會計學基礎(第4版)

會計學基礎第4版目錄\h第一章總論\h第一節(jié)會計的內(nèi)容和特點\h第二節(jié)會計的職能和會計目標\h第三節(jié)會計的含義\h第四節(jié)會計方法\h第五節(jié)會計核算的基本前提和會計信息質量要求\h第二章會計要素與會計等式\h第一節(jié)會計要素\h第二節(jié)會計等式\h第三章賬戶與復式記賬\h第一節(jié)會計科目\h第二節(jié)賬戶\h第三節(jié)復式記賬\h第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算\h第一節(jié)資金籌集業(yè)務的會計處理\h第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計處理\h第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計處理\h第四節(jié)商品銷售業(yè)務的會計處理\h第五節(jié)財務成果業(yè)務的會計處理\h第六節(jié)資金退出業(yè)務的會計處理\h第七節(jié)成本計算\h第五章賬戶的分類\h第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類\h第二節(jié)賬戶按用途和結構分類\h第六章會計憑證\h第一節(jié)會計憑證概述\h第二節(jié)原始憑證\h第三節(jié)記賬憑證\h第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管\h第七章會計賬簿\h第一節(jié)會計賬簿概述\h第二節(jié)會計賬簿的設置與登記\h第三節(jié)記賬規(guī)則\h第四節(jié)對賬和結賬\h第八章財產(chǎn)清查\h第一節(jié)財產(chǎn)清查概述\h第二節(jié)財產(chǎn)物資的盤存制度\h第三節(jié)財產(chǎn)清查的組織與方法\h第四節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理\h第九章財務會計報告\h第一節(jié)財務會計報告概述\h第二節(jié)資產(chǎn)負債表\h第三節(jié)利潤表\h第四節(jié)現(xiàn)金流量表\h第五節(jié)所有者權益變動表\h第六節(jié)財務會計報告的報送\h第七節(jié)財務會計報告分析\h第十章會計核算組織程序\h第一節(jié)會計核算組織程序概述\h第二節(jié)記賬憑證核算組織程序\h第三節(jié)科目匯總表核算組織程序\h第四節(jié)匯總記賬憑證核算組織程序\h第十一章會計工作組織\h第一節(jié)會計工作組織概述\h第二節(jié)會計機構\h第三節(jié)會計人員\h第四節(jié)會計法規(guī)和會計檔案\h第十二章會計職業(yè)道德\h第一節(jié)會計職業(yè)道德概述\h第二節(jié)會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容\h附錄會計單項模擬實驗第一章總論學習目標本章主要闡述會計學的基本理論問題，學習目的在于搞清楚什么是會計、會計是干什么的，掌握指導會計實務工作的最基本理論，為系統(tǒng)學習會計方法打好基礎。本章要求學習者深刻理解會計的內(nèi)容和特點，明確會計的職能和目標，了解會計核算的具體方法，領會會計核算的基本前提。第一節(jié)會計的內(nèi)容和特點一、會計的內(nèi)容會計的內(nèi)容也稱會計對象，從廣義來說包括會計核算、會計監(jiān)督和會計分析（也稱會計報表分析）。但會計監(jiān)督和會計分析都以會計核算為前提和基礎，因此可以說，會計核算是會計的主要內(nèi)容，是會計的基礎。本節(jié)講的就是會計核算的內(nèi)容。會計核算是以貨幣為主要計量單位，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預算執(zhí)行過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的記錄，計算和定期編制并提供財務會計報告等會計活動的全過程。會計活動必須以一個企業(yè)或行政事業(yè)單位為依托。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，凡是可以用貨幣表現(xiàn)的方面，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。在行政事業(yè)單位的業(yè)務活動中，凡是可以用貨幣表現(xiàn)的方面，也都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。從表面上看，會計存在于所有企業(yè)和行政事業(yè)單位中，其核算和監(jiān)督的內(nèi)容既有不同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟活動，又有事業(yè)單位、政府機關的經(jīng)濟活動。但從本質上看，社會上所有企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟活動都可以最大限度地被概括為社會經(jīng)濟活動，而社會經(jīng)濟活動總是在縱橫交錯、周而復始地運行著，所以，這樣的活動又可以概括為社會再生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟活動。在商品經(jīng)濟條件下，社會再生產(chǎn)過程既表現(xiàn)為使用價值的運動——各種物質的生產(chǎn)和交換，也表現(xiàn)為價值的運動——價值的形成、實現(xiàn)和分配。而會計不能也不應該核算和監(jiān)督再生產(chǎn)過程中的所有經(jīng)濟活動，只核算和監(jiān)督能夠以貨幣表現(xiàn)的那些經(jīng)濟活動。由于社會再生產(chǎn)過程中的財產(chǎn)物資等經(jīng)濟資源以貨幣表現(xiàn)，習慣上叫作資金，是價值計量的反映，因此，價值運動往往又叫作資金運動。會計對象的一般內(nèi)容，就是社會再生產(chǎn)過程中的價值方面，即能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動或資金運動。作為會計一般對象，這里沒有深入地對其內(nèi)容要素作進一步具體的分析，只是對其共性進行一般描述，為后面會計對象的具體化——會計要素的學習打下基礎。在我國，社會再生產(chǎn)過程是通過各個企業(yè)、行政事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務收支活動協(xié)同進行的。由于各單位在國民經(jīng)濟中所處的地位和作用不同，它們的經(jīng)濟活動內(nèi)容和經(jīng)濟目標也不一樣，因而價值運動的具體內(nèi)容與表現(xiàn)形式也不相同。企業(yè)是國民經(jīng)濟的主要基層組織，是營利性的經(jīng)濟單位，為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動或產(chǎn)品購銷活動，必須從不同的渠道籌集資金，并用這些資金建造或購置各類財產(chǎn)物資，包括廠房、機器設備、工具等勞動資料，原材料、外購商品等勞動對象，并通過生產(chǎn)活動形成勞動產(chǎn)品，再通過銷售本企業(yè)的勞動產(chǎn)品或外購商品，收回貨幣資金并取得盈利。所以，企業(yè)所籌措到的資金及其所形成的資產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營活動中所取得的經(jīng)營收入及其費用、成本，以及通過生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的最終經(jīng)營損益，構成企業(yè)經(jīng)營資金的運動，是企業(yè)會計的主要內(nèi)容。以制造企業(yè)為例，制造企業(yè)的資金運動按其運動的程序可分為資金投入、資金周轉、資金退出三個基本環(huán)節(jié)，與此相對應，其生產(chǎn)經(jīng)營過程可以劃分為生產(chǎn)準備過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的不斷進行，企業(yè)的資金也在不斷地循環(huán)和周轉，由貨幣資金轉化為固定資金、儲備資金，再轉化為生產(chǎn)資金、成品資金，最后又轉化為貨幣資金。會計要依次反映這些階段的經(jīng)濟活動。上述資金運動的過程如圖1—1所示。行政事業(yè)單位是非營利性單位，它們的職責是完成國家賦予的各項任務。雖然各單位任務不同，其經(jīng)濟活動的內(nèi)容也不相同，但有一點是相同的，即完成各項任務都必須擁有一定數(shù)量的資金，這些資金大多由國家撥給。國家每年根據(jù)預算，撥給各單位一定數(shù)量的資金，稱預算撥款；各單位在完成任務的過程中按預算以貨幣形式支付的各項費用稱預算支出，這種支出是非補償性的，即不能從收入中得到補償。預算撥款和預算支出構成行政事業(yè)單位預算資金的運動，是行政事業(yè)單位會計的主要內(nèi)容。二、會計的特點會計的特點是指會計與其他經(jīng)濟活動的不同點。由于會計核算是會計的基本環(huán)節(jié)，會計的特點主要體現(xiàn)在會計核算方面。（一）以貨幣為主要計量尺度，具有綜合性會計核算和監(jiān)督的經(jīng)濟內(nèi)容，可以運用多種計量尺度，包括實物尺度（如千克、噸、件等），勞動尺度（如工時、工日等）和貨幣尺度。雖然實物尺度和勞動尺度能夠具體反映各項財產(chǎn)物資的增減變動和生產(chǎn)過程中的勞動消耗，對核算和經(jīng)濟管理都是必要的，但這兩種尺度都不能綜合反映會計的內(nèi)容，而綜合性是會計的一個主要特點。會計以貨幣作為綜合計量尺度，通過會計的記錄就可以全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督企業(yè)及行政事業(yè)單位的財產(chǎn)物資、財務收支、生產(chǎn)過程中的勞動消耗和成果，并計算出最終財務成果。所以，盡管在會計核算過程中已經(jīng)運用了實物尺度和勞動尺度進行記錄，最后仍必須以貨幣尺度綜合地加以反映。（二）會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性會計對經(jīng)濟業(yè)務的核算必須具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。完整性是指會計核算對屬于會計內(nèi)容的全部經(jīng)濟業(yè)務都必須加以記錄，不允許遺漏其中的任何一項；連續(xù)性是指對各種經(jīng)濟業(yè)務應按其發(fā)生的時間順序，不間斷地進行記錄和核算；系統(tǒng)性是指對各種經(jīng)濟業(yè)務要進行分類核算和綜合核算，并對會計資料進行加工整理，以取得系統(tǒng)的會計信息。（三）會計核算要以憑證為依據(jù)，并嚴格遵循會計規(guī)范會計記錄和會計信息講求真實性和可驗證性，這就要求企業(yè)、行政事業(yè)單位對發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務，都必須取得或填制合法的憑證，以憑證為依據(jù)進行核算。在會計核算的各個階段都必須嚴格遵循會計規(guī)范，包括會計準則和會計制度，以保證會計記錄和會計信息的真實性、可靠性和一致性。第二節(jié)會計的職能和會計目標一、會計的職能會計的職能是會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能，是會計本質屬性的外在表現(xiàn)形式。會計作為一項有效及有序的管理活動，在社會經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟管理的現(xiàn)代化進程中，具有與管理活動相同的職能，諸如經(jīng)濟活動運行前的預測、決策，經(jīng)濟活動運行中的調節(jié)、控制，活動結果的反饋、分析等?！吨腥A人民共和國會計法》將會計的基本職能表述為會計核算與會計監(jiān)督。（一）會計核算什么是會計核算？會計核算的內(nèi)容很多，比如要開辦一家商品流通企業(yè)，需要籌集必要的資金，注冊資金是多少；開展經(jīng)營活動中需要購進必要的勞動工具、商品物資，為此付出了多少代價；銷售了多少商品，實現(xiàn)了多少收入；在購銷過程中發(fā)生了多少費用，最后到底是賺了還是賠了；等等。必須采用一定的方法，把這些情況都記錄下來并計算清楚，最終以一定的形式表達出來。這種記錄、計算和報告的過程就是會計核算?？梢?，會計核算就是對大量的經(jīng)濟業(yè)務通過記錄、計算、歸類、整理和匯總，并通過記賬、算賬、報賬等程序，全面、完整、綜合地反映經(jīng)濟活動過程和結果，為經(jīng)濟管理提供有用的信息?！吨腥A人民共和國會計法》規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。會計核算是通過價值量對經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄，并進行公正報告的工作。任何單位進行會計核算時，首先是將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項如實地記錄下來，但在記錄時必須按照一定的會計方法，以便確定經(jīng)濟事項能否進入會計核算系統(tǒng)并提供真實的會計信息，這時就會遇到會計確認、計量、記錄、報告等會計核算的具體問題。1.會計確認。會計確認是指把一項經(jīng)濟業(yè)務或會計事項列作某一個會計要素，形成某一個會計項目，并加以記錄和報告的過程。會計確認需要通過一套專業(yè)標準或專業(yè)方法來確定會計事項是否發(fā)生，以此為標準來衡量經(jīng)濟信息能否進入會計核算系統(tǒng)并進行會計核算。會計確認包括原始確認和再次確認。原始確認是指對輸入會計核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟信息進行識別、判斷、篩選和歸類，運用會計技術編制會計憑證，將經(jīng)濟數(shù)據(jù)轉化為會計信息，并登記有關賬簿；再次確認是指對會計核算系統(tǒng)輸出的經(jīng)過加工的會計信息進行確認。某些經(jīng)濟業(yè)務記入會計賬簿，形成賬簿記錄后，由于情況發(fā)生變化，還需要再次確認；依據(jù)賬簿記錄編制會計報表時，某些數(shù)據(jù)需要進行加工整理，也要再次確認。因此，會計確認貫穿會計核算的全過程。2.會計計量。會計計量是指在會計核算過程中，對各項財產(chǎn)物資都須以某種尺度為標準確定它的量。以長度、重量、體積、容量為尺度，稱為實物計量；以貨幣為尺度稱為貨幣計量或貨幣計價。會計計量包括計量單位和計量屬性。計量單位通常以元、百元、千元、萬元等貨幣單位表示。計量屬性是指計量對象可供計量的某種特性或標準，如資產(chǎn)計量有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值等屬性。會計計量一般也是在編制會計憑證時，就要以原始憑證為依據(jù)進行確定，經(jīng)濟業(yè)務形成賬簿記錄后，仍需要再次進行計量。因此，會計計量也貫穿會計核算的全過程。3.會計記錄。會計記錄是指將各項經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)過確認、計量后，采用一定的方法在賬簿中加以登記，以便對會計數(shù)據(jù)進一步加工處理的過程。包括以原始憑證為依據(jù)編制記賬憑證，再以記賬憑證為依據(jù)登記賬簿。會計記錄包括序時記錄和分類記錄，手工記錄和計算機記錄。會計載體一般有會計憑證、會計賬簿、會計報表或者磁盤、光盤等。4.會計報告。會計報告又稱財務會計報告，是以賬簿記錄為依據(jù)，采用表格和文字等形式，將會計數(shù)據(jù)傳輸給會計信息使用者的報告文件。會計報告一般由會計報表、會計報表附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料組成。傳輸會計信息是會計核算的重要環(huán)節(jié)，必須遵循真實、可靠和有用性等原則，并及時地將信息傳輸給會計信息使用者。會計核算是會計的首要職能，是會計其他職能發(fā)揮作用的前提和基礎。會計核算的基本特點是從價值量上對企業(yè)、行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的全過程進行反映。（二）會計監(jiān)督《中華人民共和國會計法》規(guī)定：各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。會計對經(jīng)濟活動進行核算的過程，也是實行監(jiān)督的過程。會計監(jiān)督主要是以國家的財經(jīng)法規(guī)、政策、制度、紀律和會計信息為依據(jù)，通過預測、決策、控制、分析、考評等具體方法，促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求運行，以達到預期的目的。1.會計監(jiān)督的依據(jù)。會計監(jiān)督的依據(jù)有合法性及合理性兩種。合法性依據(jù)是國家頒布的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；合理性依據(jù)是客觀經(jīng)濟規(guī)律及經(jīng)營管理方法的要求。會計監(jiān)督的目的就是保證會計目標的順利實現(xiàn)。2.會計監(jiān)督的形式。會計監(jiān)督的形式包括單位內(nèi)部的控制監(jiān)督、會計工作的國家監(jiān)督、會計工作的社會監(jiān)督，三者缺一不可。單位內(nèi)部的控制監(jiān)督，是指一個單位為了保護其財產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)濟活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，提高經(jīng)營管理效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。其本質是一種內(nèi)部控制，也是會計監(jiān)督的基礎。會計工作的國家監(jiān)督，主要是指財政、審計、稅務等機關依照法律和國家有關規(guī)定對各單位進行的監(jiān)督，它是維護社會經(jīng)濟秩序的重要手段和形式。會計工作的社會監(jiān)督，主要是指社會中介機構（如會計師事務所中的注冊會計師）接受委托對單位的經(jīng)濟活動進行依法審計，并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督都是從單位外部進行的，相對于單位內(nèi)部的控制監(jiān)督而言，它是一種外部監(jiān)督。由于國家監(jiān)督是依法對各單位進行的強制性的行政監(jiān)督，社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性所進行的監(jiān)督，上述兩種監(jiān)督形式及其結果得到法律認可，具有很強的權威性、公正性，因此，國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的有效開展，可以有效地保證各單位的經(jīng)濟活動依法有序地進行，并可彌補單位內(nèi)部的控制監(jiān)督存在的種種不足，或者說國家監(jiān)督和社會監(jiān)督是對單位內(nèi)部控制監(jiān)督的一種再監(jiān)督。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的加強，可以推動單位內(nèi)部控制監(jiān)督的充分開展；單位內(nèi)部控制監(jiān)督的有效進行，為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的進行提供了重要基礎。3.會計監(jiān)督的特點。首先，會計監(jiān)督主要通過價值指標來進行。會計核算通過價值指標綜合地反映經(jīng)濟活動的過程及其結果，會計監(jiān)督的主要依據(jù)就是這些價值指標。由于基層單位進行的經(jīng)濟活動均伴隨著價值運動，表現(xiàn)為價值量的增減和價值形態(tài)的轉化，因此，會計監(jiān)督與其他各種監(jiān)督相比較，是一種更為有效的監(jiān)督。其次，會計監(jiān)督要對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督及事后監(jiān)督。會計的事前監(jiān)督是在經(jīng)濟活動開始前進行的監(jiān)督，即審查未來的經(jīng)濟活動是否符合有關法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的規(guī)定，是否符合市場經(jīng)濟規(guī)律的要求；事中監(jiān)督是對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動過程及取得的核算資料進行審查，并以此糾正經(jīng)濟活動過程中的偏差及失誤，促使有關部門合理組織經(jīng)濟活動，使其按照預定的目的及規(guī)定的要求進行，發(fā)揮控制經(jīng)濟活動進程的作用；事后監(jiān)督是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動以及相應的核算資料進行的審查、分析。會計的核算職能與監(jiān)督職能是相輔相成的，只有在對經(jīng)濟業(yè)務活動進行正確核算的基礎上，才可能提供可靠資料作為監(jiān)督的依據(jù)；同時，也只有搞好會計監(jiān)督，保證經(jīng)濟業(yè)務按規(guī)定的要求進行，并且達到預期的目的，才能發(fā)揮會計核算的作用。二、會計目標作為整個經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，會計的目標和一切經(jīng)濟管理活動的總體目標應當是一致的。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟管理的總體目標是提高經(jīng)濟效益，即在投入一定的情況下，獲得盡量多的產(chǎn)出，或者是在產(chǎn)出一定的情況下，盡量減少投入。會計核算的特點決定了會計在實現(xiàn)經(jīng)濟管理的總體目標中的具體目標是通過財務報告向會計信息使用者提供滿足其管理活動所需要的會計信息。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。根據(jù)這一規(guī)定，我們可以把會計目標具體表述為提供滿足企業(yè)外部會計信息使用者需要的會計信息和提供滿足企業(yè)內(nèi)部會計信息使用者需要的會計信息兩個方面。（一）提供滿足企業(yè)外部會計信息使用者需要的會計信息會計信息的外部使用者，泛指企業(yè)內(nèi)部各級管理人員以外的人員，以及所有企業(yè)外部的信息使用者，他們是報告企業(yè)的利益相關者，主要包括政府機構、投資者、債權人、供應商和客戶、企業(yè)員工、社會大眾等。會計信息的外部使用者不參與企業(yè)的日常運作，并具有獨特的信息需求，希望能根據(jù)企業(yè)會計報告的信息進行關于報告企業(yè)的相關決策。由于外部會計信息使用者眾多，各自所要解決的問題不同，因此對企業(yè)所提供信息的要求也各不相同。1.政府機構。政府及其相關機構最關心的是有限資源的合理配置情況。它們要求提供的是有關企業(yè)的投入產(chǎn)出能力、營運能力、發(fā)展能力以及對社會的貢獻能力等方面的信息。利用這些會計信息可以幫助分析企業(yè)對資源的運用及其對社會所作的貢獻，以便作出是否需要制定或修訂稅收、貨幣、財政等經(jīng)濟政策，是否需要利用經(jīng)濟手段干預市場經(jīng)濟秩序，是否需要調整資源配置等宏觀決策。2.投資者。投資者最關心的是投資的風險以及投資回報。他們要求提供的是有關企業(yè)的獲利能力、資本結構以及利潤分配政策等方面的信息。利用這些會計信息可以幫助分析投資價值，以便作出最佳的投資決策。3.債權人。債權人最關心的是其所提供資金能否按期如數(shù)收回。他們要求提供的是有關企業(yè)償債能力以及獲利能力等方面的信息。利用這些會計信息可以幫助分析評估授信或放貸的安全性及獲利性，以幫助其防范和化解信用風險，作出授信或放貸決策。4.供應商和客戶。供應商和客戶最關心的是企業(yè)能否繼續(xù)生存。他們要求提供的是有關企業(yè)經(jīng)營能力、支付能力和獲利能力等方面的信息。利用這些會計信息可以幫助分析評價企業(yè)的經(jīng)營風險，以便作出諸如銷售方式、商業(yè)信用等商業(yè)決策。5.企業(yè)員工。企業(yè)員工最關心的是企業(yè)為其提供的勞動報酬的高低、職工福利的好壞、企業(yè)財務狀況是否足以提供長久、穩(wěn)定的就業(yè)機會等方面的情況。他們要求提供的是有關企業(yè)財務結構和獲利能力等方面的信息。利用這些會計信息可以幫助分析企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營能力，以便作出擇業(yè)決策。6.社會大眾。社會大眾所關心的是企業(yè)，尤其是股份有限公司持續(xù)的、有序的發(fā)展情況。他們要求提供的是有關企業(yè)目前及未來發(fā)展等方面的會計信息，以幫助他們了解企業(yè)，以便進行未來的各種決策。面對眾多的外部使用者對會計信息的具體需求，會計旨在提供“通用”的信息，主要是有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息，以滿足投資者和債權人的信息需求，同時兼顧其他會計信息使用者的需要。會計實現(xiàn)這一目標主要是通過對外提供的財務會計報告，尤其是會計報表來完成。對于需要提供特殊資料的外部使用者，則另行提供特別報告。如企業(yè)每年向稅務機關申報所得稅，必須根據(jù)稅法的規(guī)定，將一般報告中與稅法不同之處加以修正，另行編制特別報告。（二）提供滿足企業(yè)內(nèi)部會計信息使用者需要的會計信息會計信息的內(nèi)部使用者，泛指企業(yè)內(nèi)部各級管理人員，包括董事會成員、總經(jīng)理、副總經(jīng)理和各職能部門經(jīng)理等人員。通常，大多數(shù)的所有者并不直接管理企業(yè)，而是雇用管理者替他們經(jīng)營企業(yè)，因此，企業(yè)內(nèi)部各級管理人員大多數(shù)都具有雙重身份：既是雇員，即企業(yè)員工，又是企業(yè)的經(jīng)營者。與上述作為外部會計信息使用者中的企業(yè)員工相區(qū)別的是，他們在企業(yè)的經(jīng)營決策中扮演著重要的角色。一方面，管理者通過提供勞務獲取工資薪酬，所有者事后根據(jù)其經(jīng)營業(yè)績再給予其一定的獎勵，這就決定了管理者與所有者的基本目標是一致的，企業(yè)的管理者將按照所有者的意愿努力工作，以達到企業(yè)的目標。因此，如何制定出更為合理、有效的營業(yè)方針和政策，控制日常的經(jīng)營活動，使企業(yè)長足地發(fā)展，是管理者關心的問題。例如，是否需要擴充設備？是否需要增發(fā)股票？將要到期的債務有多少，是否有足夠的資金歸還債務？市場上需要什么樣的新產(chǎn)品，開發(fā)這種新產(chǎn)品應該投入多少資金？企業(yè)的技術力量、生產(chǎn)能力能否滿足經(jīng)營需要？原料、能源的供應能否滿足日常的生產(chǎn)需要？諸如此類的問題，不僅涉及企業(yè)目前的狀況，常常還涉及未來的情況。準確的預測和決策，當然離不開會計信息。因此，會計信息將直接影響企業(yè)管理者的籌資決策、投資決策和經(jīng)營決策。從另一方面來看，在經(jīng)營權與所有權的兩權分離且存在代理關系的情況下，通過管理者的努力產(chǎn)生的大部分利益并不歸其所有，這就形成了經(jīng)營者和所有者利益沖突的現(xiàn)實。對管理者的獎勵制度是解決這種利益沖突的方法之一。在此，會計信息又成為評價管理者經(jīng)營績效，以決定管理者能否獲得獎勵的依據(jù)。這里又引出了另一問題。由于企業(yè)的管理者實際控制著企業(yè)的經(jīng)營管理權，出于對自身利益的考慮，粉飾報表、夸大企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的舞弊行為不可避免。這就可能導致企業(yè)會計報表所反映的會計信息失真，最終對投資者等外部會計信息使用者產(chǎn)生誤導。為了提高會計信息的質量，職業(yè)會計師——注冊會計師應運而生，同時，一系列規(guī)范人們操作行為和道德行為的規(guī)則、要求也不斷被制定、推廣和完善。這一切都是為了保證會計信息的真實可靠性，最終實現(xiàn)會計為會計信息使用者服務，協(xié)助信息使用者作出合理決策的目的。應該指出的是，本書所講的會計及其有關問題主要以營利組織的財務會計及其基本職能為原型進行抽象、概括，讀者在使用本書時應該注意到這一情況。第三節(jié)會計的含義一、什么是會計“會計”是一個古老的詞語。“會計”作為一個名詞用于財務計算有著悠久的歷史。早在我國的《周禮》一書中，就已經(jīng)有了設置會計官職和官方會計活動的記載。馬克思在《資本論》第一卷中提到，在遠古印度公社中已出現(xiàn)記賬員，負責登記農(nóng)業(yè)賬目，登記和記錄與此有關的一切事項。可見，會計的起源很早，“會計”這個詞早就出現(xiàn)了。會計在產(chǎn)生的初期只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，即由生產(chǎn)者在生產(chǎn)時間之外附帶地把勞動耗費和勞動成果記錄下來。只有當生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，一般認為是出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，出現(xiàn)了社會分工和私有制以后，會計才從生產(chǎn)職能中分離出來，成為一種獨立的職能。這一時期的會計，不僅有簡單的記錄、計算的含義，而且有了考核的含義。12世紀前后，在具有資本主義萌芽的意大利，出現(xiàn)了復式簿記。15世紀末，即1494年，意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利（LucaPacioli）的《算術、幾何、比與比例概要》一書在威尼斯出版，書中的“簿記論”一節(jié)全面系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復式記賬法，并從理論上作了闡述。這部著作的問世標志著現(xiàn)代會計的開始。其后，18世紀和19世紀初的工業(yè)革命，給當時的資本主義國家?guī)砹丝涨暗纳a(chǎn)力，生產(chǎn)迅猛發(fā)展，由此引起了生產(chǎn)組織和經(jīng)營方式的重大變革，推動了會計的發(fā)展，英國會計在這一時期的發(fā)展尤為突出。此后，從19世紀到20世紀，由于全球經(jīng)濟的發(fā)展，會計的內(nèi)容、方法、技術以及會計的理論更有了突飛猛進的發(fā)展和變化。現(xiàn)代會計形成以后，怎樣給現(xiàn)代會計下定義呢？各國的會計學者都曾為此多方探索，流傳比較廣泛的一種觀點是：“會計是一個信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關的各個方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個體的富有意義的經(jīng)濟信息。”美國會計學會（AAA）和美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的會計原則委員會（APB）都曾對會計下過類似的定義。西方國家的會計學者和會計機構對會計的定義傳入我國后，被我國會計學者所接受。按照這個觀點，會計主要提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息，供有關各方進行經(jīng)濟決策和經(jīng)濟管理之用。對會計的含義，在我國還有一種觀點，即會計是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。按照這種觀點，會計指的是會計工作，它是一項經(jīng)濟管理工作，或者一種管理活動。會計作為一項經(jīng)濟管理工作，與企業(yè)中的其他管理工作一樣，共同組成企業(yè)的經(jīng)濟管理活動。綜合上述觀點，我們認為，現(xiàn)代會計的含義可概括為：會計是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分，是以貨幣為主要計量尺度，對經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算和監(jiān)督，提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息，為外部有關各方的投資、信貸決策服務，為內(nèi)部強化管理和提高經(jīng)濟效益服務的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。二、會計學及其分支會計從產(chǎn)生到現(xiàn)在已有幾千年的歷史，但過去的會計與當今的會計不可同日而語。近代會計是以簿記為主的。簿記即會計的賬務處理技術，主要研究如何登賬、編表，即通常所說的如何記賬、算賬、報賬。這僅僅是會計工作的技術問題，并不涉及會計的理論研究?，F(xiàn)代會計不僅要說明會計應如何處理，更要說明為什么要這樣處理，即現(xiàn)代會計的重點是研究會計理論問題。隨著股份公司的出現(xiàn)，經(jīng)營權與所有權的分離，會計的服務對象從企業(yè)的內(nèi)部擴展到投資者、債權人等外部組織。社會上眾多的會計信息使用者被分為內(nèi)部會計信息使用者和外部信息使用者兩大類，會計分別通過提供對內(nèi)報告和對外報告，同時為企業(yè)內(nèi)部管理人員（即內(nèi)部會計信息使用者）及外界人士（即外部會計信息使用者）提供服務。這樣，專門提供對內(nèi)報告的會計，即管理會計，從財務會計中分離出來并日漸完善，這標志著進入了現(xiàn)代會計階段。目前，會計學科所包含的內(nèi)容，已遠遠不是財務會計和管理會計兩大分支的概念。會計專業(yè)中自成體系的獨立分支學科主要有：財務會計、管理會計、成本會計、稅務會計、審計學、會計制度設計、財務會計報表分析、特殊行業(yè)會計、預算會計等。（一）財務會計財務會計是指定期對外提供通用財務會計報告的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，主要為外部會計信息使用者呈報企業(yè)獲利能力、財務狀況及其變動情況等有關信息。由于它所呈報的信息旨在提供給所有的外部會計信息使用者，而不是特定的會計信息使用者，因此所提供的信息一般都采用總括的財務會計報告形式。財務會計的主要服務對象是企業(yè)外部不同的社會集團，它們對企業(yè)有各不相同的利害關系，而且遠離企業(yè)，不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理，只能從企業(yè)提供的財務會計報告獲得有關資料。為了保障它們的利益，自然要求財務會計站在公正的立場上，不偏不倚，客觀地反映情況。這就要求財務會計統(tǒng)一以貨幣形式反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，嚴格遵循公認的會計準則，對會計資料的處理按既定的會計程序進行，具有比較嚴密而穩(wěn)定的基本結構，并且經(jīng)過獨立于企業(yè)之外的審計人員鑒證是否公允地反映了業(yè)務活動的真實情況，這是使財務會計資料能夠取信于企業(yè)外部的投資人、債權人和政府機構等所必需的。在實際工作中，財務會計以取得和填制原始憑證、登記賬簿（或輸入計算機）、編制（或打印出）報表為其日常工作重心，同時通過分析報表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，尋找解決問題的對策。此外，還要結合企業(yè)的資金需要，籌措資金，安排資金的使用等。財務會計是傳統(tǒng)意義上的會計，是各種會計的基礎，也是會計人員學習的起點。（二）管理會計管理會計是指為提供企業(yè)管理層所需要的經(jīng)濟信息而實施的會計。其主要目的是幫助企業(yè)的管理層正確地確定經(jīng)營目標、制定經(jīng)營決策、編制經(jīng)營預算、控制經(jīng)營活動，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營始終處于最優(yōu)狀態(tài)，不斷提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。由于管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理提供有用信息，它在許多方面可以不受社會公認會計準則的制約，結構比較松散，領域更加廣闊，方式、方法也更加靈活多樣。在實際工作中，管理會計和財務會計是很難截然分開的。雖然一些大型企業(yè)單獨設置財務會計科和管理會計科，但它們的工作是相互配合的。管理會計充分利用了資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表的有關資料，同時也為每月定期編制的財務會計報告提供所需信息。很多企業(yè)往往通過管理會計人員對公司管理信息系統(tǒng)的有效性進行評價。（三）成本會計成本會計是通過成本資料的搜集、整理及分析，以協(xié)助管理者達到預先目標的會計系統(tǒng)。成本會計以歸集和分配生產(chǎn)過程中的各種耗費為基礎，以計算、報告、分析產(chǎn)品成本為手段，以降低產(chǎn)品成本為目的。它主要包括實際成本的計算，成本計劃的編制，成本預測、決策，目標成本的確定和分析等。（四）稅務會計稅務會計是企業(yè)財務會計的另一延伸。它的主要目的是按照稅法的要求，調整財務會計所計算的會計利潤，使之成為應稅利潤，并據(jù)此申報和繳納稅款；另一目的是在不違反稅法的前提下，進行稅務籌劃，降低企業(yè)稅負。任何一個依法成立，能夠獨立支配財產(chǎn)并能以其名義享受民事權利、承擔民事義務的社會組織，都應依法向國家納稅，同時享有納稅人的權利。由于企業(yè)應納稅所得額的確定必須以會計記錄為基礎，因此稅務與會計密不可分。稅收對會計的影響是多方面的、顯而易見的，稅收問題是促進會計的重心由計算資產(chǎn)盤存轉向計算收入的主要動力。而計算稅金理所當然要模擬會計方法，于是產(chǎn)生了稅務會計。稅務會計是以財務會計為基礎的，它并不要求企業(yè)在財務會計的憑證、賬簿、報表之外再設會計賬套，而是對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項或出于稅務籌劃目的的需要調整的事項，按稅務會計方法進行計算、調整，再融于財務會計賬簿或報告之中。（五）審計學審計是對會計的審核和驗證。審計學是研究如何審查企業(yè)的財務會計報告、會計記錄以及這些記錄所依據(jù)的會計憑證，并如何對核查的結果發(fā)表專業(yè)性意見的學科。為了提高財務會計報告的可信度，企業(yè)對外公布的財務報告必須由職業(yè)的審計人員進行審核、驗證，其審查的內(nèi)容包括所公布的財務會計報告是否按照會計準則或會計制度編制，是否客觀、公正，是否真實可靠等。這種以審核對外財務會計報告為主要內(nèi)容的審計學，稱為財務審計。此外，企業(yè)為了保證既定的政策、制度得到遵循和執(zhí)行，往往還另設內(nèi)部稽核人員負責內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部專設機構和人員對企業(yè)自身的經(jīng)濟活動所進行的審核和檢查工作，重點在于評價企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部經(jīng)營管理責任及其履行情況。其主要目的是查錯防弊，改善管理，以提高經(jīng)營管理的能力和資源利用效率，提高經(jīng)濟效益。核查結果僅供企業(yè)內(nèi)部使用，不作為對外報告的依據(jù)。（六）會計制度設計不同的企業(yè)組織形式、經(jīng)濟業(yè)務性質及企業(yè)規(guī)模，必然帶來不同的會計處理方式。每一個企業(yè)必須按照其實際的需要設計會計工作的處理程序，包括所使用的憑證、賬冊、報表的格式和數(shù)量以及傳遞程序和記錄方法等，這就是會計制度設計這一學科研究的主要內(nèi)容。（七）財務會計報表分析財務會計報表分析是對已完成的財務會計報表的分析及解釋工作。企業(yè)財務會計報表的需求者眾多，所需要的信息也各不相同，因此，財務會計所提供的僅僅是通用的財務會計報表。若能對報表資料進行進一步的分析，并將其結果加以解釋，就有可能讓報表使用者對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的情況有更清楚、更深入的了解，使會計信息的價值得以充分的體現(xiàn)，最終達到協(xié)助會計信息使用者作出合理決策的目的。（八）特殊行業(yè)會計特殊行業(yè)是指業(yè)務性質較為特殊的行業(yè)，如金融企業(yè)，租賃企業(yè)，石油、天然氣開采企業(yè)等。特殊行業(yè)會計是專門研究與其業(yè)務特性相適應的會計處理原則和方法的學科，如銀行會計、證券公司會計、租賃會計等。（九）預算會計預算會計是專門為適應事業(yè)單位和非營利組織（如政府行政機關、學校、醫(yī)院、科研機構等）的業(yè)務而設計的會計記錄和報告方法的會計系統(tǒng)。預算會計通常以預算制度為手段，以控制預算資金的運用為目的。我國的預算會計分為財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三部分。我國的財政總預算會計分為五級，即中央、省（直轄市、自治區(qū)）、市（地、州）、縣（市）和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府。政府行政機關為行使行政職能，需要有預算收入，這些單位的會計通過預算控制各種收支，并記錄預算執(zhí)行過程，所以行政單位會計習慣上也稱為單位預算會計。財政總預算會計和單位預算會計合稱為預算會計。事業(yè)單位除政府預算撥款之外，還能取得一定的創(chuàng)收收入，所以除了記錄預算資金的收支情況外，還要核算創(chuàng)收收入及其成本的發(fā)生。行政單位會計和事業(yè)單位會計在我國也籠統(tǒng)地合稱為行政事業(yè)單位會計。第四節(jié)會計方法會計方法是指用何種方式去實現(xiàn)和發(fā)揮會計核算與監(jiān)督的職能。會計方法究竟包括哪些方面的內(nèi)容，在會計理論界與實務界存在不同的看法，大多數(shù)人認為至少包括會計核算、會計分析、會計考核、會計預測及會計決策等方面的內(nèi)容，其中，會計核算方法是最基本、最主要的方法，是其他各種方法的基礎。會計核算方法是對客觀經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督的方法體系，具體包括設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報表等。一、設置會計科目及賬戶設置會計科目及賬戶，是對會計核算的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。企業(yè)的經(jīng)濟活動可分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，每一會計要素包含的內(nèi)容又紛繁復雜，設置會計科目及賬戶就是根據(jù)會計核算具體內(nèi)容的不同特點和經(jīng)濟管理的不同要求，選擇一定的標準進行分類，并事先規(guī)定分類核算的項目，在賬簿中開設相應的賬戶，以取得所需要的核算指標。二、復式記賬復式記賬是對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。復式記賬法能夠全面地、相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟業(yè)務引起資金運動的來龍去脈，同時，采用復式記賬法記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，能夠系統(tǒng)地反映各項經(jīng)濟業(yè)務之間的聯(lián)系。三、填制與審核會計憑證記賬必須有根有據(jù)，這種根據(jù)就是憑證。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務和明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證，是為會計記錄提供完整、真實的原始資料，保證賬簿記錄正確、完整的方法。會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，必須由經(jīng)辦人或單位填制原始憑證，并簽名蓋章。所有原始憑證都要經(jīng)過會計部門和其他有關部門的審核。只有審核后并認為是正確無誤的原始憑證，才能作為填制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。所以，填制和審核憑證是保證會計資料真實性、正確性的有效手段，是會計核算的開始。四、登記賬簿賬簿，是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的簿籍。登記賬簿，是根據(jù)審核無誤的會計憑證，在賬簿上進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)記錄的方法。登記賬簿應以會計憑證為依據(jù)，利用賬戶和復式記賬的方法，將經(jīng)濟業(yè)務分門別類地登記到賬簿中，并定期進行結賬和對賬，為編制會計報表提供完整、系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)。五、成本計算成本計算就是按照一定對象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營各階段中所發(fā)生的各項費用，確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。通過成本計算可以正確地對會計核算對象進行計價，確定材料采購成本、生產(chǎn)和銷售的成本。通過成本計算可以為在經(jīng)營管理中正確計算盈虧提供數(shù)據(jù)資料，考核生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用是否節(jié)約的要求，以便采取措施降低成本，提高經(jīng)濟效益。六、財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是通過盤點實物，核對往來款項來檢查并確定各種財產(chǎn)物資賬實是否相符的一種方法。在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的財產(chǎn)、資金賬面數(shù)額與實存數(shù)額不符的情況，應及時調整賬簿記錄，使賬存數(shù)與實存數(shù)保持一致，并查明賬實不符的原因，明確責任。對清查中發(fā)現(xiàn)的積壓或殘損物資以及往來賬項中的呆賬、壞賬，要積極清理并加強財產(chǎn)管理。因此，財產(chǎn)清查是保證核算資料的真實性、正確性的一種手段。七、編制財務會計報表財務會計報表亦稱對外會計報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的會計文件。編制財務會計報表是根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用一定的表格形式，定期、綜合地反映各單位經(jīng)濟活動過程和結果的一種方法。編制財務會計報表是對日常核算的總結，是在賬簿記錄的基礎上對會計核算資料的進一步加工整理。財務會計報表提供的資料不僅是上級有關部門及投資者考核、分析財務計劃和預算以及進行投資決策的重要依據(jù)，也是企業(yè)管理和國家進行宏觀管理及調控的重要參考資料。從填制會計憑證到登記賬簿再到編制出財務會計報表，一個會計期間的會計核算工作即告結束，然后按照上述程序進入新的會計期間，如此循環(huán)往復，直至企業(yè)停業(yè)清算。習慣上，人們將填制憑證、登記賬簿、編制報表這一會計核算程序稱為會計循環(huán)。會計核算方法的相互聯(lián)系、相互配合，構成了一個完整的方法體系。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，首先要根據(jù)業(yè)務的內(nèi)容取得或填制會計憑證并加以審核；同時，按照規(guī)定的會計科目，在賬簿中開設賬戶，并根據(jù)審核無誤的記賬憑證，運用復式記賬法登記賬簿。對于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及各種需要確定成本構成的業(yè)務，要進行成本計算，對憑證賬簿記錄要通過財產(chǎn)清查加以核實。最后，根據(jù)核實的賬簿資料編制財務會計報表。本書從第三章開始將詳細介紹上述各種會計方法。第五節(jié)會計核算的基本前提和會計信息質量要求一、會計核算的基本前提會計核算是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。會計核算的目的就是通過連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和報告，為有關各方提供會計信息。由于會計核算以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的價值運動為對象，面對的是不斷變化的社會經(jīng)濟環(huán)境，具有很大程度的不確定性，因此，會計人員有必要對會計核算所處的經(jīng)濟環(huán)境作出判斷。例如，作為會計主體的企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，為了及時計算企業(yè)的損益情況，有必要將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為地劃分為若干相等的期間，作為會計核算的期間。會計核算的基本前提又稱會計假設或會計假定，是指對會計領域中存在的某些尚未確知或無法論證的事物，根據(jù)客觀的、正常的情況或趨勢作出合乎情理的邏輯性判斷。會計假設是以人們無數(shù)次會計實踐的正確認識為依據(jù)的，是人類智慧的結晶，但由于目前人們認識事物的能力還不足以對客觀存在的基本前提作出證明，因此只能稱為假設。在會計核算工作中，有關會計信息處理的原則和理論都是以一些會計假設為前提的，離開了會計假設，會計信息就無法產(chǎn)生，也無法解釋和運用。由此可見，會計假設是會計核算工作的基本前提和出發(fā)點，是處理會計信息、編制財務會計報表的依據(jù)。通常人們公認的會計核算基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。（一）會計主體會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位。會計主體的彈性很大，凡是有經(jīng)濟業(yè)務、實行獨立核算、獨立編制會計報表的企業(yè)、單位甚至個人，不論是獨資還是合資經(jīng)營，都可以看作一個會計主體。會計主體的前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟活動。這一基本前提的主要意義在于：一是將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來；二是將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，以便考核主體單位的經(jīng)營成果。會計主體假設界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某個會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果相關。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營亦稱繼續(xù)經(jīng)營，是指會計主體在可預見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)、清算，所持有的資產(chǎn)將正常運營，所負有的債務按時償還。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，會計主體在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠。持續(xù)經(jīng)營這一基本前提的主要意義在于：它可使會計原則建立在非清算基礎之上，從而為很多常見的資產(chǎn)計價和收益確認問題提供了基礎。會計核算上所使用的一系列會計處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營的前提基礎上的。當然，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的可能性，一旦進入破產(chǎn)、清算階段，持續(xù)經(jīng)營基礎將被清算基礎所取代，從而使這一前提不復存在。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在財務會計報告中作相應披露。（三）會計分期會計分期就是將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為若干相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤以及會計期末的資產(chǎn)、負債、所有者權益，編制會計報表。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期間的劃分對于確定會計核算程序和方法具有極為重要的意義。正是因為有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，進而產(chǎn)生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，使得不同類型的會計主體有了記賬的基準。為滿足權責發(fā)生制的要求，進一步出現(xiàn)了應收、應付款項等會計處理方法。（四）貨幣計量貨幣計量是指在會計核算中，對所有會計核算的對象采用同一種貨幣作為統(tǒng)一的尺度予以計量，把企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務狀況的數(shù)據(jù)轉化為統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣計量。貨幣是現(xiàn)代經(jīng)濟生活中衡量一切有價物質的共同尺度，是商品交換的媒介，并且是債權債務清算的手段，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。其他計量單位，如重量、長度、容積等，只能從一個側面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進行比較，不便于實物管理和會計計量。只有貨幣單位才能把實物單位和勞動單位等換算為統(tǒng)一的價值尺度。因此，會計一直以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，以便系統(tǒng)、全面、連續(xù)地記錄、匯總、分析和揭示企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和財務成果。貨幣計量這一基本前提的主要意義在于：確認了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位，與其他三個基本前提一起，為各項會計原則的確立奠定了基礎。上述會計核算的四個基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度；貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營就不會有會計分期，沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。二、會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供的會計信息質量的基本要求，是使財務會計報告中所提供的信息對使用者決策有用所應具備的基本特征，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。（一）可靠性可靠性又稱真實性，是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。可靠性要求會計人員如實地按客觀事物的本來面貌反映一切會計事項，不能有任何的歪曲和粉飾，必須忠實可靠地根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進行記賬、算賬、報賬，保證所提供的會計信息內(nèi)容完整、真實可靠。如果企業(yè)的會計核算不以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有如實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義，提供的會計資料不僅沒有可信度，而且會誤導會計信息使用者，侵害利益相關者的利益，擾亂社會經(jīng)濟秩序。（二）相關性相關性又稱有用性，是指企業(yè)提供的會計信息應當能反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，滿足會計信息使用者的需要。信息的價值在于其與決策相關，有助于決策。相關性旨在強調信息的有用性，為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關。某一信息是否具有相關性，關鍵是看該信息與使用者決策是否相關。相關性的意義在于：提高會計信息使用者的經(jīng)濟決策能力和預測能力。因此，在會計核算工作中要堅持這一要求，在收集、加工、處理和提供會計信息的過程中，要充分考慮會計信息使用者的信息需求。（三）可理解性可理解性，是指會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息必須首先了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容。這就要求會計核算和財務會計報告清晰明了，包括會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，應保證項目完整、數(shù)字準確、項目勾稽關系清楚，同時對不便于理解的（項目）信息或者容易產(chǎn)生誤解的（項目）信息還應特別加以注釋和說明，以提高明晰程度。（四）可比性可比性，是指會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比?？杀刃园▋蓪雍x：其一，同一企業(yè)不同時期可比，即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。其二，不同的企業(yè)，所處的行業(yè)不同，其經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時點不同，只要是相同的交易或事項，就應當采用相同的會計處理方法，這樣才便于對同一期間不同企業(yè)的會計信息進行橫向比較和分析，為有關決策提供可比的信息。（五）實質重于形式實質重于形式，是指交易或事項的實質重于其法律表現(xiàn)形式。企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據(jù)。因為在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映其實質內(nèi)容。例如，企業(yè)以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，在租賃期間，雖然從其法律形式來看企業(yè)并未擁有所有權，但從其經(jīng)濟實質來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造未來的經(jīng)濟利益，原因是：租賃合同中的租賃期較長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；承租期結束后承租方有優(yōu)先購買權；租期內(nèi)企業(yè)有權支配并從中受益。所以，會計核算上將融資租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。為了使會計信息能更加真實地反映客觀的經(jīng)濟生活，就必須根據(jù)交易事項的實質和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)，尤其是在法律形式或人為形式不能反映其經(jīng)濟實質和經(jīng)濟現(xiàn)實時，更是如此。（六）重要性重要性，是指在進行會計核算時，應當區(qū)別交易或事項的重要程度采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、所有者權益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要的交易或事項，必須按規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者的前提下，可作適當簡化處理，以節(jié)省提供會計信息的成本。根據(jù)效益和成本之間的平衡原則，會計信息的提供所產(chǎn)生的效益應該超過提供它的成本。換言之，如果判斷信息的提供成本大于其產(chǎn)生的效益，這種信息可視為不重要或不經(jīng)濟的信息。當然，重要性只是相對而言的，比如1萬元的壞賬損失，對于一家小型企業(yè)顯得很重要，而對一家大型企業(yè)而言就并不重要。在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，應當從質和量兩個方面進行分析。從性質上來說，當某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量上來說，當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響。（七）謹慎性謹慎性又稱穩(wěn)健性，是指在進行會計核算時，為避免市場經(jīng)濟固有的不確定性因素給企業(yè)帶來經(jīng)營風險所采取的謹慎態(tài)度。當一項交易或事項有多種會計處理方法可供選擇時，應在不影響真實反映的前提下，盡可能選用避免高估資產(chǎn)和收益，低估負債和損失的會計處理方法。謹慎性是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，因為隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，受到價值規(guī)律和市場競爭的影響，企業(yè)的經(jīng)營風險和不確定性因素難以避免，這就在客觀上要求堅持謹慎性，以增強企業(yè)應對風險的能力。必須強調的是，謹慎性是指在不確定性條件下作出所需要的估計時，在實施必需的職業(yè)判斷中加入一定程度的謹慎性要求，以便既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債和損失。但是，謹慎性要求的應用絕不允許設置秘密準備，過分提取準備金，如果企業(yè)故意壓低資產(chǎn)或收益，或者故意抬高負債或費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對會計信息使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是企業(yè)會計準則所不允許的。（八）及時性及時性，是指會計核算應當及時進行，不得提前或延后。會計信息的價值是幫助信息的使用者作出經(jīng)濟決策。會計信息是否有用，一是取決于信息的相關性，即所提供的信息必須與使用者的決策有關，無關的信息提供得再多，對相關人士的決策也毫無幫助，不會發(fā)生任何作用；二是取決于信息的及時性，如果提供的信息與有關人士的決策相關，但提供得很不及時，時過境遷，即使是可靠和相關的信息，也無助于經(jīng)濟決策。及時性要求在會計核算中必須及時記賬、算賬、報賬。本章小結會計是以提高經(jīng)濟效益為目的的一種管理活動，是適應社會生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的。會計的基本特征是以貨幣為主要計量單位，這是它區(qū)別于其他管理活動的重要標志。會計工作的對象是社會擴大再生產(chǎn)過程中企業(yè)、事業(yè)等單位的能以貨幣反映的經(jīng)濟活動，即資金運動。會計的基本職能是核算和監(jiān)督。會計核算需要運用一系列相關的具體核算方法進行，通常包括設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報表等。會計的本質是一種經(jīng)濟管理活動。會計核算的基本前提是對會計所處的空間和時間環(huán)境作出的基本規(guī)定，它既是組織會計工作的基本依據(jù)，也是制定會計準則和會計制度的指導思想。會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。主要概念會計會計核算會計監(jiān)督會計確認會計計量會計記錄會計報告會計核算方法成本計算財產(chǎn)清查會計主體會計分期復習思考題1.簡述企業(yè)的會計內(nèi)容。2.什么是會計職能？會計的基本職能包括哪些方面？3.會計信息的外部使用者包括哪些？他們各自最關心的問題是什么？4.應怎樣理解會計的含義？5.什么是會計核算方法？試述會計核算方法體系中包括的具體內(nèi)容。6.試述會計核算基本前提的主要內(nèi)容。第二章會計要素與會計等式學習目標本章主要講述會計要素，并通過會計等式揭示會計要素之間的關系。學習目的是明確會計核算和監(jiān)督的基本內(nèi)容，理解會計等式的基本原理，為深入學習會計的基本方法奠定理論基礎。本章要求學習者掌握會計要素的含義、內(nèi)容、特征，以及會計等式及其轉化形式，準確判斷經(jīng)濟業(yè)務的變化類型。第一節(jié)會計要素會計要素是指對會計對象的內(nèi)容按照其經(jīng)濟特征的不同所作的基本分類。會計要素說明了會計內(nèi)容的構成要素，是對會計內(nèi)容的第一步分類。我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》均將企業(yè)會計內(nèi)容劃分為六項會計要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。會計要素的意義和作用主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，會計要素是會計內(nèi)容的基本分類，它為會計分類核算提供了基礎。把會計內(nèi)容劃分為會計要素將產(chǎn)生兩方面的作用：一是可以按照會計要素的分類提供會計數(shù)據(jù)和會計信息，這使得相關的投資和經(jīng)營決策對于經(jīng)濟管理來說變得切實可行；二是可以按照會計要素的分類，分別進行會計確認和會計計量，使會計確認和會計計量有了具體的對象。第二，會計要素為會計報表構筑了基本框架。由不同的會計要素組成的會計報表，可以分類反映各項會計要素的基本數(shù)據(jù)，并科學、合理地反映會計要素之間的相互關系，從而提供許多有用的經(jīng)濟信息，這對企業(yè)外部的會計信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的管理者都是十分必要的。一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)可以具有實物形態(tài)，如房屋、機器設備、商品、材料等，也可以不具備實物形態(tài)，如應收款項、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)按其流動性，即按照資產(chǎn)變現(xiàn)的能力進行分類，可分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)。（一）流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)，是指現(xiàn)金以及其他能在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。其中營業(yè)周期是指企業(yè)從投入現(xiàn)金→購買原料→生產(chǎn)產(chǎn)品→銷售商品→收回現(xiàn)金的過程。大部分行業(yè)一年有幾個營業(yè)周期，則其資產(chǎn)按年劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)；某些特殊行業(yè)，如造船業(yè)、重型機械業(yè)等，其營業(yè)周期往往超過一年，則其資產(chǎn)按營業(yè)周期劃分。流動資產(chǎn)通常包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、存貨等。1.庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是一種流動性最強的資產(chǎn)，可以充當交換媒介，自由流通，自由運用，可隨時用來購買所需的財產(chǎn)物資，償還債務，支付各種費用，也可以隨時存入銀行。2.銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構，可自由提取、使用的各種性質存款。3.交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從市場購入的股票、債券、基金等。4.應收票據(jù)。應收票據(jù)是指出票人或付款人在某一特定日期或某一特定期間，無條件支付一定金額給收款人或持票人的書面證明，如商業(yè)匯票等。作為流動資產(chǎn)的應收票據(jù)一般是指銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動所產(chǎn)生的、企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的各種商業(yè)匯票。5.應收賬款。應收賬款是指因銷售商品或提供勞務而發(fā)生對顧客的貨幣請求權。其他原因所產(chǎn)生的應收款項，如應收各種賠款、應收各種罰款等，則可計入其他應收款。6.存貨。存貨是指企業(yè)擁有的、可供正常營業(yè)出售或備作生產(chǎn)制造過程中耗用、待制造完成后再出售的各種貨物。由于行業(yè)的不同，存貨的內(nèi)容也不盡相同。制造企業(yè)的存貨有材料、半成品、產(chǎn)成品等；商品流通企業(yè)的存貨有商品、材料物資等；服務企業(yè)則有少量的存貨，如物料用品、辦公用品等。（二）非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。1.長期股權投資。長期股權投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)以及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。2.固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用而不以出售為目的，且使用年限超過一年，并在使用過程中能夠保持其原有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。3.無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指供企業(yè)營業(yè)使用的，不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，如專利權、商標權、土地使用權等。二、負債負債即債務。它是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。一般企業(yè)都有負債，即使是經(jīng)營非常成功的企業(yè)。企業(yè)通常通過借款以取得擴大規(guī)模所需的資金，或以賒賬的方式購買商品物資。各種原因形成的負債按其性質的不同可分為流動負債和非流動負債。（一）流動負債流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)，預期需動用流動資產(chǎn)或以新的流動負債償還的債務，通常包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。1.短期借款。短期借款是指企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉所需而向銀行或其他金融機構借入的償還期限在一年以內(nèi)的各種借款。2.應付票據(jù)。應付票據(jù)是指企業(yè)因賒購貨物或接受勞務所發(fā)生的、應于約定日期支付一定金額給持票人的書面證明。3.應付賬款。應付賬款是指因賒購貨物或接受勞務而發(fā)生的債務，代表了供應商的要求權。與應付票據(jù)相比，應付賬款不涉及書面承諾，而且通常不要求支付利息。4.應付職工薪酬。應付職工薪酬是指企業(yè)應支付給員工的勞動報酬。在員工已經(jīng)付出勞動但還未得到應得的薪水時，企業(yè)欠員工的工資就構成企業(yè)的一項流動負債。5.應交稅費。應交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按稅法規(guī)定所計算出的應向國家繳納的各種稅金，代表的是企業(yè)欠政府部門的稅款。（二）非流動負債非流動負債是指除流動負債以外的負債，通常包括長期借款、應付債券等。1.長期借款。長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的，償還期在一年以上的各種借款。2.應付債券。應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的，約定于某一特定日期還本付息的書面證明。三、所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。1.實收資本。實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。2.資本公積。資本公積是指投資人投入或由其他來源取得，而歸投資人享有，屬于公積金性質的資本金。它包括資本（股本）溢價和直接計入所有者權益的利得和損失等。3.盈余公積。盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金等。4.未分配利潤。未分配利潤是指企業(yè)的稅后利潤按照規(guī)定進行分配以后的剩余部分，這部分未分配利潤留存在企業(yè)，可在以后年度進行分配。由于上述三大要素是構成資產(chǎn)負債表的基本要素，習慣上又將這三大要素稱為資產(chǎn)負債表要素。四、收入收入是指在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。這里的日?；顒影ㄤN售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等。按照性質的不同，收入分為產(chǎn)品銷售收入（如制造業(yè)的產(chǎn)品銷售收入），勞務收入（如運輸業(yè)務收入），提供給他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入（如租金收入），等等。按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次，收入還可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。通常，只要企業(yè)已提供商品或服務，就可按照向顧客收取的資產(chǎn)作為已賺取的收入確認營業(yè)收入，而不論所得的資產(chǎn)是現(xiàn)金還是應收賬款。顯然，會計上的收入并不一定與現(xiàn)金有關。例如，收到客戶預交的貨款，企業(yè)的現(xiàn)金雖然增加，但企業(yè)因尚未提供商品或勞務，因此不符合收入實現(xiàn)的條件，不能作為收入確認，而相應增加的預收款是一項負債，代表企業(yè)應提供商品或勞務的義務。只有等到商品或服務提供以后，此預收款項才能轉為實現(xiàn)的收入。五、費用費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用是與收入相對應的概念，也可以說是企業(yè)為取得收入而付出的代價。成本是企業(yè)對象化的費用，是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。計入產(chǎn)品成本的費用分為直接費用和間接費用，不能計入產(chǎn)品成本的費用是期間費用。直接費用是構成產(chǎn)品實體的費用，如直接材料、直接人工和其他直接計入產(chǎn)品成本的費用；間接費用是指為有助于產(chǎn)品的制造完成，各種產(chǎn)品共同發(fā)生的費用。間接費用需按一定的標準分攤計入各產(chǎn)品成本，直接費用和間接費用構成產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本。期間費用是指本期發(fā)生，不能直接或間接計入產(chǎn)品成本而直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用、財務費用。1.管理費用。管理費用是指企業(yè)行政部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。2.銷售費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務等日?；顒又邪l(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項費用以及專設銷售機構的經(jīng)營費用。3.財務費用。財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。六、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。1.營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益和投資收益后的金額。2.利潤總額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。3.凈利潤。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的余額。收入、費用和利潤三大要素是構成利潤表的基本要素，因此，習慣上又將這三大要素稱為利潤表要素。企業(yè)會計要素的具體內(nèi)容如圖2—1所示。第二節(jié)會計等式一、會計等式（一）會計基本等式企業(yè)的主要目的是獲取經(jīng)營利潤。為了獲取利潤，必須具有供經(jīng)營活動使用的資產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)必有其來源，最初的資產(chǎn)都是由投資者投入的，全部資產(chǎn)代表投資者的權益，表示投資者對企業(yè)資產(chǎn)的求償權。除了從投資者處獲得經(jīng)營所需的資產(chǎn)外，企業(yè)也可以通過向債權人借款等方式取得所需資產(chǎn)，那么，債權人對企業(yè)的資產(chǎn)同樣獲得求償權，而且債權人的權益優(yōu)先于投資者。企業(yè)的資產(chǎn)不外乎來自投資者的投資和向債權人的借款，因此，投資者和債權人對企業(yè)的資產(chǎn)擁有權益，這種權益代表資產(chǎn)的來源。一個企業(yè)的資產(chǎn)與權益實際上是同一事物的兩個方面，是從兩個不同角度觀察和分析的結果。資產(chǎn)與權益是相互依存的，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應數(shù)額的權益，反之亦然。所以，在數(shù)量上，任何一個企業(yè)的所有資產(chǎn)和所有權益的總額必定相等。如果用數(shù)學等式來表示資產(chǎn)與權益的關系，則可以得到以下公式：資產(chǎn)=權益如前所述，權益包括債權人權益和所有者權益，故資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益即資產(chǎn)=負債+所有者權益這個等式被稱為會計的基本等式或會計平衡公式，它反映了一定時點上企業(yè)財務狀況的靜態(tài)平衡關系。在理解資產(chǎn)和權益的平衡關系時，必須明確以下兩點：（1）資產(chǎn)和權益雖然存在相互對應的關系，但這種對應關系是綜合對應，而不是逐項一一對應。例如，不能認為投資者李紅投資的30萬元是對應機器設備的，也不能認定價值100萬元的廠房是對應銀行借款的。資產(chǎn)中的各種不同要素，表示資產(chǎn)的組成成分；權益中的不同份額，表示對整個資產(chǎn)所具求償權的比例。資產(chǎn)和權益只存在總額的對應，而不存在具體項目的對應。（2）“資產(chǎn)=權益”或“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這兩個公式在習慣上不能任意顛倒，必須先描述資產(chǎn)，后描述權益，不能寫作“權益=資產(chǎn)”或“負債+所有者權益=資產(chǎn)”以及其他任何形式。這是基于慣例的一種做法，初學者一定要注意。（二）會計基本等式的轉化形式“資產(chǎn)=負債+所有者權益”反映的是會計要素在某一時點相對靜止狀態(tài)下的平衡關系。眾所周知，會計要素除了資產(chǎn)、負債、所有者權益之外還有收入、費用和利潤，那么這三項要素之間以及這三項要素和會計基本等式之間又有什么關系呢？企業(yè)在經(jīng)營之初，既無收入又無費用，會計要素只表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債和所有者權益，它們之間保持著平衡的關系，即“資產(chǎn)=負債+所有者權益”。獲取利潤是企業(yè)經(jīng)營的主要目的，利潤是企業(yè)最終的經(jīng)營成果，它有時表現(xiàn)為虧損。利潤（或虧損）是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的收入與發(fā)生的費用抵減后產(chǎn)生的。具體來說，企業(yè)在一定時期所獲取的收入若大于所發(fā)生的費用，其差額為利潤；若收入小于費用，其差額為虧損。用公式表示為：收入-費用=利潤（或虧損）這個公式表示的是會計要素在某一時期的動態(tài)平衡關系。企業(yè)在一定時期所取得的利潤（或發(fā)生的虧損）是經(jīng)營者運用投資人投入的資產(chǎn)或債權人提供的資金所獲得的，利潤（或虧損）最終都要歸所有者所有（或承擔），資產(chǎn)所有者對利潤有處置（或主張）的權利，因此，從性質上看，利潤應歸屬為所有者權益，其實質是所有者權益的重要組成部分。當企業(yè)取得利潤時所有者權益增加，當企業(yè)發(fā)生虧損時所有者權益減少。由于利潤是一定時期收入和費用的差額，同時，收入與利潤呈正相關關系，費用與利潤呈負相關關系，因此從理論上講，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的收入和發(fā)生的費用可以直接視作所有者權益項目的增加或減少。但是，一定時期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的收入和費用很多，這樣會使所有者權益項目內(nèi)容復雜化，不便于區(qū)分哪些是由投資者投資引起的所有者權益變化，哪些是由收入、費用的發(fā)生引起的所有者權益變化，更為重要的是，收入、費用和利潤是企業(yè)管理部門和外部有關機構進行管理決策所需的重要信息，必須單獨核算才能滿足各方面的需求。所以，企業(yè)在經(jīng)營活動開始以后，原來的會計基本等式將轉化為：資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用會計期間終了，企業(yè)要進行會計結算，即將收入與費用進行配比，計算出利潤，并對利潤進行分配。此時會計基本等式將轉化為：資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤會計結算之后，會計等式又恢復為基本形式：資產(chǎn)=負債+所有者權益這一會計等式是會計上設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的依據(jù)。二、經(jīng)濟業(yè)務及其對會計等式的影響（一）經(jīng)濟業(yè)務及類型經(jīng)濟業(yè)務也稱為會計事項，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發(fā)生增減變化的事項。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務可以分為兩大類：一類為外部經(jīng)濟業(yè)務，即因企業(yè)對外經(jīng)濟往來所產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務，如所有者投入資本、向銀行借款、向供貨單位購貨、向客戶銷貨、與其他單位進行款項結算等。另一類為內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務，即發(fā)生于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟事項，如生產(chǎn)經(jīng)營過程中領用材料、支付工人工資等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會發(fā)生大量的經(jīng)濟業(yè)務，任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必然引起會計等式發(fā)生增減變化。盡管企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務多種多樣，但對會計等式的影響不外乎以下四種類型：1.引起等式兩邊會計要素同時增加的經(jīng)濟業(yè)務。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，引起會計等式兩邊的會計要素同時發(fā)生變動，兩邊同時增加，增加的數(shù)額相等，但不影響會計等式的平衡。2.引起等式兩邊會計要素同時減少的經(jīng)濟業(yè)務。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，引起會計等式兩邊會計要素同時發(fā)生變動，兩邊同時減少，減少的數(shù)額相等，但不影響會計等式的平衡。3.引起等式左邊會計要素發(fā)生增減變動的經(jīng)濟業(yè)務。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，只引起會計等式左邊會計要素內(nèi)部項目發(fā)生變動，一個項目增加，另一個項目減少，增減的數(shù)額相等。這類經(jīng)濟業(yè)務最終不會引起會計等式的總額發(fā)生變動，同樣不影響會計等式的平衡。4.引起等式右邊會計要素發(fā)生增減變動的經(jīng)濟業(yè)務。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，只引起會計等式右邊會計要素內(nèi)部項目發(fā)生變動，一個項目增加，另一個項目減少，增減的數(shù)額相等。這類經(jīng)濟業(yè)務最終不會引起會計等式的總額發(fā)生變動，同樣不影響會計等式的平衡。由于上述四種類型經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式平衡不會被破壞，我們又稱其為會計恒等式。會計恒等式反映了企業(yè)經(jīng)營過程中，在任何一個時點上資產(chǎn)和負債與所有者權益之間都保持著數(shù)額相等的平衡關系。（二）經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務多種多樣，并且是不斷變化的。隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益會不斷發(fā)生增減變化，但無論怎樣變化，都不會破壞基本會計等式的平衡關系。假設久安公司在××年7月31日有關資產(chǎn)、負債、所有者權益的情況如表2—1所示。8月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）8月5日收到興盛公司投資60萬元，其中，實物（房屋）投資價值折合人民幣40萬元，現(xiàn)金投資為人民幣20萬元，已存入銀行。該筆業(yè)務發(fā)生后，企業(yè)資產(chǎn)方的固定資產(chǎn)增加了40萬元，銀行存款增加了20萬元。同時企業(yè)所有者權益中的實收資本增加了60萬元。（2）8月15日，用銀行存款10萬元歸還銀行短期借款。該筆業(yè)務發(fā)生后，企業(yè)資產(chǎn)方的銀行存款減少了10萬元，同時負債方的短期借款也減少了10萬元。（3）8月28日，購入設備一臺，價值5萬元，以銀行存款支付，設備已交付使用。該筆業(yè)務發(fā)生后，企業(yè)資產(chǎn)方的固定資產(chǎn)增加了5萬元，同時資產(chǎn)方銀行存款減少了5萬元。（4）8月28日，向銀行借入短期借款20萬元，存入企業(yè)銀行存款賬戶。該筆業(yè)務發(fā)生后，企業(yè)負債方的短期借款增加了20萬元，同時資產(chǎn)方的銀行存款增加了20萬元。（5）8月30日，從開戶銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開支。該筆業(yè)務發(fā)生后，企業(yè)資產(chǎn)方的庫存現(xiàn)金增加了2000元，同時資產(chǎn)方的銀行存款減少了2000元。（6）8月30日，收回應收賬款3萬元，存入銀行。該筆業(yè)務發(fā)生后，企業(yè)資產(chǎn)方的銀行存款增加了3萬元