2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義-第十七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義

第十七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述（★）

（-）概念

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日

資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31

日：會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和

月末等。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出II

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

3.有利或不利事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱“有利或不利事項(xiàng)”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)

營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)

財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬

于準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況

有關(guān)的事項(xiàng)，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次旦起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的

一段時(shí)間，具體是指報(bào)告期下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的

2020年12月31日：資產(chǎn)負(fù)債表日

年月日：-----------

202111資產(chǎn)負(fù)債表

.日后事項(xiàng)涵

］蓋的期間

2021年4月16日：-------工一

日期。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由

此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期

為截止日期。

說明：資產(chǎn)負(fù)債表日是2020年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間指的是2021年1月1睦2021

的月16日之間。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

1.調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一

步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：

(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng);

(2)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

2.非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)

債表II后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債II的存在情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告

使用者做出正確估計(jì)和決策。

3.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別

某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),主要取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表

旦或資產(chǎn)負(fù)羲日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整

事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

【快速反應(yīng)】甲公司2020年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2021年3月26日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事

項(xiàng)的涵蓋期間為：2021年1月1日至2021年3月26日。甲公司2020年10月向乙公司銷售商品一

批，至2020年12月31日貨款10000萬元尚未收到。

問題1：2020年12月31日，乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回。乙公

司2021年1月發(fā)生重大火災(zāi)，2月得知導(dǎo)致甲公司100%的應(yīng)收賬款無法收回。

『正確答案』屬于非調(diào)整事項(xiàng)。理由：該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以

前并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

2020年12月31日：資產(chǎn)負(fù)債表日

2021年1月1日：

屬于非調(diào)整事項(xiàng)

1月發(fā)生重大火災(zāi)

2月得知/

—

2021年3月26日：---

問題2：2020年12月31日，乙公司財(cái)務(wù)狀況已出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，即2020年12月31日前發(fā)生火

災(zāi)，甲公司估計(jì)對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款將有10%無法收回，故按10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2021

年2月1日甲公司接到通知，乙公司己被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)100%的債權(quán)無法收回。

『正確答案』屬于調(diào)整事項(xiàng)。理由：該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已

經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)。

2020年12月31日：資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生火災(zāi)

2021年1月1日：

屬于調(diào)整事項(xiàng)

2月得知—

:--------------

2021年3月26日：------

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（★★★）

（-）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

1.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括:

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；

（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；

（3）上述調(diào)整如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。

【提示】日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在附注中披露。

2.所得稅的處理方法

【快速反應(yīng)】資產(chǎn)負(fù)債表日為2020年12月31日，2020年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2021年I月26日批準(zhǔn)

報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2021箱用BS2021細(xì)比6日假以020年所得稅匯算清

繳于2021年3月6日完成。

2020年12月31日:資產(chǎn)負(fù)債表日

2021年1月1日：

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前、

,調(diào)整2020年應(yīng)交所得稅

一」所得稅匯算清繳前

調(diào)整2020年遞延所得稅一

2021年3月6日：T

,調(diào)整2021年應(yīng)交所得稅_財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前、

-----所得稅匯算清繳后

調(diào)整2020年遞延所得稅

2021年4月26日：：

（二）基本例題

下面的例題均為A公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為

13%,所得稅稅率為25%,2020年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2021年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。

2020年所得稅匯算清繳于2021年5月31日完成。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余

公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日己經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),

需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告

批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以

確認(rèn)，從而需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項(xiàng)負(fù)債，在資產(chǎn)

負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)

行調(diào)整。

【例?計(jì)算分析題】A公司2020年至2021年資料如下：

資料一：2020年A公司與甲公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，約定A公司在本年11月份供應(yīng)

給甲公司一批物資。由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司

通過法律程序要求A公司賠償經(jīng)濟(jì)損失580萬元，該訴訟案件在2020年12月31日尚

未判決,A公司估計(jì)敗訴的可能性為70%,如果敗訴估計(jì)賠償?shù)慕痤~為500萬元。稅法規(guī)定，

上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)予以稅前扣除。

A公司2020年12月31日會(huì)計(jì)處理（假定會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬元）：

借：營(yíng)業(yè)外支出500

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500

借：所得稅費(fèi)用(10000X25%)2500遞延所得稅資產(chǎn)(500X25%)125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(10000+500)X25%]2625

資料二：2021年2月7日，經(jīng)法院一審判決，判定A公司需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失,

A公司與甲公司均表示不再上訴，賠款已經(jīng)支付。A公司2021年的會(huì)計(jì)處理：

假定二：法院判決需要償付

假定一：法院判決需要償付經(jīng)濟(jì)損失400萬元

經(jīng)濟(jì)損失600萬元

①記錄支付的賠償款

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

500①記錄支付的賠償款

貸：其他應(yīng)付款400

借:預(yù)計(jì)負(fù)債500

以前年度損益調(diào)整一一營(yíng)業(yè)外支出100

以前年度損益調(diào)整一一

借：其他應(yīng)付款400

營(yíng)業(yè)外支出100

貸：銀行存款400

貸：其他應(yīng)付款600

【該業(yè)務(wù)為2021年的業(yè)務(wù)】

借：其他應(yīng)付款600

注意，這里應(yīng)該通過"其他應(yīng)付款"科目進(jìn)行過渡，不能直接在第1筆

貸：銀行存款600

分錄中貸記"銀行存款"。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度

【該業(yè)務(wù)為2021年的業(yè)務(wù)】

資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金以及現(xiàn)金流量表(正表)。

假定一：法院判決需要償付經(jīng)濟(jì)損失400萬元假定二：法院判決需要償付經(jīng)濟(jì)損失600萬元

②調(diào)整所得稅②調(diào)整所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅(400x25%)100貸：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅(600x25%)150貸:

以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用100以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用150

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用125借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用12

貸：遞延所得稅資產(chǎn)(500x25%)貸：遞延所得稅資產(chǎn)(500x25%)

125125

假定一：法院判決需要償付經(jīng)濟(jì)損失400阮

假定二：法院判決需要償付經(jīng)濟(jì)損失600萬元

③將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)③將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

分配借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)（100x75%）75

借：以前年度損益調(diào)整（100+100-125）貸：以前年度損益調(diào)整（100-150+125）

7575

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)（100X借：盈余公積7.5

75%）75

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)7.5貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)（75x10%）

貸：盈余公積（757.5

xlO%）7.5對(duì)未分配利潤(rùn)的影響=-100x75%x90%=-

對(duì)未分配利潤(rùn)的影響=100x75%x90%=67.5（萬元）

67.5（萬元）

【例?判斷題】（2020年）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涉及的現(xiàn)金收支，不應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度

資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的金額。（）

『正確答案』V『答案解析J資產(chǎn)負(fù)債表日后期間所涉及的現(xiàn)金收支，屬于本年度的現(xiàn)金收支，

不調(diào)整報(bào)告年度的現(xiàn)金收支，所以不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表相關(guān)

項(xiàng)目的金額。

【例?單選題】（2018年）2017年12月31日，甲公司有一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)在2017年

年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后判決，勝訴的可能性為60%,若甲公司勝訴，將獲得40萬元至60

萬元的補(bǔ)償，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對(duì)甲公

司2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目的影響金額為（）萬元。

A.40B.OC.50D.60

『正確答案』Br答案解析』或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提條件是該事項(xiàng)已經(jīng)確認(rèn)負(fù)債，且在

基本確定可以得到補(bǔ)償時(shí)，將基本確定收到的金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款。因預(yù)計(jì)有60%的可能

會(huì)獲得補(bǔ)償，未達(dá)到基本確定，所以是不能確認(rèn)資產(chǎn)的。

【例?單選題】（2016年）2015年12月31日，甲公司對(duì)一項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債

50萬元，2016年3月15日，人民法院判決甲公司敗訴，需要支付賠償60萬元，2016年

4月15日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)年報(bào)報(bào)出，甲公司應(yīng)將上述10萬元的差額調(diào)整計(jì)入（）。

A.管理費(fèi)用B.其他綜合收益

C.營(yíng)業(yè)外支出D.營(yíng)業(yè)外收入

『正確答案』cr答案解析」報(bào)告年度的未決訴訟在日后期間判決生效，實(shí)際賠償損失與

預(yù)計(jì)賠償損失的差額，一般應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度的營(yíng)業(yè)外支出。

【例?判斷題】（2016年）企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告

年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的金額。（）

『正確答案』x

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表時(shí)，不能調(diào)整貨幣資金項(xiàng)目和

現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的金額。

【例?單選題】（2015年）企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列報(bào)告

年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，不應(yīng)調(diào)整的是（

A.損益類項(xiàng)目B.應(yīng)收賬款項(xiàng)目

C.貨幣資金項(xiàng)目D.所有者權(quán)益類項(xiàng)目

『正確答案』C

『答案解析』日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào)告年度的

現(xiàn)金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目.

【例?單選題】（2012年）2011年12月31日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

為800萬元。

2012年3月6日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬元；甲公司和

乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,2011年

度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額

用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2011年12月31日資產(chǎn)

負(fù)債表"未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目"期末余額"調(diào)整增加的金額為（）萬元。

A.135B.150C.180D.200

『正確答案』A『答案解析』"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目=（800-600）x75%x90%=135（萬元）。

【例?判斷題】（2012年）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度

資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（）

『正確答案』V

【快速記憶】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債一一未決訴訟:

調(diào)整報(bào)告年度"應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度

發(fā)生在所得稅內(nèi)容交稅費(fèi)一一應(yīng)交所"遞延所得稅

匯算清繳之前得稅”科目資產(chǎn)”科目

的1.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。如將原確認(rèn)的遞

果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將"預(yù)計(jì)負(fù)應(yīng)調(diào)減延所得稅資產(chǎn)

債"轉(zhuǎn)入"其他應(yīng)付款"科目。轉(zhuǎn)回

調(diào)整報(bào)告年度“應(yīng)交調(diào)整報(bào)告年度

內(nèi)容稅費(fèi)一一應(yīng)交所得"遞延所得稅資

稅”科目產(chǎn)”科目

發(fā)生在所得稅2.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)

匯算清繳之前如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認(rèn)"其他應(yīng)不能調(diào)整的遞延所得稅資

的付款"。產(chǎn)

3.假定實(shí)際支付時(shí)稅法也不允許扣除，涉及對(duì)

不能調(diào)整不能調(diào)整

外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整

該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但

沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表

日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了

損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

【例?計(jì)算分析題】A公司2020年9月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為400萬元（含

增值稅），由于丙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，至2020年12月31日仍未付款。A公司于12月31

日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備40萬元；A公司于2021年2月2日收到丙公司通知，

丙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，

A公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的20%o假定稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣

除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

『正確答案』

首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，再根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理:

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=400x80%—40=280（萬元）

借：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失280

貸：壞賬準(zhǔn)備280

借：遞延所得稅資產(chǎn)（280x25%）70

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用70

將"以前年度損益調(diào)整"科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配等有關(guān)處理略。

【快速記憶】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及調(diào)整減值準(zhǔn)備的：

調(diào)整報(bào)告年度"應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所調(diào)整報(bào)告年度"遞延所得稅

內(nèi)容

得稅"科目資產(chǎn)"科目

補(bǔ)提減值準(zhǔn)備后：

假定相關(guān)減值損失實(shí)際發(fā)生時(shí)

不調(diào)整借：遞延所得稅資產(chǎn)

允許稅前扣除

貸：以前年度損益調(diào)整

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這類

調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：

（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，

可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購(gòu)建固定資產(chǎn)已

經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理

決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。

（2）企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的

進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收

入、費(fèi)用等，同時(shí)相應(yīng)的調(diào)整所得稅影響。

【例?計(jì)算分析題】A公司2021年2月10日（報(bào)告年度所得稅匯算清繳前）收到B公

司退回的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定,銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》

時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少應(yīng)納稅所得額處理。

該業(yè)務(wù)系A(chǔ)公司2020年11月1日銷售給B公司的一批產(chǎn)品，價(jià)款500萬元，產(chǎn)品

成本300萬元，B公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A公司收到B公司的通

知后希望再與B公司協(xié)商，因此A公司2020年12月31日仍確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成

本，將此應(yīng)收賬款565萬元（含增值稅）列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，年末未對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收

賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

『正確答案』

（1）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款65565

（2）調(diào)整銷售成本

借：庫(kù)存商品300

貸：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅[（500-300）x25%]50

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用50

（4）將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)

（500-300-50）150

貸：以前年度損益調(diào)整150

調(diào)整盈余公枳

借：盈余公積15

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)15

對(duì)2020年未分配利潤(rùn)的影響=（500-300）x75%x90%=135（萬元）

【快速記憶】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及銷售退回和折讓的（沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下）：

調(diào)整報(bào)告年度"應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交調(diào)整報(bào)告年度"遞延所得稅資產(chǎn)"

內(nèi)容

所得稅”科目科目

發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯

調(diào)整減少不調(diào)整

算清繳之前

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或

以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理可以參見"會(huì)

計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”。

【快速記憶】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，所得稅的調(diào)整原則（i般情況下，假定為

報(bào)告年度所得稅匯算清繳前）：

調(diào)整報(bào)告年度"遞延

調(diào)整報(bào)告年度"應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交

內(nèi)容所解兌資產(chǎn)‘科目

所得稅"科目

看'以前年度損益調(diào)整'余額方向：如果

1.只涉及損益，沒有暫時(shí)性差異、也沒意

在借方，則"應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅'

久性差異

科目也在借方；不調(diào)整

例如：①上年漏記折舊；②上年多或少

如果在貸方，則"應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交

確認(rèn)收入

所得稅"科目也在貸方；

2.只涉及損益，存在暫時(shí)性差異、沒有氽調(diào)整"遞延所得稅資

性差異不調(diào)整產(chǎn)"；

例如：①稅法允許以后扣除的可抵扣差調(diào)整"遞延所得稅負(fù)

異，如補(bǔ)提資產(chǎn)減值；②稅法允許以后繳債”

納的應(yīng)納稅差異

3.只涉及損益，不存在暫時(shí)性差異、存來不調(diào)整不調(diào)整

久性差異

例如：①違反法律的罰款，如果原未計(jì)入

營(yíng)業(yè)外支出；②國(guó)庫(kù)券的利息收入，如

果原未計(jì)入投資收益

【例?綜合題】（2018年）某企業(yè)為上市公司，2x17年財(cái)務(wù)報(bào)表于2x18年4月30日

對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)2x18年日后期間對(duì)2x17年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問題：

資料一：2x17年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工，成本為48萬元，市場(chǎng)售價(jià)為47萬

元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷的合同，合同價(jià)款為51萬元/件，產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷

售費(fèi)用為1萬元/件。企業(yè)對(duì)該批存貨計(jì)提了200萬元的減值，并確認(rèn)了遞延所得稅。

資料二：該企業(yè)的一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是稅法規(guī)定使用年限為10年。

企業(yè)2x17年按照稅法年限對(duì)其計(jì)提了攤銷120萬元。

其他資料?：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,按照10%的比例計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)

提任意盈余公積。

要求：判斷上述事項(xiàng)處理是否正確，說明理由，并編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄。

『正確答案』資料一，處理不正確。理由：同一項(xiàng)存貨中有合同部分和無合同部分應(yīng)該分

別考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不得相互抵銷.

有合同部分：每件存貨可變現(xiàn)凈值=51—1=50（萬元），大于單位成本48萬元，未發(fā)

生減值，無需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

無合同部分：每件存貨的可變現(xiàn)凈值=47—1=46（萬元），小于單位成本48萬元，發(fā)

生減值，需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（48-46）x（200-50）=300（萬元）。

綜上，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬元。更正分錄：

借：以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用25

借：盈余公積7.5

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)67.5

貸：以前年度損益調(diào)整75

資料二，處理不正確。理由：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上無需計(jì)提攤銷。更正分

錄：

借：累計(jì)攤銷120

貸：以前年度損益調(diào)整一一管理費(fèi)用120

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用30

貸：遞延所得稅負(fù)債30

借：以前年度損益調(diào)整90

貸：盈余公積9

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)81

【例?綜合題】2020年12月31日或2021年4月1日（報(bào)告年度所得稅匯算清繳前）,

A公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2020年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，并要求會(huì)計(jì)部門予以更正。

資料一：2020年，A公司嘗試通過中間商擴(kuò)大B商品市場(chǎng)占有率。A公司與中間商簽訂

合同：A公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照A公司確定的售價(jià)0.3萬元/件對(duì)外出售，

未售出商品由A公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)0.02萬元/件；該類合同下

共發(fā)貨1000件，成本為0.24萬元/件。中間商實(shí)際售出800件。A公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)

處理如下：

借：應(yīng)收賬款300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240

貸：庫(kù)存商品240

借：銷售費(fèi)用20

貸：應(yīng)收賬款20

『正確答案』

分析過程如下：

①應(yīng)確認(rèn)收入240萬元(800件x0.3),實(shí)際確認(rèn)300萬元，多確認(rèn)60萬元。

②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本192萬元(800件x0.24),實(shí)際確認(rèn)240萬元；多確認(rèn)48萬元。

③應(yīng)確認(rèn)銷售費(fèi)用16萬元(800件xO.02)；實(shí)際確認(rèn)20萬元；多確認(rèn)4萬元。

2020年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2021年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)

借：以前年度損益調(diào)整60

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60貸：應(yīng)收賬款60

貸：應(yīng)收賬款60借：發(fā)出商品48

借：發(fā)出商品48貸：以前年度損益調(diào)整48

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48借：應(yīng)收賬款4

借：應(yīng)收賬款4貸：以前年度損益調(diào)整4

貸：銷售費(fèi)用4借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅2

貸：以前年度損益調(diào)整(8x25%)2

(2)2020年12月31日，A公司與1萬名客戶簽訂銷售手機(jī)合同，每部手機(jī)價(jià)款為

4900元，每部手機(jī)成本為3000元。該手機(jī)自售出起一年內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問題，A公司負(fù)責(zé)

提供質(zhì)量保證服務(wù)。此外，在此期間內(nèi)，由于客戶使用不當(dāng)(例如手機(jī)進(jìn)水)等原因造成的

產(chǎn)品故障，A公司也免費(fèi)提供維修服務(wù)。該維修服務(wù)不能單獨(dú)購(gòu)買。銷售手機(jī)和提供維修服務(wù)

單獨(dú)售價(jià)分別為4800元、200元，全部?jī)r(jià)款已經(jīng)收到。A公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款5000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫(kù)存商品3000

『正確答案』

分析過程如下：

確認(rèn)銷售手機(jī)收入=4800/（4800+200）x4900=4704（萬元）確認(rèn)合同負(fù)債=200/

（4800+200）x4900=196（萬元）

2020年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2021年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)

借：以前年度損益調(diào)整196

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入196貸：合同負(fù)債196

貸：合同負(fù)債196借：遞延所得稅資產(chǎn)（196x25%）49

貸：以前年度損益調(diào)整49

（3）2020年1月1日A音樂唱片公司將其擁有的一首經(jīng)典民歌的版權(quán)授予乙公司，并約

定乙公司在兩年內(nèi)有權(quán)在國(guó)內(nèi)所有商業(yè)渠道（包括電視、廣播和網(wǎng)絡(luò)廣告等）使用該經(jīng)典民歌。

因提供該版權(quán)許可，

A公司每月收取2000元的固定對(duì)價(jià)。除該版權(quán)之外，A公司無需提供任何其他的商品。該

合同不可撤銷，合同開始日一次性收到價(jià)款4.8萬元。A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款4.8

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.4

合同負(fù)債2.4

「正確答案』

2020年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2021年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)

借：合同負(fù)債2.4

借：合同負(fù)債2.4

貸：以前年度損益調(diào)整2.4

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.4

借：以前年度損益調(diào)整0.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅（2.4x25%）0.6

『答案解析』除了授予該版權(quán)許可外不存在其他履約義務(wù)。A公司并無任何義務(wù)從事改

變?cè)摪鏅?quán)的后續(xù)活動(dòng)，該版權(quán)也具有重大的獨(dú)立功能（即民歌的錄音可直接用于播放），

乙公司主要通過該重大獨(dú)立功能獲利，而非A公司的后續(xù)活動(dòng)。因此，合同未要求A公

司從事對(duì)該版權(quán)許可有重大影響的活動(dòng)，乙公司對(duì)此也沒有形成合理預(yù)期，A公司授予該

版權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應(yīng)在乙公司能夠主導(dǎo)該版權(quán)的使用并從中獲得

幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，全額確認(rèn)收入。

（4）2020年5月10日，A公司購(gòu)買對(duì)丁公司股票投資，分類為其他權(quán)益工具投資，實(shí)際

支付價(jià)款100萬元，另付交易費(fèi)用1萬元，年末公允價(jià)值變動(dòng)110萬元，A公司相關(guān)業(yè)務(wù)

的會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他權(quán)益工具投資100

投資收益1

貸：銀行存款101

借：其他權(quán)益工具投資10

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

未確認(rèn)遞延所得稅。

『正確答案』

2020年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2021年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

借：以前年度損益調(diào)整9

貸：投資收益1

貸：其他綜合收益（110-101）9

其他綜合收益（110-101）9

借：其他綜合收益（9x25%）2.25

借:其他綜合收益（9x25%）2.25

貸：遞延所得稅負(fù)債2.25

貸：遞延所得稅負(fù)債2.25

（5）2020年12月31日，A公司生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。生產(chǎn)線賬面原價(jià)為1

200萬元，累計(jì)折舊為920萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。該生產(chǎn)線發(fā)生

的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。2020年12月31II,A公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。

『正確答案』

2020年12月31日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2021年4月1日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（1200-920）-0=280（萬元）少

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=280—200=80（萬元）

借：以前年度損益調(diào)整80

借：資產(chǎn)減值損失80

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80

借：遞延所得稅資產(chǎn)（80x25%）20

貸：以前年度損益調(diào)整20

將"以前年度損益調(diào)整"科目余額轉(zhuǎn)入“盈余公積"、"利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目的處理

略。

【例?綜合題】（2019年）甲公司系增值稅一般納稅人，2x18年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日

為2x19年4月20日。甲公司在2x19年1月1日至2x19年4月20日期間發(fā)

生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2X19年1月5日，甲公司于2X18年11月3日銷售給乙公司并已確認(rèn)

收入和收訖款項(xiàng)的一批產(chǎn)品，由于質(zhì)量問題，乙公司提出貨款折讓要求。經(jīng)雙方協(xié)商，

甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬元的貨款及相應(yīng)的增值稅稅款16萬元，并取

得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

資料二：2X19年2月5日，甲公司以銀行存款55000萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得丙公

司55%的股權(quán)，并取得對(duì)丙公司的控制權(quán)。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權(quán)，

并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。原5%股權(quán)投資初始

入賬金額為4500萬元，在2X19年2月5日的賬面價(jià)值和

公允價(jià)值分別為4900萬元和5000萬元。甲公司原購(gòu)買丙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買

55%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。

資料三：2X19年3月10日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就甲公司2X18年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)

的商譽(yù)減值問題與甲公司進(jìn)行溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司2X18年度多計(jì)提商譽(yù)減

值20000萬元，并要求甲公司予以調(diào)整，甲公司接受了該意見。

甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）判斷甲公司2X19年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后

調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

r正確答案』

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16

貸：應(yīng)付賬款116

借：應(yīng)付賬款11