。例4-2在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖表中有這么一個責(zé)任分配模型。請注意企業(yè)有一名負責(zé)財務(wù)會計副董事長，其下設(shè)財務(wù)主管和總會計師，兩人向副董事長匯報。其中，財務(wù)主管負責(zé)現(xiàn)金管理，總會計師是關(guān)鍵會計主管人。在這個組織中，總會計師負責(zé)同意付款發(fā)票，而財務(wù)主管則負責(zé)簽支票。總會計師手下會計或許負責(zé)財產(chǎn)稅，或許負責(zé)銷售稅?？偠灾?，全部責(zé)任全部被明確定義和部署到負責(zé)她們個人手中。合適授權(quán)。一個組織通常全部會有相關(guān)核準程序明文要求。任何于要求政策相偏離行為全部需要合適授權(quán)。比如，零售商店經(jīng)理或經(jīng)理助理必需對大于商店通常限額用戶支票進行同意；一樣，在大學(xué)里，低年級學(xué)生假如想選高年級課程，也要經(jīng)過大學(xué)系主任同意。職權(quán)分離。精明管理者將交易職權(quán)在兩個或多個人

（部門）之間分配。職權(quán)分離限制了欺詐產(chǎn)生機會，并促進了會計紀錄正確性。Lands’End企業(yè)責(zé)任匯報（見例4-1）提及職權(quán)分離；這一內(nèi)部控制系統(tǒng)中關(guān)鍵組成部分包含以下四點：經(jīng)營和會計分離。全部會計活動全部應(yīng)從經(jīng)營部門，如制造部門和銷售部門，中完全分離出來，一次來確保會計紀錄可靠性。比如，產(chǎn)品檢驗員而非機器操作員英負責(zé)計量生產(chǎn)過程中產(chǎn)生產(chǎn)品件數(shù)；會計人員而非銷售人員應(yīng)保留存貨紀錄。請經(jīng)過例4-2來看看會計是怎樣和生產(chǎn)和市場部門分離。資產(chǎn)保管和會計分離。假如會計人員被嚴禁接觸現(xiàn)金，同時出納無法靠近會計賬簿，那么誘惑和欺詐就會大大降低。反之，假如一名職員既經(jīng)手現(xiàn)金又負責(zé)會計記賬，則此人就能夠偷竊現(xiàn)金并經(jīng)過造假帳來掩蓋其偷竊行為。正如例4-2中這一內(nèi)部控制要素所表示，財務(wù)主管保管現(xiàn)金而總會計師記現(xiàn)金賬，沒有些人能同時負責(zé)這兩件事。SteveLane能夠?qū)⒁粋€用戶現(xiàn)金存款加到另一個用戶在GrantLeForge辦事處帳上。顯然，出納Lane

控制會計系統(tǒng)中部分數(shù)據(jù)輸入。這一對職權(quán)分離破壞使GrantLeForge辦事處損失超出600,000美元。存貨應(yīng)有不含有會計職權(quán)倉庫職員負責(zé)管理。假如她們被許可對存貨記賬，她們就能夠偷竊存貨并將其作為陳舊存貨注銷。此處，注銷為貸記資產(chǎn)賬戶。注銷能夠被紀錄為因存貨過時而造成損失并所以降低存貨。所以，負責(zé)保管資產(chǎn)人無權(quán)接觸電腦程序；一樣程序員也無權(quán)接觸那些有誘惑性資產(chǎn)如現(xiàn)金。交易授權(quán)和相關(guān)資產(chǎn)保管分離。假如可能話，授權(quán)交易人應(yīng)無權(quán)處理相關(guān)資產(chǎn)。比如，同一個人不能同時負責(zé)授權(quán)支付供貨商發(fā)票上金額和簽署支票來付賬；因為假如同時含有這兩項權(quán)利，此人就會授權(quán)向她自己進行支付同時簽署支票。而當(dāng)兩權(quán)分離時，只有那些被授權(quán)支票才能被支付。會計職能內(nèi)部權(quán)利分離。不一樣人應(yīng)實施會計帳務(wù)不一樣階段，從而犯錯和欺詐機會全部達成最小化。比如，現(xiàn)金收入記賬和現(xiàn)金償付應(yīng)由不一樣會計負責(zé)；分管應(yīng)付賬款和支票需求職員無權(quán)審批支票。請參考點4-2例4-2企業(yè)組織結(jié)構(gòu)圖董事會董事會審計委員會總裁高級副總裁生產(chǎn)部副總裁市場部副總裁財會部副總裁其它副總裁財務(wù)主管總會計師收款和信貸現(xiàn)金管理和投資人交往和銀行交往一般會計稅務(wù)預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)部審計外部審計內(nèi)部和外部審計。為確保會計統(tǒng)計正確性，很多企業(yè)會進行定時審計。審計是指對企業(yè)財務(wù)報表、會計系統(tǒng)、內(nèi)部控制、和產(chǎn)生以上各項會計賬簿所進行檢驗。因為對審計人員來說檢驗一個期間內(nèi)全部交易事項從經(jīng)濟上講是不劃算，所以審計人員通常依靠會計系統(tǒng)來產(chǎn)生正確會計統(tǒng)計。要衡量企業(yè)會計系統(tǒng)可依靠性，審計員們要評價其內(nèi)部控制系統(tǒng)，發(fā)覺系統(tǒng)缺點并提議更正。審計員要在其審計匯報中表現(xiàn)客觀性；而忙于工作經(jīng)理們也輕易忽略她們自己缺點。審計分內(nèi)部和外部審計。例4-2中顯示內(nèi)部審計員就是企業(yè)職員，她們直接向?qū)徲嬑瘑T會匯報。在部分組織中，內(nèi)部審計員直接向副總裁匯報。十二個月里，她們會對企業(yè)不一樣部門進行審計，以確保全部職員均服從于企業(yè)政策。外部審計員完全獨立于企業(yè)。她們受雇于像Lands’End企業(yè)、百事企業(yè)、施樂企業(yè)等企業(yè)來對其整體進行審計。外部審計師關(guān)鍵考慮財務(wù)匯報及影響原因。內(nèi)部和外部審計師均獨立于她們所檢驗企業(yè)經(jīng)營活動。一名審計師或許會發(fā)覺有職員既經(jīng)手現(xiàn)金又負責(zé)現(xiàn)金賬，就像GrantLeforge企業(yè)SteveLane一樣。在此種情況下，審計師應(yīng)提議改善。而審計師這些提議有利于企業(yè)更有效運行。文件和賬簿。企業(yè)文件和賬簿各不相同，包含原始憑證，如發(fā)票和購貨單，及會計日志賬、分類賬和總賬。全部文件全部應(yīng)提前編號。在次序編號文件中缺頁表明有文件遺失。提前編號現(xiàn)金銷售收款憑據(jù)能夠預(yù)防出納偷竊行為。出納保留收據(jù)復(fù)印件顯示了銷售金額，全部金額可和實際收款金額相查對。假如收據(jù)不是提前編號，出納就能夠破壞收據(jù)復(fù)印件并將銷售收入據(jù)為己有。相反，假如收據(jù)提前編號，遺失收據(jù)復(fù)印件就很輕易被發(fā)覺。在計算機系統(tǒng)中，當(dāng)銷售完成后，銷售永久性統(tǒng)計會被保留為電子版。在保齡球場里，關(guān)鍵文件是計分板。經(jīng)理能夠經(jīng)過比較玩次數(shù)和現(xiàn)金收款金額來檢驗出納；而經(jīng)過計算每局游戲單價和總局數(shù)積，再將其天天現(xiàn)金收款總數(shù)相比較，經(jīng)理能夠看到企業(yè)是否收了全部錢。假如庫存現(xiàn)金極少，或許是出納偷了它們。電子和計算機控制。企業(yè)通常使用電子設(shè)備來控制資產(chǎn)和運行。比如，像TargetStores、Bradlees和Dillard’s這么零售商經(jīng)過在商品上放置傳感器來控制存貨，當(dāng)銷售完成時收款員將傳感器拿走。假如用戶想把帶著傳感器商品從商店拿走，警鈴就會鳴響。依據(jù)制造這種電子警鈴檢驗站系統(tǒng)統(tǒng)計，此裝置降低因偷竊而造成損失達成50%。會計系統(tǒng)正越來越少地依靠文檔而越來越多地依靠數(shù)字化存放裝置。計算機能夠產(chǎn)生正確統(tǒng)計并增加運行效率，但她不能自動保護資產(chǎn)或激勵職員按企業(yè)制度行事。計算機甚至將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)移到編寫計算機程序人身上，全部對會計人員適用控制一樣適適用于程序編寫員，她們也無法靠近企業(yè)資產(chǎn)。在一家企業(yè)內(nèi)部，每一個部門全部會針對其資產(chǎn)和會計賬簿建立起對應(yīng)控制。想想零售商SaksFifthAvenue,假如它系統(tǒng)設(shè)計得好話，每一個部門全部會有其自己會計統(tǒng)計。比如，鞋子部全部交易全部經(jīng)過計算機來進行，那么鞋子部經(jīng)理就能夠經(jīng)過計算機打印出匯報察看銷售額是否和文檔輸入計算機之前她所計算控制總額一致。收款部依靠計算機來正確地過上千筆用戶賬。正確過賬可經(jīng)過設(shè)計用戶賬戶代碼來確保，即使其最終一位數(shù)字為其前幾位數(shù)字函數(shù)（比如，1359中1+3+5=9）。任何輸錯用戶賬戶代碼行為全部會造成將錯誤信息傳輸給計算機，這么計算機將不會接收此號碼。其它控制。全部類型企業(yè)全部會妥善保留諸如協(xié)議和產(chǎn)權(quán)證實等關(guān)鍵商業(yè)文件和現(xiàn)金，使其免遭火災(zāi)；企業(yè)還會使用防盜自動警鈴來保護廠房和其它財產(chǎn)。零售商通常全部是在現(xiàn)場接收用戶現(xiàn)金付款。為了保護現(xiàn)金，她們?nèi)繒褂贸鍪劢K端機作為現(xiàn)金收入登記和交易統(tǒng)計。責(zé)任人會在一天中分幾次將現(xiàn)金存入銀行。對于那些分管現(xiàn)金職員來說，這是一個尤其誘惑人職位。很多企業(yè)會為出納購置忠實保險契約。這種契約是一份保險單，它確保企業(yè)能夠取得因職員偷竊造成損失賠償。在放出忠實保險契約之前，保險企業(yè)要調(diào)查職員過去以確保其道德行為良好統(tǒng)計。強制假期和輪換工作要求企業(yè)培訓(xùn)職員作多個工作。通用電氣、伊斯曼柯達及其它大型企業(yè)會把職員從一個崗位調(diào)往另一個崗位（通常以6個月為一個間隔）。這種做法能夠提升職員士氣，擴大她們商業(yè)視野，并幫助她們決定她們到底想專長于哪個方面。同時，職員因為知道下個月其它人要接手她們工作，她們所以也會保持老實。假如GrantLeForge辦事處把SteveLane從一個崗位調(diào)往另一個崗位并要求她休假，她侵占行為可能會早些被發(fā)覺，或她甚至全部不敢去侵占。請參考點4-3思索Ralph最近才到銀河電影院工作。偶然，她會既負責(zé)賣票又負責(zé)在用戶進門時收票。標(biāo)準程序要求Ralph撕掉票，將其中二分之一給用戶，另二分之一由她自己保留。為了對現(xiàn)金收款進行控制，電影院經(jīng)理將每晚現(xiàn)金收款和Ralph手中電影票留存聯(lián)數(shù)目對比。在這個案例中，內(nèi)部控制缺點在哪里呢？假如一個不老實職員想偷錢她會怎么做？為了加強現(xiàn)金收款控制經(jīng)理應(yīng)增加什么程序？答案內(nèi)部控制缺點在于缺乏職權(quán)分離：Ralph不僅收款而且管電影票。好內(nèi)部控制應(yīng)該要求Ralph負責(zé)兩個職權(quán)之一而不是兩個。假如她不老實話，她就會不收票，然后留著用戶票款。要控制這種不老實行為發(fā)生，經(jīng)理應(yīng)該親自數(shù)一數(shù)看電影人數(shù)并將其和電影票存根數(shù)比較；不然，不老實職員就會私自撕毀部分存根然后私吞用戶票款。要抓住這種不老實行為，經(jīng)理能夠把全部電影票存根次序編號。遺漏號碼就會引發(fā)懷疑和深入調(diào)查。內(nèi)部控制不足大多數(shù)內(nèi)部控制全部能夠被克服。假如兩個或多個職員聯(lián)合起來欺騙企業(yè)，就是我們所說串通，那么被設(shè)計出來預(yù)防單個職員欺詐系統(tǒng)就沒有用處?？紤]一下在思索題中出現(xiàn)銀河電影院，Ralph能夠和另外一名職員串通，售票員賣出十張電影票并收回十張電影票錢，而檢票員不檢票就讓這十人入場。為了阻止這種陰謀，經(jīng)理需要增加控制手段，比如數(shù)一數(shù)看電影人數(shù)并將其和電影票存根數(shù)比較。但這么就會占用其它職權(quán)時間。所以，內(nèi)部控制系統(tǒng)越嚴格就越昂貴。過于復(fù)雜內(nèi)部控制系統(tǒng)也會將企業(yè)扼殺于繁文縟節(jié)中；而有效性對企業(yè)有可能是傷害而不是幫助。那么內(nèi)部控制到底應(yīng)該多么嚴格呢？經(jīng)理們必需要含有敏感判定力。向內(nèi)部控制投資也必需考慮到成本和收益。用銀行賬戶作為控制手段現(xiàn)金是流動性最強資產(chǎn)，因為它是交易媒介?，F(xiàn)金輕易被隱藏、轉(zhuǎn)移和偷竊，所以很多企業(yè)全部適用一個設(shè)計精細內(nèi)部控制系統(tǒng)來保護和管理她們現(xiàn)金。將現(xiàn)金保留在銀行中是內(nèi)部控制一個關(guān)鍵手段，因為銀行能夠保護現(xiàn)金。銀行還能夠為存款者提供現(xiàn)金交易統(tǒng)計。為了完全利用這些控制特色，企業(yè)應(yīng)該把全部現(xiàn)金收款全部存入銀行賬戶中，另外，除了零用金支付（我們將在本章后面討論它）外，其它全部現(xiàn)金支付也全部應(yīng)經(jīng)過銀行賬戶進行。用來控制銀行賬戶文件包含署名卡片、存款單、支票、銀行對賬單和銀行余額調(diào)整表。署名卡片：銀行要求那些需要被授權(quán)經(jīng)過銀行賬戶進行交易人簽一張署名卡片。銀行將原始文件上署名和署名卡片上署名相查對，以此來保護銀行和存款人免遭偽造。存款單：銀行通常全部會提供部分標(biāo)準表格，如存款單。用戶將存款數(shù)額和存款日期填入。作為交易證實，用戶會保留以下兩種文件之一，依據(jù)銀行操作：（1）存款單復(fù)印件；（2）存款收據(jù)。支票：假如要從銀行里取錢，存款者要填寫一張支票，這是指導(dǎo)銀行付一筆尤其款額給指定人或企業(yè)文件。一張支票有三方當(dāng)事人：填寫支票出票人；支票被償付給收款人；及負責(zé)這一現(xiàn)金轉(zhuǎn)移銀行。多數(shù)支票全部是按次序編號并提前印上出票人和銀行名字及地址。例4-3附帶付款匯報支票銀行收款人支票號碼338338海灣地域國家銀行SouthPaloAlto#136P.O.BoxPaloAltoCA9430620X1年1月28日11-8/1210付給加州辦公用具企業(yè)$319.47三百一十九塊四角七-------------------------------------美元商業(yè)調(diào)查企業(yè)3814GlenwoodParkwayEdwardY.Lee財務(wù)主管（署名）PaloAlto,CA94306HenceR.Hash副總裁（署名）:：0338:33日期發(fā)票號碼摘要金額減項凈值項目金額1/28/X1415辦公用具$319.47$319.47付款匯報出票人例4-3是一張由商業(yè)調(diào)查企業(yè)開出支票。支票分兩部分：持票本身和付款匯報，即一個可選擇附件，目標(biāo)是通知收款人其付款原因。出票人（商業(yè)調(diào)查企業(yè)）保留了支票復(fù)印件，方便在支票登記簿中統(tǒng)計（現(xiàn)金付款日志賬）。請注意商業(yè)調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制制度要求兩名主管在支票上署名。銀行對賬單：銀行每個月全部會給她們存款人寄銀行對賬單。對賬單顯示了期初余額和期末余額，并將由銀行經(jīng)手交易列示出來。對賬單中有付款人匿存支票，即銀行已代表存款人支付但存款人未入賬支票。銀行對賬單還列示了用戶存款和其它賬戶金額變動。存款按日期次序，支票按邏輯次序（通常是按支票號）和付款日期次序。例4-4是商業(yè)調(diào)查企業(yè)是20X1年1月31日截止銀行對賬單。部分銀行在每個月一號發(fā)出一部分銀行對賬單，在二號發(fā)出另一部分，等等。這一空檔減輕了銀行在一個時間內(nèi)發(fā)出全部銀行對賬單壓力。大多數(shù)像商業(yè)調(diào)查企業(yè)一樣企業(yè)在每個月月底收到她們銀行對賬單。資金過戶電子系統(tǒng)(EFT)是依靠于電子通訊（而非紙張文件）轉(zhuǎn)移現(xiàn)金系統(tǒng)?，F(xiàn)在越來越多企業(yè)依靠于EFT來進行反復(fù)現(xiàn)金交易。比起發(fā)行上百份工資單,企業(yè)經(jīng)過EFT發(fā)工資要廉價得多。另外，很多人經(jīng)過提前和銀行安排而支付抵押、租賃款和保費，而無需為這些支付再填寫支票。銀行對賬單列示了全部經(jīng)由EFT而產(chǎn)生現(xiàn)金收付。例4-4：銀行對賬單海灣地域國家銀行SOUTHPALOALTO#136P.O.VOX22985PALOALTO,商業(yè)調(diào)查企業(yè)賬號3814GlenwoodParkwayPaloAlto截止日01/31/X1期初余額存款總數(shù)取款總數(shù)手續(xù)費期末余額6,556.124,352.644,963.0014.255,931.51------------------------------------常常賬戶交易---------------------------------存入日期金額存款01/041,000.00存款01/04112.00存款01/08194.60EFT租金收入01/17904.03銀行托收01/262,114.00利息收入01/3128.01手續(xù)費日期金額服務(wù)費01/3114.25支票：支票余額號碼日期金額日期余額日期余額33201/123,000.0012/316,556.1201/175,264.7565601/06100.0001/047,616.1201/204,903.7533301/12150.0001/067,416.1201/267,017.7533401/10100.0001/087,610.7201/315,931.5133501/06100.0001/124,360.7233601/311,100.00其它費用日期金額NSF01/0452.00EFT保險費01/20361.00月累計提款次數(shù)：8最小余額：4,360.00平均余額：6,091.00銀行余額調(diào)整表有兩份材料統(tǒng)計企業(yè)現(xiàn)金：(1)企業(yè)現(xiàn)金賬；(2)銀行對賬單，統(tǒng)計企業(yè)在銀行實際存款數(shù)。企業(yè)現(xiàn)金賬余額極少會和銀行對賬單上金額一致。即使二者金額不符，但二者全部有可能是正確。除了部分銀行或企業(yè)錯誤，大部分差異是因為統(tǒng)計交易時間差異引發(fā)。比如，一家企業(yè)在填寫支票后立即將其從現(xiàn)金賬上劃去，而銀行要等到收到支票并支付后才會把錢從企業(yè)戶頭上減去。假如收款人遲遲不兌現(xiàn)支票話，這一步驟會花費幾天甚至幾周時間。一樣，假如這家企業(yè)將全部現(xiàn)金收款立即入賬，而銀行卻要等上幾天時間才能入到企業(yè)在銀行賬上。為了確保財務(wù)信息正確性，企業(yè)會計必需會解釋在某一天企業(yè)現(xiàn)金賬和銀行對賬單上金額差異。這一過程結(jié)果便是一張被稱為銀行余額調(diào)整表文件。做得好銀行余額調(diào)整表會確保全部現(xiàn)金交易全部被統(tǒng)計，企業(yè)現(xiàn)金賬和銀行對賬單上現(xiàn)金交易統(tǒng)計也全部是正確。要知道，有相關(guān)現(xiàn)金從哪里來、怎樣被適用及余額是多少等相關(guān)信息對企業(yè)是很關(guān)鍵。以下是造成企業(yè)現(xiàn)金賬和銀行對賬單上金額差異部分通常項目：請參考點4-4企業(yè)已入賬銀行未入賬：在途存款（未達存款）。企業(yè)已統(tǒng)計這些存款但銀行未記。未達支票。企業(yè)已發(fā)出并記賬但銀行還未承兌。銀行已入賬企業(yè)未入帳：銀行托收。因為很多企業(yè)全部指定其用戶直接向她們銀行賬戶付款，所以銀行會代表存款者收款。這種行為被稱為保險箱系統(tǒng)，它比存款者先收款再存款要快得多。資金過戶電子系統(tǒng)（EFT）。銀行或許會代表存款人存入或支付現(xiàn)金。銀行對賬單會將經(jīng)過EFT交易項目來列示，并以此提醒存款者記賬。服務(wù)費。這是銀行處理存款者交易手續(xù)費。存款者也是經(jīng)過銀行對賬單知道其數(shù)額。常常性賬戶利息收入。假如存款者賬戶里有足夠多存款，那么她們就會取得利息收入。存款者經(jīng)過銀行對賬單知道其數(shù)額。存款不足支票（NSF）。為了解NSF(或稱危險支票)怎樣運作，考慮支票產(chǎn)生過程。例4-5用圖表示了此種支票清理過程。存款不足支票是沒有價值現(xiàn)金收據(jù)。假如出票人銀行沒有足夠錢來兌現(xiàn)支票，出票人銀行就會拒付支票并返還給收款人銀行一張存款不足支票通知。付款人銀行收到通知后從收款人賬戶上減去那部分存款，就如例子中5-7步所表示。收款人經(jīng)過銀行對賬單得悉存款不足支票，銀行對賬單將存款不足支票列為費用，即減項，如例4-4種所表示。除NSF以外其它原因引發(fā)搜集、存放、返還給收款人支票。銀行在以下情況時將支票返還給收款人：(1)出票人賬戶已關(guān)閉；(2)支票已過期(有些支票標(biāo)明“30天后過期”)。(3)署名未被授權(quán)；(4)支票已被替換；(5)支票格式不對(如偽造支票)。全部返回支票會計處理和NSF支票處理過程一樣。支票印刷成本。此項作為手續(xù)費沖減企業(yè)賬。例4-5：兩種支票獲取路徑11.出票人填寫支票1.出票人填寫支票2.收款人存支票于銀行，增加余額4.出票人銀行降低其它額并將匿藏支票寄給出票人3.收款人銀行專遞支票至出票人銀行6.收款人銀行降低其它額并返還支票給收款人7.收款人保留支票5.出票人銀行將支票返還給收款人銀行2.收款人存支票于銀行，增加余額3.收款人銀行專遞支票至出票人銀行4.出票人銀行沒有足夠錢支付支票存款充足支票存款不足(NSF)支票目標(biāo)2：用銀行余額調(diào)整表作為一個控制手段相關(guān)銀行余額調(diào)整表解釋。例4-4中銀行對賬單表明商業(yè)調(diào)查企業(yè)在1月31日銀行存款余額為$5,931.51。然而，如例4-6中所表示，企業(yè)帳上余額為$3,294.21。下面調(diào)整項目解釋了二者差異原因：1月31日一筆$1,591.63存款不在銀行對賬單上。銀行錯將商業(yè)調(diào)查協(xié)會一張第656號支票，票面金額為$100,記入商業(yè)調(diào)查企業(yè)戶頭上。例4-6：商業(yè)調(diào)查企業(yè)現(xiàn)金賬統(tǒng)計日志賬科目現(xiàn)金日期摘要借方貸方余額20X11月1日余額6,556.122日現(xiàn)金收款1,112.007,668.127日現(xiàn)金收款194.607,862.7231日現(xiàn)金付款6,160.141,702.5831日現(xiàn)金收款1,591.633,294.21現(xiàn)金付款(請參考點4-5)支票號金額支票號金額332$3,000.00338$319.47333510.0033983.00334100.00340203.14335100.00341458.533361,100.00337286.00總額$6,160.14銀行還未支付企業(yè)在1月底發(fā)出并已記賬支票。支票號日期金額3371月27日$286.0033828日319.4733928日83.0034029日203.1434130日458.53銀行代商業(yè)調(diào)查企業(yè)經(jīng)過EFT收到出租房屋租金收入$904.03,并于銀行對賬單中反應(yīng)。銀行代表企業(yè)收到一張$2,114應(yīng)收票據(jù)，其中有利息收入$214。商業(yè)調(diào)查企業(yè)未入賬。銀行對賬單中有企業(yè)存款利息收入$28.01。第333號支票應(yīng)付布朗企業(yè)$150錯記為$510,使企業(yè)現(xiàn)金賬少記現(xiàn)金$360。銀行手續(xù)費本月為$14.25。銀行對賬單上顯示收到NSF支票$52，自用戶L.Ross。商業(yè)調(diào)查企業(yè)經(jīng)過EFT支付月保險費$361，但企業(yè)還未入賬例4-7是基于以上項目標(biāo)銀行余額調(diào)整表。面板A列示了全部調(diào)整項目，它們和面板B中項目號相對應(yīng)。經(jīng)過調(diào)整后，企業(yè)現(xiàn)金賬余額和銀行賬余額相等。能夠此作為核查標(biāo)準。在全部情況下調(diào)整項目標(biāo)處理全部是一樣。下面是相關(guān)處理不一樣調(diào)整項目標(biāo)總結(jié)：銀行賬余額+在途存款–未兌現(xiàn)支票+/-銀行錯誤更正企業(yè)現(xiàn)金賬余額+銀行托收項目、利息收入、EFT收款–手續(xù)費、NSF支票、EFT付款+/-企業(yè)錯誤更正調(diào)整表造成交易會計處理。銀行余額調(diào)整表并不直接影響日志賬或分類賬。和企業(yè)賬簿不一樣，調(diào)整表只是一個會計工具。銀行余額調(diào)整表作為一個控制手段，通知企業(yè)將其上面調(diào)整項目補記在帳上。比如，銀行代企業(yè)收到一張應(yīng)收票據(jù)，但企業(yè)還未將這筆現(xiàn)金收入記賬。實際上，只有當(dāng)企業(yè)收到銀行余額調(diào)整表時，她才知道這筆現(xiàn)金收入。例4-7：銀行余額調(diào)整表(請參考點4-6)面板A——調(diào)整項目在途存款，$1,591.63。銀行錯誤，銀行余額增加$100。未兌現(xiàn)支票：337號，$286；338號，$319.47；339號，$83；340號，$203.14；341號，$458.53。EFT租金收入，$904.03。銀行托收$2,114，包含利息收入$214。銀行存款利息收入$28.01。企業(yè)錯誤，企業(yè)賬余額增加$360。銀行手續(xù)費$14.25。來自L.RossNSF支票$52。經(jīng)過EFT付保險費$361.00。面板B——銀行余額調(diào)整表商業(yè)調(diào)查企業(yè)商業(yè)調(diào)查企業(yè)銀行余額調(diào)整表20X1年1月31日銀行帳企業(yè)賬1月31日余額$5,931.511月31日余額$3,294.21加：加：1.1月30日在途存款1,591.634.EFT租金收入904.032.銀行錯誤更正:商業(yè)調(diào)查協(xié)會支票錯記在企業(yè)戶上100.005.銀行代收應(yīng)收票據(jù)，包含利息收入$2142,1147,623.146.銀行存款利息收入28.017.企業(yè)錯誤更正:第333號支票多記3606,700.25減：減：337號…$286.008.銀行手續(xù)費…$14.25338號…$319.479.NSF支票…52.00339號…$83.0010．經(jīng)過EFT付保險361.00（427.25）340號…$203.14341號…$458.53(1,350.14)調(diào)整后余額$6,273.00調(diào)整后余額$6,273.00金額一致依據(jù)例4-7中調(diào)整項目，商業(yè)調(diào)查企業(yè)做了以下分錄。全部分錄全部注明日期1月31日，使那一天現(xiàn)金余額正確。圓括號中數(shù)字和例4-7中調(diào)整項目標(biāo)標(biāo)號一致。01/31(4)現(xiàn)金904.03租金收入904.03收到每個月租金。資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益+收入904.03=0+904.0301/31(5)現(xiàn)金2,114.00應(yīng)收票據(jù)1,900.00利息收入214.00銀行代收應(yīng)收票據(jù)。資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益+收入+2,114.00=0+214.00-1,900.0001/31(6)現(xiàn)金28.01利息收入28.01銀行存款利息收入。資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益+收入28.01=0+28.0101/31(7)現(xiàn)金360.00應(yīng)付賬款—布朗企業(yè)360.00第333號支票錯誤更正。資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益360.00=360.00+001/31(8)雜項費用①14.25現(xiàn)金14.25銀行手續(xù)費。資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益-費用-14.25=0-14.2501/31(9)應(yīng)收賬款—L.Ross52.00現(xiàn)金52.00銀行返還NSF支票。資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益+52.00=0+0-52.0001/31(10)保險費用361.00現(xiàn)金361.00月付保險費。資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益-費用-361.00=0-361.00注釋：雜項費用是銀行手續(xù)費借方，因為手續(xù)費沒有尤其費用賬戶對應(yīng)。第九條分錄需要解釋。商業(yè)調(diào)查企業(yè)在知道L.Ross$52支票無法兌現(xiàn)時，貸記現(xiàn)金帳。但因為商業(yè)調(diào)查企業(yè)仍有向Ross應(yīng)收款，企業(yè)借記應(yīng)收賬款-L.Ross并繼續(xù)設(shè)法向她收款。思索銀行對賬單余額為$4,500，包含手續(xù)費$15,利息收入$5,NSF支票$300。在途存款$2,100；未兌現(xiàn)支票$575。記賬員將一張$125支票錯記為$152于應(yīng)付賬款賬戶中。調(diào)整后賬戶余額是多少？調(diào)整前企業(yè)現(xiàn)金賬余額是多少？請準備銀行余額調(diào)整表中項目標(biāo)調(diào)整分錄。答案1．$5,125($4,500+$1,200-$575)2．$5,408($5,125+$15-$5+$300-$27)。調(diào)整后企業(yè)現(xiàn)金賬和銀行余額相等。答案能夠?qū)⑸鲜稣{(diào)整反向進行。3．雜項費用15現(xiàn)金15現(xiàn)金5利息收入5應(yīng)收賬款300現(xiàn)金300現(xiàn)金27應(yīng)付賬款27經(jīng)理和全部者怎樣使用銀行余額調(diào)整表正以下面例子所述，銀行余額調(diào)整表對于企業(yè)經(jīng)理或全部者來說是一個十分有利控制手段。RandyVaughn是休斯敦一名注冊會計師。她擁有幾處公寓，由其姑媽管理。她很忙，幾乎沒有時間過問這幾處公寓。她姑媽負責(zé)簽署租賃協(xié)議、每個月收取租金支票、安排保管和維修工作、雇傭和解聘職員、填寫支票、準備銀行余額調(diào)整表?？偠灾撠?zé)一切。這種權(quán)利集中于一人行為對內(nèi)部控制是很不利。Vaughn姑媽能夠偷竊錢物，而作為一名注冊會計師，她十分清楚這種可能性。Vaughn很相信她姑媽，因為她是家族中一員。但同時，對于她管理工作，她也實施部分松散控制。比如，Vaughn定時造訪她公寓，視察維修工是否盡職；她問詢租戶們設(shè)備工作是否正常,她們問題是否被重視。這些方法形成了一定程度上控制。為了控制現(xiàn)金，Vaughn使用銀行對賬單和銀行余額調(diào)整表。她偶然會檢驗她姑媽準備銀行余額調(diào)整表，這么就能很快看出她姑媽是否為自己填寫支票。經(jīng)過檢驗每張支票，Vaughn建立了對現(xiàn)金支付控制。Vaughn有一個簡單控制現(xiàn)金收入方法。她知道公寓房間占用水平和每個月租賃費，將出租公寓間數(shù),如20，乘以月租金（平均$500每間），就得出預(yù)期月租金收入$10,000；把$10,000和銀行對賬單對應(yīng)，Vaughn就能夠知道她錢是否全部到了她賬戶中。假如她姑媽偷了錢并經(jīng)過操縱銀行余額調(diào)整表來掩蓋其行為，Vaughn就會知道。為了使她姑媽時刻警覺，Vaughn會讓她知道她會定時檢驗她工作。請參考點4-8請參考點4-9這些控制行為對于小企業(yè)來說全部是十分關(guān)鍵。因為她們往往全部只有少數(shù)多個職員，職權(quán)分配不清。但經(jīng)理和全部者必需能夠檢驗和控制企業(yè)運作，不然資產(chǎn)就會流失，正如在我們本章中提到GrantLeForge&Company.半章復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)題Bain企業(yè)20X3年2月28日現(xiàn)金帳以下：現(xiàn)金2月1日余額3,9952月3日4006日80012日3,10015日1,80019日1,10023日1,10025日50028日2,40027日9002月28日余額4,095Bain企業(yè)于20X3年2月28日收到了銀行對賬單。(負數(shù)以括號來反應(yīng)):20X3年2月銀行對賬單20X3年2月銀行對賬單期初余額$3,995存款：2月7日$80015日1,80024日1,1003,700支票(每日總額)：2月8日$40016日3,10023日1,100(4,600)其它項目：手續(xù)費(10)自M.E.CrownNSF支票(700)銀行代收應(yīng)收票據(jù)1,000*EFT—月租金費用(330)存款利息15期末余額$3,070*包含利息$119。附加信息：Bain企業(yè)將全部現(xiàn)金收入全部存入銀行，全部現(xiàn)金付款全部經(jīng)過支票完成。要求準備Bain企業(yè)20X3年2月28日銀行余額調(diào)整表。過調(diào)整分錄。答案1.BAIN企業(yè)BAIN企業(yè)銀行余額調(diào)整表20X3年2月28日銀行：20X3年2月28日余額$3,070加：2月28日在途存款2,4005,470減：未兌現(xiàn)支票2月25日($500),2月27日($900)(1,400)20X3年2月28日調(diào)整后余額$4,070企業(yè)：20X3年2月28日余額$4,095加：銀行代收應(yīng)收票據(jù)，包含利息$1191,000存款利息155,115減：手續(xù)費$10NSF支票700EFT租金費用330(1,040)20X3年2月28日調(diào)整后余額$4,0702.02/28現(xiàn)金1,000應(yīng)收票據(jù)881利息收入119銀行代收應(yīng)收票據(jù)。28現(xiàn)金15利息收入15銀行存款利息收入28雜項費用10現(xiàn)金10銀行手續(xù)費。28應(yīng)收賬款—M.E.Crown700現(xiàn)金700銀行返還NSF支票。28租賃費用330現(xiàn)金330月利息費用。企業(yè)運行周期像Lands’End、Toys“Я”US、Macy’s這么企業(yè)購置存貨，銷售商品給用戶，將所得用于購置更多存貨，反復(fù)循環(huán)。例4-8用圖表顯示了現(xiàn)金銷售和賒銷循環(huán)。對現(xiàn)金銷售來說，循環(huán)是從現(xiàn)金到存貨(其購置是為了深入銷售)，在企業(yè)經(jīng)營中，經(jīng)理們總是試圖縮短這個周期，使現(xiàn)金流動加緊。存貨銷售和收款越快，企業(yè)利潤越高。例4-8：企業(yè)運行周期現(xiàn)金現(xiàn)金存貨現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金銷售采購采購賒銷收現(xiàn)金采購和現(xiàn)金銷售采購和賒銷現(xiàn)金管理現(xiàn)金管理需要保持平衡。Lands’End、Toys“Я”US、Macy’s企業(yè)必需有足夠現(xiàn)金付款，不然它們就會破產(chǎn)。但現(xiàn)金是一個相對價值低資產(chǎn)。比起把錢放在銀行里，Toys“Я”US企業(yè)經(jīng)過投資存貨會取得更多收入。所以，企業(yè)全部設(shè)法保持其現(xiàn)金流動，如例4-8中所表示。企業(yè)使用很多方法來管理其現(xiàn)金。在這一部分，我們將討論其中部分方法。加速賒銷現(xiàn)金回收像Sony,EastmanKodak,Fisher-Price(玩具制造商)這么制造商將它們大部分存貨賣給零售企業(yè)。請考慮Fisher-Price企業(yè)對Toys“Я”US企業(yè)賒銷。因為Fisher-Price企業(yè)在銷售時未收到現(xiàn)金，她全部會設(shè)置一個應(yīng)收賬款科目，下設(shè)很多子科目。Fisher-Price企業(yè)全部用戶應(yīng)收款總額和企業(yè)總賬中應(yīng)收賬款科目標(biāo)余額相等，如例4-9所表示。像很多企業(yè)一樣，F(xiàn)isher-Price企業(yè)使用應(yīng)收賬款科目來追收用戶款。比如，假如Kmart未付款，F(xiàn)isher-Price企業(yè)就會做下面分錄。例4-9：Fisher-Price企業(yè)應(yīng)收賬款統(tǒng)計總賬應(yīng)收賬款明細賬現(xiàn)金KMART余額XX余額1,000應(yīng)收賬款TARGET余額1,800余額300Toys“Я”US余額500總額1,800為加速現(xiàn)金回收，企業(yè)為用戶提供了現(xiàn)金折扣，以促進她們在一個特定時間段內(nèi)付款，通常是10天。信貸條件“2/10n/30”是很普遍，它代表假如用戶能在商品出售后10內(nèi)付款，就能夠享受2%折扣；不然，賣方期待買方在30天內(nèi)付全額款。假設(shè)Fisher-Price于8月4日賣給Toys“Я”US價值$50,000商品。假如信貸條件為2/10n/30，而Fisher-Price在8月14日還款。Fisher-Price將統(tǒng)計銷售和收款以下：8月4日應(yīng)收賬款—Toys“Я”US50,000銷售收入50,000賒銷。資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益+收入50,000=0+50,0008月14日現(xiàn)金($50,000*0.98)49,000銷售折扣($50,000*0.02)1,000應(yīng)收賬款—Toys“Я”US50,000收現(xiàn)金。資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益–對方收入+49,000=0-1,000-50,000在這筆交易中，F(xiàn)isher-Price收到了現(xiàn)金$49,000。用戶有$1,000折扣，使Fisher-Price凈銷售收入降低至$49,000。折扣是記在一個叫“銷售折扣”賬戶中，作為銷售收入減項。作為一個反向賬戶，銷售收入減銷售折扣得出凈銷售額。10天2%折扣推至整年就是大約37%年利率，這足以刺激用戶加緊付款。但為何像Fisher-Price這么企業(yè)愿意提供這么多折扣呢？因為，正如俗話所說：“一鳥在手勝于兩鳥在林”。能快速得到現(xiàn)金，銷售者就能夠避免現(xiàn)金短缺及對應(yīng)昂貴借款需求；銷售者還能夠避免以后追款。第五章我們會更具體地討論應(yīng)收賬款。目標(biāo)4：利用內(nèi)部控制于現(xiàn)金收款中現(xiàn)金收款內(nèi)部控制現(xiàn)金收款內(nèi)部控制確保全部現(xiàn)金全部存在銀行中，且企業(yè)會計統(tǒng)計是正確。有很多企業(yè)是經(jīng)過柜臺交易或郵寄形式收到現(xiàn)金。每一個現(xiàn)金收款方法全部需要不一樣安全方法。柜臺交易收款。銷售點終端（即收銀機）為商店提供對現(xiàn)金收款管理控制。想想Macy’s商店：首先，安置終端使用戶能夠看到出納輸入電腦數(shù)額。企業(yè)政策要求有一張收款憑證以確保每筆銷售全部被收銀機統(tǒng)計。第二，現(xiàn)金抽屜只有當(dāng)銷售員輸入密碼后才能被打開，且機器要統(tǒng)計每一筆收入和現(xiàn)金交易。在天天結(jié)束時候，經(jīng)理經(jīng)過比較現(xiàn)金抽屜里金額和機器當(dāng)日銷售統(tǒng)計來檢驗現(xiàn)金。此步驟幫助克服職員偷竊行為。為了安全原因，職員不能靠近天天現(xiàn)金收款會計帳。在天天結(jié)束時，出納或其它有現(xiàn)金處理權(quán)職員將現(xiàn)金存入銀行?，F(xiàn)金收款會計統(tǒng)計以電子方法進入會計處，作為會計記賬基礎(chǔ)。定時經(jīng)理定點檢驗也能夠預(yù)防偷竊。請參考點4-10郵寄方法收款。全部寄來信件全部要由信件室職員打開。這個人要把收到支票金額和所付匯款單（就是那張列示支票金額紙）上金額相對比。假如匯款單未收到，信件時職員就要親自準備一張并把每筆收入金額填入控制帶。在天天結(jié)束時，控制帶要交給一名責(zé)任人，比如總會計師，來進行核查?，F(xiàn)金收據(jù)要交給出納，出納再加上以柜臺交易方法收到款，一起存入銀行。對于信件室職員是第一個處理郵寄現(xiàn)金收據(jù)這一要求，它能確保職權(quán)分離。假如是會計打開郵寄現(xiàn)金收據(jù)，那么她們就很輕易隱瞞偷竊。信件室職員以后再把匯款單交給會計處。她們?yōu)楝F(xiàn)金賬簿和用戶賬錄入提供數(shù)據(jù)。作為最終一步，總會計師將一天內(nèi)現(xiàn)金收款三筆統(tǒng)計相查對：從信件室收到控制帶總數(shù)；從出納處得到銀行存款總數(shù)；從會計部得到借記現(xiàn)金總數(shù)。很多企業(yè)全部使用鎖箱系統(tǒng)來區(qū)分現(xiàn)金職責(zé)和建立對現(xiàn)金收款控制。因為企業(yè)職員不能直接接觸進來現(xiàn)金，所以對現(xiàn)金內(nèi)部控制就增加了。另外，因為現(xiàn)金能夠立即為企業(yè)服務(wù)，鎖箱系統(tǒng)提升了效率。例4-10總結(jié)了對現(xiàn)金收款全部控制。例4-10：現(xiàn)金收款內(nèi)部控制內(nèi)部控制原因現(xiàn)金收款內(nèi)部控制有競爭性、可信、有道德感職員職責(zé)分配合適授權(quán)職權(quán)分離內(nèi)部和外部審計文件和統(tǒng)計電子和電腦控制其它控制企業(yè)小心地屏蔽有不好人格特征職員。企業(yè)也要花大量錢來培訓(xùn)職員。出納、出納管理員、現(xiàn)金會計要由不一樣職員來擔(dān)當(dāng)。只有被授權(quán)職員，如部門經(jīng)理，才能提供用戶特權(quán)、簽一定金額以上發(fā)票收據(jù)、許可用戶先賣后付。出納和信件室職員不能靠近會計帳。管現(xiàn)金賬會計人員也不能接觸現(xiàn)金。內(nèi)部審計師檢驗企業(yè)交易以確保符合管理政策。外部審計師檢驗現(xiàn)金收款內(nèi)部控制來決定會計系統(tǒng)是否產(chǎn)生相關(guān)收入、應(yīng)收款和其它相關(guān)現(xiàn)金收款項目標(biāo)正確數(shù)值。用戶收到收據(jù)作為交易統(tǒng)計。銀行對賬單列示了現(xiàn)金收款，它們需要和企業(yè)賬（存款單）對比后調(diào)整。用戶經(jīng)過郵寄方法付款全部有一張匯款單注明匯款金額。收銀機進行交易統(tǒng)計。天天收款和用戶匯款單和存款單相查對。出納全部是相結(jié)合。現(xiàn)金被存放于保險柜和銀行中。雇員們工作全部是輪換，并被要求必需休假。目標(biāo)5：利用內(nèi)部控制于現(xiàn)金付款中對現(xiàn)金付款內(nèi)部控制對現(xiàn)金付款控制最少和對現(xiàn)金收款控制一樣關(guān)鍵。對以支票付款控制經(jīng)過支票付款是對現(xiàn)金一個關(guān)鍵控制。首先，支票提供了一個付款統(tǒng)計。第二，為確保有效性，支票必需由可授權(quán)人簽字，所以，每筆經(jīng)過支票進行付款全部會引發(fā)管理層注意。在簽支票之前，經(jīng)理必需要知道相關(guān)支持付款證據(jù)。為了解釋對現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，假設(shè)企業(yè)正在購置為銷售用存貨。我們叫要看看造成最終現(xiàn)金付款全過程。采購控制。采購過程，如例4-11所表示，在銷售部確定對商品需求并準備了采購申請(申請單)時開始。另有一個采購部負責(zé)確定最好商品，然后給供貨商，即外部提供所需商品企業(yè)，寄采購單。當(dāng)供貨商將指定商品運到指定位置時，供貨商同時寄出發(fā)票，或賬單，來確定需要付款數(shù)。請參考點4-11當(dāng)商品抵達時，收貨部檢驗貨物有否損害并在一張被稱為收貨單文件上列示收到貨物。會計部搜集全部前述文件，檢驗她們是否正確并一致，然后將這個全部文件聚集成付款包交給對應(yīng)責(zé)任人來簽字和付款。付款包包含發(fā)票、接收匯報、購貨單和購貨申請，如例4-12所表示。例4-11：購貨過程商業(yè)文件負責(zé)部門遞送到采購申請(采購單)銷售部采購部購貨單采購部銷售所需商品外部企業(yè)(供貨商或賣主)發(fā)票(賬單)銷售所需商品外部企業(yè)(供貨商或賣主)會計部接收匯報收貨部會計部付款包會計部簽署支票責(zé)任人例4-12：付款包付款包付款包采購申請購貨單接收匯報發(fā)票付款核準控制。在核準付款之前，總會計師和財務(wù)主管要檢驗一系列交易以確定會計部已經(jīng)實施了以下控制：發(fā)票和購貨單復(fù)印件和購貨申請相比較，以確保企業(yè)只對其采購商品付款。發(fā)票和收貨匯報相比較，以確保只對實際收到商品付款。發(fā)票計算是否正確已被驗證。為避免文件變更，有些企業(yè)使用不可更改墨水筆來在支票上填金額。在付款后，支票簽字人在付款包上打一個孔，孔代表發(fā)票已被支付；它還能預(yù)防不老實職員反復(fù)使用付款文件。信息技術(shù)正在很多企業(yè)簡化現(xiàn)金付款步驟。比如，德勤會計師事務(wù)所就正在修補美國銀行付款系統(tǒng)。例4-13總結(jié)了現(xiàn)金付款內(nèi)部控制。例4-13：現(xiàn)金付款內(nèi)部控制內(nèi)部控制原因現(xiàn)金收款內(nèi)部控制有競爭性、可信、有道德感職員職責(zé)分配合適授權(quán)職權(quán)分離內(nèi)部和外部審計文件和統(tǒng)計電子和電腦控制和其它控制現(xiàn)金付款被委托給高級職員，大額付款則由財務(wù)主管或副財務(wù)主管負責(zé)。特定職員來同意購貨付款文件；經(jīng)理檢驗批注，然后簽署支票。大額支出必需由高級經(jīng)理或董事會授權(quán)，以確保和組織目標(biāo)相一致。電腦操作員和其它經(jīng)手支票職員不能靠近會計帳。管現(xiàn)金賬會計人員也不能接觸現(xiàn)金。內(nèi)部審計師檢驗企業(yè)交易以確保符合管理政策。外部審計師檢驗現(xiàn)金付款內(nèi)部控制來決定會計系統(tǒng)是否產(chǎn)生相關(guān)費用、資產(chǎn)和其它相關(guān)現(xiàn)金付款項目標(biāo)正確數(shù)值。供貨商發(fā)出支票要求付款。銀行對賬單列示了現(xiàn)金付款(支票和EFT付款)，它們需要和企業(yè)賬對比后調(diào)整。支票按付款次序來編號?？瞻字北环旁诒ｋU柜中，由無會計職權(quán)負責(zé)任職員管理。支票上金額由機器用不可更改墨水寫上。已付款發(fā)票要被打孔來避免反復(fù)支付?？刂屏阌媒鸺偃缫患移髽I(yè)經(jīng)理打費用、購置軟盤、或寄郵件全部填支票話，就會很不經(jīng)濟且很費時。所以，企業(yè)通常會保留一小部分現(xiàn)金來支付。這部分現(xiàn)金被稱為零用金。零用金資金保持一個特定金額，一張那么大數(shù)額支票就會發(fā)出至零用金賬戶。假設(shè)在2月28日，企業(yè)決定建立一個$200零用金賬戶，零用金保管人就會兌現(xiàn)這張支票，并把全部支票和硬幣全部放在這個現(xiàn)金盒、保險箱或其它裝置中。對每筆零用金支出，保管人全部要準備一張零用金單據(jù)，如例4-14中所表示?？刂剖侄伟涸诹阌媒饐螕?jù)上注明填寫日期、使用目標(biāo)、收款人姓名、借方金額和付款金額。零用金中剩下現(xiàn)金總額和零用金單據(jù)金額總數(shù)之和應(yīng)為零用金期初額，在這里是$200。零用金賬戶在任何時候總保持$200。由資金支持(現(xiàn)金加零用金單據(jù))，零用金總保持這個水平，這是預(yù)付款系統(tǒng)特征。預(yù)付款系統(tǒng)控制特點就是它清楚地反應(yīng)了保管人應(yīng)負責(zé)金額。例4-14：零用金單據(jù)零用金單據(jù)日期20X4年3月25日號碼47金額$23.00支付原因購置磁盤盒借方辦公設(shè)備提供商，賬號.145收款人LouisWright零用金保管人WAR目標(biāo)6：使用預(yù)算來管理現(xiàn)金使用預(yù)算來管理現(xiàn)金在預(yù)算幫助下，經(jīng)理們得以控制她們企業(yè)。預(yù)算是一個計劃定量表示，以幫助經(jīng)理去調(diào)整企業(yè)活動。在整個預(yù)算過程中，現(xiàn)金收到最多關(guān)注，因為全部交易最終全部要影響現(xiàn)金。比如，MCI怎樣決定何時去投資數(shù)百美元于新無線電通訊？企業(yè)怎樣決定投入多少？是否需要借款，或MCI能否用內(nèi)部產(chǎn)生現(xiàn)金去資助購置？一樣，采取什么步驟才能讓你決定花多少錢在教育上，在小車上，或是在房產(chǎn)上？全部這些抉擇在一定程度上全部取決于現(xiàn)金預(yù)算提供信息。一個現(xiàn)金決算能幫助一家企業(yè)經(jīng)過對未來一段時間內(nèi)計劃其收付款來管理企業(yè)現(xiàn)金。為未來做準備，企業(yè)就必需決定它需要多少現(xiàn)金，然后決定是否其經(jīng)營會帶來它所需要現(xiàn)金。為準備未來所需現(xiàn)金，經(jīng)理們要實施以下步驟：從期初企業(yè)現(xiàn)金余額入手，期初余額通知我們上期還剩多少現(xiàn)金。加上預(yù)算現(xiàn)金收入，減去預(yù)算現(xiàn)金支出。這是預(yù)算部分最具挑戰(zhàn)性項目，因為經(jīng)理必需估計預(yù)算期間內(nèi)全部交易影響，包含：收入和費用交易(在損益表里反應(yīng)運行活動)獲取資產(chǎn)和銷售交易(在現(xiàn)金流量表里反應(yīng)投資活動)負債和股東權(quán)益交易(在現(xiàn)金流量表里反應(yīng)財務(wù)活動)期初余額+預(yù)期收入–預(yù)期付款=期末預(yù)期現(xiàn)金余額將預(yù)期現(xiàn)金余額和預(yù)算期末現(xiàn)金余額相比較，經(jīng)理們清楚為保持企業(yè)運行所需最少現(xiàn)金量(即預(yù)算額)。假如有多出現(xiàn)金，她們就會去投資；假如預(yù)期現(xiàn)金余額低于預(yù)算余額，企業(yè)就需要取得額外財政援助來達成所需現(xiàn)金余額。預(yù)算期間能夠是經(jīng)理們想要任何時間段。大企業(yè)使用每日現(xiàn)金預(yù)算，因為包含現(xiàn)金數(shù)額是這么重大以至于一個小小錯誤就會造成上百萬美元利息費用或利息收入損失。有很多企業(yè)每七天或每個月定時做現(xiàn)金預(yù)算。每十二個月預(yù)算只是天天、每七天、每個月簡單匯總。例4-15是TheGap企業(yè)一個截止至20X2年1月31日現(xiàn)金預(yù)算例子。仔細學(xué)習(xí)它，因為在你工作和個人事務(wù)中，你可能就會用到這么一個現(xiàn)金預(yù)算。例4-15：現(xiàn)金預(yù)算TheGAP企業(yè)TheGAP企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算表(假設(shè))截至1月31日十二個月單位：百萬(1)20X1年2月1日現(xiàn)金余額$202.6估計現(xiàn)金收入：(2)從用戶處收款2,858.3(3)利息和投資股利6.2(4)商店固定設(shè)備銷售4.93,072.0估計現(xiàn)金支付：(5)購置存貨$1,906.2(6)運行費用561.0(7)現(xiàn)存商店擴充206.4(8)開新店344.6(9)長久貸款支付148.7(10)支付股利219.03,385.9(11)新投資之前可用(所需)現(xiàn)金(313.9)(12)20X2年1月31日預(yù)算現(xiàn)金余額(200.0)(13)額外投資可用現(xiàn)金，或(所需新融資)$(513.9)就像現(xiàn)金流量表一樣，現(xiàn)金預(yù)算也有現(xiàn)金收款和現(xiàn)金付款部分。然而，預(yù)算是在交易期間之前準備，而現(xiàn)金流量表是在交易發(fā)生后再反應(yīng)其影響。同時，現(xiàn)金預(yù)算能夠采取任何能幫助經(jīng)理做決議形式。因為現(xiàn)金預(yù)算是一個內(nèi)部文件，它只被企業(yè)經(jīng)理使用，所以它不是公認會計準則要求所必需。例4-15中TheGap企業(yè)假設(shè)現(xiàn)金預(yù)算以202.6百萬美元開始(第一行)，比企業(yè)預(yù)算現(xiàn)金余額200百萬美元(第十二行)多2.6百萬美元。預(yù)算現(xiàn)金收入和支付影響會造成企業(yè)新增融資需求。請看為擴充現(xiàn)存商店預(yù)算需要206.4百萬美元(第七行)，開新店估計需要344.6百萬美元(第八行)。沒有這些投資項目，TheGap企業(yè)就不需要額外現(xiàn)金。但為了保持競爭性，像開新店和商店擴充這么長久投資是需要。假設(shè)TheGap企業(yè)經(jīng)理需要保持最少200百萬美元現(xiàn)金余額(第十二行)。因為企業(yè)本年活動估計使其現(xiàn)金余額為-313.9百萬美元(第十一行),TheGap企業(yè)經(jīng)理就需要融資513.9百萬美元(第十三行)?，F(xiàn)金預(yù)算第十一行列明了可用現(xiàn)金或所需現(xiàn)金；第十二行列明了在任何時候需保持最低現(xiàn)金余額；第十一行加上第十二行就得到了新需融資額?，F(xiàn)金估計提供信息從而幫助經(jīng)理們有序地安排融資。有了現(xiàn)金，TheGap企業(yè)就能夠擴充其商店，尋求新商品使用戶能返回。而一旦沒有了這些用以投資現(xiàn)金，TheGap企業(yè)就無法和TheLimited,Macy’s及其它企業(yè)競爭。請參考點4-12請參考點4-13資產(chǎn)負債表上現(xiàn)金匯報在大多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)負債表上，現(xiàn)金全部是流動資產(chǎn)第一項。即使是很小企業(yè)，全部會有好多個銀行賬戶，但會計上通常做法是：將全部現(xiàn)金數(shù)加總放在資產(chǎn)負債表里一個叫“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”科目下?，F(xiàn)金等價物包含流動資產(chǎn)，如定時存款、存款單(它是一個存款利息賬戶，在短期內(nèi)能夠撤銷而無需罰金)。即使它們流動性沒有現(xiàn)金強，但它們也足以和現(xiàn)金一起被共同反應(yīng)。比如，Intel企業(yè)，飛躍家族處理器制造商，最近公布了其資產(chǎn)負債表以下：Intel企業(yè)Intel企業(yè)合并資產(chǎn)負債表(部分)19X5年12月31日，19X4年12月31日單位：百萬19X519X4資產(chǎn)流動資產(chǎn)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物$1,463$1,180短期投資9951,230應(yīng)收賬款3,1161,978存貨2,0041,169其它流動資產(chǎn)519610流動資產(chǎn)累計$8,097$6,167Intel企業(yè)相關(guān)財務(wù)報表解釋顯示了企業(yè)怎樣定義現(xiàn)金等價物及其投資：合并報表解釋投資：原始到期日為三個月或三個月以內(nèi)高度流動性投資被稱為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。到期日超出3個月但小于1年投資被稱為短期投資。道德和會計一篇華爾街日報上文章引用一位在俄羅斯年輕企業(yè)家話來說明她經(jīng)過違反法律而走在了商業(yè)前面。她說道：“老年人有一個道德問題，在我看來那就是她們?nèi)坑械赖??！毕喾?，通用電氣前主席RogerSmith先生說：“很簡單，好企業(yè)全部進行有道德行為”因為欺騙不可能長久。上述哪一個說法是正確呢？答案是后者，因為首先也是最關(guān)鍵，展示好道德品質(zhì)是一件正確事；第二，不道德行為反過來會危害你。企業(yè)和職業(yè)道德條例很多大企業(yè)全部有道德條例來激勵其職員推行有道德和負責(zé)行為。然而，一系列空泛行為準則可能不能含有針對性地發(fā)覺錯誤行為，而一張列示有應(yīng)該做什么不應(yīng)該做什么單子或許會造成“只要沒有尤其說明嚴禁就是正確”錯誤見解。這類問題沒有簡單答案，但多數(shù)企業(yè)全部不能容忍其職員不道德行為。正如一位經(jīng)理所說：“我不能描述出全部不道德行為，但當(dāng)我看到它時我知道。”行為條例本身是不夠。高級經(jīng)理必需在高層維持一個高度道德氣氛，這種氣氛必需經(jīng)過管理層語言和行為來穩(wěn)步加強。會計人員有額外激勵去道德行事。作為職業(yè)人員，她們被期待要含有比一般社會要求更高行為準則。為何呢？因為她們從事商業(yè)活動能力全部依靠于她們信譽。大多數(shù)獨立會計人員全部是美國注冊公共會計師協(xié)會(AICPA)組員，她們必需要遵守AICPA職業(yè)行為準則。隸屬于管理會計協(xié)會會計人員受管理會計人員道德行為標(biāo)準約束。這些條例為其組員行為提供了標(biāo)準。不可接收行為會造成被從組織內(nèi)開除，這種處罰足以使被處罰者難以在會計界立足。相關(guān)管理會計人員道德行為標(biāo)準深入討論，請參見第一章第六頁。目標(biāo)7：衡量道德判定在企業(yè)中作用會計中道德問題在很多情況下，道德選擇是很清楚。比如，偷錢是不正當(dāng)和不道德。在我們本章開頭小說中，出納行為造成她入獄。而在其它事件中，選擇往往更難。不過，在每一個情況下，道德判定全部會影響一個人決定：在一個已知情況下我應(yīng)該怎樣行事？下面我們來考慮會計中三個道德問題。其中前兩個較輕易處理，而第三個要難部分。情況1：SonjaKleberg正在準備一位用戶所得稅，這位用戶這十二個月經(jīng)營情況尤其好，收入所得高于期望值。在1月2日，用戶付報紙廣告費并讓Sonja將此筆費用回溯至上十二個月度，由此造成抵扣稅使用戶在去年受益多于今年受益：回溯造成去年費用增加，應(yīng)稅收入降低，應(yīng)繳稅金降低。1月2日和12月31日即使只差2天，但二者性質(zhì)截然不一樣，而且這位用戶對Kleberg很關(guān)鍵。她應(yīng)該怎么做？答案是：她應(yīng)該拒絕用戶要求，因為這筆交易發(fā)生在新十二個月度1月。假如Kleberg在會計統(tǒng)計中回溯此筆交易，有什么內(nèi)部控制手段能夠證實Kleberg行為是不道德？答案是一個美國國稅局(IRS)審計、文件及會計統(tǒng)計：付款日期能夠證實此筆費用發(fā)生在1月而非12月。情況2：JackMellichamp軟件企業(yè)欠美國銀行$40,000。貸款協(xié)議要求Mellichamp企業(yè)保持1.5或更高流動比率(流動負債除以流動資產(chǎn))。此時已靠多年底，銀行會在下十二個月年初審查Mellichamp企業(yè)情況。企業(yè)現(xiàn)在流動比率是1.4，和其貸款協(xié)議上確保有差異。Mellichamp能夠經(jīng)過在年底前償付部分流動負債是流動比率增至1.53。這么做是否合乎道德？答案為是，因為這種行為是一個真正商業(yè)交易。但償付負債卻只是一個延期策略。企業(yè)能夠臨時拖延債權(quán)人，但時間會檢驗一家企業(yè)是否會改善其潛在運行情況。相關(guān)流動比率討論，請參見第三章第138頁。情況3：EmiliaGomez是民主黨一名會計，她發(fā)覺她主管MylesPacker上十二個月出了部分錯誤：向外國居民募集捐款是不正當(dāng)，但Packer卻將它們統(tǒng)計為正當(dāng)捐款。這類錯誤是有意還是無意還不清楚。Gomez不知應(yīng)該怎樣做，她知道Packer會評價她工作情況，而最近她工作才勉強合格。Gomez到底應(yīng)該怎么做？她不清楚，但她能夠參考第196頁上決議方針特點框架。請參考點4-14道德和外部控制對大多數(shù)道德問題還有另外一個尺度：外部控制，即和企業(yè)相互作用外部人員定制企業(yè)行為準則。比如，在情況1中，SonjaKleberg可能會屈服于用戶要求而去回溯廣告費用，但這種行為既是不老實又是不正當(dāng)。當(dāng)企業(yè)和稅務(wù)當(dāng)局接觸時外部控制就會出現(xiàn)，對Kleberg用戶進行美國國稅局(IRS)審計就會揭示出秘密。在情況2中，JackMellichamp和貸款給她軟件企業(yè)銀行關(guān)系造成了外部控制產(chǎn)生。只要貸款協(xié)議生效，企業(yè)就必需要保持1.5或更高流動比率。償付流動負債來改善其流動比率只能短期內(nèi)處理Mellichamp問題。從長久來看，她企業(yè)必需要經(jīng)過運行產(chǎn)生更多流動資產(chǎn)。幾乎能夠肯定是,她企業(yè)在未來還要借款并見面臨相同貸款限制。假如經(jīng)理們期望成功，重視于長久策略將是明智方法。在情況3中，美國法律及其經(jīng)過美國法律系統(tǒng)(負責(zé)活動經(jīng)費)實施產(chǎn)生了最基礎(chǔ)內(nèi)部控制?；顒泳杩顚儆诠残畔?，早晚公眾會知道民主黨接收了一筆非法活動捐款。為了民主黨利益，最好處理方法是：立即認可并更正其錯誤，歸還非法所得給捐贈人。這類情況會造成更嚴格控制，從而預(yù)防組織再犯相同錯誤。這就是為何組織全部有行為條例原因，正如RogerSmith所說：“好企業(yè)全部進行有道德行為?！彼妓髂隳芊褡R別本章開頭小說中外部控制？它是怎樣強加紀律于出納身上？答案外部控制是GrantLeForge每個月送交用戶匯報。當(dāng)用戶看到她們賬戶余額在每個月匯報中被低報時，她們會打電話去問個到底。SteveLane一定已經(jīng)花了不少時間去解釋用戶賬戶上零余額(out-of-balance)。遲早她就會被抓住。這就是外部控制怎樣起作用。決議方針倫理判定衡量倫理評價強硬是否需要一個決議框架。請考慮以下6個普遍方針步驟，然后把它們利用到EmiliaGomez案例中。問題決議方針1.事實是什么？1.決定事實。2.假如有話，倫理問題是什么？2.確定倫理問題。倫理一詞詞根是道德，韋氏字典相關(guān)此詞解釋是“決定什么是好什么是壞和道德義務(wù)和責(zé)任紀律”。Gomez難處于于要決定對于她發(fā)覺問題應(yīng)怎樣處理。本章結(jié)尾復(fù)習(xí)用綜合題目假設(shè)百事企業(yè)有以下情況：20X3年年末百事企業(yè)總資產(chǎn)為$24,000,000,000。其中包含現(xiàn)金$230,000,000。20X3年12月31日，百事企業(yè)應(yīng)付款為$17,000,000,000，它準備在20X4年償付$6,600,000,000。20X3年年末，百事企業(yè)財務(wù)主管BobDetmer正在準備下十二個月預(yù)算匯報。Debmer期望百事企業(yè)20X4年從用戶處收回應(yīng)收款$26,400,000,000，從投資中取得利息收入$90,000,000。百事企業(yè)估計花$12,500,000,000購置存貨，$5,400,000,000于運行費用。為保持競爭性，百事企業(yè)計劃花$2,200,000,000升級生產(chǎn)設(shè)備，$320,000,000購并其它企業(yè)。百事企業(yè)還計劃以大約$300,000,000價格賣掉舊資產(chǎn)并從中回收現(xiàn)金$220,000,000。因為百事企業(yè)確實期望在20X4年盈利(估計為$1,800,000,000)，所以企業(yè)計劃在年內(nèi)付$550,000,000股息。最終，企業(yè)期望除了20X3年剩下流動負債以外，再付清$1,200,000,000長久負債。因為20X4年企業(yè)計劃提升經(jīng)營活動水平，Detmer預(yù)算中現(xiàn)金余額最少為$330,000,000。要求為保持其現(xiàn)金余額不低于$330,000,000，百事企業(yè)20X4年應(yīng)該借多少款？請準備20X4年現(xiàn)金預(yù)算表往返復(fù)這個關(guān)鍵問題。2.假使認為企業(yè)需要借款$2,160,000,000。但百事企業(yè)能夠經(jīng)過延遲一筆現(xiàn)金付款至20X5年或更晚來避免借款?？紤]這一條件，并說明為何延遲付款是不明智。3.為使現(xiàn)金預(yù)算和現(xiàn)金流量表發(fā)生聯(lián)絡(luò)，假設(shè)百事企業(yè)20X4年交易和預(yù)期一致。請準備百事企業(yè)20X4年現(xiàn)金流量表。答案百事企業(yè)百事企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算截止至20X4年12月31日單位：百萬(1)20X3年12月31日現(xiàn)金余額$230估計現(xiàn)金收入：(2)從用戶處收款26,400(3)利息收入90(4)銷售資產(chǎn)所得22026,940估計現(xiàn)金支付：(5)購置存貨$12,500(6)運行費用5,400(7)生產(chǎn)設(shè)備升級2,200(8)購置其它企業(yè)320(9)支付股利550(10)支付長久貸款及其它負債($1,200+$6,600)7,800(28,770)(11)新融資之前可用(所需)現(xiàn)金(1,830)(12)20X4年12月31日預(yù)算現(xiàn)金余額(330)(13)額外投資可用現(xiàn)金，或(所需新融資)$(2,160)百事企業(yè)能夠經(jīng)過延遲付一筆用于升級生產(chǎn)設(shè)備現(xiàn)金$2,200,000,000來避免$2,160,000,000借款。但因為百事企業(yè)需要升級生產(chǎn)設(shè)備以保持競爭性，造成延遲付款是不明智。百事企業(yè)百事企業(yè)現(xiàn)金流量表截止至20X4年12月31日單位：百萬營業(yè)活動現(xiàn)金流量：收入收現(xiàn)：從用戶處收款$26,400利息收入90成本、費用付現(xiàn)：26,490購置存貨$(12,500)運行費用(5,400)(17,900)營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量8,590投資活動現(xiàn)金流量：生產(chǎn)設(shè)備升級$(2,200)購置其它企業(yè)(320)銷售資產(chǎn)所得220投資活動凈現(xiàn)金流量(2,300)融資活動現(xiàn)金流量：借款$2,160支付長久貸款及其它負債(7,800)支付股利(550)融資活動凈現(xiàn)金流量(6,190)現(xiàn)金增加$100期初現(xiàn)金余額230期末現(xiàn)金余額$330學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié)描述一個有效內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個有效內(nèi)部控制系統(tǒng)包含以下特點：有競爭性、能夠依靠、有道德感職員；任務(wù)明確；合適授權(quán)；責(zé)權(quán)分工明晰；有內(nèi)部和外部審計；文件和統(tǒng)計；電子和計算機控制。很多企業(yè)還使用防火拱頂、銷售點終端、忠實保險契約、強制假期和工作輪換。有效計算機內(nèi)部控制系統(tǒng)必需和好手工系統(tǒng)有相同基礎(chǔ)標(biāo)準。用銀行余額調(diào)整表作為一個控制方法。銀行賬戶有利于控制和保護現(xiàn)金。企業(yè)會使用銀行對賬單和銀行余額調(diào)整表來說明現(xiàn)金和銀行交易，并適時更新會計統(tǒng)計。管理和說明現(xiàn)金。經(jīng)理們經(jīng)過她們組織去設(shè)法保持現(xiàn)金流量。為了加緊應(yīng)收賬款回收，她們會給那些能夠在一個特定時間內(nèi)付款用戶給予銷售折扣。利用內(nèi)部控制于現(xiàn)金收款。為了在柜臺上控制現(xiàn)金收款，企業(yè)通常使用銷售點終端，這么用戶能夠看到這個過程并要求出納提供收款收據(jù)。作為一個額外控制，機器統(tǒng)計每一筆銷售和現(xiàn)金交易。為了控制郵件收款，收件室職員應(yīng)打開信，將其中金額和匯款單上金額相對比并準備控制帶。因為會計部不能打開信封，所以這是一個基礎(chǔ)職權(quán)分離。在一天結(jié)束時候，管理員會比較當(dāng)日收款三筆統(tǒng)計：收件室控制帶、出納準備銀行存款余額和會計部借記現(xiàn)金。利用內(nèi)部控制于現(xiàn)金付款。為了控制支票付款，企業(yè)要求只有當(dāng)包含有購貨申請、購貨單、發(fā)票（賬單）和收貨匯報（全部文件全部須有正確署名）付款包被準備好時，支票才能被簽發(fā)。為了控制零用金支出，資金管理者對全部付款全部要求有一個完整零用金單據(jù)。使用預(yù)算來管理現(xiàn)金。預(yù)算是一個計劃量化表示，它能夠幫助經(jīng)理們?nèi)フ{(diào)整企業(yè)活動。為了對未來做準備，企業(yè)必需決定它需要多少現(xiàn)金，和它現(xiàn)在運行是否能夠帶來其所需現(xiàn)金。假如不能，企業(yè)就要提早準備融資。假如運行能夠帶來多出現(xiàn)金，企業(yè)就能夠去尋求投資機會。在企業(yè)中衡量道德判定。為了做道德決定，大家通常要做以下六部：(1)決定事實。(2)確定道德事項。(3)具體說明可供選擇方法。(4)確定參與人。(5)評定可能結(jié)果。(6)做出決定。畢竟，“好企業(yè)全部進行有道德行為”。會計詞匯審計(第頁)銀行托收(第頁)銀行余額調(diào)整(第頁)銀行對賬單(第頁)預(yù)算(第頁)支票(第頁)管理者(controller)(第頁)在途存款(第頁)資金過戶電子系統(tǒng)(EFT)(第頁)預(yù)付款系統(tǒng)(第頁)內(nèi)部控制(第頁)存款不足支票（NSF）(第頁)未付清支票(第頁)零用金(第頁)問題內(nèi)部控制最基礎(chǔ)目標(biāo)是什么？為何它是這么關(guān)鍵？內(nèi)部控制是否是可選擇？假如不是，哪部聯(lián)邦法律影響內(nèi)部控制程序？內(nèi)部控制對管理層有什么要求？確定有效內(nèi)部控制系統(tǒng)特點。職權(quán)分離能夠被分成四部分，它們是什么？內(nèi)部控制系統(tǒng)怎樣被規(guī)避？內(nèi)部控制系統(tǒng)是否十分安全和完美？當(dāng)計劃和維持這些系統(tǒng)時，最根本局限在哪里？簡述以下各項怎樣作為對現(xiàn)金內(nèi)部控制手段：銀行賬戶、署名卡片、存款單和銀行對賬單。下面單子里各項是銀行余額調(diào)整表內(nèi)項目，請在下面各項前面填入和可能方法相對應(yīng)字母：(a)銀行調(diào)整項目—增加余額；(b)銀行調(diào)整項目—降低余額；(c)企業(yè)調(diào)整項目—增加余額；(d)企業(yè)調(diào)整項目—降低余額。未付清支票存款不足支票(NSF)銀行手續(xù)費支票印刷成本銀行錯誤造成銀行余額降低在途存款銀行托收未授權(quán)用戶支票返回企業(yè)錯誤造成現(xiàn)金余額增加銀行余額調(diào)整表作用是什么？應(yīng)收賬款統(tǒng)計怎樣幫助企業(yè)管理其現(xiàn)金？提供折扣怎樣加速現(xiàn)金回收？現(xiàn)金收銀機在內(nèi)部控制系統(tǒng)中作用是什么？描述經(jīng)過信件來進行現(xiàn)金收款內(nèi)部控制過程。付款包由哪些文檔組成？請簡述使用付款包以確保付款正確三個步驟。請描述預(yù)算是怎樣幫助企業(yè)來管理現(xiàn)金。假設(shè)一個企業(yè)有六個銀行賬戶，兩支零用金基金和三份一旦需要就可取出存款證實，那么這家企業(yè)有可能在它資產(chǎn)負債表上反應(yīng)多少現(xiàn)金余額。討論以下這句話道德含義：“我們經(jīng)理知道她們被期待去達成預(yù)算利潤指標(biāo)。我們要是結(jié)果，而不是借口?！弊⒁恻c目標(biāo)1.內(nèi)部控制描述注意點4-1內(nèi)部控制是用來保護資產(chǎn)、激勵職員服從企業(yè)政策、促進運行效率和確保會計統(tǒng)計正確性。以上這四個內(nèi)部控制目標(biāo)中哪個最關(guān)鍵？換一個說法，為使企業(yè)尚存下去，哪一個目標(biāo)是內(nèi)部控制必需完成？給出你原因。目標(biāo)2.一個有效內(nèi)部控制系統(tǒng)特點注意點4-2用你自己話解釋職責(zé)分離為何常常被描述為是為保護資產(chǎn)而設(shè)置內(nèi)部控制基礎(chǔ)。假如一個人既管資產(chǎn)又負責(zé)記賬，那么會出現(xiàn)什么結(jié)果？目標(biāo)2.一個有效內(nèi)部控制系統(tǒng)特點注意點4-3回顧從第頁開始有效內(nèi)部控制系統(tǒng)特點，然后確定出現(xiàn)在本章開始處GrantLeForge辦事處采取什么步驟(兩步即可)就能夠阻止其出納SteveLane