淺談注冊會計師的職業(yè)謹慎原則

ONTHEPRINCIOLEOFCPA'SCAREERPRUDENCEAbstract：Withtherapiddevelopmentoftheeconomy,thedemandforauditinginmodernsocietyisincreasing.Meanwhile,moreandmorepeoplechoosetoworkinthisfieldandbecomeaCPA.Certifiedpublicaccountantsshouldobservethebasicprofessionalethicsandupholdtheobjectiveandfairprofessionalethics.Atthesametime,itisthemostbasicandimportantconditionforcertifiedpublicaccountantstofollowtheprincipleofprofessionalprudence.Firstofall,thispapergivesapreliminaryinterpretationoftheprofessionalprudenceofcertifiedpublicaccountants.Next,findouttheauditfailureproblemandcorrespondingSuggestionsthroughthecaseofparmalat.Inaddition,throughanalysisofspecificproblems,Thus,effectivemeasurestostrengthentheprincipleofoccupationalcautionareputforward。Keywords：certifiedpublicaccountant,professionalskepticism,auditfailure,auditingindependence目錄第1章注冊會計師應具有的職業(yè)謹慎的涵義和理解 注冊會計師應具有的職業(yè)謹慎的涵義和理解財務(wù)報表的審計是審計工作中尤其重要的一部分，注冊會計師根據(jù)自身的專業(yè)知識、經(jīng)驗判斷財務(wù)報表的內(nèi)容是否根據(jù)真實事項記錄編制，有無被遺漏的會計事項、被隱藏的經(jīng)濟事項，是否符合《企業(yè)會計準則》與國家法律法規(guī)等。這些都要求注冊會計師在審計工作中保持應有的職業(yè)謹慎，否則將會導致在審計工作中出現(xiàn)錯估資產(chǎn)負債的情況，以及對會計財務(wù)報表中的收入和費用的核算存在錯誤，影響了凈利潤的計算。不僅如此，在審計工作過程中出現(xiàn)的其他重大舞弊行為的發(fā)生而導致了最后審計結(jié)果出現(xiàn)錯誤，很大程度上是由于注冊會計師缺乏職業(yè)謹慎意識，沒有切實遵循好職業(yè)謹慎原則。因此，由于缺乏職業(yè)謹慎導致了重大舞弊行為的發(fā)生，根據(jù)事情發(fā)展的嚴重性，注冊會計師甚至需要付有一定的法律責任。1.1注冊會計師應具有的職業(yè)謹慎的涵義“注冊會計師應有的職業(yè)謹慎”的涵義的是根據(jù)注冊會計師在審計財務(wù)報表的過程中，由于被審計人或者被審計單位在進行審計活動中出現(xiàn)的重大過失舞弊行為，注冊會計師無法及時發(fā)現(xiàn)并糾正。就這一問題來衡量注冊會計師是否應當承擔相應的法律責任。在這方面，職業(yè)界與法律界這兩個不同的圈子，對注冊會計師是否負有法律責任的問題作出了截然不同的答復。就此這兩個界圈也慢慢形成了注冊會計師應有的職業(yè)謹慎的涵義。事實上，注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)重大舞弊行為而導致其是否需要承擔法律責任，最重要的就是看注冊會計師在審計財務(wù)報表過程中有沒有樹立應有的職業(yè)謹慎，有沒有切實履行職業(yè)謹慎原則。1.1.1應有職業(yè)謹慎的萌芽與形成例如，在1895年的倫敦大眾(LondonVolkswagen)案中，法官第一次使用了職業(yè)謹慎的含義，來判斷注冊會計師是否應該承擔責任，指出在財務(wù)報表審計過程中，被審計單位或者被審計人的行為未使注冊會計師受到懷疑或者深入調(diào)查的情況，因為注冊會計師不是被審計人或被審計單位的保險人，只是對財務(wù)務(wù)報表進行了例行工作，那么注冊會計師對被審計人或被審計單位進行正常的審計詢盤，可以視為注冊會計師保有了應有的職業(yè)謹慎，對于未及時發(fā)現(xiàn)被審計單位或被審計人的重大舞弊行為的，不用承擔法律責任。而后在20世紀初，注冊會計師的職業(yè)謹慎的涵義開始慢慢形成，當時這個涵義的形成還處在萌芽階段，隨著各國法律制度的逐漸完善和公眾對審計結(jié)果質(zhì)量要求的不斷提高，有關(guān)注冊會計師審計業(yè)務(wù)的獨立審計準則也相繼出臺，且大部分國家的獨立審計準則都要求在注冊會計師出具審計報告的過程中要具有應有的職業(yè)謹慎。1.2對職業(yè)謹慎原則的理解1.2.1職業(yè)謹慎原則的依據(jù)注冊會計師應有的職業(yè)謹慎要以獨立審計準則為依據(jù)。注冊會計師在進行審計業(yè)務(wù)的過程中要保持應有的職業(yè)謹慎，遵循獨立審計準則的要求，切實把握好審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，對自身也需要樹立更高的標準。1.2.2適度的職業(yè)謹慎審計準則是應有的職業(yè)謹慎的基礎(chǔ)，但又高于審計準則。注冊會計師在處理審計業(yè)務(wù)時應有的職業(yè)謹慎的是最低要求，注冊會計師在處理審計事務(wù)時把遵守審計準則放在首位。但又僅僅停留在審計準則的遵循上是遠遠不足夠的，還要有超越審計準則的更高的要求。職業(yè)謹慎原則在注冊會計師行業(yè)的重要性對每一位注冊會計師來說注冊會計師應有的職業(yè)謹慎都是相對重要的，它關(guān)系著注冊會計師在進行審計活動的時候是否切實遵守職業(yè)謹慎原則，影響到審計結(jié)果的質(zhì)量與審計結(jié)果是否符合被審計人或者被審計單位的期望。切實遵循職業(yè)謹慎原則，有助于減少注冊會計師的審計風險和責任也同時提高審計質(zhì)量。2.1職業(yè)謹慎原則重要性的表現(xiàn)職業(yè)謹慎原則的重要性主要表現(xiàn)在注冊會計師在核對會計資料時對數(shù)據(jù)精確的掌握，對會計資料真實性的判斷，以及對財務(wù)報表的合法性和公允性進行詳細、認真的審查。職業(yè)謹慎原則的重要性對注冊會計師而言是必須要關(guān)注的部分，體現(xiàn)了注冊會計師的專業(yè)勝任能力和審計準則的把握程度。2.2職業(yè)謹慎原則的重要性對注冊會計師行業(yè)的影響在注冊會計師行業(yè)中，能否處理好審計業(yè)務(wù)，滿足審計結(jié)果對被審計人或被審計單位的要求，最重要的就是注冊會計師是否將職業(yè)謹慎原則扎根于自我意識上。職業(yè)謹慎原則的重要性對注冊會計師行業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。2.2.1職業(yè)謹慎原則的變化獨立審計準則與時俱進，職業(yè)謹慎原則也會相應的進行改變，注冊會計師根據(jù)職業(yè)謹慎原則的變化對自身的審計行為也要進行相應的調(diào)整。注冊會計師行業(yè)的發(fā)展是隨著社會的變化而不斷變化的，注冊會計師本身的審計行為就表現(xiàn)出其職業(yè)謹慎態(tài)度，關(guān)系著注冊會計師能否在注冊會計師行業(yè)繼續(xù)發(fā)展下去。2.2.2職業(yè)謹慎與道德的并行僅保持注冊會計師的職業(yè)道德，卻忽視職業(yè)謹慎，在注冊會計師行業(yè)是個嚴重的錯誤。注冊會計師除了要保持職業(yè)道德，還需要保持職業(yè)謹慎，遵循職業(yè)謹慎原則，防止在處理審計業(yè)務(wù)的過程中出現(xiàn)重大舞弊行為的情況，這不僅決定了注冊會計師往后在注冊會計師行業(yè)能否就業(yè)，也對注冊會計師行業(yè)的相關(guān)行為準則的修改產(chǎn)生了重要影響。2.2.3.職業(yè)謹慎原則的貫通職業(yè)謹慎原則連通審計的各個環(huán)節(jié)，通過處理審計業(yè)務(wù)，規(guī)劃審計方案，尋找審計證據(jù)和發(fā)表審計意見體現(xiàn)注冊會計師遵循職業(yè)謹慎原則，而注冊會計師的職業(yè)謹慎原則是包括政府.人民群眾等社會各界人士共同作用產(chǎn)生的結(jié)果，在注冊會計師行業(yè)中是具有獨一無二、必不可少的地位。第3章職業(yè)謹慎原則在審計業(yè)務(wù)中的體現(xiàn)4508_WPSOffice_Level2時刻保持職業(yè)謹慎態(tài)度是注冊會計師在審計工作中的必要前提。就像著名會計學家莫茲和莎拉夫所作的《審計理論結(jié)構(gòu)》中說到，注冊會計師首先是一個“謹慎執(zhí)業(yè)者”。在審計過程中，注冊會計師應該秉持客觀公正的態(tài)度，對工作認真負責。因此，注冊會計師在處理審計業(yè)務(wù)的時候應該貫徹職業(yè)謹慎原則的執(zhí)行，遵循獨立審計準則和職業(yè)道德，以一絲不茍的作風.高度的風險意識和職業(yè)責任感去完成審計業(yè)務(wù)，滿足審計結(jié)果對被審計人或被審計單位的要求。3.1審計準備階段審計籌備階段的工作十分重要，是審計工作的起點與基礎(chǔ)。審計準備階段做得好，可以大大減少審計工作的時間，降低成本，提高審計效率，審計結(jié)果質(zhì)量也會相對提高。在該階段，注冊會計師的工作主要包括：了解被審計單位，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書、編制審計計劃、合理安排項目人員等。3.1.1慎重選擇審計業(yè)務(wù)在會計師事務(wù)所接受被審計人或被審單位的委托前要充分了解其相關(guān)環(huán)境，保有高度的風險意識和職業(yè)謹慎懷疑看待被審單位。接受委托前應當調(diào)查清楚委托人或被審單位的行業(yè)狀況、治理結(jié)構(gòu)、債務(wù)結(jié)構(gòu)和是否有良好信用等情況。假如出現(xiàn)會計制度不健全、會計資料不齊全、沒有良好的信用，無法提供完整財務(wù)報表等等情況都有可能出現(xiàn)較大的審計風險，會計師事務(wù)所和這種客戶合作會給公司帶來風險和巨大的損失。此外對于無法勝任的項目，沒有接觸過不熟悉的業(yè)務(wù)不能承接，同樣會給會計師事務(wù)所帶來損失。3.1.2項目人員安排與委托人達成合作，簽訂業(yè)務(wù)約定書之后，審計項目負責人應根據(jù)項目的規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)量多少以及出現(xiàn)風險概率的高低，選定合適的人員配比，對項目的審計工作人員進行合理的分工搭配。對于規(guī)模大，較為復雜，高風險的項目，注冊會計師要擁有更強的業(yè)務(wù)處理能力強，專業(yè)素質(zhì)高，并保持高度的職業(yè)謹慎。為客戶提供高質(zhì)量的審計。3.1.3制定審計計劃對項目人員合理安排工作后，為了達到預期的審計目標，在進行正式的審計工作前，應該編制審計計劃。審計計劃需符合有效性，恰當性與可行性。編制完成后還要由項目負責人進行復核，在復核中發(fā)現(xiàn)的不足、問題要適當進行補充、完善，體現(xiàn)注冊會計師應有的職業(yè)謹慎。審計計劃做得越詳細，就可以獲得更多充分有效的審計證據(jù)，收集適當、充分的審計證據(jù)有利于保持自身的信譽，減輕自己的法律責任。3.2審計實施階段在審計實施階段，按照自上而下的方法，注冊會計師的工作主要包括進行全面的內(nèi)部控制，實施有效的審計程序收集相關(guān)問題的審計證據(jù)等。3.2.1審查內(nèi)部控制時應有的職業(yè)謹慎有效的內(nèi)部控制可以確保各個會計步驟的合法真實，可減少核算中的差錯，提供真實可靠的財務(wù)報表。進行全面的內(nèi)部控制時，通過財務(wù)報表來進行內(nèi)部控制，再由內(nèi)部控制完成審計任務(wù)，這其中需要了解內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)和特點。由內(nèi)部控制進行的審計業(yè)務(wù)，對發(fā)生重大錯報的賬戶、列報和認定可以有效地通過注冊會計師的專業(yè)判斷力來識別。3.2.2獲取審計證據(jù)時應有的職業(yè)謹慎從某方面來說，審計證據(jù)關(guān)乎審計成敗。所以注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，對其的真實性，有效性需要保持一定的職業(yè)懷疑。任何證據(jù)的真實性應該靠另一些證據(jù)證明，而不是靠注冊會計師自己去證明。審計證據(jù)需要從不同來源或不同性質(zhì)相互印證，才能證明其可靠性。假如發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)無法印證其可靠性、真實性，注冊會計師不能敷衍了事，應該增加審計程序，獲取更多，來源更廣的審計證據(jù)。3.3審計報告階段注冊會計師在完成審計業(yè)務(wù)所進行的審計程序之后，要按照獨立審計準則和職業(yè)謹慎原則的相關(guān)規(guī)范做好審計工作的完成階段，并在處理審計業(yè)務(wù)的過程中獲取審計證據(jù)，為接下來審計意見的發(fā)表和審計報告的出具奠定基礎(chǔ)。在出具審計報告的階段還要注意以下幾個步驟。3.3.1復核期后事項注冊會計師在對被審單位的財務(wù)報表的合法性、公允性有重大關(guān)切時，也應對審計期間以后發(fā)生的事項進行審查。因為期后事項也有可能影響注冊會計師對所審計的財務(wù)報表的合法性，公允性的意見。但是往往這方面也是容易被注冊會計師所忽略的。因此，注冊會計師應實施有效的審計程序?qū)Ρ粚徲媶挝坏钠诤笫马椷M行識別，這是注冊會計師應有的職業(yè)謹慎的體現(xiàn)。3.3.2.對工作底稿的最終復核會計師事務(wù)所的負責人在簽發(fā)審計報告前要對工作底稿的恰當性，充分性，是否存在重大遺漏等方面進行復核。其原因是注冊會計師在長時間的審計工作中可能無法保持高度的客觀性或判斷能力，容易導致出現(xiàn)一些不符合事實的審計結(jié)論。審計工作底稿復核實行分級復核，在復核時作出必要的復核記錄，這種制度也是應有職業(yè)謹慎原則的表現(xiàn)。3.3.3發(fā)表審計意見審計報告是審計工作的結(jié)果，是審計工作質(zhì)量的重要指標。因此，注冊會計師在編制財務(wù)報告時應按照審計準則的要求進行，保持應有的職業(yè)謹慎。注冊會計師應根據(jù)審計結(jié)果形成審計意見，并草擬審計報告；之后由項目負責人復核工作底稿。注冊會計師應向適當?shù)母呒壒芾砣藛T獲取經(jīng)簽署的管理層聲明書，并核對其日期與審計報告的日期是否一致。獲取了經(jīng)簽署的管理層聲明書之后，注冊會計師撰寫審計總結(jié)，完成審計工作情況核對表，最后正式出具審計報告。第4章在審計過程中出現(xiàn)的問題以及完善措施注冊會計師在辦理審計業(yè)務(wù)的的過程中不僅要始終保持職業(yè)謹慎，還要遵循獨立審計準則和職業(yè)道理，否則，在整個審計過程中會出現(xiàn)舞弊.欺詐.過失等問題，這對注冊會計師和被審計人或被審計單位而言是一次沉重的打擊，一旦做出了舞弊.欺詐.過失等嚴重行為，注冊會計師和被審計單位的名譽和信譽都會受到極大的影響。4.1審計失敗案例分析帕瑪拉特是世界500強企業(yè)之一，是乳品業(yè)的巨頭，在全世界30多個國家擁有139家工廠與子公司。在意大利是一家家喻戶曉、具有一定影響力的企業(yè)。但就是這樣的一家大公司，通過偽造，變造文件，聲稱擁有巨額的銀行存款，虛構(gòu)其子公司的銷售量，夸大應收賬款，精心設(shè)計利用衍生金融工具和復雜的財務(wù)交易掩蓋負債等不良行為。在過去的十五年內(nèi)，帕瑪拉特通過偽造會計記錄，以虛增資產(chǎn)的方法彌補了累計高達162億美元的負債漏洞。在此案例中負責審計帕瑪拉特的是知名的會計師事務(wù)所-德勤會計師事務(wù)所。此次案例也是眾多審計失敗案件中，是典型因注冊會計師缺乏職業(yè)謹慎而導致的失敗案件。在此次審計失敗中，注冊會計師暴露的一些審計問題也是當下一些會計師事務(wù)所或注冊會計師在審計過程中容易出現(xiàn)的問題，可以通過以下幾個方面來說明：4.1.1注冊會計師缺乏審計獨立性注冊會計師缺乏審計的獨立性是導致此案件審計失敗的主要原因，德勤會計師事務(wù)所在審計帕瑪拉特的美洲銀行存款確認函以及在合并報表真實性和準確性的問題上沒有做到應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑，沒有遵循獨立審計準則和職業(yè)謹慎原則，缺乏慎重認真的態(tài)度，導致在審計過程中德勤會計師事務(wù)所的審計程序混亂，從而喪失了其獨立性。4.1.2沒有保持應有的職業(yè)謹慎與職業(yè)懷疑這起案例中，德勤會計師事務(wù)所負責審計帕瑪拉特集團時，對帕瑪拉特的美洲銀行存款確認函沒有進行仔細的審核與確認，導致帕瑪拉特公司產(chǎn)生了39.5億歐元的虛構(gòu)資產(chǎn)，證明德勤會計師事務(wù)所在進行審計過程中沒有始終保持應有的職業(yè)謹慎和對審計業(yè)務(wù)做出的職業(yè)懷疑，過分依賴被審單位提供的資料，讓帕瑪拉特的會計有機可乘，通過技術(shù)手段成功偽造了一份美洲銀行的確認函，蒙蔽了審計人員的雙眼。4.1.3注冊會計師在審計過程的沒有明確說明審計責任在審計過程中，德勤會計師事務(wù)所對帕瑪拉特的合并資產(chǎn)與合并收入的部分報表的真實性沒有追加明確具體的審計程序，出具了無保留審計意見，而這種情況下，德勤會計師事務(wù)所出具的有關(guān)合并報表的無保留審計意見的獨立性與合理性是存在質(zhì)疑，是沒有保持職業(yè)謹慎的表現(xiàn)。4.2職業(yè)謹慎的強化方法從上述案例中看出，德勤會計師事務(wù)所之所以審計失敗歸根結(jié)底是因為沒有保持高度的職業(yè)謹慎，沒有遵守遵循職業(yè)謹慎原則和職業(yè)道德，審計效率低，審計程序把握不到位，沒有發(fā)揮注冊會計師應有的專業(yè)勝任能力。因此，擺正注冊會計師的職業(yè)謹慎態(tài)度，是一個很重要的過程，是注冊會計師能否審計成功的關(guān)鍵因素。由此可見，強化注冊會計師的職業(yè)謹慎原則是注冊會計師行業(yè)必須要引起重視的一件事。如何強化注冊會計師的職業(yè)謹慎原則，可以從幾個步驟來理解。4.2.1保持注冊會計師和會計師事務(wù)所的審計獨立性注冊會計師肩負著重大責任，時刻保持獨立性是對注冊會計師最基本的要求，注冊會計師是獨立的第三方，注冊會計師不能與被審計人或被審計單位有利益來往，或共謀合作，同其他方也不能有任何利益關(guān)系。在審計過程中，注冊會計師應當保持頭腦清醒，知道自己的職責，保持客觀公正，不因受到外界壓力而屈從。4.2.2審計程序?qū)訉影殃P(guān)，保持謹慎性注冊會計師在處理審計業(yè)務(wù)的過程中一定要把握好每一個審計程序，謹慎處理，這樣才能提高審計質(zhì)量和審計效率，避免出現(xiàn)舞弊、欺詐、過失等行為，在對審計過程中出現(xiàn)的一些錯綜復雜的審計情況或其他跡象覺得不可靠的時候，一定要保持職業(yè)懷疑態(tài)度和高度的風險意識，通過自身的專業(yè)判斷實施恰當?shù)膶徲嫵绦蜃C明自身的疑慮，一定要以實際證據(jù)為證據(jù)。這是強化注冊會計師職業(yè)謹慎原則的重要內(nèi)容。4.2.3慎重選擇被審計單位注冊會計師在面對委托人或委托單位的審計業(yè)務(wù)委托的時候，一定要擦亮雙眼，慎重地進行選擇。在接受委托之前，一定要提前調(diào)查委托單位的相關(guān)背景、業(yè)務(wù)信用程度和管理情況等信息。這是為了避免引起法律訴訟、降低審計風險的重要措施。很多會計師事務(wù)所就是沒有提前了解被審計單位的相關(guān)背景、業(yè)務(wù)信用程度和管理情況等信息，只憑對方的一些相關(guān)資料就接受了委托，最后導致審計失敗。因此，慎重選擇被審計單位是強化注冊會計師職業(yè)謹慎原則的主要前提。4.2.4加強注冊會計師的職業(yè)技能培訓注冊會計師面臨的社會環(huán)境是不斷變化著的，這就需要注冊會計師與時俱進不斷提升，加強對注冊會計師進行定期的職業(yè)技能培訓，有助于提高注冊會計師的綜合素質(zhì)，增強注冊會計師的知識水平，促進注冊會計師的專業(yè)勝任能力和專業(yè)判斷力，規(guī)范注冊會計師的審計行為，從而強化注冊會計師的職業(yè)謹慎原則。職業(yè)謹慎原則的總結(jié)概括與未來展望5.1職業(yè)謹慎原則的總結(jié)概括注冊會計師的職業(yè)謹慎原則是隨著社會會環(huán)境的變化而不斷變化著的，是需要不斷健全和注冊會計師始終遵循的重要內(nèi)容，它不僅是注冊會計師行業(yè)能否在眾多行業(yè)中生存下來的基礎(chǔ)，也是注冊會計師提高自身綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的重要前提，更是注冊會計師避免審計失敗的保障。注冊會計師的職業(yè)謹慎原則規(guī)范著注冊會計師在處理審計業(yè)務(wù)過程中的審計行為，遵循職業(yè)謹慎原則可以提高注冊會計師的審計質(zhì)量和審計效率，降低審計風險，正確履行審計責任，規(guī)范審計過程中的審計程序?？偠灾?，注冊會計師除了要遵循獨立審計準則和應有的職業(yè)道德之外，更要切實遵循職業(yè)謹慎原則，只有這樣，注冊會計師行業(yè)才能在社會眾多行業(yè)中脫穎而出，不斷發(fā)展。5.2職業(yè)謹慎原則的未來展望如今越來越多的新興行業(yè)發(fā)展起來，注冊會計師行業(yè)作為一個有著歷史痕跡的行業(yè)該如何在新興行業(yè)不斷增加的社會中占據(jù)競爭優(yōu)勢，成為了每一位注冊會計師需要思考的問題，而其中，一個重要的發(fā)展前提就是對注冊會計師的職業(yè)謹慎原則的未來規(guī)劃，它影響著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。因此，在未來，注冊會計師的職業(yè)謹慎原則需要有相關(guān)審計制度與體系不斷完善以至于促進職業(yè)謹慎原則的不斷更新與發(fā)展，與此同時，注冊會計師要必須始終保持職業(yè)謹慎的態(tài)度，不斷更新與增進知識層面，始終穩(wěn)妥.客觀公正.實事求是地進行審計行為，在處理審計業(yè)務(wù)過程中始終遵循好職業(yè)謹慎原則，并且注冊會計師行業(yè)也必須對職業(yè)謹慎原則的重要性引起極大重視，這樣才能讓其不斷完善自身，與時俱進，不會被社會淘汰。結(jié)語綜上所述，職業(yè)謹慎原則是注冊會計師生存和發(fā)展的必要前提和基礎(chǔ)，是審計準則的內(nèi)在要求.提高審計工作效率.降低審計風險.履行審計責任.防止審計失敗的重要保證，職業(yè)謹慎原則關(guān)系著注冊會計師在審計過程中能否審計成功，也影響著注冊會計師綜合素質(zhì)水平的高低，因此，職業(yè)謹慎原則需要注冊會計師在審計過程中始終遵循，注冊會計師要保持職業(yè)謹慎態(tài)度和應有的職業(yè)獨立性，相關(guān)政府部門要健全審計制度體系的完備，從而不斷加強完善職業(yè)謹慎原則，促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。參考文獻：[1]徐健.注冊會計師審計失敗問題探討[J].經(jīng)濟研究導刊,2012(01).[2]張沁.淺談注冊會計師應有的職業(yè)謹慎[D].\o"《商場現(xiàn)代化》"《商場現(xiàn)代化》，2005（23）：200-201.[3]劉圣妮.論注冊會計師應有的職業(yè)謹慎態(tài)度[D].《服飾導刊》，1998（4）：37-38.[4]蔚晶.淺議注冊會計師應有的職業(yè)謹慎.《審計與經(jīng)濟研究》，1999（3）：14-16.[5]王宏?，梁璐璐.淺談CPA應有的職業(yè)謹慎態(tài)度[D].《理財》，1999（2）：30-31.[7]方軼強.會計師事務(wù)所的變更和注冊會計師的謹慎性[D].上海財經(jīng)大學,2002.7]秦榮生.談注冊會計師的審計失敗[J].審計文摘,1995,(5).[8]蔣品洪.注冊會計師在審計中應保持必要的職業(yè)謹慎.商業(yè)會計.2008.1.59-60[9]林岳云.注冊會計師如何避免法律訴訟[J].中國審計,2000,(1).[10]OUJP，SOONGTT，etal.Recentadvanceinresearchonapplicationsofpassiveenergydissipationsystems［J］.EarthquakeEng,1997,38(3):358-361.[11]JerrySchoenfeld,GerrySegal&DanBorgia.Socialcognitivecareertheoryandthegoalofbecomingacertifiedpublicaccountant[J]AccountingEducation,2017,26（2）：109-126.致謝光陰似箭，時間如白駒過隙般從指間流逝。大學生活也將畫上句號?；叵氪髮W的時光歷歷在目，想到要離開生活已久的學校，心中感慨萬千。當我在鍵盤敲下論文最后一個字時，感覺如釋重負。從開始的定題，接著寫任務(wù)、開題報告，再到初稿，最后完成論文。首先最想感謝的就是論文指導老師陳艾利老師，在論文撰寫階段，陳艾利老師給予我們足夠的時間，給我很多論文上的建議與思路。在初稿完成后，老師也會細心幫我檢查論文完成情況，指出存在的不足，給出改進的建議。在各個環(huán)節(jié)都細心引領(lǐng)，指導我們。其次想感謝廣州大學松田學院的老師們，在大學的學習期間的任教老師，為我們的專業(yè)打下理論基礎(chǔ)，是老師們的循循教導和支持鼓勵幫組我走完了這段學習之路。除此之外，還要感謝我的家人朋友們，他們在我寫論文的期間也給予了我許多幫助，總在第一時間給我加油鼓勁。由于我的學術(shù)水平有限，還懇請老師們對論文中出現(xiàn)的不足提出批評和指正。再次謝謝各位幫助過我的老師們，家人朋友們。謝謝！

論文的綜合研究法介紹1.什么是綜合研究法所謂綜合研究法就是綜合運用相關(guān)學科知識進行研究的方法。姜亮夫說："最近，我寫《楚辭通故自序》說到了一-些治學方法，我綜合了一切社會科學來寫'屈原賦，頗有游刃自如之樂。綜合研究，不正是現(xiàn)代科學成就的主要方法嗎？社會科學也得綜合研究。"其實我們寫學術(shù)論文，哪怕是分析一首詩，往往都需要采用綜合研究的方法。譬如唐人張繼的《楓橋夜泊》，此詩的詩題與詩句均有異文，這就涉及文獻學知識。此詩中的"烏"與"江楓"作何解釋，這就涉及語言學乃至生物學知識。此詩中的"楓橋""寒山寺"等地名，顯然涉及地理學知識。此詩之所以成為寫愁的代表作，顯然與作者生平和時代背景密切相關(guān)，這就涉及史學知識。這首詩好在什么地方，要說出個道理來，顯然需要掌握文藝理論知識。[6991所以我們在寫學術(shù)論文時，應當自覺地運用綜合研究方法。2.為什么要進行綜合研究傅衣凌說："我一向以為史學研究是各種知識的總和，章學誠的"六經(jīng)皆史'論，是有一定道理的。"1700其實哲學社會科學的各個領(lǐng)域的研究工作，都要涉及各種知識，我們在第四講"怎樣讀書"中"泛讀"一節(jié)，已經(jīng)討論過這個問題，主要因為文學研究不可避免地要同其他學科發(fā)生這樣或那樣的關(guān)系。我國向有文史哲不分的傳統(tǒng)。隨著學術(shù)研究的深入發(fā)展，以及人類認識