武漢XX稅務(wù)咨詢有限公司網(wǎng)絡(luò)期刊第3期有關(guān)國家稅務(wù)知識

編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第頁網(wǎng)絡(luò)期刊第3期單位地址：武漢友誼大道特1號廣達(dá)大廈1612室聯(lián)系人：伍海深027-8823300613387510532李勝027-6270833713971695506目錄1、非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理………………32、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策一覽………………43、個人所得稅優(yōu)惠政策簡介………………………94、關(guān)于模具產(chǎn)品增值稅先征后返政策的幾個問題……………125、技術(shù)開發(fā)費(fèi)具體包括什么……………………146、兼職人員工資如何計稅………………………147、境外公司取得利息收入應(yīng)依法繳納所得稅…………………158、扣繳義務(wù)人拒絕履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理……16.9、勞動合同合約是否應(yīng)繳納印花稅…………………1710、拍賣抵押房產(chǎn)取得的收入是否應(yīng)繳納營業(yè)稅………………1711、樸先生應(yīng)如何繳納在華期間的個人所得稅…………………1812、企業(yè)舉辦的正常業(yè)務(wù)培訓(xùn)，是否屬于《通知》規(guī)定的“免費(fèi)旅游”和“免費(fèi)培訓(xùn)”….……………………1913、企業(yè)所得稅的免稅相關(guān)項(xiàng)目和準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額的相關(guān)項(xiàng)目………………2014、企業(yè)在境外承包作業(yè)取得的收入應(yīng)怎樣納稅………………2215、汽車銷售企業(yè)代收稅款是否應(yīng)再繳稅………2316、如何把握工資薪金支出的范圍……………..2417、如何理解“外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不足10年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款”…………………………..2518、如何理解下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限問題………….2619、如何確定企業(yè)所得稅檢查的處罰起始日期………………..2720、設(shè)計單位在相關(guān)項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地發(fā)生的勞務(wù)量難以劃分的情況下，納稅地點(diǎn)應(yīng)該如何確定…………………………2821、剝離資產(chǎn)的房產(chǎn)稅應(yīng)由誰繳納……………2822、貼現(xiàn)合同合約是否應(yīng)繳納印花稅………………2923、退休人員再工作取得的報酬不屬于稅法規(guī)定的“退休工資”…………3024、外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的利息、租金收入，已繳納了預(yù)提所得稅，是否還要繳納營業(yè)稅………………3125、我公司按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行借款費(fèi)用的處理，是否正確………….3126、宣傳廣告費(fèi)如何在企業(yè)所得稅前扣除……………….…3227、應(yīng)稅固定資產(chǎn)具體指什么…………………3328、預(yù)售房產(chǎn)如何繳納所得稅…………………3429、職工取得的這筆獎勵收入是否應(yīng)繳納個人所得稅………3530、住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險金的個人所得稅政策……………3631、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，是否繳納增值稅………3732、自建廠房自用是否繳納營業(yè)稅………………3733、總公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得貸款再轉(zhuǎn)貸給分公司使用的，是否按照關(guān)聯(lián)方貸款對待………………………3834、對未貼或少貼印花稅票應(yīng)如何處罰…………3935、當(dāng)年收到次年租金收入，何時申報繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅………………….401、非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理【正文】我廠曾以300萬元購入國有土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)管理管控?，F(xiàn)我廠以該國有土地使用權(quán)對外投資，投資作價400萬元。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號，以下簡稱《資產(chǎn)評估通知》）規(guī)定，此項(xiàng)增值不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號，以下簡稱《股權(quán)投資通知》）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。請問我廠應(yīng)按哪個文件的規(guī)定進(jìn)行處理，這項(xiàng)投資業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？答：企業(yè)以經(jīng)營中使用的部分非貨幣資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）對外投資，按照《資產(chǎn)評估通知》的規(guī)定，投資交易發(fā)生時，不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該非貨幣性資產(chǎn)投出時的原賬面價值的差額計入應(yīng)納稅所得。但是這樣規(guī)定存在一定問題：如由于短期投資、長期投資的會計核算方法不同，不利于正確劃分投資的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得；以及被投資單位接受投資的非貨幣性資產(chǎn)不按公允價值計提折舊，如果投資方不是被投資單位的主要股東，雙方利益不一致，可能影響被投資單位接受這樣的非貨幣性資產(chǎn)投資的積極性，等等。有鑒于此，《股權(quán)投資通知》對企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資的所得稅處理問題進(jìn)行了明確：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資應(yīng)確認(rèn)有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對納稅人每一納稅年度實(shí)現(xiàn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，納稅確有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)，可在5年內(nèi)分期攤轉(zhuǎn)入各期的應(yīng)納稅所得中。根據(jù)《股權(quán)投資通知》的規(guī)定，你廠以國有土地使用權(quán)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，確認(rèn)此項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果你廠和被投資單位是兩個獨(dú)立企業(yè)，那么該項(xiàng)資產(chǎn)400萬元的作價應(yīng)視為公允價值，即資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為100萬元。如果你廠和被投資單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么應(yīng)按照公允價值（獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~）確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的價值及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策一覽【正文】稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的總目標(biāo)，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵和照顧措施。近年來，為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動科技進(jìn)步，國家制定并實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策?？偟目磥恚覈鴮Ω咝录夹g(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠大致分三部分：一是對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；二是對外商投資興辦的高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；三是針對軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠。為了幫助高新技術(shù)企業(yè)更好地運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，下面對有關(guān)政策作一介紹。一、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）的優(yōu)惠政策（一）北京新技術(shù)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的新技術(shù)企業(yè)北京新技術(shù)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)成立于1988年，對設(shè)立在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的新技術(shù)企業(yè)，即從事研究、開發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營一種或多種新技術(shù)及其產(chǎn)品的技術(shù)密集、智力密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，實(shí)行以下減征或免征稅收的優(yōu)惠：對試驗(yàn)區(qū)的新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅。企業(yè)出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年總產(chǎn)值40%以上的，經(jīng)稅務(wù)部門核定，減按10%的稅率征收所得稅。新技術(shù)企業(yè)自開辦之日起，三年內(nèi)免征所得稅。經(jīng)北京市人民政府指定的部門批準(zhǔn)，第四至六年可按上述稅率，減半征收所得稅。試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品所需的進(jìn)口原材料和零部件，免領(lǐng)進(jìn)口許可證，海關(guān)憑合同合約和北京市人民政府指定部門的批準(zhǔn)文件驗(yàn)收。經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)可以設(shè)立保稅倉庫、保稅工廠，海關(guān)按照進(jìn)料加工，對進(jìn)口的原材料和零部件進(jìn)行監(jiān)管；按實(shí)際加工出口數(shù)量，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。出口產(chǎn)品免征出口關(guān)稅。但保稅貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，必須經(jīng)原審批部門批準(zhǔn)和海關(guān)許可，并照章納稅。（二）國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)繼北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)批準(zhǔn)成立之后，國務(wù)院于1991年又選定一批開發(fā)區(qū)作為國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，并給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。這些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)包括：武漢東湖新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、南京浦口高新技術(shù)外向型開發(fā)區(qū)、沈陽市南湖科技開發(fā)區(qū)、天津新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)、西安市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、成都高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、威海火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、中山火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、長春南湖南嶺新技術(shù)工業(yè)園區(qū)、哈爾濱高技術(shù)開發(fā)區(qū)、長沙科技開發(fā)試驗(yàn)區(qū)、福州市科技園區(qū)、廣州天河高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、合肥科技工業(yè)園、重慶高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、杭州高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、桂林新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、鄭州高技術(shù)開發(fā)區(qū)、蘭州寧臥莊新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)、石家莊高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、濟(jì)南市高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、上海漕河涇新興技術(shù)開發(fā)區(qū)、大連市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)、深圳科技工業(yè)園區(qū)、廈門火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、海南國際科技園等。對于在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)被有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)，除減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅2年。高新技術(shù)的范圍如下：1.微電子科學(xué)和電子信息技術(shù)；2.空間科學(xué)和航空航天技術(shù)；3.光電子科學(xué)和光機(jī)電一體化技術(shù)；4.生命科學(xué)和生物工程技術(shù)；5.材料科學(xué)和新材料技術(shù)；6.能源科學(xué)和新能源、高效節(jié)能技術(shù)；7.生態(tài)科學(xué)和環(huán)境保護(hù)技術(shù)；8.地球科學(xué)和海洋工程技術(shù)；9.基本物質(zhì)科學(xué)和輻射技術(shù)；10.醫(yī)藥科學(xué)和生物醫(yī)學(xué)工程；11.其他在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)上應(yīng)用的新工藝、新技術(shù)。高新技術(shù)的范圍，根據(jù)國內(nèi)外高新技術(shù)的不斷發(fā)展而進(jìn)行補(bǔ)充和修訂，由國家科技部發(fā)布。作為高新技術(shù)企業(yè)必須具備以下條件：1.從事上述范圍內(nèi)一種或多種高技術(shù)及其產(chǎn)品的研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)務(wù)。單純的商業(yè)經(jīng)營除外。2.實(shí)行獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。3.企業(yè)的負(fù)責(zé)人是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營的科技人員，并且是本企業(yè)的專職人員。4.具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30%以上，從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究、開發(fā)的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上。從事高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)的勞動密集型高新技術(shù)企業(yè)，具有大專以上科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的20%。5.有50萬元以上資金，并有與其業(yè)務(wù)規(guī)模相應(yīng)的經(jīng)營場所和設(shè)施。6.用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究、開發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)每年總收入的3%以上。7.高新技術(shù)企業(yè)的總收入，一般由技術(shù)性收入、高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值、一般技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值和技術(shù)相關(guān)貿(mào)易組成。高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值的總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上，技術(shù)性收入是指由高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行的技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)工程設(shè)計和承包、技術(shù)出口、引進(jìn)技術(shù)消化吸收以及中試產(chǎn)品的收入。8.有明確的企業(yè)章程，嚴(yán)格的技術(shù)和財務(wù)管理管控制度。9.企業(yè)的經(jīng)營期在10年以上。興辦高新技術(shù)企業(yè)，須向開發(fā)區(qū)辦公室提出申請，經(jīng)開發(fā)區(qū)辦公室進(jìn)行考核，由省、市科委批準(zhǔn)并發(fā)給高新技術(shù)企業(yè)證書。開發(fā)區(qū)辦公室按上述規(guī)定條件定期對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行考核，不符合條件的高新技術(shù)企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠政策。在開發(fā)區(qū)內(nèi)，按國家規(guī)定全部核減行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)自立的全民所有制科研單位，符合上述條件的，經(jīng)開發(fā)區(qū)辦公室審批，可轉(zhuǎn)成高新技術(shù)企業(yè)。二、外商投資興辦的高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠（一）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)實(shí)驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)或高技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)（不包括在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的新技術(shù)企業(yè)），經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。對在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自開辦之日起，三年內(nèi)免征所得稅，經(jīng)北京市政府指定的部門批準(zhǔn)，第四至六年減半征收所得稅。外商投資企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度在企業(yè)獲利年度之后，或者北京市新技術(shù)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)的外商投資企業(yè)被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度在企業(yè)開業(yè)之日所屬年度之后，可就其適用的減免稅期限的剩余年度享受減免稅優(yōu)惠；凡在依照有關(guān)規(guī)定適用的減免稅期限結(jié)束之后，才被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)的，不再享受上述定期減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)在申請減免稅時應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)部門出具的確認(rèn)高新技術(shù)企業(yè)的證明文件，報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。另外，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。對在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事技術(shù)密集、知識密集型相關(guān)項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（以下簡稱“兩個密集型企業(yè)”），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！皟蓚€密集型企業(yè)”可以比照國家科學(xué)技術(shù)委員會制定的高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定。具體執(zhí)行中，應(yīng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)省級科委審核并出具審核證明后，報省級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審查合格后報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（二）外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。但對減半后企業(yè)繳納所得稅實(shí)際稅率低于10%的，按10%繳納企業(yè)所得稅。同時被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)的，允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時享受兩種稅收優(yōu)惠。按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請享受稅收優(yōu)惠時，應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)部門出具的證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。（三）外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資興辦、擴(kuò)建的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資興辦、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可依照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。其退稅額按下列公式計算：退稅額=再投資額÷（1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率外國投資者直接再投資興辦、擴(kuò)建的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自再投資資金投入后一年內(nèi)，持審核確認(rèn)部門出具的被投資企業(yè)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明材料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退還再投資部分已經(jīng)繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因故尚未得到有關(guān)部門確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按40%的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后3年內(nèi)，經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可再按100%退稅率補(bǔ)退其差額部分。按照規(guī)定，外國投資者按照上述規(guī)定申請退稅時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤所屬年度的證明。凡不能提供證明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可就外國投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利、或未分配利潤中屬于外國投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度，并據(jù)以計算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。三、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠在我國境內(nèi)設(shè)立的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)，不分所有制形式，均可享受以下優(yōu)惠政策：（一）增值稅的優(yōu)惠自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入進(jìn)行征稅。增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等本地化改造（不包括單純對進(jìn)口軟件進(jìn)行漢字化處理）后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受增值稅即征即退政策。企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。（二）企業(yè)所得稅優(yōu)惠一是對新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的鼓勵。從獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。二是對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。三是軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。四是企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在3000萬美元以上的外商投資企業(yè)，報由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000萬美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。（三）關(guān)稅和進(jìn)口增值稅優(yōu)惠對經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備，以及按照合同合約隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā)[1997]37號文件規(guī)定的《外商投資相關(guān)項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國內(nèi)投資相關(guān)項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（四）集成電路企業(yè)的特殊優(yōu)惠投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25μm的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：1.按鼓勵外商對能源、交通投資的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。2.進(jìn)口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對符合上述規(guī)定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)應(yīng)為其提供通關(guān)便利。集成電路設(shè)計企業(yè)設(shè)計的集成電路，如在境內(nèi)確實(shí)無法生產(chǎn)，可在國外生產(chǎn)芯片，其加工合同合約（包括規(guī)格、數(shù)量）經(jīng)行業(yè)主管部門認(rèn)定后，進(jìn)口時按優(yōu)惠暫定稅率征收關(guān)稅。需要說明的是，軟件企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行年審制度，年審不合格的企業(yè)，取消其軟件企業(yè)或集成電路生產(chǎn)企業(yè)的資格，并不再享受有關(guān)優(yōu)惠政策。附：相關(guān)文件《國務(wù)院關(guān)于〈北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)暫行條例〉的批復(fù)》（國函[1988]74號）《國務(wù)院關(guān)于批準(zhǔn)國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國發(fā)[1991]12號）《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則《國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行〈國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定〉有關(guān)涉外稅收問題的通知》（國稅函發(fā)[1991]663號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)如何適用稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅發(fā)[1994]151號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)享受“兩個密集型企業(yè)”稅收優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1995]139號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1993]009號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函發(fā)[1996]113號）財政部關(guān)于認(rèn)真執(zhí)行《貫徹國務(wù)院〈關(guān)于鼓勵外商投資的規(guī)定〉中稅收優(yōu)惠條約條款的實(shí)施辦法》的通知（財稅字[87]第008號）《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）3、個人所得稅優(yōu)惠政策簡介【正文】自我國開征個人所得稅以來，特別是1994年稅制改革以來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展需要，體現(xiàn)對納稅人的支持、鼓勵和照顧政策，國家對納稅人因特定行為取得的所得和特定納稅人取得的所得分別作出了免稅、減稅和不征稅的規(guī)定。一、法定免稅相關(guān)項(xiàng)目按照現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個人取得的下列所得免予繳納個人所得稅：（一）省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。（二）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。即個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。（三）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。即按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼。（四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（五）保險賠款。（六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。（七）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（八）按照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。（九）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（十）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。這是一個概括性相關(guān)項(xiàng)目，主要是針對稅法執(zhí)行中可能出現(xiàn)的一些確需免稅的情況而定的。二、其他免稅相關(guān)項(xiàng)目1994年實(shí)施新稅制以來，國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局相繼對一些個人取得的所得相關(guān)項(xiàng)目作出了免予繳納個人所得稅的規(guī)定，主要包括：（一）教育儲蓄存款利息以及國家財政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款利息。（二）鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上人民政府或者經(jīng)縣以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的見義勇為基金會或者類似組織發(fā)給見義勇為者的獎金和獎品。（三）中國科學(xué)院和中國工程院院士津貼、資深院士津貼。（四）企業(yè)和個人按照國家或者地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)為個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，免征個人所得稅；超過規(guī)定比例繳付的部分，應(yīng)當(dāng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得計稅。個人領(lǐng)取原來提存的上述款項(xiàng)及其利息的時候，也免征個人所得稅。（五）下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬所得，可以定期免征個人所得稅。（六）為了鼓勵個人換購住房，對于出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價格重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。（七）軍隊(duì)干部取得的某些特殊補(bǔ)貼、津貼，如軍糧差價補(bǔ)貼、夫妻分居補(bǔ)助費(fèi)等。（八）個人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。三、暫免征稅相關(guān)項(xiàng)目（一）符合國家規(guī)定的外籍專家（如聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家，根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的專家等）的工資、薪金所得。（二）外籍個人的某些所得（包括以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；按照合理標(biāo)準(zhǔn)取得的出差補(bǔ)貼；取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)為合理的部分；從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利等相關(guān)項(xiàng)目）。（三）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎金。（四）個人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)。（五）個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（六）已經(jīng)達(dá)到離休、退休年齡，由于工作需要而留任的享受政府特殊津貼的專家、學(xué)者，在其緩辦離休、退休期間取得的工資、薪金所得。（七）股票轉(zhuǎn)讓所得。（八）科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，以股份、出資比例等股權(quán)形式給予個人的獎勵。（九）個人購買社會福利有獎募捐獎券和體育彩票，一次中獎不超過1萬元的中獎所得。（十）集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)。（十一）軍隊(duì)干部取得的軍人職業(yè)津貼、軍隊(duì)設(shè)立的艱苦地區(qū)補(bǔ)助、專業(yè)性補(bǔ)助、基層軍官崗位津貼、伙食補(bǔ)貼。四、不征稅相關(guān)項(xiàng)目（一）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。（二）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。（三）托兒補(bǔ)助費(fèi)。（四）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼。（五）個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)取得的收入，其經(jīng)營相關(guān)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍，并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的。（六）股份制企業(yè)以股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本時，個人取得的轉(zhuǎn)增股本，不作為個人所得，不征收個人所得稅。五、減稅相關(guān)項(xiàng)目納稅人有下列情形的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（二）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。（三）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。（四）對稿酬所得可以減征30%。4、關(guān)于模具產(chǎn)品增值稅先征后返政策的幾個問題【正文】就《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于模具產(chǎn)品增值稅先征后返問題的通知》（財稅[2001]132號，以下簡稱《通知》），咨詢以下問題：一、我公司系中外合資企業(yè)，專事鞋業(yè)模具的生產(chǎn)。關(guān)于模具產(chǎn)品增值稅先征后返優(yōu)惠政策，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于模具產(chǎn)品增值稅先征后返的通知》（財稅字[1997]115號）及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對模具產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返的通知》（財稅字[1998]139號）均明確規(guī)定，僅列入名單的國有模具生產(chǎn)企業(yè)才可享受。而上述《通知》卻未特別說明，這是否意味著該優(yōu)惠政策現(xiàn)已“不分所有制”？二、《通知》第二條規(guī)定，模具企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)出口的貨物不適用上述先征后返增值稅的辦法。是否可以這樣理解，即模具產(chǎn)品出口不能享受增值稅先征后返？三、“模具產(chǎn)品增值稅先征后返”具體辦理的程序如何？答：上述《通知》第一條規(guī)定，自2001年1月1日至2002年12月31日，對本通知附件所列144戶專業(yè)模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅，后按實(shí)際繳納增值稅返還70%的辦法。返還的稅款專項(xiàng)用于模具產(chǎn)品的研究開發(fā)。根據(jù)這一規(guī)定，只要是《通知》列舉的模具生產(chǎn)企業(yè)，無論所有制形式為何種，均可享受增值稅先征后返政策?！锻ㄖ返诙l規(guī)定的“模具企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)出口的貨物不適用上述先征后返增值稅政策”，是指具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的模具生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貨物可依法辦理出口退稅，但不屬于上述先征后返增值稅政策的情況。關(guān)于出口退稅，有兩種辦法可供選擇使用，即先征后退辦法和免抵退辦法。實(shí)行先征后退辦法，納稅人出口貨物時，先視同內(nèi)銷貨物計算繳納增值稅；待辦理完報關(guān)手續(xù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)再將貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的稅款連同在出口環(huán)節(jié)繳納的稅款一起退還給納稅人。這一辦法在形式上類似于上述《通知》規(guī)定的增值稅先征后返政策。另外一種是免抵退辦法，指對出口貨物根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況的不同，分別采取免稅、抵稅和退稅的辦法。根據(jù)國務(wù)院的決定，從2002年起，對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的貨物全面推行“免、抵、退”稅政策，而不再實(shí)行先征后退政策。關(guān)于模具產(chǎn)品增值稅先征后返的具體辦法，應(yīng)按照《財政部關(guān)于稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理管控問題的暫行規(guī)定的通知》（財預(yù)字[1994]第055號）執(zhí)行。企業(yè)申請退付增值稅的，由企業(yè)向納稅地的中企駐廠員機(jī)構(gòu)提出申請（無中企駐廠員機(jī)構(gòu)的向當(dāng)?shù)刎斦块T提出申請），并附原始納稅憑證及復(fù)印件（納稅憑證復(fù)印件由納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)留存），經(jīng)納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)核實(shí)報省級中企駐廠員機(jī)構(gòu)審核后，批復(fù)納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)并抄送當(dāng)?shù)貒鴰?；納稅地中企駐廠員機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)，按稅種和財政體制規(guī)定的預(yù)算級次分別開具“收入退還書”（需加蓋印章）并附省級中企駐廠員機(jī)構(gòu)批復(fù)文件，經(jīng)當(dāng)?shù)貒鴰觳块T復(fù)核，從中央國庫和地方國庫退付，即從中央國庫退75%的增值稅，從地方國庫退25%的增值稅。凡無省級中企駐廠員機(jī)構(gòu)批復(fù)文件的，有關(guān)國庫不得辦理退庫。5、技術(shù)開發(fā)費(fèi)具體包括什么【正文】：我公司是省高新技術(shù)企業(yè)，請問我公司購置的單臺價值在10萬元以下的開發(fā)、試制新產(chǎn)品用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，在攤?cè)牍芾砉芸刭M(fèi)用后，可否再計入技術(shù)開發(fā)費(fèi)，享受抵扣當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額的待遇？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理管控辦法〉的通知》（國稅發(fā)［1999］49號）的規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括以下相關(guān)項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家相關(guān)計劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購置試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器所發(fā)生的支出，屬于“與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)”，可以并入當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)。當(dāng)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10%以上、其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分。6、兼職人員工資如何計稅【正文】由于工作需要，我公司擬長期聘用一批兼職人員，對于這部分人員，是按工資薪金還是按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，我們把握不準(zhǔn)。另外，對這類兼職人員，我公司是否要像對待正式員工一樣，為其交納養(yǎng)老保險？答：一般來說，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個人勞動所得。所謂非獨(dú)立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理管控的勞動，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私營企業(yè)主除外）均為非獨(dú)立勞動者。個人從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。而勞務(wù)報酬所得一般屬于個人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個人勞動所得。是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，是判斷一項(xiàng)收入是屬于勞務(wù)報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，如果上述兼職人員與你公司存在工資、人事方面的關(guān)系，那么為你公司工作所取得的報酬，屬于工資、薪金所得應(yīng)稅范圍；如果僅因某一特定事項(xiàng)臨時為你公司工作，那么所得報酬屬于勞務(wù)報酬所得應(yīng)稅范圍。又據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，基本養(yǎng)老保險的征繳范圍包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，實(shí)行企業(yè)化管理管控的事業(yè)單位及其職工。你公司可根據(jù)上述規(guī)定并結(jié)合自身具體情況處理有關(guān)基本養(yǎng)老保險等問題。7、境外公司取得利息收入應(yīng)依法繳納所得稅【正文】我是某市外匯管理管控局的一名工作人員，近日遇到這樣一個問題：某境外公司借款給我市一家企業(yè)，卻拒絕對其利息收入扣除預(yù)提稅，請問對這種情況稅法是怎樣規(guī)定的？答：借款的利息相關(guān)項(xiàng)目是國際稅收慣例特定代扣稅相關(guān)項(xiàng)目，英文稱withholdingin.etax，即“預(yù)提所得稅”?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)繳納20%的所得稅。又據(jù)《國務(wù)院關(guān)于外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]37號）規(guī)定，從2000年1月1日起，上述所得稅減按10%的稅率征收。由此可見，無論是國際慣例還是我國稅法規(guī)定，境外公司取得利息收入，均應(yīng)依法繳納所得稅。另外，外國企業(yè)在我國繳納的預(yù)提稅通?？梢詰{完稅憑證回國抵免。8、扣繳義務(wù)人拒絕履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理【正文】《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理管控法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）第二條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。”如果扣繳義務(wù)人不予補(bǔ)扣或拒絕補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何追繳稅款？如果扣繳義務(wù)人代扣代繳的是個人所得稅，應(yīng)如何加收滯納金？答：根據(jù)《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。在實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理管控法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》的規(guī)定，責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收，如果扣繳義務(wù)人不予補(bǔ)扣或拒絕補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照《稅收征管法》第六十九條進(jìn)行處罰時，可以選擇較高的處罰幅度。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向納稅人直接追繳稅款。

至于滯納金，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十四條規(guī)定，“納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行?！币蛭创鄞U稅款而產(chǎn)生的滯納金，要分兩種情況：如果納稅人拒絕代扣代收的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追征，加收的起止時間為滯納稅款之日起到實(shí)際繳納稅款之日；如果納稅人未拒絕的，不再向納稅人追征。9、勞動合同合約是否應(yīng)繳納印花稅【正文】我是一家新辦企業(yè)的財務(wù)人員，有兩個關(guān)于印花稅的問題咨詢?nèi)缦拢阂皇瞧髽I(yè)勞資雙方簽訂的勞動合同合約，需要繳納印花稅嗎？二是新辦企業(yè)尚未設(shè)立賬簿，資金也還沒有到位，是否應(yīng)繳納印花稅？答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，印花稅的應(yīng)納稅憑證包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同合約或者具有合同合約性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照以及經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。勞動合同合約是勞動者與用人單位確立勞動關(guān)系，明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，不屬于上述應(yīng)納稅憑證的范疇，不需繳納印花稅。又據(jù)《印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)賬簿應(yīng)在啟用時貼花。因此，對于新辦企業(yè)，應(yīng)在賬簿啟用時貼花。其中，記載資金的賬簿，按實(shí)收資本與資本公積總額萬分之五貼花，以后年度實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計金額大于原已貼花金額的，只就其增加的部分補(bǔ)貼印花；其他賬簿，按件貼花5元。10、拍賣抵押房產(chǎn)取得的收入是否應(yīng)繳納營業(yè)稅【正文】我是某商業(yè)銀行的財務(wù)人員，在工作中遇到這樣一個問題。一些企業(yè)向我行申請貸款，貸款到期卻無力償還，我行按照有關(guān)程序委托拍賣行對其抵押房產(chǎn)進(jìn)行了拍賣，并以拍賣所得抵繳企業(yè)應(yīng)償還貸款本金及應(yīng)付利息。請問，我行拍賣房產(chǎn)所取得的收入，是否應(yīng)繳納營業(yè)稅和土地增值稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）的通知〉》（國稅函［1995］156號）的規(guī)定，銀行貸款給單位和個人，借款者以房屋作抵押，如果借款期滿借款者無力歸還貸款，抵押的房屋被銀行收走以抵作貸款本息，表明房屋的所有權(quán)被借款者有償轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)對借款者轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。同樣，銀行將歸其所有的房屋拍賣，也應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。另據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。銀行將抵押房地產(chǎn)拍賣，屬于轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其附著物的行為，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。11、樸先生應(yīng)如何繳納在華期間的個人所得稅【正文】去年，韓國的樸先生受公司指派來我公司（中韓合資）工作，為期一年（1月1日至12月31日）。在華任職期間，他因出差和休假先后兩次離開中國，兩次時間分別為20天和25天。根據(jù)合同合約，他在華工作期間的工資分別由韓國公司和在華的中韓合資公司各支付一半。為了生活方便，樸先生在北京購置了一棟房產(chǎn)，年底工作期滿回國時，將該房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給了一家美國駐華代表機(jī)構(gòu)并獲得一筆收入。請問，樸先生應(yīng)如何繳納在華期間的個人所得稅？答：關(guān)于樸先生繳納個人所得稅的問題，首先要看他是否構(gòu)成了中國的居民納稅人，其次要準(zhǔn)確把握每項(xiàng)收入的所得來源地?，F(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在境內(nèi)居住滿365天的個人，是我國的居民納稅人，負(fù)有無限納稅義務(wù)，即其來源于境內(nèi)外的全部所得均應(yīng)在我國繳納個人所得稅。樸先生在華工作期間，雖然兩次離開中國，但由于每次離境都不超過30天，兩次累計也不超過90天，故其兩次離境均屬于臨時離境，在計算在華居住時間時不能扣除其兩次離境的天數(shù)。根據(jù)其來華工作起止時間，他在一個納稅年度內(nèi)在華居住已滿365天，因而已構(gòu)成我國個人所得稅的居民納稅人。樸先生在華工作期間共獲得兩筆收入，依據(jù)稅法所確定的原則，這兩筆收入的所得來源地應(yīng)分別判定如下：（1）在合資企業(yè)工作的工資薪金收入。樸先生在華工作期間取得的工資薪金收入，不管是由中韓合資公司支付還是由韓國公司支付的部分，均應(yīng)視為來源于中國境內(nèi)的所得。這是因?yàn)?，現(xiàn)行稅法規(guī)定工資薪金所得以個人提供勞務(wù)活動的地點(diǎn)為所得來源地，而樸先生任職的地點(diǎn)是在中國。（2）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房產(chǎn)收入。按照稅法規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以被轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的坐落地或者轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓地為所得來源地。因此，樸先生轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房產(chǎn)所取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入也應(yīng)屬于來源于中國境內(nèi)的所得，盡管其所取得的收入由美國機(jī)構(gòu)支付。根據(jù)上述分析，樸先生不僅應(yīng)就其在華工作期間由合資企業(yè)支付的工資收入納稅，而且應(yīng)就韓國公司支付的工資收入和轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)房產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入在中國申報繳納個人所得稅。12、企業(yè)舉辦的正常業(yè)務(wù)培訓(xùn)，是否屬于《通知》規(guī)定的“免費(fèi)旅游”和“免費(fèi)培訓(xùn)”【正文】根據(jù)經(jīng)營需要，我公司（人壽保險公司）經(jīng)常舉辦一些營銷人員的集中培訓(xùn)，合適的內(nèi)容主要包括保險業(yè)務(wù)的最新發(fā)展理念、展業(yè)技巧、展業(yè)藝術(shù)等。請問我公司舉辦的這種正常業(yè)務(wù)培訓(xùn)，是否屬于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅［2004］011號）規(guī)定的“免費(fèi)旅游”、“免費(fèi)培訓(xùn)”等情況，是否應(yīng)就業(yè)務(wù)培訓(xùn)支出扣繳個人所得稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》的規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”相關(guān)項(xiàng)目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”相關(guān)項(xiàng)目征收個人所得稅。需要指出的是，此項(xiàng)規(guī)定針對的是一些企業(yè)和單位通過組織境內(nèi)外免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會、工作考察等形式獎勵營銷業(yè)績突出人員的現(xiàn)象，強(qiáng)調(diào)的是通過免費(fèi)培訓(xùn)、免費(fèi)旅游等方式對營銷業(yè)績突出人員進(jìn)行獎勵，一是營銷人員，二是個別營銷業(yè)績突出人員，三是獎勵。企業(yè)正常的員工培訓(xùn)、教育支出，以及企業(yè)有關(guān)人員參加外地舉辦的正常的培訓(xùn)班、研討會和工作考察，不屬于文件規(guī)定的征稅范圍。所以，你公司舉辦正常員工培訓(xùn)發(fā)生的支出，無論在什么會計科目核算，都不應(yīng)作為營銷人員的勞務(wù)報酬處理，不需要扣繳個人所得稅。13、企業(yè)所得稅的免稅相關(guān)項(xiàng)目和準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額的相關(guān)項(xiàng)目【正文】按規(guī)定，企業(yè)在計算繳納所得稅時，部分收入是免稅的，另外還有部分收入可準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額。請問這些收入分別包括哪些？答：國家為了鼓勵納稅人的某種經(jīng)營行為，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營，對企業(yè)取得的某些收入予以免稅或準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額，在計算應(yīng)納稅所得額時從應(yīng)稅收入中扣除。綜合稅法的各項(xiàng)規(guī)定，免稅收入主要包括以下幾項(xiàng)：一是國債利息收入。國債包括財政部發(fā)行的各種國庫券、特種國債、保值公債等。國家計委發(fā)行的國家重點(diǎn)建設(shè)債券和經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券及各種企業(yè)債券等，不包括在國債范圍之內(nèi)。為鼓勵納稅人積極購買國債，稅法規(guī)定，納稅人購買國債所得利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。二是有指定用途的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅。稅法規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退等），國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的不計入應(yīng)納稅所得額。除此之外的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年所得征收所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的所得征收所得稅。三是不計入損益的補(bǔ)貼相關(guān)項(xiàng)目。稅法規(guī)定，對企業(yè)取得的國家補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入，凡國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。除此之外的補(bǔ)貼收入，應(yīng)一律并入企業(yè)實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。四是納入財政預(yù)算或財政專戶管理管控的各種基金、收費(fèi)。企業(yè)收取的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實(shí)行收支兩條線管理管控的，不計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)收取的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實(shí)行收支兩條線管理管控的，不征收企業(yè)所得稅。五是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。六是治理“三廢”（即廢渣、廢氣、廢水）收益。七是國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的事業(yè)單位和社會團(tuán)體的免稅相關(guān)項(xiàng)目。主要包括：經(jīng)財政部核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理管控的預(yù)算外資金；事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入；事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入；社會團(tuán)體取得的各級政府資助；按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；社會各界的捐贈收入以及經(jīng)國務(wù)院明確批準(zhǔn)的其他相關(guān)項(xiàng)目。準(zhǔn)予抵扣應(yīng)納稅所得額的相關(guān)項(xiàng)目包括以下幾方面：一是虧損彌補(bǔ)。虧損是指經(jīng)營虧損，具體是指除政策性原因之外，企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等的收入不足以抵償其成本、費(fèi)用支出的差額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。即納稅人的年度所得額，可以先扣除以前年度的虧損，如有余額，才是當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。這里應(yīng)該注意會計上的虧損和稅法上的虧損的概念是不同的，稅法規(guī)定準(zhǔn)予用以后年度所得彌補(bǔ)的虧損，是指企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。在具體執(zhí)行中，有兩點(diǎn)值得注意：1.虧損彌補(bǔ)期應(yīng)連續(xù)計算，不得間斷，無論允許彌補(bǔ)虧損的5年當(dāng)中是出現(xiàn)盈利或是虧損。2.連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個年度分別計算，按先虧先補(bǔ)的順序彌補(bǔ)，不能將每個虧損年度的虧損彌補(bǔ)期相加。二是企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)計入管理管控費(fèi)用，在計算應(yīng)納稅所得額之前扣除。為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，鼓勵企業(yè)積極研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，國家稅務(wù)總局規(guī)定，對盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。費(fèi)用增長率未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。具體執(zhí)行中，如果盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行抵扣的辦法。14、企業(yè)在境外承包作業(yè)取得的收入應(yīng)怎樣納稅【正文】我公司長年在境外承包作業(yè)，因不了解對方國家的稅法，與合作方簽定的大多是包稅合同合約，即由合作方繳納我公司在該國的稅款，我們在作工程預(yù)算時，不必考慮稅款因素。請問，這種做法是否正確？我公司在國內(nèi)是否還要繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？答：你公司與外國公司簽訂的包稅合同合約屬于兩家公司之間的商務(wù)合同合約，不影響雙方依法納稅的義務(wù)。不論是由哪方繳納稅款，最終都應(yīng)作為納稅人已履行的納稅義務(wù)，并要求對方稅務(wù)當(dāng)局出具已完稅的證明，便于回國后進(jìn)行抵稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，單位或個人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。由于你公司的勞務(wù)發(fā)生在境外，因此無論是否在當(dāng)?shù)乩U納了營業(yè)稅（或類似的稅），回國后都不承擔(dān)營業(yè)稅的納稅義務(wù)。又據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得；納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照本條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。這樣，你公司取得的來源于境外的經(jīng)營所得，應(yīng)在國內(nèi)申報納稅。對已在境外繳納的所得稅稅款，可以在限額內(nèi)進(jìn)行抵免，但須提供境外納稅的完稅憑證。15、汽車銷售企業(yè)代收稅款是否應(yīng)再繳稅【正文】近期，我市國稅局稽查局對汽車銷售行業(yè)進(jìn)行了增值稅專項(xiàng)檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)，汽車銷售企業(yè)為擴(kuò)大銷售，紛紛開展為消費(fèi)者提供代理上牌、代繳車輛購置稅、車船使用稅、代辦保險等一條龍服務(wù)業(yè)務(wù)。對于汽車銷售企業(yè)提供代辦服務(wù)向購車者收取的全部價款和價外費(fèi)用如何征收增值稅，在實(shí)際操作中有兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)該對汽車銷售企業(yè)代收代墊的款項(xiàng)，就其收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括代繳的車輛購置稅和車船使用稅）征收增值稅；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)就不含代繳車輛購置稅和車船使用稅的款項(xiàng)征稅。請問哪一種觀點(diǎn)正確？答：根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，銷售額為向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。其中，價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。另據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）的規(guī)定，隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。因此，汽車銷售企業(yè)提供代辦服務(wù)而向消費(fèi)者收取的各類手續(xù)費(fèi)應(yīng)并入價外費(fèi)用，征收增值稅。而汽車銷售企業(yè)向消費(fèi)者收取并繳納的車輛購置稅和車船使用稅，無論采取何種核算辦法，均不應(yīng)再征收增值稅。16、如何把握工資薪金支出的范圍【正文】《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。請問，上述工資薪金支出的具體范圍是什么？答：《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的工資薪金支出范圍是在國家統(tǒng)計局發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展而來的?！蛾P(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》將企業(yè)工資總額分為六個部分：一、計時工資。指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活補(bǔ)貼）和工作時間支付給職工的勞動報酬。主要包括：（一）對已做工作按計時標(biāo)準(zhǔn)支付的工資；（二）實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職位（崗位）工資；（三）新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒生活費(fèi)）等。二、計件工資。指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。主要包括：（一）實(shí)行超額累進(jìn)計件、直接無限計件、限額計件、定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計件單價支付的工資；（二）按工作任務(wù)包干方法支付的工資。三、獎金。指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。如生產(chǎn)獎，包括超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、安全獎、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎、勞動分紅等；勞動競賽獎，包括發(fā)給勞動模范、先進(jìn)個人的各種資金和實(shí)物獎勵等。四、津貼和補(bǔ)貼。指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付的物價補(bǔ)貼。津貼，包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動消耗的津貼（如高空津貼、井下津貼等）、保健津貼、技術(shù)性津貼、工齡津貼及其他津貼（如直接支付的伙食津貼、合同合約制職工工資性補(bǔ)貼及書報費(fèi)等）。五、加班加點(diǎn)工資。指按規(guī)定支付的加班加點(diǎn)工資。六、特殊情況下支付的工資。包括：（一）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、相關(guān)計劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家和社會義務(wù)等原因，按計時工資標(biāo)準(zhǔn)或計件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資。（二）附加工資、保留工資?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》關(guān)于工資薪金支出的范圍比上述“工資總額”在以下兩方面有所擴(kuò)大：一是企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補(bǔ)貼全部計入工資薪金支出。因?yàn)閺慕鼛啄甑膶?shí)際情況看，企業(yè)以誤餐補(bǔ)貼形式支付給職工的支出越來越大，而且基本上與誤餐與否不直接掛鉤，實(shí)際上已成為工資薪金支出的一個重要組成部分。二是各種名目的獎金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎、科技進(jìn)步獎、合理化建議獎和技術(shù)進(jìn)步獎等。對于工資薪金支出的范圍應(yīng)這樣把握：《辦法》第十七條是對工資薪金支出的總括性定義，企業(yè)因任職雇傭關(guān)系支付給職員（包括固定職工、合同合約工和臨時工，但第十九條明確排除的人員除外）的全部支出，除非屬于第十八條明確排除的相關(guān)項(xiàng)目（雇員向納稅人投資而分配的股息性所得等），否則應(yīng)全部列入企業(yè)的工資薪金支出。企業(yè)以非現(xiàn)金形式支付給職工的勞動報酬應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定工資薪金支出額。17、如何理解“外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不足10年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款”【正文】根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受“二免三減”政策；外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營期不足10年的，應(yīng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。我公司是外商投資企業(yè)，因管理管控不善于成立后的第7年停產(chǎn)。為了便于回收債權(quán)，我公司仍保留營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，并按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫申報表，但稅額為零。對于我公司目前的狀況，是否可視為持續(xù)經(jīng)營？我公司是否需要補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十九條的規(guī)定，已享受減征、免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇的外商投資企業(yè)，如果經(jīng)營期沒有達(dá)到10年就提前解散的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已減、免的企業(yè)所得稅稅款。上述“經(jīng)營期”，是指從企業(yè)實(shí)際開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營的期間，即從登記注冊開始到注銷登記為止。你公司因管理管控不善導(dǎo)致停產(chǎn)，雖沒有進(jìn)入清算程序，但公司實(shí)際已停止生產(chǎn)經(jīng)營。你公司從生產(chǎn)到停止經(jīng)營，經(jīng)營期限僅7年，根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳已享受的減免稅。如果你公司相關(guān)計劃繼續(xù)經(jīng)營，公司各項(xiàng)資產(chǎn)、人員等仍處于待命狀態(tài)，且在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，可暫不做補(bǔ)稅處理。但企業(yè)停產(chǎn)的時間，在計算確定企業(yè)經(jīng)營期限時，必須從中扣除。18、如何理解下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限問題【正文】某下崗職工在領(lǐng)取了勞動保障部門核發(fā)的《再就業(yè)優(yōu)惠證》后，于2004年2月辦理了工商登記和稅務(wù)登記，從事個體經(jīng)營。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2002］208號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予該個體工商戶在2005年12月31日前免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及個人所得稅。但該個體戶認(rèn)為，根據(jù)《通知》第五條“對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅”的規(guī)定，他應(yīng)該從領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)（即從2004年2月到2007年2月）享受免稅政策。請問應(yīng)如何理解這項(xiàng)優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限？答：《通知》對上述優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限明確規(guī)定為2003年1月1日至2005年12月31日。對于在《中共中央國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2002]12號）下發(fā)之日至2002年12月31日期間組建，并于2003年1月1日前通過勞動保障部門認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的企業(yè)，從2003年1月1日起3年內(nèi)享受該政策；對于在《中共中央國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》下發(fā)之日至2002年12月31日期間組建，但在2003年1月1日后（含2003年1月1日）通過勞動保障部門認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，以及在2003年1月1日后（含2003年1月1日）組建，并通過勞動保障部門認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的企業(yè)，從通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核之日至2005年12月31日享受該政策。因此，該個體工商戶實(shí)際享受免稅的期限為2004年2月至2005年12月。19、如何確定企業(yè)所得稅檢查的處罰起始日期【正文】在匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)已根據(jù)其年終決算報表計算出全年應(yīng)納所得稅額，并已扣除以前季度預(yù)繳的所得稅稅款，申報結(jié)清了多繳或少繳稅款。請問，稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳期間檢查查補(bǔ)的稅款，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)匯算清繳行為結(jié)束的次日起，還是從匯算清繳期結(jié)束（即年度終了4個月后）計算加收滯納金并追究其他法律責(zé)任？答：根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)按照規(guī)定期限報送年度企業(yè)所得稅申報表。對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進(jìn)行。這種檢查(包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查)查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。20、設(shè)計單位在相關(guān)項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地發(fā)生的勞務(wù)量難以劃分的情況下，納稅地點(diǎn)應(yīng)該如何確定【正文】《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）第十二條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但在實(shí)際工作中，某些設(shè)計單位承接相關(guān)項(xiàng)目后，需要在相關(guān)項(xiàng)目所在地先做基礎(chǔ)工作如勘探、測量等，再回到設(shè)計單位所在地進(jìn)行設(shè)計。對這種設(shè)計單位在相關(guān)項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地發(fā)生的勞務(wù)量難以劃分界定的情況，納稅地點(diǎn)應(yīng)該如何確定？答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)（除運(yùn)輸業(yè)務(wù)外），應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。也就是說，無論納稅人的機(jī)構(gòu)在何地，只要提供了應(yīng)稅勞務(wù)，就應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。比如某地質(zhì)勘探單位的機(jī)構(gòu)所在地在甲地，在乙地承接某項(xiàng)地質(zhì)勘探工作，那么該單位應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地即乙地申報繳納營業(yè)稅。但對于一項(xiàng)勘探設(shè)計工作來說，如果將其分為勘探、測量和設(shè)計等幾項(xiàng)勞務(wù)，不僅各項(xiàng)勞務(wù)的工作量和營業(yè)額不好劃分界定，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理管控。況且，勘探和測量只是設(shè)計的前期工作，不必從整項(xiàng)設(shè)計勞務(wù)中分離出來。因此，按照有利征管的原則，對于設(shè)計單位在相關(guān)項(xiàng)目所在地進(jìn)行前期勘探、測量工作，再回到機(jī)構(gòu)所在地實(shí)施設(shè)計的行為，應(yīng)在設(shè)計單位的所在地申報繳納營業(yè)稅。21、剝離資產(chǎn)的房產(chǎn)稅應(yīng)由誰繳納【正文】我公司經(jīng)改制，現(xiàn)為國有控股的施工企業(yè)。改制后，原屬于后勤生活這一塊的房產(chǎn)（宿舍、食堂等）從企業(yè)的固定資產(chǎn)中剝離出來，由改制后企業(yè)代為管理管控。請問，國家對剝離資產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅有哪些政策規(guī)定，我公司的剝離資產(chǎn)是否應(yīng)繳納房產(chǎn)稅？答：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。你公司改制后，部分房產(chǎn)從原企業(yè)中剝離，如果剝離房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移到新企業(yè)，就由新企業(yè)繳納房產(chǎn)稅；如果剝離房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)仍屬原企業(yè)所有，只是由改制后企業(yè)代為管理管控，則應(yīng)由原企業(yè)繳納房產(chǎn)稅。22、貼現(xiàn)合同合約是否應(yīng)繳納印花稅【正文】我是一家銀行票據(jù)貼現(xiàn)中心的會計，在貼現(xiàn)合同合約是否應(yīng)當(dāng)繳納印花稅問題上與稅務(wù)人員發(fā)生爭執(zhí)。稅務(wù)人員認(rèn)為，票據(jù)貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì)是持票人在所持票據(jù)尚未到期而又急需現(xiàn)金的情況下，以所持票據(jù)（有價證券）為抵押向銀行申請短期借款，銀行則以收取按高于一般利率計算的貼現(xiàn)利息為條件向客戶提供貸款的業(yè)務(wù)，所以銀行在提供票據(jù)貼現(xiàn)服務(wù)時與客戶簽訂的票據(jù)貼現(xiàn)合同合約應(yīng)按“借款合同合約”稅目計稅貼花。而我卻認(rèn)為，銀行是經(jīng)營資金的特殊企業(yè)，“融資”是銀行幾乎所有業(yè)務(wù)的共同特點(diǎn)，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在我國已存在多年，是銀行的一項(xiàng)獨(dú)立業(yè)務(wù)，不能因?yàn)槠睋?jù)貼現(xiàn)變相地為企業(yè)提供了短期融資就將其視同貸款業(yè)務(wù)，對其合同合約按借款合同合約征收印花稅。以上孰是孰非，請給予回復(fù)。答：《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，借款合同合約的范圍具體包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同合約。另據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅，即印花稅的征稅對象采取的是正列舉的方式，只對列舉出來的憑證征稅，未列舉的一律不征稅。你所說的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是指持票人在票據(jù)尚未到期的情況下，為提前獲得現(xiàn)金，將票據(jù)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額支付給持票人的業(yè)務(wù)?！吨腥A人民共和國支付結(jié)算辦法》和《中華人民共和國票據(jù)管理管控實(shí)施辦法》中都明確規(guī)定了持票人向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)的條件：即必須是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；必須與出票人或其直接前手具有真實(shí)的商品交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系；必須能夠提供與其直接前手之間的增值稅專用發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。由此可見，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)并不是銀行貸款，銀行取得的貼現(xiàn)利息并不是傳統(tǒng)意義上的貸款利息，而是資金的時間價值；持票人所取得的現(xiàn)金也不是傳統(tǒng)意義上的借款，而只是將本來屬于自己的資金在損失一部分資金時間價值的條件下提前收回而已。另外，持票人將未到期的票據(jù)提交給貼現(xiàn)銀行，并不是將票據(jù)抵押給銀行，而是將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，且由于我國目前辦理貼現(xiàn)的票據(jù)大都是銀行承兌匯票，不存在到期拒付的情況，辦理票據(jù)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)移票據(jù)所有權(quán)時一般都不帶追索權(quán)，即持票人在辦理票據(jù)貼現(xiàn)將票據(jù)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行后，不再承擔(dān)基于票據(jù)所有權(quán)上的票據(jù)付款責(zé)任。所以，票據(jù)貼現(xiàn)也不符合《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同合約貼花問題的具體規(guī)定》（[88]國稅地字第030號）第三條中指出的“借款人以財產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂抵押借款合同合約”的情形。綜上，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是銀行開展的一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)，不屬于資金信貸業(yè)務(wù)，其在開展業(yè)務(wù)時與持票人簽訂的票據(jù)貼現(xiàn)合同合約不屬于借款合同合約的范圍，不應(yīng)征收印花稅。23、退休人員再工作取得的報酬不屬于稅法規(guī)定的“退休工資”【正文】我是一家私營電機(jī)修理廠的廠主。2000年11月，我廠從上海聘請了幾位退休技師前來指導(dǎo)工作。按合同合約規(guī)定，我廠每月支付他們每人3000元的工資，直至2001年12月合約期滿。2002年1月，地稅局對我廠進(jìn)行稅務(wù)檢查，認(rèn)為這幾位技師取得的工資，應(yīng)該繳納個人所得稅，并由我廠代扣代繳。但我廠認(rèn)為，按照稅法規(guī)定，退休人員取得的工資不應(yīng)繳納所得稅。請問這幾位退休技師從我廠取得的工資要繳納個人所得稅嗎？答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個人所得稅。不過，幾位退休技師從你廠獲取的收入，是他們退休后為企業(yè)繼續(xù)工作取得的報酬，不屬于上述“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的退休工資”，應(yīng)在扣除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得相關(guān)項(xiàng)目繳納個人所得稅。退休人員再工作，無論是為本企業(yè)還是為外企業(yè)工作，所取得的報酬，都要納稅，不能簡單地認(rèn)為退休人員取得的報酬就是個人所得稅法所規(guī)定的免稅退休工資。24、外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的利息、租金收入，已繳納了預(yù)提所得稅，是否還要繳納營業(yè)稅【正文】外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而從我國取得的利息收入、租金收入，以及向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，已繳納了預(yù)提所得稅，是否還需要繳納營業(yè)稅？