淺談《征管法》在契稅征收中的運(yùn)用

淺談《征管法》在契稅征收中的運(yùn)用

內(nèi)容摘要

本文在契稅的征管上，從其定義稅收法定原則，目前征收中存在的問(wèn)題，是合理運(yùn)用《征管法》的基礎(chǔ)上廣泛宣傳，嚴(yán)把各種關(guān)口，在征收契稅上提出了良好的建議，為我們?cè)谡魇掌醵悤r(shí)，提供了很好的范例。

文章分別從5個(gè)方面進(jìn)行了闡述，一是稅收和契稅的定義及稅收法定原則；二是當(dāng)前征收契稅存在的問(wèn)題，分別從納稅意識(shí)差、被動(dòng)式征管、征收政策執(zhí)行不到位三個(gè)方面進(jìn)行分析；三是《征管法》對(duì)未按規(guī)定繳納稅款采取強(qiáng)制措施的規(guī)定；四是《征管法》在契稅征收中的運(yùn)用，分別從8個(gè)方面進(jìn)行法律依據(jù)與實(shí)際問(wèn)題結(jié)合進(jìn)行分析，使《征管法》在征收中得到了合理的運(yùn)用；五是契稅征管工作的幾點(diǎn)建議，從政策廣泛宣傳，協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、契稅清查補(bǔ)稅，從源頭征收，實(shí)行把關(guān)征收，建立激勵(lì)措施等6個(gè)方面進(jìn)行建議，為契稅的征收提供了很好的依據(jù)。

總之，《征管法》在契稅的征收中能合理充分地運(yùn)用，為契稅的征收奠定了法律依據(jù)。隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的日益活躍，契稅的稅源不斷增長(zhǎng)，收入逐步增加，已成為農(nóng)業(yè)稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)。但由于征管工作中存在問(wèn)題，導(dǎo)致納稅人漏繳甚多，由于契稅的隱蔽性較強(qiáng)，征收較為困難，在近幾年的工作中，我認(rèn)為應(yīng)運(yùn)用《征管法》的程序征收契稅，現(xiàn)就淺談一下《征管法》在契稅征管中的運(yùn)用。

一、稅收和契稅的定義及稅收法定原則

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)丶幸徊可鐣?huì)產(chǎn)品從而取得財(cái)政收入的一種分配關(guān)系。而契稅是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納契稅具體說(shuō)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)煌恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)话ǔ鍪邸①?zèng)與和交換；房屋買(mǎi)賣(mài)；房屋贈(zèng)與；房屋交換。

稅收分配關(guān)系的存在，使國(guó)家與納稅人之間產(chǎn)生了一種強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)囟愂照魇贞P(guān)系。這種關(guān)系的產(chǎn)生，必須具備法律上的依據(jù)。也就是說(shuō)，稅收只在國(guó)家法律的授權(quán)下進(jìn)行，而不能是國(guó)家想征什么稅，就征什么稅，這一原則被稱(chēng)為稅收法定原則。因此，稅收分配關(guān)系又稱(chēng)為稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系是在國(guó)家和納稅人之間發(fā)生的，主體一方必須有國(guó)家的存在。在稅收法律關(guān)系中，雙方當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系并不對(duì)等，作為國(guó)家或代表國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)，按稅法規(guī)定無(wú)償?shù)叵蚣{稅人征收稅款的權(quán)利，而納稅人如無(wú)稅法規(guī)定的減免稅理由，必須按時(shí)足額地向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅金，否則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、當(dāng)前征收契稅存在的問(wèn)題

1、納稅意識(shí)較差。以我縣為例，據(jù)對(duì)2004年以來(lái)漏繳戶(hù)進(jìn)行徹底清查摸底來(lái)看，漏繳達(dá)1789戶(hù)，漏繳面高達(dá)35%。主要是納稅人意識(shí)淡薄，認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)的商品房有房屋開(kāi)發(fā)單位的正式發(fā)票和購(gòu)房協(xié)議,不需要辦理《房屋產(chǎn)權(quán)證》保護(hù)主權(quán)，當(dāng)然也就漏繳契稅，存在僥幸心理偷稅。

2、被動(dòng)式征管?，F(xiàn)在房屋買(mǎi)賣(mài)契稅征收一般都是將征收環(huán)節(jié)放在房產(chǎn)管理部門(mén)，在辦理《房屋產(chǎn)權(quán)證》是委托代征和自征。但有很多購(gòu)房戶(hù)認(rèn)為應(yīng)繳的契稅和房屋交易等費(fèi)用較高，因而購(gòu)房戶(hù)不愿辦理《房屋產(chǎn)權(quán)證》時(shí)間一長(zhǎng)更加無(wú)所謂，這樣就出現(xiàn)一部分購(gòu)房戶(hù)繳稅，一部分購(gòu)房戶(hù)不繳稅，久而久之造成漏征現(xiàn)象越來(lái)越多，給征收工作帶來(lái)被動(dòng)的局面。

3、征收政策執(zhí)行不到位。1997年10月國(guó)務(wù)院重新頒布了契稅新條件。與原政策相比，擴(kuò)大征收范圍，把土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓列為征收范圍。契稅新條例實(shí)施下來(lái)，土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓契稅漏征現(xiàn)象較多。一些人通過(guò)不正當(dāng)手段，將土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓?zhuān)兿喔臑閯潛芑虺鲎?，以達(dá)到偷逃契稅的目的。除此以外，一些地方政府為招商引資提供寬松環(huán)境，擅自減征或緩征土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)征的契稅。

三、《征管法》對(duì)未按規(guī)定繳納稅款采取強(qiáng)制措施的規(guī)定

根據(jù)征管法第二十七條、第四十六條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由征收機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人(財(cái)政局或者地方稅務(wù)局局長(zhǎng))批準(zhǔn)，征收機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

1、書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

2、扣押、查封、拍賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)所得抵繳稅款。

征收機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人，征收機(jī)關(guān)除追繳其不繳或者少繳契稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰款。對(duì)前款所列納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

四、《征管法》在征收契稅中運(yùn)用

在契稅的征收中，《征管法》能得到運(yùn)用，使契稅的征收成績(jī)顯著，從以下8個(gè)方面進(jìn)行運(yùn)用：

1、根據(jù)征管法第二十條及其實(shí)施細(xì)則第三十條和契稅條例第九條規(guī)定，契稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)應(yīng)在主管契稅征收管理工作的財(cái)政機(jī)關(guān)或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)征收機(jī)關(guān))核定的期限內(nèi)繳納稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月，且同一納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能申請(qǐng)延期繳納一次。在征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的期限內(nèi)，不加收滯納金。納稅人未規(guī)定期限繳納稅款的，征收機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款2‰的滯納金。

2、根據(jù)征管法第二十七條、第四十六條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由征收機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人(財(cái)政局或者地方稅務(wù)局局長(zhǎng))批準(zhǔn)，征收機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

○1、書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

○2、扣押、查封、拍賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)所得抵繳稅款。

征收機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)前款所列納稅人，征收機(jī)關(guān)除追繳其不繳或者少繳契稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰款。對(duì)前款所列納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

3、根據(jù)征管法第三十一條及其實(shí)施細(xì)則第五十四條、第五十五條規(guī)定，因征收機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的，征收機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。

因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤或失誤等，未繳或者少繳稅款的，征收機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征；未繳或者少繳數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，追征期可以延長(zhǎng)到10年。納稅人和其他當(dāng)事人因偷稅未繳或者少繳的稅款，征收機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。

4、根據(jù)征管法第三十九條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，由征收機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；逾期不改的，可以處以2000以上1萬(wàn)元以下的罰款。

5、根據(jù)征管法第四十條規(guī)定，納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀合同、契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)、評(píng)估證明等憑證或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，以偷稅論處。偷稅數(shù)額不滿(mǎn)1萬(wàn)元或者偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額不足10%的，由征收機(jī)關(guān)追繳其偷稅款，處以偷稅數(shù)額5倍以下的罰款。

6、根據(jù)征管法第四十一條規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使征收機(jī)關(guān)無(wú)法追繳的稅款，數(shù)額不滿(mǎn)1萬(wàn)元的，征收機(jī)關(guān)追繳其欠繳稅款，以欠繳稅款5倍以下的罰款。

7、根據(jù)征管法第四十五條規(guī)定，暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，抗稅。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由征收機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款，處以拒繳稅款5倍以下的罰款。

8、根據(jù)征管法第五十六條規(guī)定，納稅人同征收機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照契稅條例及其他有關(guān)規(guī)定繳納稅款及滯金，然后可以在收到征收機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)征收機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上一級(jí)征收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定。對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。當(dāng)事人對(duì)征收機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者征收機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施之日起15日內(nèi)向作出處罰決定或者采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的征收機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。當(dāng)事人也可以在接到處罰通知之日起或者征收機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施之日起15日內(nèi)直接向人發(fā)法院起訴。復(fù)議和訴訟期間,強(qiáng)執(zhí)行措施不停止執(zhí)行。

當(dāng)事人對(duì)征收機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行，作出處罰決定的征收機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。轉(zhuǎn)貼于五、契稅征管工作的幾點(diǎn)建議：

1、廣泛深入地宣傳契稅政策。要把契稅政策宣傳工作當(dāng)作一件大事來(lái)抓。除集中宣傳活動(dòng)外，還要把宣傳工作貫穿于日常的征收工作之中，真正做到“宣傳先行”。要利用電視、廣播、宣傳車(chē)、宣傳標(biāo)語(yǔ)和會(huì)議等多種形式，全方位、多層次開(kāi)展契稅政策宣傳，讓全社會(huì)都來(lái)理解和支持契稅征管工作，為契稅征管工作奠定良的基礎(chǔ)。

2、建立協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。根據(jù)契稅的特點(diǎn)，僅依靠財(cái)政部門(mén)征管力量是不夠的，必須注重發(fā)揮房管、國(guó)土、房屋開(kāi)發(fā)公司、城鎮(zhèn)居委會(huì)、村民委員會(huì)等單位的作用，從上到下形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。確保契稅稅款及時(shí)足額征收入庫(kù)。

3、開(kāi)展漏征契稅清查補(bǔ)稅工作。對(duì)于往年形成契稅漏征行為，要組織力量全面徹底進(jìn)行清查，要堅(jiān)持依法治稅。對(duì)查出契稅漏征行為，加大補(bǔ)稅的工作力度，足額補(bǔ)征到位。對(duì)于抗稅不交和偷稅逃稅行為的，按照稅收征管程序，申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，給予堅(jiān)決打擊。2004年度我縣開(kāi)展漏征契稅清查補(bǔ)稅工作，清查補(bǔ)稅70余多萬(wàn)元，取得較好效果。

4、做好契稅源頭征收。實(shí)踐告訴我們，房屋銷(xiāo)售契稅征收源頭就是房屋開(kāi)發(fā)公司。因此，我們必須依據(jù)稅收征收有關(guān)規(guī)定，在當(dāng)?shù)卣匾暫蛥f(xié)調(diào)下，與房屋開(kāi)發(fā)公司簽訂委托代征關(guān)系，對(duì)代征業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和輔導(dǎo)。同時(shí)，要爭(zhēng)取房屋開(kāi)發(fā)公司配合和支持，提供建房竣工有關(guān)資料。財(cái)政征收機(jī)關(guān)根據(jù)提供資料，深入實(shí)地，按樓號(hào)、面積、層次、房?jī)r(jià)建立征收臺(tái)帳，實(shí)行源頭控管，做到應(yīng)收盡收。

5、實(shí)行把關(guān)征收

○1、嚴(yán)把集資建房審批關(guān)。凡集資建房都須經(jīng)縣政府常務(wù)會(huì)議研究同意。發(fā)改委憑政府常務(wù)會(huì)議紀(jì)要下達(dá)前期計(jì)劃，縣房管局在審查集資資格時(shí)做到嚴(yán)而又嚴(yán)細(xì)而又細(xì)，凡第一次購(gòu)買(mǎi)了公房或已集資建房用集資款的人員，不管是否退還已購(gòu)公房，一律按購(gòu)買(mǎi)商品房征收契稅，否則，誰(shuí)批準(zhǔn)負(fù)責(zé)繳稅，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。

○2、嚴(yán)把合伙建房征地關(guān)。國(guó)土局在辦理合伙建房征地手續(xù)時(shí)，做到了嚴(yán)格把關(guān)。購(gòu)地時(shí)是多少人，就只辦多少人的土地證，杜絕了事后按購(gòu)房戶(hù)分割辦證。在購(gòu)地者發(fā)票上逐一填寫(xiě)購(gòu)地者的姓名，在建設(shè)用地許可證上也寫(xiě)全了所有購(gòu)地人。規(guī)劃部門(mén)則按建設(shè)用地許可證上的購(gòu)地人發(fā)給規(guī)劃書(shū)。凡購(gòu)地發(fā)票、建設(shè)用地許可證、規(guī)劃書(shū)上沒(méi)有寫(xiě)明的人，一律按規(guī)定繳交購(gòu)房地兩個(gè)環(huán)節(jié)契稅。否則，誰(shuí)辦證誰(shuí)負(fù)責(zé)繳稅，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。

○3、嚴(yán)把房地產(chǎn)市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)。禁止個(gè)人進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和買(mǎi)賣(mài)，規(guī)定只有具備相關(guān)資質(zhì)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司方可進(jìn)行房地主開(kāi)發(fā)。

○4、嚴(yán)把房地產(chǎn)證件辦理關(guān)。國(guó)土、房管部門(mén)在辦理相關(guān)證件時(shí)，必須憑契稅所開(kāi)具的“已稅證明”或“免稅證明”才能辦理,且必須將“已稅證明”或“免稅證明”同其他辦證資料一起裝入檔案。公證機(jī)關(guān)必須憑契稅所開(kāi)具的“已稅證明”或“免稅證明”辦理房屋買(mǎi)賣(mài)協(xié)議公證。否則，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行查處。

6、建立激勵(lì)措施。按照契稅委托代征的有關(guān)規(guī)定，對(duì)代征單位，按照實(shí)征稅款付給代征手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，對(duì)代征單位和代征業(yè)務(wù)人員實(shí)行“評(píng)先評(píng)優(yōu)”，并給予必要精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，提高代征單