我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的困境及應(yīng)對(duì)策略分析

我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的困境及應(yīng)對(duì)我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的困境及應(yīng)對(duì)策略分析■韓健湯鳳林一、我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀自從我國(guó)上世紀(jì)八十年代實(shí)行市場(chǎng)化改革以來(lái)，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)參與市場(chǎng)活動(dòng)分配的收入份額便大大增加，上交國(guó)家財(cái)政收入的主要形式由利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂?，于是納稅人就產(chǎn)生了稅務(wù)咨詢服務(wù)的需求，這才有了我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的萌芽。最初，少量離退休稅務(wù)干部為納稅人提供了稅務(wù)咨詢服務(wù)，后逐漸擴(kuò)大到為納稅人辦理納稅申報(bào)、辦理稅務(wù)登記、減免稅申報(bào)、代管賬簿憑證、代辦稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟等事項(xiàng)；進(jìn)入二十一世紀(jì)，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)開(kāi)始拓展到稅收籌劃、稅務(wù)顧問(wèn)、納稅評(píng)估、財(cái)務(wù)分析、經(jīng)營(yíng)策略等高層次業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在5年，國(guó)稅總局頒布的《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》中進(jìn)一步明確我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師確涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)得585人增加到77559人，行業(yè)營(yíng)業(yè)收入從0億增加到64億元。盡管如此，我國(guó)委托CTA辦理納稅事宜的納稅人僅占9%。據(jù)研究顯示，無(wú)論是從注稅行業(yè)規(guī)模，還是從市場(chǎng)需求比例上看，我國(guó)都與發(fā)達(dá)國(guó)家相比有很大差距；如在日本，注冊(cè)稅務(wù)師數(shù)量達(dá)7萬(wàn)多人，稅務(wù)從業(yè)人員數(shù)量達(dá)2萬(wàn)；在歐洲，稅務(wù)咨詢業(yè)的產(chǎn)值占GDP的比重約%，美國(guó)的產(chǎn)值約0億美元；在美國(guó)、韓國(guó)和澳大利亞，大部分的納稅人（包括企業(yè)和個(gè)人）都委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)辦理納稅事宜。發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，CTA市場(chǎng)前景廣闊。理論上講，注冊(cè)稅務(wù)師的相關(guān)稅務(wù)服務(wù)能降低政府和企業(yè)的征納稅成本，能提高稅收的經(jīng)濟(jì)效益；可以公平地解決征納稅雙方爭(zhēng)議，有利于建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收征納關(guān)系，有利于維護(hù)納稅人私產(chǎn)權(quán)和國(guó)家公產(chǎn)權(quán)。因此，無(wú)論是納稅人、政府、還是社會(huì)，都有對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)的需求；然而，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展卻面臨著“有市場(chǎng)沒(méi)需求”的局面；本文擬在分析我國(guó)注稅行業(yè)發(fā)展所面臨的困境，以尋求應(yīng)對(duì)策略。二、我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展面臨的困境（一）人才困境高層次注稅師人才的缺乏導(dǎo)致注稅行業(yè)高端業(yè)務(wù)萎縮。作為知識(shí)密集型的服務(wù)性行業(yè)，人才是注稅行業(yè)發(fā)展的最根本動(dòng)力；然而我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)，不但從業(yè)人員數(shù)量相對(duì)較少，而且執(zhí)業(yè)人員整體素質(zhì)偏低。我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師從業(yè)人數(shù)、執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師人數(shù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相比均有很大差距，與美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家相比更是相距甚遠(yuǎn)。從注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)人員構(gòu)成來(lái)看，本科以上學(xué)歷人員比例很小，限制了稅收籌劃、國(guó)際稅收業(yè)務(wù)、稅務(wù)顧問(wèn)等高端業(yè)務(wù)的開(kāi)展。對(duì)于一般的納稅服務(wù)，如申報(bào)納稅、代購(gòu)發(fā)票、代理記賬、法律咨詢和行政復(fù)議等，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以代勞；而高端業(yè)務(wù)服務(wù)的專業(yè)知識(shí)要求高，一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員代替不了，可是由于現(xiàn)行注稅執(zhí)到了較快地發(fā)展。從4年到9年，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所從680家增加到48家，行業(yè)從業(yè)人數(shù)從63財(cái)政監(jiān)督NGJIANDU財(cái)稅縱橫2012年10業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不夠但也NGJIANDU財(cái)稅縱橫2012年10業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不夠但也無(wú)法提供，從而減少了企業(yè)在高端業(yè)務(wù)方面對(duì)注稅師業(yè)務(wù)的需求。稅收征管人才的缺乏降低了納稅人偷逃稅被查處的概率，繼而減少了注稅行業(yè)市場(chǎng)需求。我國(guó)稅收征管人員本科及以上學(xué)歷的比例小，經(jīng)驗(yàn)豐富且知識(shí)全面的征管人才比例小；高素質(zhì)稅收征管人才的缺乏降低了納稅人偷逃稅被查處的概率，企業(yè)偷逃稅成本較小，加上稅收法律制度不健全，使得我國(guó)企業(yè)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師稅收服務(wù)的需求大大減少。（二）觀念困境納稅人納稅意識(shí)薄弱導(dǎo)致偷逃稅方式比聘請(qǐng)注稅師的稅收籌劃方式更為普遍。在傳統(tǒng)的國(guó)家財(cái)政論框架下，財(cái)政是國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無(wú)償?shù)剡M(jìn)行再分配的活動(dòng)，納稅人與國(guó)家地位不在平等的層次，納稅人本能地通過(guò)偷逃稅的方式來(lái)對(duì)抗國(guó)家征稅；然而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政，強(qiáng)調(diào)納稅人與國(guó)家之間是對(duì)等的關(guān)系，納稅人出錢購(gòu)買政府服務(wù)，政府征稅是以向納稅人提供有效服務(wù)為前提。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下的公共財(cái)政有助于納稅人納稅意識(shí)的培養(yǎng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的公民納稅意識(shí)較高；而目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)僅僅是初步建立，還遠(yuǎn)未到完善的程度，長(zhǎng)期生活在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的人們納稅意識(shí)還不夠強(qiáng)，政府部門的法制意識(shí)與服務(wù)意識(shí)也不夠強(qiáng)；許多企業(yè)更多地以設(shè)內(nèi)外兩本賬的方式逃稅，而不是通過(guò)聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行稅收籌劃的方式來(lái)合理合法節(jié)稅。稅務(wù)部門對(duì)稅收籌劃潛意識(shí)的不認(rèn)同導(dǎo)致了注稅行業(yè)發(fā)展艱難。注稅師稅收籌劃業(yè)務(wù)成功與否，最終需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，而稅務(wù)機(jī)關(guān)往往持否定態(tài)度。雖然注稅師的稅收籌劃服務(wù)能較好地引導(dǎo)企業(yè)，使其行為符合國(guó)家政策意圖，從而提高了稅收政策的宏觀調(diào)控效率；然而，由于許多稅務(wù)人員總是錯(cuò)誤地以為稅收籌劃僅僅是幫助納稅人減少交稅，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有稅收籌劃的痕跡就提高警惕，千方百計(jì)尋找證據(jù)否決企業(yè)的納稅方案。稅收籌劃業(yè)務(wù)作為注冊(cè)稅務(wù)師高端業(yè)務(wù)之一，稅務(wù)部門的抵制心理無(wú)疑直接抵制了注稅行業(yè)的發(fā)展。（三）制度困境注冊(cè)稅務(wù)師制度的地方實(shí)際供給數(shù)量小于中央理想的供給數(shù)量是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展緩慢的制度障礙。導(dǎo)致注稅師制度供給數(shù)量偏少的主要原因有：首先，稅務(wù)人員擔(dān)心權(quán)力尋租受限而降低了政府的制度變遷需求。法律法規(guī)具有原則性和一般性的特點(diǎn)，而注稅師的稅務(wù)服務(wù)卻是千差萬(wàn)別的；當(dāng)稅收法律法規(guī)無(wú)法覆蓋所有稅務(wù)服務(wù)的具體事項(xiàng)和細(xì)節(jié)時(shí)，唯有賦予稅務(wù)人員執(zhí)法的自由裁量權(quán)，而這同時(shí)也給予了稅務(wù)人員權(quán)力尋租的機(jī)會(huì)。而注稅行業(yè)作為獨(dú)立于納稅人和政府部門的中介機(jī)構(gòu)，能對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法行為形成有效監(jiān)督，對(duì)征納雙方爭(zhēng)議解決進(jìn)行公正評(píng)判，從而對(duì)稅務(wù)人員的權(quán)力尋租形成制約。稅務(wù)人員的反應(yīng)可能是阻礙注冊(cè)稅務(wù)師制度的建立，或者雖然建立了注冊(cè)稅務(wù)師制度，但盡可能地制止注稅行業(yè)發(fā)展。到目前為止，我國(guó)注稅機(jī)構(gòu)還是未能與稅務(wù)部門徹底脫離關(guān)系，無(wú)法發(fā)展成為一個(gè)真正獨(dú)立的中介行業(yè)；這多少與稅務(wù)人員出于自身利益考慮而阻礙注稅行業(yè)發(fā)展有關(guān)。其次，地方與中央在注稅師制度供給方面的預(yù)期成本、收益不一致導(dǎo)致的制度供給不足。現(xiàn)階段，我國(guó)注稅師制度供給基本上是一種“自上而下”的強(qiáng)制性制度變遷，制度供給的數(shù)量和內(nèi)容多由中央單方面決定，較少考慮地方政府、注稅事務(wù)所和納稅人的意見(jiàn)；然而地方卻是稅收政策的實(shí)際執(zhí)行者，在中央制度約束軟化的現(xiàn)實(shí)中，地方極有可能根據(jù)自身利益來(lái)調(diào)整注稅師制度供給，導(dǎo)致地方實(shí)際的制度供給與中央意愿的制度供給不一致。如，在我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度不夠清晰的條件下，稅收公產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域中稅務(wù)人員自由裁量權(quán)的存在導(dǎo)致了尋租與腐敗，使社會(huì)租值耗散，收入分配不公，帶來(lái)無(wú)效的制度供給。（四）信息困境信息作為一種有用的消息，其主要作用是消除不確定性，減少經(jīng)濟(jì)主體決策的風(fēng)險(xiǎn)。目前有關(guān)我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)尚未建立與完善，信息的缺乏不但直接減少了納稅人對(duì)注稅師業(yè)務(wù)的需求，而且也限制了注稅師行業(yè)發(fā)展的相關(guān)研究。在注稅師行業(yè)有市場(chǎng)空間但實(shí)際需求很小的現(xiàn)實(shí)情況下，中國(guó)注稅師協(xié)會(huì)及各地注稅師協(xié)會(huì)網(wǎng)站的建設(shè)就是一個(gè)很好的宣傳窗口，納稅人可以通過(guò)網(wǎng)站上有關(guān)各注稅事務(wù)所的業(yè)績(jī)狀況、資質(zhì)等級(jí)、公司信譽(yù)、業(yè)務(wù)特色和收費(fèi)定價(jià)等情況，選擇最佳業(yè)務(wù)代理機(jī)構(gòu)；同時(shí)，研究人員也可以通過(guò)網(wǎng)站上有關(guān)注稅行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的數(shù)據(jù)，來(lái)分析注稅行業(yè)面臨的問(wèn)題，并尋找解決問(wèn)題的辦法。然而，目前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)是，許多省市并沒(méi)有建立自己的注冊(cè)稅務(wù)師管理中心網(wǎng)站，也幾乎沒(méi)有注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所的相應(yīng)信息，甚至許多稅務(wù)師事務(wù)所也沒(méi)有自己的網(wǎng)站；建立了注冊(cè)稅務(wù)師網(wǎng)站的，也沒(méi)有行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。納稅人根本無(wú)法找到詳細(xì)的、可靠的稅務(wù)師事務(wù)所信息，在信息不充分的情況下只有減少對(duì)注稅師業(yè)務(wù)的需求，如不聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師，或者將需求轉(zhuǎn)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；研究人員也只有憑借私人關(guān)系才能從注冊(cè)稅務(wù)師管理中心或注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)政監(jiān)督64CAIZHECAIZHENGJIANDU協(xié)會(huì)拿到有關(guān)行業(yè)發(fā)展的數(shù)據(jù)，致使大部分的研究只停留在非常CAIZHENGJIANDU協(xié)會(huì)拿到有關(guān)行業(yè)發(fā)展的數(shù)據(jù)，致使大部分的研究只停留在非常淺的層次，不利于注稅行業(yè)的發(fā)展以及知名度的提高。三、突破注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展瓶頸的策略（一）建立不同梯度的人才培養(yǎng)體系，降低注稅師考試資格要求在全社會(huì)范圍內(nèi)建立不同梯度的注冊(cè)稅務(wù)師人才和稅收征管人才培養(yǎng)體系。高職院校、一般的?？茖W(xué)校所開(kāi)設(shè)的財(cái)稅專業(yè)，其培養(yǎng)稅務(wù)人才的目標(biāo)應(yīng)該是動(dòng)手能力強(qiáng)、能完成一般稅務(wù)代理事務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)行業(yè)從業(yè)人員和企業(yè)財(cái)稅人員；本科院校開(kāi)設(shè)的財(cái)稅本科，其培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該是準(zhǔn)注冊(cè)稅務(wù)師、稅務(wù)咨詢?nèi)藛T和稅務(wù)部門的征管人員；本科院校開(kāi)設(shè)的財(cái)稅專業(yè)碩士和學(xué)術(shù)碩士及博士，其培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該分別是，能開(kāi)展稅收籌劃、國(guó)際稅收業(yè)務(wù)和稅務(wù)顧問(wèn)等高端業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師，企業(yè)的財(cái)稅管理人才和稅務(wù)部門的管理人才，以及財(cái)稅問(wèn)題專家；稅務(wù)系統(tǒng)的繼續(xù)教育應(yīng)該以提升從業(yè)人員的專業(yè)技能、加強(qiáng)從業(yè)人員的理論功底為培養(yǎng)目標(biāo)。只有在全社會(huì)范圍內(nèi)建立了不同梯度的稅務(wù)人才培養(yǎng)體系，才能滿足不同層次稅務(wù)人才的需求?，F(xiàn)行的注冊(cè)稅務(wù)師資格考試要求之一是：報(bào)考人員必須是工作四年以上的本科畢業(yè)生，這就限制了財(cái)稅專業(yè)的在校本科生直接報(bào)考注冊(cè)稅務(wù)師；致使那些志愿從事注稅行業(yè)的本科生不得不選擇報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而他們第一次就業(yè)就到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，財(cái)稅人才中多數(shù)流失到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，只有少數(shù)從事與稅務(wù)有關(guān)的工作。所帶來(lái)的直接結(jié)果是，注稅人才的流失和注稅行業(yè)的萎縮。本來(lái)在沒(méi)有多少法定業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)條件下，注稅行業(yè)與注會(huì)行業(yè)之間就存在著嚴(yán)重的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)；現(xiàn)階段，由于注冊(cè)稅務(wù)師自身考試資格設(shè)定的不合理，導(dǎo)致的“為他人作嫁衣”的局面必須有所改變，唯一的方法是降低注冊(cè)稅務(wù)師考試資格要求，允許在校本科生參加注冊(cè)稅務(wù)師資格考試。（二）加強(qiáng)財(cái)稅民主法制建設(shè)，進(jìn)一步完善公共財(cái)政體系市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政體系，要求政府部門更多扮演的是服務(wù)者角色而不是管理者角色，是“人民的公仆”而不是“老百姓的父母官”。因?yàn)?，政府征稅是為了向社?huì)提供公共物品而進(jìn)行的籌資，反過(guò)來(lái)納稅人交稅是向政府購(gòu)買公共服務(wù)的成本。在擺正了政府與納稅人的關(guān)系之后，納稅人就不會(huì)一味追求偷逃稅，稅務(wù)部門也不會(huì)簡(jiǎn)單地認(rèn)為他們與納稅人之間就是“貓和老鼠”的游戲，對(duì)于稅收籌劃潛意識(shí)的抵制心理就會(huì)自動(dòng)消除；在各自的角色定位清晰后，政府部門與納稅人都清楚地知道他們之間的行為是由法律來(lái)規(guī)范。財(cái)稅民主法制的建設(shè)可以為納稅人參與公共物品提供決策提供機(jī)會(huì)，交多少稅、提供哪些公共物品等都由納稅人自己來(lái)決定，政府部門也只能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)行事，這有助于提高財(cái)政資金的使用效率；而提高財(cái)政透明度可以讓納稅人知曉所交稅款的去向和用途，真實(shí)地體會(huì)到自己是公共物品和服務(wù)的受益者，才會(huì)心甘情愿地及時(shí)足額地交納稅款。因此，要厘清政府部門與納稅人的關(guān)系，才能增強(qiáng)政府部門的服務(wù)意識(shí)和納稅人主人翁地位；加強(qiáng)民主法制建設(shè)，提高財(cái)政透明度，進(jìn)一步完善公共財(cái)政體系，才能真正提高納稅人的納稅意識(shí)。（三）賦予注冊(cè)稅務(wù)師法定專營(yíng)業(yè)務(wù)，健全注冊(cè)稅務(wù)師法律法規(guī)體系由于我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師沒(méi)有法定專營(yíng)業(yè)務(wù)，只能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、律師等分涉稅服務(wù)一杯羹。為了生存下來(lái)，注稅師事務(wù)所不得不靠與稅務(wù)人員拉攏關(guān)系以獲得業(yè)務(wù)；稅務(wù)人員為獲得賄賂好處也愿意提供庇護(hù)；導(dǎo)致注稅行業(yè)贏得市場(chǎng)的法寶是與稅務(wù)人員拉攏關(guān)系，而非高質(zhì)量的稅收籌劃和涉稅鑒證服務(wù)。納稅人沒(méi)有機(jī)會(huì)選擇高質(zhì)量稅務(wù)服務(wù)提供者，或者承擔(dān)注稅服務(wù)的高收費(fèi)成本，或者想方設(shè)法做假賬逃稅，最終會(huì)迫使注稅行業(yè)發(fā)展進(jìn)入一種有市場(chǎng)無(wú)需求的境地。而解決該問(wèn)題的辦法是，賦予注稅師法定業(yè)務(wù)。另外，由于我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師法律法規(guī)結(jié)構(gòu)體系不健全，缺少配套的實(shí)施細(xì)則，為稅務(wù)人員的權(quán)力尋租創(chuàng)造了不少的制度真空；因此，要進(jìn)一步完善和細(xì)化稅收征管制度，完善注冊(cè)稅務(wù)師制度，如，制定涉稅業(yè)務(wù)鑒證準(zhǔn)則，規(guī)范行業(yè)收費(fèi)辦法，頒布行業(yè)公告制度，制定資質(zhì)等級(jí)評(píng)定制度等；以增加注冊(cè)稅務(wù)師制度供給數(shù)量，提高制度供給質(zhì)量