注會考試王亭喜最后五道題

...wd......wd......wd...速轉(zhuǎn)：2017《稅法》考前押題-最后五道大題(王亭喜)2017-10-07王亭喜經(jīng)典母題2017《稅法》考前押題-最后五道大題(王亭喜)微博：王亭喜學(xué)稅法公共微信：經(jīng)典母題1.2017年3月，某縣稅務(wù)機關(guān)擬對轄區(qū)內(nèi)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)工程進展土地增值稅清算。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，銷售房屋，增值稅采用一般計稅方法。提供的資料如下：〔1〕2014年9月以20000萬元協(xié)議購置用于該房地產(chǎn)工程的一宗土地，并繳納了契稅，當(dāng)?shù)卣o予土地出讓金10%的減免。其中一半用于建造地產(chǎn)工程。因閑置1年，支付土地閑置費400萬元，均取得了相關(guān)憑據(jù)?！?〕2016年3月開場開工建設(shè)，發(fā)生開發(fā)成本8000萬元，其中含商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的分攤到該工程的利息2080萬元〔包括超過銀行貸款期限的利息40萬元，銀行收取的罰息40萬元〕。開發(fā)成本中還包括裝修費用100萬，支付給某拆遷單位的拆遷補償費800萬元〔全部土地的拆遷費，開發(fā)成本8000萬以按照比例考慮了相應(yīng)的拆遷補償費〕，取得相關(guān)憑證。〔3〕2016年12月該房地產(chǎn)工程竣工驗收，拘留建筑安裝施工企業(yè)的質(zhì)量保證金600萬元，未開具發(fā)票?！?〕2017年1月該工程已銷售可售建筑面積的80%，共計取得含稅收入48000萬元，可售建筑面積的3%以成本價出售給本企業(yè)職工。可售建筑面積的7%投資入股某酒店，約定共擔(dān)風(fēng)險、共享收益?？墒劢ㄖ娣e的10%出租給丙企業(yè)，當(dāng)年收取含稅租金105萬〔增值稅采用簡易計稅〕?！?〕該企業(yè)已按照2%的預(yù)征率預(yù)繳土地增值稅1080萬元。〔其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為3%，計算其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的比例為5%，印花稅以及增值稅進項稅額均暫不考慮?！骋螅焊鶕?jù)上述資料，按照以下序號答復(fù)以下問題，如有計算需計算出合計數(shù)?！?〕簡要說明稅務(wù)機關(guān)要求該企業(yè)進展土地增值稅清算的理由。〔2〕計算該企業(yè)清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權(quán)支付的金額?！?〕計算該企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額?！?〕計算該企業(yè)清算土地增值稅時的不含稅收入金額?！?〕計算該企業(yè)清算土地增值稅時允許扣除的稅費。〔6〕計算該企業(yè)清算土地增值稅時應(yīng)補繳的土地增值稅?！?〕計算該企業(yè)所得稅前允許扣除的稅費?！仓豢紤]此題計算的相關(guān)稅費和附加，不考慮其他稅費〕【答案及解析】〔1〕已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)工程，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個工程可售建筑面積的比例為90%，在85%以上，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進展土地增值稅清算?！?〕契稅應(yīng)納稅額=20000×3%=600〔萬元〕取得土地使用權(quán)支付金額=［20000×〔1-10%〕+600］×50%×90%=8370〔萬元〕〔3〕含稅轉(zhuǎn)讓收入=48000/80%×90%=54000〔萬元〕計算銷售局部增值稅可以扣除的地價款=［20000×〔1-10%〕+800〔政策延伸〕］×50%×90%=8460〔萬元〕銷售局部的增值稅=〔54000-8460〕/〔1+11%〕×11%=4512.97〔萬元〕出租局部的增值稅=105/〔1+5%〕×5%=5〔萬元〕該企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額=4512.97+5=4517.97〔萬元〕〔4〕不含稅收入金額=54000-4512.97=49487.03〔萬元〕〔5〕清算土地增值稅時允許扣除的稅費=4512.97×〔5%+3%+2%〕=451.30〔萬元〕〔6〕取得土地使用權(quán)支付金額為8370萬元房地產(chǎn)開發(fā)成本=〔8000-2080-600〕×90%=4788〔萬元〕房地產(chǎn)開發(fā)費用=〔2080-40-40〕×90%+〔8370+4788〕×5%=2457.9〔萬元〕可以扣除的工程金額合計=8370+4788+2457.9+451.30+〔8370+4788〕×20%=18698.8〔萬元〕增值額=49487.03-18698.8=30788.23〔萬元〕增值率=30788.23/18698.8×100%=164.65%應(yīng)納的土地增值稅=30788.23×50%-18698.8×15%=12589.30〔萬元)補繳土地增值稅=12589.30-1080=11509.30〔萬元〕〔7〕企業(yè)所得稅前允許扣除的稅費=4517.97×〔5%+3%+2%〕+12589.30=13041.10〔萬元〕。2.江山市甲酒店為增值稅一般納稅人，2016年8月業(yè)務(wù)如下：提供住宿服務(wù)，一局部開具普通發(fā)票，取得收入1060萬，另一局部住宿服務(wù)，對外開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額2000萬元。提供餐飲服務(wù)共開具普通發(fā)票注明收入1000萬，外賣收入60萬元。所屬超市對外銷售煙酒百貨58.5并開具普票，所屬停車場收入開具普通發(fā)票10.5萬〔選擇簡易計稅〕，轉(zhuǎn)讓2013年4月份購進的辦公用車一輛，取得收入10.3萬，并給下家開具了增值稅專用發(fā)票。5月共從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進農(nóng)產(chǎn)品200萬，從超市購進蔬菜取得普票注明金額50萬、購置酒品10萬取得專票、食用植物油30萬取得專票，取得某公司會計咨詢費專票金額20萬，購進辦公產(chǎn)品一批專票金額60萬。取的商業(yè)銀行開具的資金管理費增值稅專用發(fā)票，金額10萬。取得銀行開具的貸款利息費用發(fā)票，金額30萬元。支付的寬帶費〔出租帶寬〕用取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計6.66萬元，支付給酒店物業(yè)管理公司的物業(yè)費取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計31.8萬元，支付給美國的酒店品牌使用費代扣代繳增值稅20萬元，取得相關(guān)憑證。首次購置報稅盤，取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計700.85元，取得增值稅專用發(fā)票稅額101.83元。5%征收率的進項購入辦公樓取得增值稅專用發(fā)票，金額1000萬。取的保險公司開具的財產(chǎn)保險增值稅專用發(fā)票，金額20萬。向某個體工商戶租賃住房作為酒店加工用地，向個體工商戶支付含稅租金5.25萬元，取得個體工商戶由國稅局代開的增值稅專用發(fā)票。支付的高速公路通行費為12.3萬元，其中10.3萬取得了相應(yīng)的通行費發(fā)票，2萬取得財政票據(jù)；一級公路、二級公路、橋、閘通行費共計13.6萬元，其中10.5萬取得了相應(yīng)的通行費發(fā)票，3.1萬取得財政票據(jù)，ETC卡充值支付2萬元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，答復(fù)以下問題?！?〕江山市甲酒店2016年8月銷項稅?！?〕江山市甲酒店2016年8月進項稅。〔3〕江山市甲酒店2016年8月應(yīng)納增值稅?！敬鸢讣敖馕觥刻峁┎惋嫼屯赓u以及住宿適用稅率6%，銷項稅額=〔1000+60+1060〕÷〔1＋6%〕×6%+2000×6%=240〔萬元〕煙酒百貨銷售收入適用稅率17%，銷項稅額=58.5÷〔1＋17%〕×17%=8.5〔萬元〕停車場收入按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃處理，可選擇簡易計稅，適用征收率為5%，應(yīng)納稅額=10.5÷〔1＋5%〕×5%=0.5〔萬元〕車輛轉(zhuǎn)讓收入按處理固定資產(chǎn)處理，簡易計稅適用征收率為3%：應(yīng)納稅額=10.3÷〔1＋3%〕×3%=0.3〔萬元〕，開具專用發(fā)票。自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品允許計算抵扣進項稅額=200×13%=26〔萬元〕購置酒、辦公用品專票稅額=〔60+10〕×17%=11.9〔萬元〕，食用植物油、會計咨詢費專票稅額=30×13%+20×6%=5.1〔萬元〕購進稅控設(shè)備，可以全額抵減增值稅稅款，不得作為扣稅憑證再抵扣進項稅額。寬帶、物業(yè)和海外憑證的進項稅額=6.66÷(1＋11%)×11%＋31.8÷(1＋6%)×6%＋20=22.46〔萬元〕資金管理費進項稅額=10×6%=0.6〔萬元〕買房簡易計稅的，進項稅額=1000×5%=50〔萬元〕。當(dāng)期允許抵扣的進項稅額=50×60%=30〔萬元〕保險的進項稅額=20×6%=1.2〔萬元〕租房的不含稅金額：5.25÷〔1+5%〕=5〔萬元〕。進項稅額=5×1.5%=0.08〔萬元〕發(fā)生的高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷〔1+3%〕×3%=10.3÷〔1+3%〕×3%=0.3〔萬元〕一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷〔1+5%〕×5%=10.5÷〔1+5%〕×5%=0.5〔萬元〕本月可抵扣的收費公路通行費合計為0.8萬元。ETC卡充值支付2萬元，并未實際承受道路通行服務(wù)，取得增值稅普通發(fā)票或財政票據(jù)，上述增值稅普通發(fā)票不屬于“通行費發(fā)票〞?！?〕銷項稅額=〔1000+60+1060〕÷〔1＋6%〕×6%+2000×6%+58.5÷〔1＋17%〕×17%=248.5〔萬元〕〔2〕進項稅額=200×13%+〔60+10〕×17%+30×13%+20×6%+22.46+0.6+30+1.2+0.08+0.8=98.14〔萬元〕〔3〕應(yīng)納稅額=248.5－98.14+0.5+0.3-700.85/10000=151.09〔萬元〕。3.某市能源集團，下屬有油氣田企業(yè)和煤礦企業(yè)。油田企業(yè)和煤礦企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2016年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：〔一〕油氣田企業(yè)業(yè)務(wù)如下：〔1〕開采原油80萬噸，銷售原油22萬噸〔其中包括低豐度油田開采的原油8萬噸〕，每噸不含稅售價1500元，共取得不含稅銷售收入33000萬元。6月銷售與原油同時開采的天然氣90萬立方米，取得不含增值稅收入1350000元，另向購置方收取手續(xù)費1695元，延期付款利息2260元?！?〕將10萬噸非低豐度油田開采的原油移送至獨立核算的關(guān)聯(lián)單位用于銷售，該油氣田企業(yè)與關(guān)聯(lián)單位實行成本定價模式進展結(jié)算，每噸不含稅結(jié)算價格為1200元，關(guān)聯(lián)單位對外銷售每噸不含稅價格為1500元?！?〕將非低豐度油田開采的原油8萬噸移送用于加工生產(chǎn)成品油?！?〕從國內(nèi)購進采油設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額22.50萬元；支付設(shè)備運費，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額0.55萬元。〔5〕進口原油支付買價6000萬元、運抵我國輸入地點起卸前運輸費、保險費合計310萬元、購貨傭金80萬元。〔6〕2016年5月開工的研發(fā)中心擴建工程完工，該工程由甲建筑公司〔增值稅一般納稅人〕承建，收到甲公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額180萬元，該研發(fā)中心原值300萬元?！?〕由于資金緊缺，將2年前購入的大型開采設(shè)備進展融資性售后回租，該設(shè)備購入時原值5000萬元〔已抵扣進項稅額〕，與融資租賃公司簽訂合同約定設(shè)備不含稅售價4000萬元，租賃期10年，每年10月支付全年租金477萬元〔含稅〕。〔二〕煤礦企業(yè)業(yè)務(wù)如下：〔1〕6月上旬開采原煤450萬噸，銷售給關(guān)聯(lián)單位A原煤280萬噸，結(jié)算價為不含稅銷售額126400萬元，A單位對外售價為不含稅銷售額148400萬元。以自產(chǎn)原煤和外購2000萬元原煤加工洗煤120萬噸，全部對外銷售，取得不含稅銷售額74857.14萬元。企業(yè)贊助冰凍災(zāi)區(qū)原煤1900噸，同類產(chǎn)品不含增值稅市場售價為132.5萬元。專門開采天然氣45000千立方米，采煤過程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米。銷售天然氣37000千立方米〔含采煤過程中生產(chǎn)的2000千立方米〕，取得不含稅銷售額7400萬元。〔2〕6月中旬銷售給某大型工業(yè)單位原煤和洗選煤總計100萬噸，原煤和洗選煤未分別核算，全部的銷售額為不含稅價50010萬元〔其中包括從坑口到車站的運輸費10萬元，已提供相關(guān)憑據(jù)〕?！?〕6月下旬出口原煤，原煤的出口價格為不稅價1000萬元?！?〕6月份，企業(yè)還對本企業(yè)處于衰竭期的老煤礦〔已實際開采18年〕，進展一定的開采，開采銷售的原煤不含稅銷售額為100萬元。：資源稅稅率，原煤為5%，天然氣為6%；洗選煤的折算率為70%。原油資源稅稅率8%，關(guān)稅稅率3%，本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認證抵扣。要求：根據(jù)上述資料，請計算以下問題?！?〕油氣田企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅?！?〕油氣田企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅?！?〕煤礦企業(yè)應(yīng)納的資源稅。【答案及解析】一、該油田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅合計該企業(yè)業(yè)務(wù)〔1〕應(yīng)繳納資源稅：對低豐度油氣田資源稅減征20%，則該企業(yè)業(yè)務(wù)〔1〕應(yīng)繳納資源稅=〔22-8〕×1500×8%+8×1500×8%×〔1-20%〕=2448〔萬元〕。納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅；將自產(chǎn)原油移送用于加工生產(chǎn)成品油，視同銷售計算繳納資源稅；與原油同時開采的天然氣應(yīng)納資源稅=[1350000+〔1695+2260〕/〔1+13%〕]÷10000×6%=8.12〔萬元〕。該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅合計=2448+10×1500×8%+8×1500×8%+8.12=4616.12〔萬元〕。二、該油田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅〔1〕該企業(yè)當(dāng)月進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅：關(guān)稅完稅價格=6000+310=6310〔萬元〕，應(yīng)納關(guān)稅=6310×3%=189.3〔萬元〕，進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=〔6310+189.3〕×17%=1104.88〔萬元〕?！?〕該企業(yè)當(dāng)月銷項稅額：當(dāng)月銷項稅額=〔33000+1200×10〕×17%+[1350000+〔1695+2260〕/〔1+13%〕]/10000×13%=7650+17.59=7667.60〔萬元〕；〔3〕可以抵扣的進項稅額=22.5+0.55+1104.88+180×11%×60%=1139.81〔萬元〕，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。該油田企業(yè)當(dāng)月國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=7667.60-1139.81=6527.79〔萬元〕。三、該煤礦企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅〔1〕6月上旬該企業(yè)銷售原煤應(yīng)納資源稅=148400×5%=7420〔萬元〕該企業(yè)贊助用原煤和銷售加工洗煤應(yīng)納資源稅=〔74857.14×70%-2000〕×5%+132.5×5%=2526.62〔萬元〕該企業(yè)本月銷售天然氣應(yīng)納資源稅=7400÷37000×〔37000-2000〕×6%=420〔萬元〕原煤生產(chǎn)過程中開采的天然氣不征收資源稅。天然氣資源稅實行從價計征。該企業(yè)當(dāng)月上旬應(yīng)繳納資源稅合計=7420+2526.62+420=10366.62〔萬元〕?！?〕6月中旬該企業(yè)銷售原煤和洗選煤應(yīng)納資源稅=〔50010-10〕×5%=2500〔萬元〕?！?〕6月下旬出口原煤應(yīng)納資源稅=1000×5%=50〔萬元〕。〔4〕6月份，企業(yè)衰竭期的老煤礦開采銷售原煤應(yīng)納資源稅=100×5%×〔1-30%〕=3.5〔萬元〕。該煤礦企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=10366.62+2500+50+3.5=12920.12〔萬元〕。4．某縣甲卷煙廠、丙煙草批發(fā)企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2016年10月份甲卷煙廠發(fā)生以下業(yè)務(wù)：〔1〕外購卷煙生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額68萬元；支付運費，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額0.22萬元?！?〕以經(jīng)營租賃方式租入一間庫房，合同約定本月一次性支付全部含稅租金50萬元，出租方按簡易計稅方法繳納增值稅，并提供稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票?！?〕向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉，支付收購價款60萬元，支付價外補貼6萬元，開具煙葉收購發(fā)票?！?〕將收購的全部煙葉運往位于市區(qū)的乙煙絲廠加工成煙絲，支付加工費，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元，同時支付運費，取得增值稅專用發(fā)票注明金額4萬元，稅額0.44萬元。乙煙絲廠加工煙絲2600斤，乙煙絲廠同類煙絲產(chǎn)品不含稅售價500元/斤，已履行了代收代繳消費稅的義務(wù)。甲卷煙廠將收回的煙絲的一半直接對外銷售，不含稅銷售價格700000元。剩余的一半都用于加工生產(chǎn)卷煙。〔5〕向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售A牌卷煙200標準箱，取得含稅銷售額500萬元；銷售B牌卷煙200標準箱，取得含稅銷售額300萬元?！?〕將10標準箱A牌卷煙用于業(yè)務(wù)招待，20標準箱B牌卷煙作為福利發(fā)放給員工?！?〕用30標準箱B牌卷煙換取原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額38萬元，稅額6.46萬元。B牌卷煙最高含稅售價1.6萬元/標準箱，平均含稅售價1.5萬元/標準箱?！?〕從4S店購進一輛排氣量為2.0升的小轎車自用，支付含稅價款14萬元，另支付配件費、改裝費1萬元，所有款項均取得4S店開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票?！?〕將一輛排氣量為1.8升的小轎車送往修配廠更換底盤，支付材料費、修理費，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額1.16萬元。該小轎車購入時已繳納車輛購置稅并辦理了登記手續(xù)，經(jīng)國家稅務(wù)總局核定同類型新車的最低計稅價格為16萬元。2016年10月份丙煙草批發(fā)企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：將200標準箱A牌卷煙全部批發(fā)給二級批發(fā)商，取得含稅銷售額520萬元；將200標準箱B牌卷煙全部批發(fā)給零售商，取得含稅銷售額310萬元。：A牌卷煙消費稅稅率56%，B牌卷煙消費稅稅率36%；卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)定額稅率每標準箱150元，批發(fā)環(huán)節(jié)定額稅率每標準箱250元，煙絲消費稅稅率30%。要求：根據(jù)上述資料，答復(fù)以下問題：〔1〕計算乙煙絲廠代收代繳消費稅。〔2〕計算甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納煙葉稅。〔3〕計算甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納車輛購置稅?！?〕計算丙煙草批發(fā)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅。〔5〕計算甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅?！?〕計算甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅?！敬鸢讣敖馕觥俊?〕乙煙絲廠代收代繳消費稅=2600×500×30%÷10000=39〔萬元〕?！?〕應(yīng)納稅額=收購價款×〔1+10%〕×稅率=〔60+6〕×20%=13.2〔萬元〕。〔3〕支付配件費、改裝費計入計稅價格中計算車輛購置稅。底盤發(fā)生更換的車輛計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%。當(dāng)月應(yīng)納車輛購置稅=〔14+1〕/〔1+17%〕×10%+16×70%×10%=2.40〔萬元〕?！?〕卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙不繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。丙煙草批發(fā)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅=310/〔1+17%〕×11%+200×250/10000=34.15〔萬元〕?！?〕業(yè)務(wù)〔4〕：乙煙絲廠代收代繳的煙絲收回后直接銷售一半需要補繳消費稅=700000×30%÷10000-1300×500×30%÷10000=1.5〔萬元〕。業(yè)務(wù)〔4〕：乙煙絲廠代收代繳的煙絲收回后一半直接用于生產(chǎn)卷煙，需要扣除的消費稅=1300×500×30%÷10000=19.5〔萬元〕。業(yè)務(wù)〔5〕：應(yīng)納消費稅=500/〔1+17%〕×56%+200×150/10000+300/〔1+17%〕×36%+200×150/10000=337.62〔萬元〕。業(yè)務(wù)〔6〕：應(yīng)納消費稅=500/〔1+17%〕/200×10×56%+10×150/10000+300/〔1+17%〕/200×20×36%+20×150/10000=21.65〔萬元〕。業(yè)務(wù)〔7〕：應(yīng)納消費稅=30×1.6/〔1+17%〕×36%+30×150/10000=15.22〔萬元〕。當(dāng)月應(yīng)納消費稅=337.62+21.65+15.22+1.5-19.5=356.49〔萬元〕?！?〕當(dāng)期銷項稅額：業(yè)務(wù)〔4〕：700000×17%/10000=11.9〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔5〕：500/〔1+17%〕×17%+300/〔1+17%〕×17%=116.24〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔6〕：500/〔1+17%〕/200×10×17%+300/〔1+17%〕/200×20×17%=7.99〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔7〕：30×1.5/〔1+17%〕×17%=6.54〔萬元〕。當(dāng)月銷項稅額=116.24+7.99+6.54+11.9=142.67〔萬元〕。當(dāng)月準予抵扣的進項稅額：業(yè)務(wù)〔1〕：68+0.22=68.22〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔2〕：50/〔1+5%〕×5%=2.38〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔3〕：〔60+6〕×〔1+20%〕×13%=10.30〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔4〕：10×17%+0.44=2.14〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔7〕：38×17%=6.46〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔8〕：〔14+1〕/〔1+17%〕×17%=2.18〔萬元〕；業(yè)務(wù)〔9〕：1.16萬元。當(dāng)月準予抵扣的進項稅額=68.22+2.38+10.30+2.14+6.46+2.18+1.16=92.84〔萬元〕。當(dāng)月應(yīng)納增值稅=142.67-92.84=49.83〔萬元〕。5．某位于縣城的輕工企業(yè)是增值稅一般納稅人，具有高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，2016年全年主營業(yè)務(wù)收入2500萬元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬元，營業(yè)外收入240萬元，主營業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)成本460萬元，營業(yè)外支出210萬元，扣除的稅金及附加240萬元，銷售費用120萬元，管理費用130萬元，財務(wù)費用105萬元；取得投資收益282萬元，其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。當(dāng)年發(fā)生的局部業(yè)務(wù)如下：〔1〕簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。2016年已將其中40萬元利息收入計入其他業(yè)務(wù)收入。年初簽訂一項商標使用權(quán)合同，合同約定商標使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2016年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業(yè)務(wù)收入?！?〕將2015年購入的房屋租賃給他人使用，合同約定租期從2016年9月1日到2019年8月31日，每年含稅租金126萬元，增值稅采用簡易計稅。2016年8月15日一次性收取3年租金378萬元。2016年會計上和增值稅上均確認收入120萬元?！?〕將自發(fā)行者購進的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計入投資收益?！?〕將100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價238.5萬元，取得現(xiàn)金對價26.5萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為180萬元，轉(zhuǎn)讓時的公允價值為265萬元。該子公司的留存收益為50萬元。此項重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)?！?〕撤回對某公司的股權(quán)投資取得85萬元，其中含原投資成本50萬元，另含相當(dāng)于被投資公司累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的局部15萬元?！?〕當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)廣告費扣除額65萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實際發(fā)放職工工資320萬元，其中含職工浴池的10名工作人員的工資20萬元，含4名生產(chǎn)車間合同工的工資20萬元，含支付給勞務(wù)派遣公司勞務(wù)費用20萬元，含殘疾員工20人的工資，每人年工資1.44萬元。企業(yè)列支的集體福利費中，企業(yè)的集體福利部門工作人員的住房公積金4.7萬元，自辦職工食堂經(jīng)費補貼20萬元，職工因公外地就醫(yī)費用10萬元，職工療養(yǎng)費用10萬元。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費21萬元。企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費6.6萬元?！?〕企業(yè)2016年度權(quán)益性投資額為900萬元，當(dāng)年向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款2000萬元用于建造廠房，借款期從2016年1月1日至12月31日。該廠房于2016年2月1日開場建造，2016年11月30日到達預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，12月1日進展工程結(jié)算，2016年12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)借款本金2000萬元，另支付全年借款利息180萬元，該資本化的局部企業(yè)均已作資本化處理。2016年4月1日，該企業(yè)向銀行借款100萬元〔合同約定按季度付息〕，用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限1年，2016年支付當(dāng)年銀行借款利息共計6萬元?！睬谊P(guān)聯(lián)企業(yè)實際稅負高于該居民企業(yè)〕〔8〕當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項賬面價值為300萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元，該項轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認定登記?！?〕2015年12月1日購進一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元〔不含稅〕。該企業(yè)會計折舊采用的年限平均法，預(yù)計使用年限5年〔稅法規(guī)定最低折舊年限5年〕，預(yù)計凈殘值率10%。由于該企業(yè)符合規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)按3年計提折舊，預(yù)計凈殘值率10%。2014年12月企業(yè)曾經(jīng)購置一臺專用于研發(fā)的設(shè)備，價值80萬元，企業(yè)會計折舊采用的年限平均法，預(yù)計使用年限5年〔稅法規(guī)定最低折舊年限5年〕，凈殘值率0，2014年所得稅前選擇一次性將80萬元全額在當(dāng)年扣除?！?0〕該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴?，為治理排放，?dāng)年購置500萬元的污水處理設(shè)備投入使用〔取得增值稅專用發(fā)票〕，同時為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬元，相應(yīng)的成本為13萬元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理?！财渌嚓P(guān)資料：除非特別說明，各扣除工程均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)〕要求：根據(jù)上述資料，答復(fù)以下問題?！?〕計算業(yè)務(wù)〔1〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?〕計算業(yè)務(wù)〔2〕應(yīng)該調(diào)整的金額。〔3〕計算業(yè)務(wù)〔3〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?〕計算業(yè)務(wù)〔4〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?〕計算業(yè)務(wù)〔5〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?〕計算業(yè)務(wù)〔6〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?〕計算業(yè)務(wù)〔7〕應(yīng)該調(diào)整的金額。〔8〕計算業(yè)務(wù)〔8〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?〕計算業(yè)務(wù)〔9〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?0〕計算業(yè)務(wù)〔10〕應(yīng)該調(diào)整的金額?！?1〕計算該企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢讣敖馕觥俊?〕利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。對利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。商標使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。對特許權(quán)使用費收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)?！?〕企業(yè)所得稅中，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入，所以2016年可確認的租金收入=［126/(1+5%)/12］×4=40〔萬元〕。會計上確認了120萬元，需要調(diào)減80萬元。增值稅中，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以2016年增值稅應(yīng)確認的計稅收入=126/〔1+5%〕×3=360〔萬元應(yīng)形成絕對的條件反射：但凡牽涉到增值稅、消費稅的就一定應(yīng)形成絕對的條件反射：但凡牽涉到增值稅、消費稅的就一定要聯(lián)想到城建稅、教育費附加和地方教育附加；但凡說到合同的就一定要聯(lián)想到印花稅。在企業(yè)所得稅的計算中基本上跟增值稅沒有直接的關(guān)系，但但凡調(diào)整了增值稅和消費稅就一定要調(diào)整城建和教育附加。而企業(yè)按照120萬元確認增值稅的收入。因此對應(yīng)的城建稅及附加可以在會計利潤中扣除，應(yīng)調(diào)減=〔360-120〕×5%×〔5%+3%+2%〕=1.2〔萬元〕?！?〕國債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×〔5%÷3