第78講-注冊會計師與治理層的溝通二

第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通

【考點四】溝通的事項（重點）

（-）注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任（1/6）

（-）計劃的審計范圍和時間安排的總體情況（2/6,重點）

（三）審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題（3/6,重點、難點、跨章節(jié)知識點）

（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（4/6）

（五）注冊會計師的獨立性（5/6,略）。

（六）補充事項（6/6,略）。

溝通的事項形式要求

（-）注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任（1/6）

1.注冊會計師負(fù)責(zé)對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見;

2.財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

(-)計劃的審計范圍和時間安排的總體情況(2/6,重點)

1.溝通作用

2.溝通的事項

3.可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項

4.關(guān)于計劃責(zé)任的特別強調(diào)

圖14-4計劃的審計范圍和時間安排的總體情況

1.溝通作用(關(guān)鍵詞)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別的特

別風(fēng)險“就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通可以：

(1)幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果，與注冊會計師討論風(fēng)險問題和重

要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域；

(2)幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。

2.溝通的事項(關(guān)鍵詞)

在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，溝通的事項可能包括：

(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險以及重大錯報風(fēng)險評估水

平較高的領(lǐng)域；

(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；

(3)在審計中對重要性概念的運用；

(4)實施計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和程度，包括

利用專家的工作：

(5)當(dāng)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號一在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用

時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判

斷。

3.可能適合與治理層討論的計劃方面的其他事項

（1）關(guān)于利用內(nèi)部審計的工作；

（2）治理層對相關(guān)問題的看法；

（3）治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識和措施：

（4）治理層應(yīng)對會計準(zhǔn)則、公司治理實務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項變化的措施；

（5）治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應(yīng)。

4.關(guān)于計劃責(zé)任的特別強調(diào)（即注冊會計師獨自承擔(dān)制定審計計劃的責(zé)任）

盡管與治理層的溝通可以幫助注冊會計師計劃審計的范圍和時間安排，但并不改變注

冊會計師獨自承擔(dān)制定總體審計策略和具體審計計劃的責(zé)任。

經(jīng)典題解

【例?2017?綜合題?部分】ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，審計上市公司甲公司2016

年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師確定財務(wù)報表整體的重

要性為1200萬元。甲公司主要提供快遞物流服務(wù)。

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘要如下：

（1）A注冊會計師擬與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排，為避免損害審計的有

效性，溝通內(nèi)容不包括識別出的重大錯報風(fēng)險以及應(yīng)對措施。

要求：

針對資料三第（1）項，假定不考慮其他條件，指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰

當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

事由：是否恰當(dāng)

理由

序號（是/否）

'1'否注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通識別的特別風(fēng)險

【例?2014（網(wǎng)絡(luò)回憶版）?綜合題?部分】上市公司甲集團公司是ABC會計師事務(wù)所的

常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團公司2013

年度財務(wù)報表，集團財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。

資料二：

A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師與財務(wù)

報表審計相關(guān)的責(zé)任、注冊會計師的獨立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質(zhì)和

時間安排。

要求：

（1）針對資料二所述事項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的處理是否恰

當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

針對要求（1）:

事項是否恰當(dāng)

理由

序,，是否）

與治理層的溝通不應(yīng)包括具體審計程序的性質(zhì)和時間

(1)行安排，可能因這些程序易于被管理層事先預(yù)見而降低

其有效性

（三）審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題（3/6,重點、難點、跨章節(jié)知識點）

1.對會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法（1/5）

2.審計工作中遇到的重大困難（2/5,重點）

3.需要討論和書面溝通的重大事項（3/5）

4.影響審計報告形式和內(nèi)容的情形（4/5,重點、跨章節(jié)知識點）

5.對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項（5/5）

圖14-5審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

經(jīng)典題解

【例?2014?多選題】下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有（）。

A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的員工舞弊行為

B.注冊會計師識別出的特別風(fēng)險

C.注冊會計師對會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露重大方面的質(zhì)量的看法

D.管理層已更正的重大審計調(diào)整

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識

別的特別風(fēng)險（選項B正確）。注冊會計師與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題包括：

（1）對會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法（選項C正確）；（2）審計工作中遇到的重大困

難；（3）已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項；（4）影響審計報告

形式和內(nèi)容的情形；（5）對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項（選項A正確）.

【答案】ABC

1.對會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法（1/5）

注冊會計師對于財務(wù)報表主觀方面的看法可能與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職

責(zé)尤其相關(guān)。例如，注冊會計師對與導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計相關(guān)的估計不確定性是否得

到充分披露進行了評價，治理層可能對這一評價感興趣。

2.審計工作中遇到的重大困難（2/5,重點）

審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：

（1）管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；

（2）不合理地要求縮短完成審計工作的時間；

（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；

（4）無法獲取預(yù)期的信息；

（5）管理層對注冊會計師施加的限制；

（6）管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估

期間。

在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對審計范圍的限制，導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留

意見。

經(jīng)典題解

【例?2015?多選題】下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位治理層溝通的有

（）。

A.注冊會計師識別的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

B.導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加強調(diào)事項段的事項

C.含有已審財務(wù)報表的文件中的其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修

改

D.審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的重大事項

【解析】選項A屬于上圖14-5中的“審計工作中遇到的重大問題”，故選項A正確。

如果擬在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項和擬使用的

措辭與治理層溝通，故選項B正確。如果認(rèn)為在其他信息中存在對事實的重大錯報，但管

理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信

息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M一步措施，故選項C正確。除非治理層的全部成員

參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重

大事項，故選項D正確。

【答案】ABCD

3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提

供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位（否則應(yīng)當(dāng)與治理層溝通以下事

項）（3/5）

（1）影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略;

（2）對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行咨詢的關(guān)注；

（3）管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務(wù)、審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計

或其他服務(wù)費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通。

4.影響審計報告形式和內(nèi)容的情形（4/5,重點、跨章節(jié)知識點）

按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)或可能認(rèn)為有必要在審計報告中包含更多信息

并應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通的情形包括：

（1）根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號一在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的

規(guī)定，注冊會計師預(yù)期在審計報告中發(fā)表非無保留意見；

（2）根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號一持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，報告與持續(xù)經(jīng)營

相關(guān)的重大不確定性；

（3）根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號一在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的

規(guī)定，溝通關(guān)鍵審計事項；

（4）根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號一在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他

事項段》或其他審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師認(rèn)為有必要（或應(yīng)當(dāng)）增加強調(diào)事項段或其他

事項段。

在這些情形下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向治理層提供審計報告的草稿，以便于討

論如何在審計報告中處理這些事項。

5.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項（5/5）

（1）審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事

項，可能包括已更正的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致；

（2）溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審

計證據(jù)。

（四）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（4/6）

1.