2023年注冊會計(jì)師審計(jì)B卷試題解析及答案

2023年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試（專業(yè)階段考試）

《審計(jì)》（B卷）試題及答案解析

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共25小題，每一題I分，共25分。每題只有一種對的答案，請從每題

的備選答案中選出一種你認(rèn)為對的的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊對應(yīng)的選項(xiàng)。

1.下列各項(xiàng)對注冊會計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定的分類中，對的的是（）。

A.違約、過錯、欺詐

B.違約、重大過錯、欺詐

C.過錯、重大過錯、欺詐

D.違約、過錯、欺詐、推定欺詐

【答案】A

【解析】請見教材P13,選項(xiàng)A對的。對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定包括違約、過錯、欺

詐。

2.針對利害關(guān)系人提起的民事侵權(quán)賠償訴訟，會計(jì)師事務(wù)所擬提出抗辯。下列各項(xiàng)中，不能

免除會計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任的是（）。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單

位的會計(jì)資料錯誤

B.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或不實(shí)的證明文獻(xiàn)，會計(jì)師事務(wù)所在保

持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假和不實(shí)

C.已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)匯報(bào)中予以指明

D.已在審計(jì)匯報(bào)中注明“本匯報(bào)僅供辦理工商年檢時(shí)使用”

【答案】D

【解析】請見教材P21第4段，根據(jù)《司法解釋》第九條：“會計(jì)師事務(wù)所在匯報(bào)中注明，本

匯報(bào)僅供年檢使用'、，本匯報(bào)僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。”

3.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。

A.審計(jì)證據(jù)重要是在審計(jì)過程中通過實(shí)行審計(jì)程序獲取的

B.審計(jì)證據(jù)不包括會計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)行質(zhì)量控制程序獲取的信息

C.審計(jì)證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息

D.在某些狀況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計(jì)師規(guī)定的申明）自身也構(gòu)成審計(jì)

證據(jù)

【答案】B

【解析】請見教材P120,選項(xiàng)B錯誤。審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成

審計(jì)意見時(shí)使用的所有信息。包括會計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)行質(zhì)量控制程序獲取的信

息。

4.下列有關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯誤的是（）。

A.重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指假如存在某一錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)也許是重大的，注冊會

計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)行程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

B.重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額以及列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也許影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)一般與控制環(huán)境有關(guān)，但也也許

與其他原因有關(guān)

D.認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以深入細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

【答案】A

【解析】請見教材Pl10,選項(xiàng)A錯誤。選項(xiàng)A屬于“檢查風(fēng)險(xiǎn)”的含義，即檢查風(fēng)險(xiǎn)是指

假如存在某一錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)也許是重大的,注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接

受的低水平而實(shí)行程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.注冊會計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2023年12月31日的銀行存款余額調(diào)整表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)

整事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（）。

A.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包括一項(xiàng)2023年12月31日到賬的應(yīng)收賬款,被審計(jì)單位尚

未收到銀行的收款告知

B.“企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包括一項(xiàng)被審計(jì)單位于2023年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付

申請，用于支付被審計(jì)單位2023年12月份的電費(fèi)

C.“企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包括一項(xiàng)2023年12月30日收到的退貨款，被審計(jì)單位已

將供應(yīng)商提供的支票提交銀行

D.“銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包括一項(xiàng)2023年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)

理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供有關(guān)單據(jù)，會計(jì)部門尚未入賬

【答案】D

【解析】請見教材P369表16-1。選項(xiàng)D不屬于表16—1中的“未達(dá)賬項(xiàng)”，而是由于經(jīng)辦

人員未提供有關(guān)單據(jù)，會計(jì)部門尚未入賬，不是與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)。

6.下列有關(guān)書面申明日期的說法中，對的的是（）。

A.審計(jì)業(yè)務(wù)開始后的任何日期

B.盡量靠近審計(jì)匯報(bào)日，但不得在其之后

C.所審計(jì)會計(jì)期間截止日

D.注冊會計(jì)師離開審計(jì)現(xiàn)場的日期

【答案】B

【解析】請見教材P496,選項(xiàng)B對的。書面申明日期應(yīng)當(dāng)盡量靠近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)匯

報(bào)的日期，但不得在其之后。

7.在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是（）。

A.復(fù)雜衍生金融工具的計(jì)價(jià)

B.存貨時(shí)可變現(xiàn)凈值

C.收入確認(rèn)

D.應(yīng)付賬款的完整性

【答案】C

【解析】請見教材P384,選項(xiàng)C對歐U注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假

定。

8.有關(guān)注冊會計(jì)師在審計(jì)匯報(bào)中提及專家的工作，下列說法中，對的的是（）。

A.假如注冊會計(jì)師可以對專家的工作獲取充足、合適的審計(jì)證據(jù)，可在無保留心見的審

計(jì)匯報(bào)中提及專家的工作

B.假如注冊會計(jì)師確定專家的工作局限性以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，可在無保留心見的審計(jì)匯報(bào)中

提及專家的工作

C.注冊會計(jì)師不應(yīng)在無保留心見的審計(jì)匯報(bào)中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

D.假如注冊會計(jì)師決定明確自身與專家各自對審計(jì)匯報(bào)的責(zé)任,應(yīng)當(dāng)在無保留心見的審計(jì)匯

報(bào)中提及專家的工作

【答案】C

【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1421號明確規(guī)定“注冊會計(jì)師不應(yīng)在無保留心見的審計(jì)匯報(bào)中提及專

家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定”，選項(xiàng)C對的。

9.下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是()。

A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性和明

顯微小錯報(bào)的臨界值

D.注冊會計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)需要考慮重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【答案】B

【解析】請見教材P1U,選項(xiàng)B錯誤。注冊會計(jì)師在制定總體審計(jì)方略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)

表整體重要性水平。

10.下列有關(guān)控制測試目的的說法中，對的的是()。

A.控制測試意在評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)方面的運(yùn)行有效性

B.控制測試意在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯報(bào)的金額

C.控制測試意在驗(yàn)證明質(zhì)性程序成果的可靠性

D.制測試意在確定控制與否得到執(zhí)行

【答案】A

【解析】請見教材P259,選項(xiàng)A對的。控制測試意在評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正

認(rèn)定層次重大錯報(bào)方面的運(yùn)行有效性。

11.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)項(xiàng)目初步業(yè)務(wù)活動的是（）。

A.針對接受或保持客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)委托的評估程序

B.確定項(xiàng)目組組員及擬運(yùn)用的專家

C.評價(jià)遵守職業(yè)道德守則的狀況

D.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

【答案】B

【解析】請見教材P99,選項(xiàng)B不對的。注冊會計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)應(yīng)當(dāng)開展下列初

步業(yè)務(wù)活動：一是針對保持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行對應(yīng)的質(zhì)量控制程序;二是評價(jià)遵守有

關(guān)職業(yè)道德規(guī)定的狀況;三是就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)到一致意見。

12.下列有關(guān)分析程序的說法中，對的的是O。

A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)

核

B.對于尤其風(fēng)險(xiǎn)，假如注冊會計(jì)師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當(dāng)實(shí)行

細(xì)節(jié)測試

C.細(xì)節(jié)測試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊會計(jì)師實(shí)行分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)使用被審計(jì)單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期

【答案】B

【解析】請見教材P133,分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評估和總體復(fù)核是必須的，選項(xiàng)A錯誤;對于尤

其風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序不能有效地將認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)行細(xì)節(jié)

測試，選項(xiàng)B對的；選項(xiàng)C在某些狀況下，實(shí)質(zhì)性分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效地應(yīng)對認(rèn)定層

次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)D也也許使用被審計(jì)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)。

13.下列情形中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的是（）。

A.不信賴人工控制或自動化控制，采用實(shí)質(zhì)性方案

B.僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或匯報(bào)

C.僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或匯報(bào)，注冊會計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性程

序測試系統(tǒng)生成的I信息或匯報(bào)

D.信賴自動化控制

【答案】D

【解析】請見教材P186中間部分，對于自動控制，注冊會計(jì)師需要從信息技術(shù)一般控制和

信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)兩方面進(jìn)行考慮。

14.有關(guān)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與評估時(shí)認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，下列說法中，對的

的是（）。

A.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，兩者存在反向變動關(guān)系

B.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，兩者存在正向變動關(guān)系

C.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,兩者之和等于100%

D.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,兩者沒有關(guān)系

【答案】A

【解析】請見教材Pl10圖6—2,選項(xiàng)A對的。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)

險(xiǎn)水平與評估時(shí)認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間兩者存在反向變動關(guān)系。

15.假如注冊會計(jì)師擬信賴意在應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的人工控制，假設(shè)該控制

沒有發(fā)生變化，下列有關(guān)測試該控制運(yùn)行有效性的時(shí)間間隔的說法中，對的的是()。

A.每年測試一次

B.每二年至少測試一次

C.每三年至少測試一次

D.每四年至少測試一次

【答案】A

【解析】請見教材P265-P266圖12-1,選項(xiàng)A對的。假如注冊會計(jì)師擬信賴意在應(yīng)對

由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的人工控制，假設(shè)該控制沒有發(fā)生變化，對于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)

證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試，即每年都要測試。

16.下列各項(xiàng)中，屬于認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是()。

A.被審計(jì)單位治理層和管理層不重視內(nèi)部控制

B.被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

C.被審計(jì)單位大額應(yīng)收賬款可收回性具有高度不確定性

D.被審計(jì)單位所處行業(yè)陷入嚴(yán)重衰退

【答案】C

【解析】請見教材P246表11-6,選項(xiàng)ABD均屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C

屬于認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

17.在識別被審計(jì)單位管理層未向注冊會計(jì)師披露的訴訟事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，一

般無效的是（）。

A.復(fù)核法律費(fèi)用賬戶記錄

B.查閱治理層的會議紀(jì)要

C.查閱被審計(jì)單位與外部法律顧問之間的往來信函

D.根據(jù)管理層提供的訴訟事項(xiàng)清單，檢查有關(guān)的文獻(xiàn)記錄

【答案】D

【解析】請見教材P486,管理層提供的訴訟事項(xiàng)清單肯定都是已經(jīng)披露的事項(xiàng)，檢查有關(guān)

的文獻(xiàn)記錄無法識別未披露的訴訟事項(xiàng)，選項(xiàng)D無效。選項(xiàng)ABC可以識別被審計(jì)單位管理層未

向注冊會計(jì)師披露的訴訟事項(xiàng)。

18.下列有關(guān)內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有審計(jì)項(xiàng)目中理解內(nèi)部控制

B.內(nèi)部控制無論怎樣有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)匯報(bào)目的提供合理保證

C.與經(jīng)營目的和合規(guī)目的有關(guān)的控制均與審計(jì)無關(guān)

D.在某些狀況下，控制得到執(zhí)行，就能為控制運(yùn)行的有效性提供證據(jù)

【答案】C

【解析】請見教材P221,選項(xiàng)C錯誤。假如與經(jīng)營目的和合規(guī)目的有關(guān)的控制同注冊會

計(jì)師實(shí)行審計(jì)程序時(shí)評價(jià)或使用的數(shù)據(jù)有關(guān)，則這些控制也也許與審計(jì)有關(guān)。

19.下列事項(xiàng)中，不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師在審計(jì)匯報(bào)中增長其他事項(xiàng)段的是（）。

A.注冊會計(jì)師決定在審計(jì)匯報(bào)中提及前任注冊會計(jì)師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)匯報(bào)

B.當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)對應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)

C.對審計(jì)匯報(bào)使用和分發(fā)的限制

D.具有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文獻(xiàn)中的其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，并且需要對財(cái)務(wù)報(bào)

表作出修改，但管理層拒絕修改

【答案】D

【解析】請見教材P522,選項(xiàng)D對附。注冊會計(jì)師需要在審計(jì)匯報(bào)中增長其他事項(xiàng)段的情形

包括：（1）與使用者理解審計(jì)工作有關(guān)的情形；（2）與使用者理解注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)匯報(bào)

有關(guān)的情形;（3）對兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)匯報(bào)的情形;（4）限制審計(jì)匯報(bào)分發(fā)和使用歐I情形。

20.下列審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師在理解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)一般不采用的是（）。

A.問詢

B.觀測

C.分析程序

D.檢查

【答案】C

【解析】請見教材P222,選項(xiàng)C分析程序無需采用。注冊會計(jì)師一般實(shí)行下列風(fēng)險(xiǎn)評估程

序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：問詢被審計(jì)單位人員;觀測特定控制的運(yùn)用;檢查文

獻(xiàn)和匯報(bào);追蹤交易在財(cái)務(wù)匯報(bào)信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

21.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。

A.控制環(huán)境自身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報(bào)

B.控制環(huán)境的好壞影響注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估

C.控制環(huán)境影響被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度

D.控制環(huán)境影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

【答案】A

【解析】請見教材P229,選項(xiàng)A對的。控制環(huán)境自身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬

戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他

內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。

22.下列有關(guān)披露錯報(bào)的說法中，對的的是（）。

A.由于論述性披露錯報(bào)無法量化，一般不會構(gòu)成重大錯報(bào)

B.與應(yīng)披露未披露信息有關(guān)的重大錯報(bào)也許導(dǎo)致保留心見或否認(rèn)意見

C.假如注冊會計(jì)師由于與應(yīng)披露未披露信息有關(guān)的重大錯報(bào)刊登非無保留心見，應(yīng)當(dāng)在

審計(jì)匯報(bào)中包括對未披露信息的披露

D.與披露有關(guān)的錯報(bào)屬于判斷錯報(bào)

【答案】B

【解析】請見教材P513,假如財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息有關(guān)的重大錯報(bào)，注

冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①與治理層討論未披露信息的狀況;②在導(dǎo)致非無保留心見時(shí)事項(xiàng)段中描述未披

露信息的性質(zhì)：③假如可行并且已針對未披露信息獲取了充足、合適的審計(jì)證據(jù),在導(dǎo)致非無保

留心見時(shí)事項(xiàng)段中包括對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)嚴(yán)禁，因此選項(xiàng)B對的，選項(xiàng)C不對

的,假如法律法規(guī)嚴(yán)禁則不應(yīng)當(dāng)在審計(jì)匯報(bào)中包括對未披露信息的披露。選項(xiàng)A論述性披露也會

構(gòu)成重大錯報(bào);選項(xiàng)D與披露有關(guān)的錯報(bào)屬于事實(shí)錯報(bào)。

23.下列事項(xiàng)中，不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師在審計(jì)匯報(bào)中增長強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的是（）。

A.在容許的狀況下，提前應(yīng)用對財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會計(jì)準(zhǔn)則

B.所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用特殊編制基礎(chǔ)編制

C.具有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文獻(xiàn)中的其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，并且需要對其他信

息作出修改，但管理層拒絕修改

D.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大劫難

【答案】C

【解析】請見教材P519-520,選項(xiàng)C中的事項(xiàng)不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師在審計(jì)匯報(bào)中增長強(qiáng)

調(diào)事項(xiàng)段對依J。

24.有關(guān)注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為的審計(jì)責(zé)任，下列說法中，對的的是

()。

A.注冊會計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的違反法律法規(guī)行為

B.針對一般對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計(jì)

師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充足、合適的審計(jì)證據(jù)

C.注冊會計(jì)師沒有責(zé)任專門實(shí)行審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為

D.對被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)匯報(bào)中予以反應(yīng)

【答案】B

【解析】請見準(zhǔn)則1142號第十一條，針對一般對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接

影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充足、合適的審計(jì)證

據(jù)，選項(xiàng)B對的。

25.有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系，下列說法中，對的的是()。

A.實(shí)際執(zhí)行改）重要性總是不大于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.實(shí)際執(zhí)行的重要性可以等于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

C.實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的50%

D.實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的75%

【答案】A

【解析】請見教材P112以及P113圖6-3,選項(xiàng)A對的。實(shí)際執(zhí)行的重要性總是不大于財(cái)

務(wù)報(bào)表整體的重要性。

二、多選題（本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多種對的答案，請從每題時(shí)備選答

案中選出你認(rèn)為對的的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊對應(yīng)的選項(xiàng)。每題所有答案選擇對的的得分,不答、錯

答、漏答均不得分。）

1.下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說法中，對的的有（）。

A.期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)

B.期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)匯報(bào)日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師在審計(jì)匯報(bào)后

來知悉的I事實(shí)

C.注冊會計(jì)師僅需積極識別財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)匯報(bào)日之間發(fā)生時(shí)期后事項(xiàng)

D.審計(jì)匯報(bào)后來，假如注冊會計(jì)師知悉某項(xiàng)若在審計(jì)匯報(bào)日知悉將導(dǎo)致修改審計(jì)匯報(bào)的事實(shí),

且管理層已就此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行必要的審計(jì)程序,出具新的或經(jīng)

修改的審計(jì)匯報(bào)

【答案】BCD

【解析】請見教材P488,選項(xiàng)A不對的。期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)匯報(bào)日之間發(fā)生的

事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師在審計(jì)匯報(bào)后來知悉的事實(shí)。

2.下列做法中，可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性的有（）。

A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

B.向此前沒有問詢過的被審計(jì)單位員工問詢

C.對此前一般不測試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序

D.對被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)行函證

【答案】ABC

【解析】請見教材P254表12—1,選項(xiàng)D不對的。對被審計(jì)單位銀行存款年末余額

實(shí)行函證屬于正常審計(jì)程序，不屬于增長”審計(jì)程序的不可預(yù)見性

3.根據(jù)對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì)結(jié)論，注冊會計(jì)師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)匯

報(bào)時(shí)，下列說法中，對的的有（）。

A.假如被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合適但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充足

披露，應(yīng)當(dāng)刊登無保留心見，并在審計(jì)匯報(bào)中增長強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

B.假如存在多項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性,且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充足披

露，在很少數(shù)狀況下，也許認(rèn)為刊登無法表達(dá)意見是合適的

C.假如存在也許導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和狀況，且財(cái)務(wù)報(bào)

表附注未作充足披露，應(yīng)當(dāng)刊登保留心見

D.假如管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合適，應(yīng)當(dāng)刊登否認(rèn)意見

【答案】ABD

【解析】請見教材P485,選項(xiàng)C不對時(shí)。假如存在也許導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)

生重大疑慮的事項(xiàng)和狀況，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充足披露，應(yīng)當(dāng)刊登保留心見或否認(rèn)意見。

4.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝通的有（）。

A.注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的責(zé)任

C.被審計(jì)單位管理層拒絕對其持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估

D.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的見解

【答案】ABCD

【解析】請見教材P398—400,選項(xiàng)ABCD均對時(shí)。

5.有關(guān)注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑的作用,下列說法中，對的的有（）。

A.減少檢查風(fēng)險(xiǎn)

B.減少審計(jì)成本

C.防止過度依賴管理層提供的書面申明

D.恰當(dāng)識別、評估和應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【答案】ACD

【解析】請見教材P88。注冊會計(jì)師有必要在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑,以減少下列風(fēng)

險(xiǎn)：（1）忽視異常的情形;（2）當(dāng)從審計(jì)觀測中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過度推而廣之；（3）在確定審計(jì)程序的

性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評價(jià)審計(jì)成果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)腏假設(shè)。

6.下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取書面申明的有（）。

A.管理層確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照合用的財(cái)務(wù)匯報(bào)編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表

并使其實(shí)現(xiàn)公允反應(yīng)（如合用）的I責(zé)任

B.管理層按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,已向注冊會計(jì)師提供所有有關(guān)信息，并容許注冊會計(jì)師

不受限制地接觸所有有關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他有關(guān)人員

C.管理層確認(rèn)所有交易均已記錄并反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中

D.管理層將按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定的審計(jì)匯報(bào)用途使用審計(jì)匯報(bào)

【答案】ABC

【解析】請見教材P494-495,選項(xiàng)ABC對的。選項(xiàng)D管理層將按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中

規(guī)定的審計(jì)匯報(bào)用途使用審計(jì)匯報(bào)不屬于書面申明的內(nèi)容。

7.有關(guān)注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的總體目的，下列說法中，對的的有（）。

A.對財(cái)務(wù)報(bào)表整體與否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師可以對財(cái)務(wù)報(bào)表

與否在所有重大方面按照合用的財(cái)務(wù)匯報(bào)編制基礎(chǔ)編制刊登審計(jì)意見

B.對被審計(jì)單位時(shí)持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證

C.對被審計(jì)單位內(nèi)部控制與否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證

D.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)成果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)匯報(bào)，并與管理層和治理層溝通

【答案】AD

【解析】請見教材P85最上方，注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的總體目的包括（1）對財(cái)務(wù)

報(bào)表整體與否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師可以對財(cái)務(wù)報(bào)表與否在所有重大方

面按照合用的財(cái)務(wù)匯報(bào)編制基礎(chǔ)編制刊登審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)成果對財(cái)

務(wù)報(bào)表出具審計(jì)匯報(bào)，并與管理層和治理層溝通，選項(xiàng)AD對的J。

8.有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中的“目的”的作用,下列說法中，對的的有（）。

A.“目的”將審計(jì)準(zhǔn)則中的“規(guī)定”與注冊會計(jì)師的總體目的I聯(lián)絡(luò)起來

B.“目的”可以使注冊會計(jì)師關(guān)注每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則預(yù)期實(shí)現(xiàn)的成果

C.“目的”可以協(xié)助注冊會計(jì)師理解所需完畢的工作，以及在必要時(shí)為完畢工作使用的恰當(dāng)

手段

D.“目的”可以協(xié)助注冊會計(jì)師確定在審計(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)狀況下與否應(yīng)當(dāng)完畢更多的工作以實(shí)

現(xiàn)目的

【答案】ABCD

【解析】請見教材P91,選項(xiàng)ABCD均對時(shí)。

9.下列多種做法中，可以減少檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有（）。

A.恰當(dāng)設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

B.限制審計(jì)匯報(bào)用途

C.審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)

D.加強(qiáng)對已執(zhí)行審計(jì)工作的監(jiān)督和復(fù)核

【答案】ACD

【解析】請見教材P110,選項(xiàng)ACD均對的。選項(xiàng)B限制審計(jì)匯報(bào)用途無法減少檢查風(fēng)險(xiǎn)。

10.下列審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師在所有審計(jì)項(xiàng)目中都應(yīng)當(dāng)實(shí)行的有（）。

A.測試平常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整與

否合適

B.將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所根據(jù)的會計(jì)記錄進(jìn)行查對或調(diào)整

C.對于超過被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程改)重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由與否表明被審計(jì)單位

從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假匯報(bào)或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為

D.復(fù)核會計(jì)估計(jì)與否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境與否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的

重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【答案】ABCD

【解析】請見教材P387,選項(xiàng)ABCD均對時(shí)。

三、簡答題(本題型共6小題36分。其中有一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題

規(guī)定。如使用英文解答，須所有使用英文，答題對的的，增長5分。本題型最高得分為41

分。)

1.(本小題6分。)ABC會計(jì)師事務(wù)所初次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市企業(yè)甲企業(yè)2023年度財(cái)

務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合作人。有關(guān)事項(xiàng)如下：

(l)ABC會計(jì)師事務(wù)所委派B注冊會計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合作人，并負(fù)責(zé)甲企業(yè)

某重要子企業(yè)的審計(jì)。

(2)在接受委托后,A注冊會計(jì)師向甲企業(yè)前任注冊會計(jì)師問詢甲企業(yè)變更會計(jì)師事務(wù)所的原

因，得知原因是甲企業(yè)在某一重大會計(jì)問題上與前任注冊會計(jì)師存在分歧。

(3)A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)完畢階段實(shí)行針對特定項(xiàng)目(包括持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)

方等)的必要程序。

(4)在簽訂審計(jì)匯報(bào)前,A注冊會計(jì)師授權(quán)會計(jì)師事務(wù)所另一合作人C注冊會計(jì)師復(fù)核了所有

審計(jì)工作底稿，并就重大事項(xiàng)與其進(jìn)行了討論。

(5)A注冊會計(jì)師就某一重大審計(jì)問題征詢會計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部門，但直至審計(jì)匯報(bào)日

(2023年3月2日)，仍未與技術(shù)部門達(dá)到一致意見。經(jīng)與B注冊會計(jì)師討論,A注冊會計(jì)師出

具了審計(jì)匯報(bào)。

(6)B注冊會計(jì)師在2023年3月5日完畢了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

規(guī)定:針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所及甲企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目組組員存在

哪些也許違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的狀況，并簡要闡明理由。

【答案】

(1)不符合規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人在復(fù)核期間不以其他方式參與審計(jì)業(yè)務(wù),否則影響其客

觀性。

(2)不符合規(guī)定。應(yīng)在接受委托前與前任注冊會計(jì)師溝通變更事務(wù)所的原因,判斷與否合適

接受委托。

(3)不符合規(guī)定。應(yīng)在計(jì)劃階段針對特定項(xiàng)目實(shí)行準(zhǔn)則規(guī)定在計(jì)劃階段應(yīng)實(shí)行的程序。

(4)不符合規(guī)定。項(xiàng)目合作人應(yīng)復(fù)核工作底稿，而不應(yīng)委托他人復(fù)核。

(5)不符合規(guī)定。只有在項(xiàng)目組與被征詢方分歧處理后才能出具審計(jì)匯報(bào)

(6)不符合規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在匯報(bào)日或之前完畢。

2.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須所有使用英文，答題對的的，增

長5分，最高得分為11分。)

甲企業(yè)計(jì)劃發(fā)行A股并上市，聘任ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2023年度、2023年度及2023

年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目合作人。在審計(jì)過程中，ABC會計(jì)師事務(wù)所

碰到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng):

(1)A注冊會計(jì)師和甲企業(yè)的董事是同學(xué)，兩人共同投資開設(shè)一家餐廳，各占50%股份，該

投資對雙方均不重大。

(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定，甲企業(yè)如上市成功，將另行獎勵A(yù)BC會計(jì)師事務(wù)所，獎勵金額按發(fā)行

股票融資額的0.1%計(jì)算。

(3)XYZ征詢企業(yè)是ABC會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。自2023年10月1日起，甲企業(yè)將

其內(nèi)部審計(jì)職能外包給XYZ征詢企業(yè),包括負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計(jì)工作范圍。

(4)甲企業(yè)是F1賽事中國站的贊助商，送給A注冊會計(jì)師5張中國站的來賓票。A注冊會計(jì)

師將票分給了審計(jì)項(xiàng)目組組員。

(5)2023年3月1日,ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，為甲企業(yè)編制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，該表

經(jīng)甲企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)簽訂后報(bào)出。

(6)甲企業(yè)是上市企業(yè)乙企業(yè)的重要子企業(yè)。乙企業(yè)不是ABC會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。

審計(jì)項(xiàng)目組組員B的妻子因在乙企業(yè)擔(dān)任公關(guān)部經(jīng)理而獲得乙企業(yè)股票期權(quán)。

規(guī)定：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所及甲企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目組組員與否

違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要闡明理由。

【答案】

(1)違反。與甲企業(yè)董事合資辦企業(yè)會(因自身利益或外在壓力)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿裕潜粐?yán)禁

的商業(yè)關(guān)系。

(2)違反。提供審計(jì)服務(wù)不得采用或有收費(fèi)，否則(因自身利益)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/p>

(3)逑反。確定內(nèi)部審計(jì)范圍等內(nèi)部審計(jì)服務(wù)波及承擔(dān)管理層職責(zé)，嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴YZ征

詢企業(yè)是ABC會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，不應(yīng)為甲企業(yè)提供該服務(wù)。

(4)違反。不得接受審計(jì)客戶禮品否則(因自身利益和親密關(guān)系)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/p>

(5)不違反。在管理層承擔(dān)責(zé)任的狀況下，提供編制納稅申報(bào)表的服務(wù)不影響?yīng)毩⑿浴?/p>

(6)違反。項(xiàng)目組組員重要近親屬不得在乙企業(yè)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則(因自身利益)嚴(yán)

重影響?yīng)毩⑿浴?/p>

英文答案：

(1)Yes.Havingfinancia1interestinajointventurewiththedirectorofana

uditclientcreatessignificant(se1f-interestorintimidation)threatsto

independence.ltisatypeofprohibitedbusinessrelationship.

(2)Yes.Contingentfeearrangementforanauditengagementisprohibited

Itcreatesasignificant(se1f-interest)threattoindependence.

(3)Yes.Determiningscopeofinterna1auditworkinvo1vesmanagement

responsibi1ities.11createssignificantthreattoindependence

XYZisanetworkfirmofABC.

(4)Yes.Acceptinggiftsfromauditc1ientsisprohibited.Itcreates

significant(se1f-interestandfamiliarity)threatstoindependence.

(5)No.Preparationoftaxreturnsforclientdoesnotcreateathreatto

independence.Providedthatmanagementtakesresponsibilityfbrthetax

returns.

(6)Yes.CompanyAisCompanyB'ssignificantsubsidiary.AuditorB'swifeis

animmediatefami1ymember.AuditorB'swifeshallnotho1ddirect

financialinterestsinCompanyA.Itcreatessignificant(self-interest)thr

eattoindependence.

3.（本小題6分。）ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)企業(yè)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)

目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)方略，部分內(nèi)容摘錄如下:

與否為重要

集團(tuán)企業(yè)

序號構(gòu)成部分集團(tuán)審計(jì)方略

/構(gòu)成部分

（是/否）

初步預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效，并擬實(shí)行控制測

(1)甲企業(yè)不合用

試。

擬使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對乙企業(yè)財(cái)務(wù)信

(2)乙企業(yè)（子企業(yè)）否

息實(shí)行審閱。

丙企業(yè)（聯(lián)營企擬實(shí)行集團(tuán)層面的分析程序，不運(yùn)用丙企業(yè)注冊會

(3)否

業(yè)）計(jì)師的工作，因此不對其進(jìn)行理解。

經(jīng)初步理解，負(fù)責(zé)丁企業(yè)審計(jì)的構(gòu)成部分注冊會計(jì)

師不符合與集團(tuán)審計(jì)有關(guān)的獨(dú)立性規(guī)定。擬通過參

(4)丁企業(yè)（子企業(yè)）是

與該注冊會計(jì)師對丁企業(yè)實(shí)行的審計(jì)工作，消除其

不具有獨(dú)立性的影響。

擬規(guī)定構(gòu)成部分注冊會計(jì)師實(shí)行審計(jì)，并提交其出

具的戊企業(yè)審計(jì)匯報(bào)。對戊企業(yè)自2023年3月1

0日（戊企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)匯報(bào)日）至2023年3月

(5)戊企業(yè)（子企業(yè)）是31日（甲集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)匯報(bào)日）之間發(fā)生

的、也許需要在甲集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露

時(shí)期后事項(xiàng)，擬規(guī)定構(gòu)成部分注冊會計(jì)師實(shí)行審閱

予以識別。

庚企業(yè)從事大量衍生工具交易，也許存在導(dǎo)致集團(tuán)

庚企業(yè)（子企財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的尤其風(fēng)險(xiǎn)。擬規(guī)定構(gòu)成部

(6)是

業(yè)）分注冊會計(jì)師針對上述尤其風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行特定的審計(jì)程

序。

規(guī)定：逐項(xiàng)指出上表所述的集團(tuán)審計(jì)方略與否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要闡明理由。

【答案】

集團(tuán)審計(jì)方略序號與否恰當(dāng)（是/否）理由

(1)是

應(yīng)當(dāng)使用構(gòu)成部分乙企業(yè)的重要性對乙企業(yè)財(cái)務(wù)

(2)否

信息實(shí)行審閱

(3)是

構(gòu)成部分注冊會計(jì)師不符合集團(tuán)審計(jì)獨(dú)立性規(guī)

(4)否定。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)就該構(gòu)成部分財(cái)務(wù)信息親自獲

取充足、合適的I審計(jì)證據(jù).

應(yīng)規(guī)定戊企業(yè)構(gòu)成部分注冊會計(jì)師實(shí)行審計(jì)程

(5)否

序。

(6)是A

4.（本小題6分。）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲企業(yè)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對應(yīng)收賬款實(shí)行

細(xì)節(jié)測試時(shí)，A注冊會計(jì)師決定采用老式變量抽樣措施實(shí)行記錄抽樣。甲企業(yè)2023年12月3

1日應(yīng)收賬款賬面余額合計(jì)為300000000元。A注冊會計(jì)師確定的總體規(guī)模為6000,樣本

規(guī)模為200,樣本賬面余額合計(jì)為12000000元，樣本審定金額合計(jì)為9（）00000元。

規(guī)定:代A注冊會計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種措施計(jì)算

推斷的總體錯報(bào)金額。

【答案】

（1）均值估計(jì)抽樣

90000004-200M5000（元）

45000x6000=270000000（元）

270000000-300000000=-30000000（元）

（2）差額估計(jì)抽樣

（9000000-12000000）4-200=-!5000（7U）

-15000x6000=-90000000

（3）比率估計(jì)抽樣

900000072000000=3/4

300000000x（3/4）=225000000（元）

225000000-300000000=-75000000

5.（本小題6分。）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲企業(yè)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定存貨為重要

賬戶，并初步評估存貨的完整性存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。A注冊會計(jì)師于2023年12月31日對甲企

業(yè)的存貨實(shí)行了監(jiān)盤，按照抽樣技術(shù)確定抽盤樣本規(guī)模為50。部分審計(jì)工作底稿內(nèi)容摘錄如

下:

(1)管理層盤點(diǎn)指令規(guī)定，將盤點(diǎn)日前已驗(yàn)收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干原材料單獨(dú)擺放,

不納入盤點(diǎn)范圍。

(2)存貨監(jiān)盤計(jì)劃規(guī)定，在對存貨盤點(diǎn)成果進(jìn)行測試時(shí)，采用從存貨盤點(diǎn)記錄中選用項(xiàng)目追

查至存貨實(shí)物的措施。

(3)在抽盤過程中,A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)1個(gè)樣本項(xiàng)目存在盤點(diǎn)錯誤,規(guī)定甲企業(yè)在盤點(diǎn)記錄中改

正了該項(xiàng)錯誤。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤成果滿意

的結(jié)論，不再實(shí)行其他審計(jì)程序。

規(guī)定：

(1)針對上述第(1)項(xiàng)，指出管理層盤點(diǎn)指令與否恰當(dāng).如不恰當(dāng)，簡要闡明理由。

(2)針對上述第(2)項(xiàng)，指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃與否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要闡明理由。

(3)針對上述第(3)項(xiàng)，指出A注冊會計(jì)師采用的應(yīng)對措施與否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要闡

明理由，并指出對的的應(yīng)對措施。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。盤點(diǎn)日前驗(yàn)收的貨品都應(yīng)納入存貨盤點(diǎn)范圍。

(2)不恰當(dāng)。只能獲得存貨記錄精確性的審計(jì)證據(jù)；還應(yīng)從存貨實(shí)物中選用項(xiàng)目追查至盤

點(diǎn)記錄，以證明存貨記錄完整性。

(3)不恰當(dāng)。抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤很也許意味著甲企業(yè)的盤點(diǎn)中還存在其他錯誤。應(yīng)當(dāng)

查明原因，并考慮潛在錯誤的范圍和重大程度。

6.(本小題6分。)A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲企業(yè)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。與審計(jì)工

作底稿有關(guān)的部分事項(xiàng)如下:

(1)由于在審計(jì)過程中識別出重大錯報(bào)并提出審計(jì)調(diào)整提議，A注冊會計(jì)師重新評估并修改

了重要性,并將記錄計(jì)劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作

底稿。

(2)對于問詢被審計(jì)單位特定人員的程序，A注冊會計(jì)師在形成審計(jì)工作底稿時(shí)，以問詢的

時(shí)間、被問詢?nèi)说男彰蛵徫幻Q為識別特性。

(3)A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充足、合適的審計(jì)證據(jù)，并因

此出具了保留心見審計(jì)匯報(bào)。A注冊會計(jì)師將該事項(xiàng)作為重大事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中。

(4)審計(jì)匯報(bào)日期為2023年4月18日。A注冊會計(jì)師于2023年4月20日將審計(jì)匯報(bào)提

交給甲企業(yè)管理層，并于2023年6月19日完畢審計(jì)工作底稿的歸檔工作。

(5)在對審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔的過程中,A注冊會計(jì)師對審計(jì)工作底稿進(jìn)行了分類、整頓和

交叉索引，并簽訂了審計(jì)檔案歸整工作查對表。

(6)A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件

替代審計(jì)檔案中的回函件。

規(guī)定:針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法與否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要

闡明理由。

【答案】

(I)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評估的

重要性之間的修改痕跡。

(2)恰當(dāng)。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在匯報(bào)后來六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即2023年6月17口前。

(5)恰當(dāng)。

(6)不恰當(dāng)。在完畢歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計(jì)工作底稿。

四、綜合題(本題共19分。)

甲企業(yè)是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，重要從事日用消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊

會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲企業(yè)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2023年度甲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為稅前利

潤的5%,即500萬元。(本題資料包括:資料一、資料二、資料三、資料四)

資料一：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所理解的甲企業(yè)狀況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)2023年度,甲企業(yè)重要原材料價(jià)格有所上漲。為穩(wěn)定采購價(jià)格，甲企業(yè)合適增長部分

新供應(yīng)商，供應(yīng)商數(shù)量由2023年末的40家增長到2023年末的45家。經(jīng)審核同意后，所有

新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。此前年度審計(jì)中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護(hù)

有關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

(2)2023年3月，甲企業(yè)向乙企業(yè)采購協(xié)議總價(jià)為1000萬元的原材料，原材料已入

庫。雙方因原材料質(zhì)量問題產(chǎn)生爭議，甲企業(yè)未記錄該筆采購交易。2023年11月，乙企業(yè)

根據(jù)協(xié)議約定提出仲裁申請，規(guī)定甲企業(yè)全額支付貨款并賠償利息。截止2023年12月31日，

該案件仍在聽證過程中。

(3)2023年12月31日,甲企業(yè)采購的金額為800萬元的原材料己入庫，但因未收到供應(yīng)商發(fā)

票，未確認(rèn)應(yīng)付賬款。A注冊會計(jì)師在審計(jì)甲企業(yè)2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，提出了對應(yīng)的審計(jì)調(diào)整

提議，甲企業(yè)予以采納。

(4)由于原材料和人工成本的上漲，甲企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本較去年同期平均上漲10%。甲企

業(yè)在2023年3月全線提高產(chǎn)品銷售價(jià)格。為保持市場擁有率，甲企業(yè)在2023年度加大了促

銷活動力度。甲企業(yè)董事會同意的2023年度銷售費(fèi)用預(yù)算比2023年度實(shí)際銷售費(fèi)用增長1

5%.

(5)甲企業(yè)舉行的各類產(chǎn)品促銷活動為期三個(gè)月到六個(gè)月。財(cái)務(wù)部根據(jù)市場部上報(bào)的經(jīng)同

意的促銷活動預(yù)算按月預(yù)提促銷費(fèi)。甲企業(yè)的市場營銷管理制度規(guī)定，市場部應(yīng)當(dāng)在每一項(xiàng)促

銷活動結(jié)束后一種月內(nèi)記錄該促銷活動的實(shí)際支出，并辦理核算手續(xù)，財(cái)務(wù)部據(jù)此補(bǔ)提或沖轉(zhuǎn)預(yù)

提費(fèi)用。

(6)甲企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門2023年對甲企業(yè)各重要業(yè)務(wù)流程的控制執(zhí)行了檢查。內(nèi)部審計(jì)匯

報(bào)指出，銷售部門員工預(yù)支款長期掛賬，未按企業(yè)規(guī)定定期結(jié)算，余額合計(jì)30萬元。

(7)甲企業(yè)自2023年1月1日起推行新的付款預(yù)算管理制度，規(guī)定各部門必須在每月

20日之前提交下月付款預(yù)算，超過預(yù)算的付款申請必須由部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理同

，擊昂.O

資料二：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金

額單位：萬元

未審數(shù)已審數(shù)

項(xiàng)目

2023年2023年

存貨一原材料84007700

應(yīng)付賬款

一發(fā)票己收50004500

一發(fā)票未收200800

預(yù)提費(fèi)用一促銷活動費(fèi)63003900

銷售費(fèi)用1500012000

資料三:

A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)行的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)對于2023年度新增的供應(yīng)商，檢查有關(guān)的審核同意手續(xù)與否按規(guī)定執(zhí)行。

(2)從2023年度應(yīng)付賬款一發(fā)票已收明細(xì)賬貸方發(fā)生額中選用60筆采購交易，測試三單

查對(訂購單、入庫驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票)控制的運(yùn)行與否有效，并檢查訂購單與否得到合適的

同意。

(3)獲取2023年12月31日應(yīng)付賬款一發(fā)票未收賬戶明細(xì)清單,與有關(guān)訂購單和入庫驗(yàn)收單

進(jìn)行查對。

(4)獲取2023年12月和2023年1月的原材料入庫記錄，抽樣檢查有關(guān)的應(yīng)付賬款與

否計(jì)入對時(shí)的期間。

(5)獲取期后銷售費(fèi)用明細(xì)賬，檢查與否存在與2023年度銷售費(fèi)用有關(guān)的調(diào)整事項(xiàng)。

（6）對2023年度按明細(xì)類別及按月列示的銷售費(fèi)用實(shí)行分析程序，評估銷售費(fèi)用歐）合理性，并

調(diào)查異常狀況。

（7）向甲企業(yè)的外部法律顧問發(fā)出法律意見詢證函，問詢訴訟、索賠及評估狀況。

資料四：

A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)管理層將2023年度發(fā)生的材料采購運(yùn)送費(fèi)用直接計(jì)

入當(dāng)年?duì)I業(yè)成本，未納入存貨采購成本進(jìn)行核算，導(dǎo)致2023年度營業(yè)成本高估600萬元，2023

年12月31日的存貨余額低估600萬元。A注冊會計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整提議，甲企業(yè)管理層拒絕

作出調(diào)整。A規(guī)定：

（1）針對資料一第（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)與

否也許表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如認(rèn)為存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要闡明理由，并闡明該風(fēng)險(xiǎn)重要

與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、預(yù)提費(fèi)用、營業(yè)成本和

銷售費(fèi)用）時(shí)哪些認(rèn)定有關(guān)。

與否也許表明存在

事項(xiàng)序

重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定

號

（是/否）

(1)

(2)

⑶A

(4)

(5)

(6)

(7)

(2)針對資料三第(1)至(7)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合

資料二)識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與否直接有關(guān)。假如直接有關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項(xiàng)重大錯

報(bào)風(fēng)險(xiǎn);假如不直接有關(guān)，指出該審計(jì)程序與哪個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定最有關(guān)。

與否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別出

審計(jì)程序與該審計(jì)程序直接有關(guān)的

的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接有關(guān)

序號財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定

(是/否)

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

（3）針對資料四，假定不考慮其他條件，代A注冊會計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)匯

報(bào)，并續(xù)編審計(jì)匯報(bào)。在答題區(qū)處填列，若有不合用，則填寫“不合用A

審計(jì)報(bào)告

甲企業(yè)全體股東：

引言段（略）

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）

二、注冊會計(jì)師的責(zé)任（略）

三、

四、

五、

ABC會計(jì)師事務(wù)所

（蓋章）中國注冊會計(jì)師XXX