淺析固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

一、引言當(dāng)今社會(huì)，無(wú)論是制造業(yè)企業(yè)、或是商業(yè)企業(yè)、或是服務(wù)業(yè)企業(yè)，各行各業(yè)的企業(yè)都擁有一定數(shù)量的固定資產(chǎn)。在一個(gè)企業(yè)中，固定資產(chǎn)相當(dāng)于造血工廠，沒有了固定資產(chǎn)，企業(yè)就仿佛失去了能量彈。所以，鉆研固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)和管理的影響，有利于滲透了解企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)狀況與預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展方向。選取什么樣的方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，每個(gè)企業(yè)都會(huì)根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的需求等進(jìn)行分析，最終選取最適合企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)提方法。同一企業(yè)會(huì)運(yùn)用不同的計(jì)提方法對(duì)不同類型的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。而稅務(wù)處理的折舊方法一定程度上是區(qū)別于會(huì)計(jì)核算上的。例如：雙倍余額遞減法是會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用上的一種加速折舊方法，企業(yè)可以自行抉擇是否應(yīng)用；而在稅務(wù)的處理上，稅法硬性明確了可以運(yùn)用加速折舊辦法的范圍。理清固定資產(chǎn)的會(huì)稅差異，有助于企業(yè)準(zhǔn)確地確定應(yīng)納所得稅額，使企業(yè)利潤(rùn)額等計(jì)算結(jié)果更為精確，從而得出固定資產(chǎn)折舊方面的會(huì)計(jì)與稅法間差異會(huì)使企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理產(chǎn)生什么樣的影響。二、固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)理論概述（一）固定資產(chǎn)折舊的概述使用有效期限內(nèi)，某項(xiàng)固定資產(chǎn)因耗損等原因，對(duì)其的原始價(jià)值進(jìn)行合理地分?jǐn)?，攤銷到費(fèi)用及成本中的耗損成本，便可確認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊。想要確定折舊，第一步便是明確折舊范圍。折舊范圍囊括了融資租入、企業(yè)自用、經(jīng)營(yíng)租出的機(jī)器設(shè)備及房屋建筑物等。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法多種多樣，通?？煞譃閮纱箢悾孩僦本€法；②加速折舊法。（二）固定資產(chǎn)加速折舊的概述已經(jīng)有確切的折舊總額與折舊年限的固定資產(chǎn)，在使用的初期依照某項(xiàng)公式或某些規(guī)律去多計(jì)提其折舊額，后期相應(yīng)的減少計(jì)提其折舊額，使得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的歷史成本能在較前的使用期效內(nèi)回收大部分，確保在用固定資產(chǎn)的特定損耗盡早得以補(bǔ)償,從而得以相對(duì)加速，這便是固定資產(chǎn)加計(jì)折舊。，在第一次工業(yè)革命之前，就已有學(xué)者提出了固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)概念；而固定資產(chǎn)加速折舊的基礎(chǔ)概念則出現(xiàn)于第二次世界大戰(zhàn)之后，所以，由時(shí)間與理論的推斷得出,固定資產(chǎn)折舊經(jīng)過(guò)發(fā)展，引申出了固定資產(chǎn)加速折舊。三、固定資產(chǎn)折舊在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上的差異分析（一）折舊范圍的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異1.折舊范圍的會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)的日常管理中，固定資產(chǎn)哪些需測(cè)算其折舊額，哪些不予測(cè)算其折舊額，這便推論出了固定資產(chǎn)的折舊范圍。除已經(jīng)全部折舊了卻還在繼續(xù)應(yīng)用的固定資產(chǎn)、獨(dú)自估價(jià)入賬且作為固定資產(chǎn)的土地外，對(duì)于公司對(duì)持有的所有的固定資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)恼叟f方法來(lái)測(cè)算其折舊額。但，應(yīng)留意的是：①所有權(quán)在企業(yè)的固定資產(chǎn)因轉(zhuǎn)入在建工程或進(jìn)行更新改造而暫時(shí)無(wú)法使用的，暫不應(yīng)計(jì)提折舊，應(yīng)待該固定資產(chǎn)完工后或可供使用后再重新列入固定資產(chǎn)折舊范圍。②由于大修理等緣由，而暫時(shí)無(wú)法繼續(xù)應(yīng)用的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)“誰(shuí)使用，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原理計(jì)提折舊且計(jì)入其相應(yīng)的成本費(fèi)用當(dāng)中。③已經(jīng)確認(rèn)可使用的固定資產(chǎn)，但企業(yè)還未對(duì)其辦理完工結(jié)算的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)估價(jià)辦理暫估入賬手續(xù)，且應(yīng)開始測(cè)算其折舊額，等到企業(yè)對(duì)其辦理了完工結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)實(shí)際的入賬成本對(duì)原來(lái)的預(yù)計(jì)估價(jià)額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。④當(dāng)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始發(fā)生額等于折舊額時(shí)，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)，企業(yè)不予再繼續(xù)測(cè)算其折舊額。⑤未進(jìn)行使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)也應(yīng)測(cè)算其折舊額并在當(dāng)期損益中沖減。2.折舊范圍的稅法規(guī)定稅法有關(guān)條例規(guī)定，在統(tǒng)計(jì)應(yīng)納稅所得額的過(guò)程中，可以減除固定資產(chǎn)折舊額。但折舊中不符合規(guī)定的部分不可以進(jìn)行減除，應(yīng)當(dāng)增加應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)據(jù)規(guī)定不能進(jìn)行折舊扣除的有：①除建筑物、房屋之外，企業(yè)其他未開始進(jìn)行運(yùn)用的固定資產(chǎn)。②土地作為固定資產(chǎn)獨(dú)自估價(jià)入賬的。③不是運(yùn)用于的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或開展生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。④經(jīng)營(yíng)租入或融資租出等實(shí)際產(chǎn)權(quán)不在企業(yè)手上的固定資產(chǎn)。⑤已對(duì)其進(jìn)行全額折舊的固定資產(chǎn)。⑥不得扣除折舊的其余固定資產(chǎn)。3.會(huì)計(jì)與稅法處理上兩者間的差異分析相較于稅法的規(guī)定，會(huì)計(jì)上所規(guī)定的折舊范圍更為廣泛。而稅法上不得進(jìn)行折舊扣除計(jì)算的范圍比會(huì)計(jì)上的多了以下部分：①企業(yè)中，不是用來(lái)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定不應(yīng)進(jìn)行折舊處理，而在會(huì)計(jì)處理方面上卻是可以的，如員工宿舍等，均需計(jì)提折舊。②在一個(gè)企業(yè)中，房屋建筑物除外，尚未進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而使用的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定不應(yīng)做折舊處理，但其卻列入了會(huì)計(jì)處理上的折舊范圍。③不得扣除折舊的其余固定資產(chǎn)，如未取得合法發(fā)票的外購(gòu)固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理上則應(yīng)合理的計(jì)算其應(yīng)計(jì)提的折舊額，但在稅務(wù)處理方面，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額不允許用于納稅目的扣除。（二）折舊方法的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異1.折舊方法的會(huì)計(jì)規(guī)定各行各業(yè)的企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等因素，確定該企業(yè)與各項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)期流入經(jīng)濟(jì)利益模式，進(jìn)而篩選得出適用于此固定資產(chǎn)的折舊方法?？晒?huì)計(jì)核算的折舊方法，一般囊括了工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、年限平均法等。運(yùn)用不同的方法測(cè)算每月折舊額，得出的結(jié)果可能會(huì)有些許差異，所以，企業(yè)在測(cè)算固定資產(chǎn)的折舊額時(shí)應(yīng)充分綜合考慮每個(gè)折舊方法的適用范圍與固定資產(chǎn)自身的特性，然后對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行篩選，從中篩選出該項(xiàng)固定資產(chǎn)的適用方法，最后測(cè)算出其折舊額。2.折舊方法的稅法規(guī)定一般來(lái)說(shuō)，關(guān)于固定資產(chǎn)，運(yùn)用年限平均法測(cè)算出來(lái)的折舊額，可以在納稅前扣除。另外，由于科技發(fā)展等緣由使產(chǎn)品更新替換過(guò)快，或因常處于高腐蝕或強(qiáng)震動(dòng)的狀態(tài)下而易產(chǎn)生功能性貶值或?qū)嶓w性貶值的固定資產(chǎn)，可以選用加速折舊法或縮短年限法測(cè)算其折舊額。但，應(yīng)用縮短年限法的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限必須等于或高于稅法明文聲明的折舊年限的百分之六十。由于某些固定資產(chǎn)成本費(fèi)用的價(jià)值量較小，運(yùn)用折舊方法會(huì)過(guò)于繁瑣，對(duì)于單位價(jià)值小于5000元的固定資產(chǎn)，稅法容許各個(gè)企業(yè)對(duì)其稅前一次扣除，即在該項(xiàng)固定資產(chǎn)增加的當(dāng)期一次性計(jì)入當(dāng)期賬面損益進(jìn)行稅前扣除，不再分期抵扣。3.會(huì)計(jì)與稅法處理上兩者間的差異分析例：經(jīng)過(guò)股東大會(huì)討論后，A公司對(duì)該公司生產(chǎn)部門生產(chǎn)類的機(jī)床運(yùn)用雙倍余額遞減法測(cè)算其折舊額。經(jīng)查驗(yàn)，該公司生產(chǎn)類的機(jī)床有20臺(tái)，且都是2017年12月31日統(tǒng)一購(gòu)入，且于當(dāng)日投入生產(chǎn)使用的，每臺(tái)價(jià)格為100000元，預(yù)計(jì)可使用年限為15年，沒有凈余值，則2018年因該項(xiàng)固定資產(chǎn)需調(diào)增的數(shù)是多少？（價(jià)格為不含稅價(jià)格）答：會(huì)計(jì)處理為：由題可得，該類固定資產(chǎn)應(yīng)用雙倍余額遞減法測(cè)算折舊額。2018年折舊率=2/15*100%=13%2018年年折舊額=20*100000*13%=260000（元）則，在2018年，會(huì)計(jì)處理上，年折舊額為26萬(wàn)元。稅法處理為：由題可得，稅務(wù)處理上，加速折舊法不適用于該項(xiàng)固定資產(chǎn)，可以選用年限平均法來(lái)測(cè)算其折舊額。2018年折舊額=（20*100000-0）/15=133333.33（元）得，該項(xiàng)固定資產(chǎn)2019年需調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=260000-133333.33=126666.67（元）。由上題可知，在會(huì)計(jì)上來(lái)說(shuō)，企業(yè)能夠依據(jù)自身需求自主挑選合理的折舊方法對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，更為靈活。而在稅務(wù)處理方面，最為主要且常用的折舊方法是年限平均法，如要選擇加速折舊法則必須符合稅法規(guī)定使用該項(xiàng)加速折舊法的條件與范圍，否則，不予進(jìn)行稅前扣除。（三）折舊年限的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異1.折舊年限的會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)應(yīng)從固定資產(chǎn)因磨損等有形損耗引起的實(shí)體性貶值與因技術(shù)更新進(jìn)步等無(wú)形損耗引起的功能性貶值、預(yù)期預(yù)計(jì)的生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量、法律法規(guī)或者各類規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)使用年限的約束與限制等因素和實(shí)際使用情況來(lái)綜合考慮，合理地確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊年限。2.折舊年限的稅法規(guī)定依稅法得，電子類的設(shè)備折舊年限必須是等于或大于3年，建筑物類及房屋類的折舊年限必須是等于或大于20年，與生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)開展相關(guān)的工具類、家具類以及器具類等的折舊年限必須是等于或大于5年，船舶、火車以及飛機(jī)類的交通工具、機(jī)器、機(jī)械生產(chǎn)設(shè)備類及其他生產(chǎn)設(shè)備類的折舊年限必須是等于或大于10年，而船舶、火車以及飛機(jī)類以外的交通工具的折舊年限必須是等于或大于4年；。法律法規(guī)另有規(guī)定最低折舊年限的，從其規(guī)定。另外，稅法容許采取加速折舊政策的各類固定資產(chǎn)，其最低折舊年限要高于或等于稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限的百分之六十。符合規(guī)定的特殊固定資產(chǎn)，可以加以適用一次性扣除政策，選用一次扣除法的固定資產(chǎn)可以在發(fā)生當(dāng)期就進(jìn)行扣除。3.會(huì)計(jì)與稅法處理上兩者間的差異分析會(huì)計(jì)上來(lái)說(shuō)，并沒有確切的明文條款規(guī)定哪些固定資產(chǎn)必須采用的折舊年限為幾年，僅需企業(yè)綜合考慮，視自身情況而定，合理確定即可。而在稅務(wù)方面，已對(duì)各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，均做出了相應(yīng)的明文規(guī)定。例：B企業(yè)于2017年12月31日新購(gòu)入一棟Q辦公樓并投入開始運(yùn)用，經(jīng)專家測(cè)定，由該辦公樓的成新程度得出，該辦公樓的預(yù)計(jì)使用年限為16年，則在2018年年底，其測(cè)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是否可以按折舊年限為16年計(jì)提折舊額進(jìn)行抵扣？答：依稅法可得，房屋類資產(chǎn)的折舊年限必須等于或高于20年。即2018年，Q辦公樓至少應(yīng)按折舊年限為20年測(cè)算折舊額進(jìn)行抵扣。最為特殊的是，在會(huì)計(jì)處理上，并沒有與稅法規(guī)定上的一次扣除法或者縮短年限法相對(duì)應(yīng)或相類似的方法。但稅法實(shí)施一次扣除政策和加速折舊政策，使得企業(yè)可使用的現(xiàn)時(shí)資金流得以增加，減輕了企業(yè)肩上的包袱，對(duì)企業(yè)當(dāng)前的治理、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展都起著積極的影響作用。除此之外，若由采取加速折舊政策導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊額產(chǎn)生會(huì)稅差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)做份備查登記記錄等，并逐年對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。（四）折舊起止時(shí)間的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異1.折舊起止時(shí)間的會(huì)計(jì)規(guī)定由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知，企業(yè)當(dāng)月新添的固定資產(chǎn)不可以在當(dāng)月測(cè)算其折舊額，應(yīng)當(dāng)在下一個(gè)月才開始測(cè)算其折舊額;企業(yè)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)在當(dāng)月應(yīng)該繼續(xù)測(cè)算其折舊額，下一個(gè)月不可以再測(cè)算其折舊額。此外，已完全折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)終止測(cè)算其折舊額；已完工且可使用的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否已辦理完工結(jié)算手續(xù)，都應(yīng)開始測(cè)算其折舊額。2.折舊起止時(shí)間的稅法規(guī)定在稅法中，企業(yè)的固定資產(chǎn)自它開始使用的下一月份開始測(cè)算折舊額，自它停止使用的下一月份停止測(cè)算折舊額。企業(yè)對(duì)未付款或者未取得發(fā)票的工程類固定資產(chǎn)，可以按照工程合同載明的價(jià)格作為該固定資產(chǎn)的原始價(jià)值測(cè)算其折舊額，等到獲得全部發(fā)票后再進(jìn)行調(diào)整，但調(diào)整時(shí)間應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)用后的十二個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。3.會(huì)計(jì)與稅法處理上兩者間的差異分析一方面，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只要新添了該項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)就應(yīng)開始折舊。而稅務(wù)規(guī)定，只有當(dāng)該項(xiàng)固定資產(chǎn)開始使用了，才容許開始折舊，所以，若僅是購(gòu)入了該項(xiàng)固定資產(chǎn)，卻沒有投入使用，稅務(wù)處理上是不允許進(jìn)行稅前折舊扣除的；同理可得，若僅是停止使用該項(xiàng)固定資產(chǎn)，卻沒有因報(bào)廢、出售等緣由核銷該固定資產(chǎn)，即沒有減少該項(xiàng)固定資產(chǎn)，稅法處理上也應(yīng)中止對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊，而在會(huì)計(jì)處理層面上來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)必須繼續(xù)折舊。例：2018年12月，甲工廠因發(fā)電機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格優(yōu)惠，購(gòu)入了7臺(tái)發(fā)電機(jī)，并對(duì)這7臺(tái)發(fā)電機(jī)做了入賬處理且開始測(cè)算它們的折舊額，但因暫不需投入使用便擱置于倉(cāng)庫(kù)，試問，這7臺(tái)發(fā)電機(jī)能不能進(jìn)行稅前折舊扣除？答：不能。由于這7臺(tái)發(fā)電機(jī)暫未開始進(jìn)行使用，稅法上明確規(guī)定未開始進(jìn)行應(yīng)用的固定資產(chǎn)都不應(yīng)進(jìn)行稅前折舊扣除。另一方面，會(huì)計(jì)規(guī)定并未對(duì)固定資產(chǎn)入賬的暫估折舊額的調(diào)整有時(shí)間限制，且也未規(guī)定必須調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的暫估折舊額；但稅法已明確規(guī)定投入使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的暫估折舊額必須在十二個(gè)月內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，并且在收齊全額發(fā)票后，對(duì)其的暫估折舊額據(jù)實(shí)調(diào)整。相較于會(huì)計(jì)處理，稅法在此方面的處理更為嚴(yán)謹(jǐn)。（五）折舊基數(shù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異1.折舊基數(shù)的會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的歷史成本減除掉會(huì)計(jì)上估計(jì)的凈余值，如若存在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，那么還應(yīng)該減去其相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，由此得出的結(jié)果就是固定資產(chǎn)折舊的折舊基數(shù)。2.折舊基數(shù)的稅法規(guī)定稅務(wù)方面，固定資產(chǎn)折舊基數(shù)等于固定資產(chǎn)歷史成本減去余值后的應(yīng)納稅基數(shù)。此外，稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)期凈余值在合理的范圍內(nèi)便可扣除。3.會(huì)計(jì)與稅法處理上兩者間的差異分析固定資產(chǎn)的歷史成本與稅法上固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)并不一定相等，如若二者存在差異，則該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法上的折舊基數(shù)必存留差額。固定資產(chǎn)歷史成本與稅法上固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相等的情況下，如若該固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)操作上，已經(jīng)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則其折舊基數(shù)肯定會(huì)存在著會(huì)稅差異。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)核算上，固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的計(jì)算，是應(yīng)減除其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而稅務(wù)處理方面，是不容許減除其已存在的減值準(zhǔn)備。（六）折舊因素變更的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異1.折舊因素變更的會(huì)計(jì)規(guī)定由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可得，一旦固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈余值及可使用年限經(jīng)過(guò)確認(rèn)，便不得再輕易改變。但是，如若在年末，企業(yè)通過(guò)自查及復(fù)核，得出某項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈余值或可使用年限與原估值存在著差異，企業(yè)則應(yīng)合理地再次確定其相應(yīng)的預(yù)計(jì)凈余值或預(yù)計(jì)可使用年限，然后進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。另外，若該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)期收益模式存在著重大改變的，如本是生產(chǎn)用的打印機(jī)變更為辦公用，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法也應(yīng)相應(yīng)地重新選擇且確認(rèn)。折舊方法、預(yù)計(jì)凈余值、預(yù)計(jì)可使用年限的變換，都應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。當(dāng)會(huì)計(jì)人員估算的某項(xiàng)固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，小于現(xiàn)時(shí)賬面價(jià)值時(shí)，需對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，合理的測(cè)算出其相應(yīng)的減值金額，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。2.折舊因素變更的稅法規(guī)定一方面，固定資產(chǎn)凈余值核經(jīng)確定后，一般不能再作進(jìn)一步變動(dòng)。另一方面，除法律法規(guī)另行規(guī)定外，不能因各項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生了減值準(zhǔn)備，進(jìn)而調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，更不能以此為理由去變更稅法上所規(guī)定的該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)使用的折舊方法。3.會(huì)計(jì)與稅法處理上兩者間的差異分析固定資產(chǎn)的可使用年限及凈余值，在會(huì)計(jì)上只強(qiáng)調(diào)了“不得輕意變更”，但每年年末應(yīng)對(duì)其再次進(jìn)行審查或核定，如若確需變更，則應(yīng)及時(shí)的調(diào)整其可使用年限或凈余值。而稅法對(duì)此卻著重強(qiáng)調(diào)“不得變更”，即除法律法規(guī)另行規(guī)定外，絕不容許企業(yè)擅自對(duì)固定資產(chǎn)的凈余值或可使用年限做出變更。稅法是不允許企業(yè)因某項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值而對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻是允許的。（七）加速折舊新政實(shí)施的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異1.加速折舊的會(huì)計(jì)規(guī)定在會(huì)計(jì)核算上，加速折舊方法囊括了雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法。是否運(yùn)用加速折舊方法，企業(yè)能夠自行篩選使用。2.加速折舊的稅法規(guī)定在稅收方面，通過(guò)加速折舊法、一次性扣除法和縮短年限法等辦法，對(duì)固定資產(chǎn)加以適用加速折舊政策。應(yīng)用縮短年限法，必須等于或高于稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)最低折舊年限的百分之六十。加速折舊政策，只是一種間接的稅收優(yōu)惠政策，從長(zhǎng)期上來(lái)講，并不會(huì)影響企業(yè)的課稅金額，但會(huì)促使企業(yè)在使用該固定資產(chǎn)前期幾年稅收得以減輕，從而為企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等方面爭(zhēng)取更多的資金流，一定程度上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。3.會(huì)計(jì)與稅法處理上兩者間的差異分析一方面，稅法上的加速折舊方法相較于會(huì)計(jì)處理來(lái)說(shuō)，更為多樣化。最為特殊的是，會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)折舊年限的核算上，并沒有縮短年限法、一次扣除法等，而稅務(wù)處理上卻有。另一方面，從稅法處理層面上來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)使用加速折舊法都必須符合相應(yīng)的范圍與要求，否則不予進(jìn)行稅前扣除；而會(huì)計(jì)核算上，只需符合“合理確定”的要求，即可運(yùn)用加速折舊法。四、固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異對(duì)企業(yè)的影響（一）折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的影響1.折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異可能會(huì)致使企業(yè)產(chǎn)生額外的稅收負(fù)擔(dān)例如，某商場(chǎng)2018年年末購(gòu)入一批臺(tái)空調(diào)，用于職工集體飯?zhí)谩?020年初，該商場(chǎng)財(cái)務(wù)人員將該批空調(diào)計(jì)提的折舊額計(jì)入了2019年應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，并在網(wǎng)上電子稅務(wù)局進(jìn)行了納稅申報(bào)。據(jù)稅法規(guī)定，該批空調(diào)是用于職工集體福利的，不得列支在企業(yè)所得稅稅前，該商場(chǎng)財(cái)務(wù)人員違反了稅法規(guī)定，并已進(jìn)行了納稅申報(bào)。一經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查明，該項(xiàng)稅前列支扣除項(xiàng)目違反了稅法的規(guī)定，該商場(chǎng)就會(huì)受到補(bǔ)交稅款、加收稅收滯納金以及罰款等處罰。由此可知，一旦企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的管理方面不夠謹(jǐn)慎，沒有根據(jù)二者間的差異對(duì)課稅金額進(jìn)行應(yīng)有的調(diào)整，企業(yè)將承擔(dān)附加納稅義務(wù)。2.折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異可能會(huì)致使企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作量過(guò)大稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊所涵蓋的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異，都應(yīng)對(duì)其做出企業(yè)所得稅稅前的納稅調(diào)整。這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在申報(bào)企業(yè)所得稅的課稅金額前，均需對(duì)該企業(yè)所有固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、方法、范圍、預(yù)計(jì)使用年限、起止時(shí)間等都進(jìn)行檢查，找出各項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的不同之處，并進(jìn)行納稅調(diào)整。這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一項(xiàng)具有龐大工作量的工程。（二）折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響例如，R公司（一般納稅人）在20X9年，經(jīng)統(tǒng)計(jì)得出利潤(rùn)總額為700萬(wàn)元。若因固定資產(chǎn)折舊的會(huì)稅處理有所不同，應(yīng)納稅所得額需調(diào)增20萬(wàn)元。那么20X9年，R公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為180萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)為520萬(wàn)元。若R公司20X9年的固定資產(chǎn)折舊會(huì)稅處理無(wú)差異，則R公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為175萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)為525萬(wàn)元。R公司20X9年因固定資產(chǎn)折舊在處理方法上的不同使得凈利潤(rùn)有5萬(wàn)元差額。綜上可知，固定資產(chǎn)折舊的會(huì)稅差異對(duì)企業(yè)的稅后利潤(rùn)來(lái)說(shuō)，有著不可忽視的影響。五、固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異的應(yīng)對(duì)措施（一）固定資產(chǎn)加速折舊新政實(shí)施下會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異的應(yīng)對(duì)措施企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)關(guān)注且熟知國(guó)務(wù)院及稅務(wù)機(jī)關(guān)等頒布的各項(xiàng)與稅務(wù)方面息息相關(guān)的新政策。若企業(yè)的會(huì)計(jì)人員熟知了解固定資產(chǎn)加速折舊的各項(xiàng)政策，就能及時(shí)判斷出每類固定資產(chǎn)適用哪項(xiàng)規(guī)定。例如，Q物流有限公司于2019年11月新購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值4800元的手提電腦，用于對(duì)物流登記等經(jīng)營(yíng)管理方面。Q公司的會(huì)計(jì)人員深諳加速折舊上國(guó)家發(fā)布的各項(xiàng)政策，知該手提電腦在稅法上可采用一次扣除法進(jìn)行稅前扣除。所以，Q企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠在適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的登記簿上及早的對(duì)手提電腦進(jìn)行登記。這樣，2019年年末，該會(huì)計(jì)人員就可以通過(guò)查找登記簿等，得悉本公司有哪些固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上會(huì)區(qū)別于稅務(wù)的處理，然后根據(jù)這些固定資產(chǎn)折舊的會(huì)稅差異進(jìn)行納稅調(diào)整，從而大大的減少了年末會(huì)計(jì)人員的工作量。（二）固定資產(chǎn)折舊其他方面會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異的應(yīng)對(duì)措施1.企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)做好固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異登記企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德與責(zé)任心，不應(yīng)貪圖一時(shí)的空閑而不設(shè)置固定資產(chǎn)納稅調(diào)整臺(tái)賬或折舊登記簿來(lái)記錄會(huì)稅處理的差異。沒有固定資產(chǎn)折舊的會(huì)稅差異登記簿或納稅調(diào)整臺(tái)賬等，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員年末的工作量將會(huì)大大的增加；甚至?xí)驗(yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)人員離職，導(dǎo)致下任會(huì)計(jì)人員對(duì)該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)稅差異查證困難。所以，企業(yè)應(yīng)積極鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員對(duì)各類固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理進(jìn)行差異登記。2.企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極參加繼續(xù)教育等，做到全面了解各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息隨著國(guó)家各種財(cái)政政策的出臺(tái)，各種稅收政策也開始源源不斷的在做改進(jìn)，例如，固定資產(chǎn)加速折舊新政的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)提與應(yīng)納稅額的繳納都存在著一定的影響。所以，會(huì)計(jì)人員應(yīng)多參與會(huì)計(jì)輔導(dǎo)培訓(xùn)，擴(kuò)充自己的專業(yè)知識(shí)，使自己能夠?qū)崟r(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，知悉各項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊在稅務(wù)上是如何規(guī)定的，在會(huì)計(jì)實(shí)操上又是怎樣處理的，掌握二者間的不同之處，并實(shí)時(shí)關(guān)注且了解新頒發(fā)的各項(xiàng)財(cái)政政策，相應(yīng)地完成會(huì)計(jì)、稅收等方面的繼續(xù)教育，努力地提高自身的會(huì)計(jì)知識(shí)與技能，做一個(gè)“不拖后腿”、符合社會(huì)發(fā)展的會(huì)計(jì)人才。六、結(jié)論如果將企業(yè)視為一個(gè)細(xì)胞，則固定資產(chǎn)相當(dāng)于細(xì)胞器，沒有了細(xì)胞器，細(xì)胞則無(wú)法進(jìn)行正常工作、運(yùn)轉(zhuǎn)，同理，一個(gè)企業(yè)若沒有了固定資產(chǎn)，則其則形同軀殼，不能夠開展生產(chǎn)及運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)。從企業(yè)的生產(chǎn)開展和運(yùn)營(yíng)開始，各種固定資產(chǎn)的折舊也相繼開始。由上述得，不同的固定資產(chǎn)，其稅法上采用的折舊方法等并不一定與會(huì)計(jì)核算方面相一致，這就意味著，其會(huì)計(jì)賬簿上登記的金額不一定與其稅務(wù)規(guī)定可以稅前進(jìn)行扣除的折舊額相一致了，因而，其折舊可以作為成本，列支在企業(yè)利潤(rùn)中扣除，又或按稅務(wù)規(guī)定對(duì)不能稅前進(jìn)行扣除的折舊額進(jìn)行納稅調(diào)整。由此可知，在固定資產(chǎn)折舊層面來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)與稅務(wù)的不同處理，會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅課稅金額及稅后的利潤(rùn)額，皆產(chǎn)生一定的影響。因而，研究固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的區(qū)別，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、快速發(fā)展的焦點(diǎn)之一。

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致謝本文是在羅靜老師的精心指導(dǎo)下完成的。論文從選題到完成的整個(gè)過(guò)程中，得到了羅老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)。羅老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的專業(yè)知識(shí)、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對(duì)我的學(xué)習(xí)和工作產(chǎn)生極大地促進(jìn)作用。在論文完成之際，我要感謝羅老師對(duì)我畢業(yè)論文的指導(dǎo)與教誨，特向羅老師表示深深的敬意和感謝！本文在寫作過(guò)程中參考了大量的文獻(xiàn)資料，主要文獻(xiàn)資料已開列出來(lái)，在此向所有的作者表示深深的感謝！

論文的綜合研究法介紹1.什么是綜合研究法所謂綜合研究法就是綜合運(yùn)用相關(guān)學(xué)科知識(shí)進(jìn)行研究的方法。姜亮夫說(shuō)："最近，我寫《楚辭通故自序》說(shuō)到了一-些治學(xué)方法，我綜合了一切社會(huì)科學(xué)來(lái)寫'屈原賦，頗有游刃自如之樂。綜合研究，不正是現(xiàn)代科學(xué)成就的主要方法嗎？社會(huì)科學(xué)也得綜合研究。"其實(shí)我們寫學(xué)術(shù)論文，哪怕是分析一首詩(shī)，往往都需要采用綜合研究的方法。譬如唐人張繼的《楓橋夜泊》，此詩(shī)的詩(shī)題與詩(shī)句均有異文，這就涉及文獻(xiàn)學(xué)知識(shí)。此詩(shī)中的"烏"與"江楓"作何解釋，這就涉及語(yǔ)言學(xué)乃至生物學(xué)知識(shí)。此詩(shī)中的"楓橋""寒山寺"等地名，顯然涉及地理學(xué)知識(shí)。此詩(shī)之所以成為寫愁的代表作，顯然與作者生平和時(shí)代背景密切相關(guān)，這就涉及史學(xué)知識(shí)。這首詩(shī)好在什么地方，要說(shuō)出個(gè)道理來(lái)，顯然需要掌握文藝?yán)碚撝R(shí)。[6991所以我們?cè)趯憣W(xué)術(shù)論文時(shí)，應(yīng)當(dāng)自覺地運(yùn)用綜合研究方法。2.為什么要進(jìn)行綜合研究傅衣凌說(shuō)："我一向以為史學(xué)研究是各種知識(shí)的總和，章學(xué)誠(chéng)的"六經(jīng)皆史'論，是有一定道理的。"1700其實(shí)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的各個(gè)領(lǐng)域的研究工作，都要涉及各種知識(shí)，我們?cè)诘谒闹v"怎樣讀書"中"泛讀"一節(jié)，已經(jīng)討論過(guò)這個(gè)問題，主要因?yàn)槲膶W(xué)研究不可避免地要同其他學(xué)科發(fā)生這樣或那樣的關(guān)系。我國(guó)向有文史哲不分的傳統(tǒng)。隨著學(xué)術(shù)研究的深入發(fā)展，以及人類認(rèn)識(shí)能力的局限性，原來(lái)的綜合性學(xué)問被細(xì)分為文學(xué)、史學(xué)、哲學(xué)、語(yǔ)言學(xué)等等。如前所說(shuō)，我們的