企業(yè)執(zhí)行新收入準則對會計利潤的影響與對策

企業(yè)執(zhí)行新收入準則對會計利潤的影響與對策

摘要在會計改革不斷深入的背景下，國家的會計制度應(yīng)與企業(yè)稅法保持協(xié)調(diào)一致，從而保證企業(yè)會計職能適應(yīng)企業(yè)管理的需要。基于這種狀況，國家對舊的企業(yè)會計準則進行了修訂，希望通過改革使之與稅法保持協(xié)同。因此，本文對新舊會計準則進行對比分析，新收入準則在收入確定、計量上有很大的變化，對企業(yè)的稅收繳納情況的影響很大，從而對企業(yè)會計利潤的核算產(chǎn)生極大的影響，需要企業(yè)引起高度重視，做好相關(guān)會計處理，規(guī)避政策調(diào)整對企業(yè)財務(wù)的影響。關(guān)鍵詞新收入準則企業(yè)收入會計利潤財政部于2017年發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》（簡稱“新收入準則”）。新舊收入準則的差異很大，在很多環(huán)節(jié)發(fā)生了極大的變化，從而對企業(yè)稅收與利潤產(chǎn)生一定的影響。因此，做好新舊準則的對比分析，對于企業(yè)做好會計核算、準確計算會計利潤和為企業(yè)決策提供充分依據(jù)具有重要的意義。一、新收入準則對企業(yè)會計利潤的影響分析（一）企業(yè)收入確認的時點對企業(yè)會計利潤核算有較大的影響收入是企業(yè)盈利的關(guān)鍵指標，在會計核算上，企業(yè)利潤來自收支差額。在新收入準則中，收入確認時點的改變會對企業(yè)會計利潤的增減變動產(chǎn)生極大影響。如對某一企業(yè)確認收入時，由一次性確認收入變成分段式進行，同時，在支出配套上也進行相應(yīng)的匹配，如采用分段方式確認折舊，在同一時期內(nèi)，企業(yè)的會計利潤會發(fā)生很大的變化。如某一企業(yè)在2020年上半年獲得總收入1億元，如果按20%確認收入，則上半年收入為2000萬元，假如同期應(yīng)配比的各項支出為1000萬元，則該企業(yè)會計賬面利潤理論值為1000萬元;如果按80%確認收入，則上半年收入為8000萬元，同比支出設(shè)為4000萬元，則企業(yè)會計賬面利潤理論值為4000萬元。因此，不同的收入確認時點，對企業(yè)會計利潤核算有較大的影響。因此，企業(yè)在執(zhí)行新收入準則時，必須吃透政策，做好收入時點的確認，防止出現(xiàn)稅收風險。（二）企業(yè)收入計量上的差異會對企業(yè)會計利潤核算產(chǎn)生較大的影響收入計量方式的不同，會對收入形成產(chǎn)生較大影響。在實際業(yè)務(wù)核算過程中，預(yù)收貨款、保證金等業(yè)務(wù)不能作為企業(yè)收入入賬，雖然企業(yè)發(fā)生了現(xiàn)金流量，今后也有可能轉(zhuǎn)換為企業(yè)的收入，但從當前來看并不能形成企業(yè)的實際收入，因此不能作為本期收入。如房產(chǎn)企業(yè)銷售過程中收取的購房定金，不能作為企業(yè)的銷售收入入賬。而在新收入準則中，如果要求房地產(chǎn)企業(yè)不能接收定金，對定金也要開具不動產(chǎn)發(fā)票，也就是說將收入計量提前，這時就應(yīng)當作為收入入賬，而同期企業(yè)的賬面上會發(fā)生一系列變化，企業(yè)的會計利潤增加，企業(yè)的應(yīng)繳稅金增加，企業(yè)需要按期繳納稅收，實有現(xiàn)金會減少，這對企業(yè)是不利的，因此企業(yè)必須充分預(yù)計收入計量變化對企業(yè)及會計利潤核算的影響。（三）合同變更會對企業(yè)會計利潤核算產(chǎn)生較大的影響執(zhí)行新的收入準則，導(dǎo)致企業(yè)的會計核算模式發(fā)生很大的變化，企業(yè)在合同管理上受到了一些影響。在執(zhí)行新收入準則時，確認企業(yè)收入的依據(jù)之一是合同，通過合同管理可以掌握企業(yè)的銷售狀況，為收入確認提供依據(jù)。而在實際運營活動中，企業(yè)的合同不會一成不變，隨著市場環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)合同也會發(fā)生變更，導(dǎo)致所簽合同難以履行，企業(yè)收入無法實現(xiàn)。如合同簽訂后，銷售方貨已發(fā)出，發(fā)票已開，企業(yè)應(yīng)當確認收入，形成了會計賬面利潤。而如果收入確認之后，發(fā)生了退貨，在當月時，可以沖抵銷售收入，而如果退貨發(fā)生在下月或者以后月份，就會減少企業(yè)當期會計賬面利潤，從而產(chǎn)生較大影響。對此，企業(yè)要單獨列示，做好業(yè)務(wù)區(qū)分，根據(jù)具體情況做好處理。二、防范新收入準則對企業(yè)會計利潤影響的具體方法（一）做好會計培訓(xùn)，掌握新政策為了保證會計核算的準確性，企業(yè)的會計必須充分了解相關(guān)政策，在會計業(yè)務(wù)處理上得心應(yīng)手。新舊收入準則在核算上變動很大，因此，企業(yè)會計核算部門必須對此有清楚的了解，組織全體會計開展新收入準則培訓(xùn)，了解新舊變化，做好對比，并進行實操演練，使會計的操作技巧得到強化，在會計處理上準確、熟練，確保新收入準則執(zhí)行到位。同時，在實施過程中，企業(yè)要加強會計核算管理，做好內(nèi)部會計監(jiān)督，對涉及新收入準則的業(yè)務(wù)要層層把關(guān)，加大審核力度，高度重視新準則執(zhí)行對企業(yè)會計利潤的影響，并積極研究應(yīng)對辦法，使會計核算與稅務(wù)政策處理協(xié)調(diào)一致。此外，還要加強對新準則運用的跟蹤管理，進行綜合分析，對比新舊準則執(zhí)行時的差距，檢驗新準則對企業(yè)會計利潤核算的影響，圍繞新收入準則在企業(yè)中的執(zhí)行積極尋找最佳方案。（二）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況，做好企業(yè)發(fā)展籌劃新收入準則對不同企業(yè)的影響有很大的差異，因此，企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營特點及經(jīng)營狀況，將新收入準則掌握透徹，應(yīng)用到企業(yè)發(fā)展中，做好企業(yè)發(fā)展籌劃。要了解新收入準則執(zhí)行后對企業(yè)收入確認的影響、給企業(yè)利潤增減帶來的變化，并分析原因，研究解決方案;要以新收入準則為依據(jù)，做好企業(yè)的發(fā)展籌劃，分析企業(yè)的收入、支出、稅收及利潤情況，制定兩種方案。方案一，按舊準則口徑測算企業(yè)的發(fā)展狀況;方案二，按新收入準則口徑測算企業(yè)的發(fā)展狀況。兩種方案測算的前提是各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)保持不變，將測算值進行對比，確認二者對企業(yè)會計利潤核算的影響，從而找準解決對策。（三）完善會計核算系統(tǒng)，做好與新收入準則的對接如今，不少企業(yè)應(yīng)用了會計核算系統(tǒng)，這為新收入準則在企業(yè)中的落實提供了極大的便利，企業(yè)要做的會計工作就是按照新收入準則的變動條件對相關(guān)業(yè)務(wù)重新進行設(shè)置，使之符合新收入準則的要求，這樣有利于減少會計的工作量，使會計只需要把握政策內(nèi)容，不需要專注于計算過程，從而保證新收入準則執(zhí)行更精準，與企業(yè)會計核算工作的匹配度更高，對企業(yè)會計利潤的計算更準確。為了保證企業(yè)利潤，認真執(zhí)行新收入準則，企業(yè)必須對自身狀況進行綜合的分析，進一步檢查會計核算系統(tǒng)應(yīng)用狀況，做好會計系統(tǒng)升級，使其與新收入準則對接，做好精準核算，保證會計系統(tǒng)具有較強的會計數(shù)據(jù)搜集能力，能夠適應(yīng)新收入準則在企業(yè)中的應(yīng)用需要，確保新收入準則在企業(yè)會計核算中的順利執(zhí)行。（四）對核算環(huán)節(jié)嚴格把關(guān)，保證企業(yè)會計利潤核算的真實性發(fā)布新收入準則的目標是正確反映企業(yè)的真實狀況，全面掌握企業(yè)的盈利能力，從而使企業(yè)加強核算管理、提高控制力、與國際接軌。對此，企業(yè)必須引起高度重視，在收入核算環(huán)節(jié)嚴格把關(guān)，認準收入發(fā)生的時間節(jié)點與金額，確保收入計量準確，從而保證企業(yè)會計利潤核算的真實性。一是做好收入時間節(jié)點的精準把握。對于什么時候確認收入、確認多少、如何確認，企業(yè)應(yīng)當建立完善的收入確認體系，做到守時、守信、守則。守時即按時間要求做好收入確認，既不提前也不延后，保證收入確認及時;守信就是遵守誠信原則，在收入確認時不能為了企業(yè)私利，憑主觀臆斷改變確認方法，導(dǎo)致收入確認失真;守則就是堅持新收入準則，按其規(guī)定的要求規(guī)范執(zhí)行，進行精確的計算。二是準確把握收入確認條件。收入確認依據(jù)有收入發(fā)票、資金到賬、貨物發(fā)出等多種情況，企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的具體情況，遵循會計核算原則，做好收入確認，并測算好應(yīng)繳稅金，在會計內(nèi)部做好復(fù)核檢查工作，確保企業(yè)會計核算準確，保證利潤核算真實。三是對特殊事項進行特殊處理。在企業(yè)經(jīng)營活動中，經(jīng)常會發(fā)生退換貨的問題，要認真處理這類業(yè)務(wù)。對于同款貨物調(diào)換，不涉及價格變化的，可以不進行收入利潤處理，只對存貨進行核算。如果換回的貨品無法再次銷售，可依據(jù)企業(yè)內(nèi)部審批流程進行處理;而對退回可另行銷售的貨物，以另外的銷價進行收入確認，結(jié)轉(zhuǎn)其成本，作為另外的業(yè)務(wù)單獨核算，計算其利潤。四是加強合同管理，嚴格合同兌現(xiàn)。企業(yè)要嚴格執(zhí)行合同，運用合同做好收支確認和利潤核算。為此，企