稅總2017年6號公告相關(guān)問題問答-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！稅總2017年6號公告相關(guān)問題問答-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔稅總2017年3月28日發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）（以下簡稱6號公告），對稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易等相關(guān)行為調(diào)查過程中的一些工作標(biāo)準(zhǔn)進行了明確，此法規(guī)2017年5月1日起施行。

為此，智慧源（中國房地產(chǎn)財稅咨詢網(wǎng)），作為15年來從事房地產(chǎn)財稅研究的地產(chǎn)財稅專家，針對房地產(chǎn)企業(yè)較為關(guān)心的問題，對6號公告的內(nèi)容進行梳理，形成如下問題問答，希望對您有所幫助。

1、問：6號公告明確了哪些特別納稅調(diào)整事項？

答：6號公告明確以下情形，如果不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實施特別納稅調(diào)整：


（一）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓未帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付特許權(quán)使用費的；


（二）企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對其價值做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費的；


（三）企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費的；


（四）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)價款的；


（五）企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付費用的。

2、問：6號公告強調(diào)了哪些企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)當(dāng)特別避免的幾種行為？


答：6號公告強調(diào)了稅務(wù)機關(guān)特別關(guān)注的幾種避稅行為，企業(yè)在實際的關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)予以關(guān)注，以減少稅收風(fēng)險。


（一）為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的應(yīng)當(dāng)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的風(fēng)險和損失；


（二）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間隱匿關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少；


（三）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間抵消關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少。



3、問：6號公告對稅務(wù)機關(guān)進行可比性分析提出了哪些要求？


答：6號公告進一步規(guī)范了稅務(wù)機關(guān)進行可比性分析的步驟和方法，提出了具體要求。


（一）應(yīng)當(dāng)在分析評估交易各方功能風(fēng)險的基礎(chǔ)上，選擇功能相對簡單的一方作為被測試對象；


（二）優(yōu)先使用公開信息，也可以使用非公開信息；


（三）可以根據(jù)實際情況選擇算術(shù)平均法、加權(quán)平均法或者四分位法等統(tǒng)計方法，逐年分別或者多年度平均計算可比企業(yè)利潤或者價格的平均值或者四分位區(qū)間；


（四）應(yīng)當(dāng)按照可比利潤水平或者可比價格對被調(diào)查企業(yè)各年度關(guān)聯(lián)交易進行逐年測試調(diào)整；


（五）采用四分位法分析評估企業(yè)利潤水平時，企業(yè)實際利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)當(dāng)按照不低于中位值進行調(diào)整；


（六）被調(diào)查企業(yè)為其關(guān)聯(lián)方提供的來料加工業(yè)務(wù)，在可比企業(yè)不是相同業(yè)務(wù)模式，且業(yè)務(wù)模式的差異會對利潤水平產(chǎn)生影響的情況下，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)模式的差異進行調(diào)整，還原其不作價的來料和設(shè)備價值。企業(yè)提供真實完整的來料加工產(chǎn)品整體價值鏈相關(guān)資料，能夠反映各關(guān)聯(lián)方總體利潤水平的，稅務(wù)機關(guān)可以就被調(diào)查企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產(chǎn)生的資金占用差異進行可比性調(diào)整，利潤水平調(diào)整幅度超過10%的，應(yīng)當(dāng)重新選擇可比企業(yè)。除料件還原外，對因營運資本占用不同產(chǎn)生的利潤差異不作調(diào)整；


（七）選取的可比企業(yè)與被調(diào)查企業(yè)處于不同經(jīng)濟環(huán)境的，應(yīng)當(dāng)分析成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，并選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法確定地域特殊因素對利潤的貢獻。


4、問：企業(yè)自行調(diào)整補稅后，稅務(wù)機關(guān)是否可以實施特別納稅調(diào)查調(diào)整？對于企業(yè)自行進行調(diào)整的情況，補繳稅款時是否可以按照基準(zhǔn)利率加收利息？

答：（1）企業(yè)自行調(diào)整補稅的，在兩種情形下稅務(wù)機關(guān)仍可以實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。一是企業(yè)自行調(diào)整補稅不到位的；二是企業(yè)要求稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項的。

（2）企業(yè)自行調(diào)整補稅且主動提供同期資料等有關(guān)資料，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調(diào)整補稅按照基準(zhǔn)利率加收利息。



5、問：6號公告規(guī)定的特別納稅調(diào)查程序是否僅適用于轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查？


答：6號公告規(guī)定的特別納稅調(diào)查程序適用于對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化、一般反避稅等事項的特別納稅調(diào)查。


6、問：非居民企業(yè)是否會被特別納稅調(diào)查？


答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以對非居民企業(yè)實施特別納稅調(diào)查。


7、問：已經(jīng)申請預(yù)約定價安排的企業(yè)是否會被特別納稅調(diào)查？


答：可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對象。但預(yù)約定價安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外，也就是說如果預(yù)約定價安排未涉及的關(guān)聯(lián)交易存在特別納稅調(diào)整問題，也可能被特別納稅調(diào)查調(diào)整。


8、問：被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，是否會被稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額？


答：6號公告第十四條規(guī)定，被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料的，稅務(wù)機關(guān)會責(zé)令限期改正，被調(diào)查企業(yè)可以在責(zé)令限改期內(nèi)補充提供資料。被調(diào)查企業(yè)逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)將按照稅收征管法及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定進行處理，并依法核定其應(yīng)納稅所得。

9、問：企業(yè)被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整后，是否會被實施5年的跟蹤管理？
答：6號公告取消了5年跟蹤管理期的規(guī)定，強調(diào)稅務(wù)機關(guān)將通過關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理。這里包括被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的企業(yè)。也就是說，對于被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)依然會實施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，而且監(jiān)控管理期不限于5年。


10、問：企業(yè)被實施特別納稅調(diào)查調(diào)整后，有哪些法律救濟途徑？


答：企業(yè)被實施特別納稅調(diào)查調(diào)整后，可以依法申請行政復(fù)議或者訴訟，也可以根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，申請啟動特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序。

作者系智慧源（深圳）管理顧問股份公司高級咨詢師

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念