會計信息透明度及影響因素分析

近幾年，我國上市公司的會計信息公開質(zhì)量和公開透明水平不斷提升，但各類違法行為依然時有發(fā)生，目前我國上市公司的會計信息披露情況不容樂觀。目前，我國的企業(yè)尤其是上市公司，其會計信息的透明度還很低。而且，由于會計信息的不透明性，給有關(guān)會計人員的利益帶來了極大的損害，對我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展也產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。特別是會計工作者，應(yīng)運用自己的專業(yè)知識，系統(tǒng)地分析影響會計信息公開的各種因素，并探討相應(yīng)的方式與方法，以提高會計信息的質(zhì)量與透明度，為使用者提供正確的會計資料，做出正確的決策。一、會計透明度的內(nèi)涵(一)從信息質(zhì)量特征的角度定義會計透明度是指能夠反映公司的業(yè)績、會計狀況、投資機會、公司治理、價值和風(fēng)險的可靠性和相關(guān)的性質(zhì)。透明是“最大地保證投資者的品質(zhì)”。它包括中立、明確、完整、充分披露、實質(zhì)重于形式和可比較性。準(zhǔn)確地說，具有高透明度的資訊，不僅要具有充分的資訊內(nèi)容，而且要能夠真實、客觀地反映公司與投資者的關(guān)系。所以，必須從披露對象的角度來界定會計信息的透明度。也就是“信息”自身的品質(zhì)?！巴该鞫取笔呛饬繒嬓畔①|(zhì)量的一個重要指標(biāo)。但是，由于透明度具有綜合性和全面性，因此，從信息品質(zhì)的特性上可以把它看作是“高質(zhì)量”的代名詞。(二)從信息使用者接受程度的角度定義因為資訊到最后會被傳播給使用者，資訊品質(zhì)的效用也會以使用者的可用性為基礎(chǔ)，所以資訊的透明度也必須從使用者接受資訊的程度來界定。因此，公司的信息透明度最終取決于用戶對公司的全面了解。通過會計資訊，使用者可以及時、準(zhǔn)確、清楚地了解公司的所有運作行為及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟影響，從而獲得清晰、完整、具有可比性和非失真的圖像。所以，必須從用戶接受的角度來界定會計透明度。二、會計透明度的作用會計信息透明度是一種綜合性的、綜合性的會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)，是對企業(yè)進(jìn)行會計信息質(zhì)量評估的重要手段。會計信息的質(zhì)量直接影響著會計信息的質(zhì)量，它直接影響著企業(yè)的發(fā)展和發(fā)展。會計信息透明度是一種高品質(zhì)的會計報表必須具備的重要特性。會計透明化可以增強信息的對稱性，對強權(quán)者進(jìn)行有效的約束與規(guī)制，從而保證投資者對投資項目所蘊含的真實價值的正確理解。會計信息公開是一個有效的資本市場運行的先決條件。從市場經(jīng)濟的角度來看，會計信息的不透明將會妨礙經(jīng)濟的正常發(fā)展，而在資本市場中，會計信息的透明度將導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)成本上升；而提高會計透明度，有利于促進(jìn)經(jīng)濟增長，降低企業(yè)的資本成本。健全的資本運作市場在籌資、資源分配、機制優(yōu)化、風(fēng)險分散等方面起著重要的作用。而在資本市場中，要想有效地發(fā)揮其功能，就必須具備充分的會計信息披露能力，才能有效地吸引具有戰(zhàn)略意義的合作方，以降低融資成本。企業(yè)會計信息失真、不及時、不透明，將會造成投資者的投資決策失誤，甚至造成經(jīng)濟上的損失，從而造成社會資源的低效和不合理的分配。因此，要提高會計信息的透明度，必須使會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更加科學(xué)、更加及時、更加有效地進(jìn)行會計監(jiān)管。[1]三、我國會計透明度現(xiàn)狀(一)法制環(huán)境不完善，公司外部監(jiān)管與會計制度執(zhí)行不力當(dāng)前，我國部分上市公司的會計信息披露不夠完善，由于缺乏完善的市場監(jiān)管機制，使得會計信息不透明，從而使會計信息失真問題難以得到有效的控制。一些會計信息缺乏真實性，不能根據(jù)實際需要進(jìn)行信息披露，從而使投資者不能通過會計信息準(zhǔn)確地了解公司的經(jīng)營狀況。在確定了公司的凈利潤構(gòu)成后，很難對其進(jìn)行詳盡的會計信息披露，從而造成對公司的潛在損失無法進(jìn)行有效的評估，從而提高公司的經(jīng)營績效。部分會計信息的披露時間不夠及時，不能確保對投資主體的投資機會進(jìn)行有效的控制，造成了會計造假的成本較低，很難對會計信息的真實性進(jìn)行有效的保護(hù)。(二)公司內(nèi)部治理與內(nèi)部控制不完善，缺乏有效的制衡機制一些公司的股權(quán)控制不夠清晰，公司的內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)改革不能適應(yīng)新時期公司的發(fā)展需要，這就造成了公司與股東之間的權(quán)力制衡不清，公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整也很困難。目前，我國部分上市公司對控股股東的控制權(quán)設(shè)定存在著一定的不合理性，從而使其存在著一定的人為因素。另外，部分公司董事會監(jiān)督功能不強、監(jiān)督不力、監(jiān)督不力，致使其不能提高公司的會計信息披露水平，從而影響到公司的決策。(三)審計人員獨立性差，注冊會計師隊伍誠信缺失當(dāng)前，我國會計從業(yè)環(huán)境中存在著諸多問題，會計從業(yè)人員的風(fēng)險意識還不強，在獎懲制度不健全的條件下，會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不能得到有效提高，會計從業(yè)人員的獨立性也很難保證。有些會計工作的客觀方面存在著一定的缺陷，特別是當(dāng)會計工作的公平性很難維持的時候，會計人員很難建立起良好的自我約束能力，使之能夠充分地解決會計舞弊。[2]四、提高我國會計透明度的措施(一)完善有關(guān)法規(guī)制度，加強會計信息披露監(jiān)管必須重視會計工作準(zhǔn)則和會計制度，特別是要分析影響會計信息公開的各種因素，以便能更好地制訂會計報表，提高內(nèi)外信息的統(tǒng)一性。為了使會計與稅務(wù)工作的有效分離，必須對會計信息披露主體的說明進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼f明，從而使企業(yè)的經(jīng)營方式得以適應(yīng)和創(chuàng)新。我們必須重視會計準(zhǔn)則制定的原則，特別是要確保會計準(zhǔn)則能夠與國際上的實踐相結(jié)合，從而使我國現(xiàn)行的會計法規(guī)具有指導(dǎo)作用，從而為我國的會計制度提供一個更為理想的法律環(huán)境。要強化會計證明責(zé)任，特別是要充分維護(hù)會計信息的真實性，并根據(jù)團體訴訟的方式，制訂相應(yīng)的控制對策，以保證各種反舞弊的法律制度。要強化刑事法律、民事法律的運用，并在現(xiàn)實中與會計信息的披露相結(jié)合，制訂會計信息公開的控制策略，以保證會計工作規(guī)范和制度的完善，使各方的利益訴求得以實現(xiàn)。要運用法律手段來控制公司的舞弊，特別是要切實履行董事會的主體責(zé)任，這樣才能在明確會計主體的會計狀況的前提下，能夠更好地處理好會計信息的舞弊問題，從而提高會計人員的管理效率，從而降低會計舞弊的發(fā)生。(二)健全內(nèi)部控制制度在構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制制度時，必須加強對會計工作秩序的研究，特別是要關(guān)注會計信息的確認(rèn)與計量，從而實現(xiàn)對會計信息披露的充分要求。因此，必須加強對會計業(yè)務(wù)的研究，切實改善會計工作中的制衡機制，才能更好地完善我國的會計監(jiān)管制度。(三)加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計會計人員的素質(zhì)強化會計基本功，提升會計人才素質(zhì)會計肩負(fù)著為市場經(jīng)濟運行提供和監(jiān)控會計信息的重要責(zé)任。會計人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會計準(zhǔn)則、會計制度的實施，也關(guān)系到會計工作的質(zhì)量。當(dāng)前，我國的會計人才市場還處于供過于求、素質(zhì)低下、結(jié)構(gòu)不合理的狀況。因此，要加強會計人員的資格管理，強化會計的工作責(zé)任，使會計工作有責(zé)任，有標(biāo)準(zhǔn)，有獎勵，有根據(jù)，從制度上保證會計行為的規(guī)范，提高基礎(chǔ)管理水平。同時，要大力推進(jìn)會計終身教育與誠信教育，強調(diào)會計職業(yè)道德與專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，拓寬會計人員的知識結(jié)構(gòu)，從根源上提高會計人才的素質(zhì)，是治理和降低會計信息失真、提高會計質(zhì)量、提高會計信息質(zhì)量、提高會計信息質(zhì)量的前提。[3](四)提高民間審計的獨立性在我國的民間審計工作計劃設(shè)計中，有必要對其進(jìn)行深入的研究，特別是要完善其制度，以體現(xiàn)出其職業(yè)道德建設(shè)的價值，從而更好地適應(yīng)我國會計監(jiān)督制度的運作。應(yīng)盡快健全會計工作中的“定期輪值”制度，特別是要調(diào)整“合伙人”的注冊方式，以保證會計信息披露的正當(dāng)性。應(yīng)加強對會計師團體的信任度的研究，通過動態(tài)評估來把握審計活動的戰(zhàn)略，以提高會計信息的透明度。(五)改善公司內(nèi)部激勵機制企業(yè)內(nèi)部激勵應(yīng)從管理人員的管理能力入手，認(rèn)識到其作為一種有效的生產(chǎn)要素，并對其實施股權(quán)激勵。通過引入股權(quán)激勵機制，可以使管理層更加關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從而有效地預(yù)防其短期行為，從而降低管理層對會計報表的操縱和操縱的動機。只有提高公司自身的會計信息披露的透明度，才能真正地吸引投資者長期投資。只有這樣，公司才能真正地獲得有利的發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展必須保持健康地發(fā)展，經(jīng)濟效益才能得到保障。所以，上市公司的會計信息公開透明，也是上市公司治理結(jié)構(gòu)調(diào)整的根本目標(biāo)。(六)加強誠信建設(shè)，提高職業(yè)道德現(xiàn)行市場經(jīng)濟僅靠法治還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在面對巨大的經(jīng)濟利益和倫理準(zhǔn)則的矛盾時，誠信建設(shè)的作用就顯現(xiàn)出來，市場經(jīng)濟也是信用經(jīng)濟，如果沒有誠信，會計的真實性、可靠性、公允性將無從談起。會計造假、會計數(shù)據(jù)造假等會計信息失真的現(xiàn)象，從其行為之初就是缺乏誠信意識。會計從業(yè)人員在提供信息和認(rèn)證服務(wù)時，不僅要遵守法律、法規(guī)的約束和規(guī)范，還要具有與自身職能相符的職業(yè)道德水平，而所謂的市場經(jīng)濟越是發(fā)達(dá)，對會計職業(yè)道德的要求也就越高。會計信息是否真實，是由會計從業(yè)人員自身的專業(yè)素質(zhì)決定的。要降低我國上市公司的會計信息不透明，必須加強公司的信用建設(shè)，加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德。(七)加大事后懲罰的力度我國的會計信息透明度偏低的主要原因之一是由于現(xiàn)行的會計制度存在著不透明、不實報道等問題。公司違法造假的成本太低，這就導(dǎo)致了公司隱瞞其會計和經(jīng)營情況，乃至謊報經(jīng)營情況。因此，必須增加違反規(guī)則的代價，并采取嚴(yán)格的懲罰措施。這有利于司法機關(guān)對違法舞弊的判決與執(zhí)法，也能告誡后人不要再犯同樣的錯誤。一旦發(fā)生違法行為，不僅要對其進(jìn)行行政處罰，還要對其背后的大股東進(jìn)行問責(zé)。只有如此，才能讓故意違法的人知難而退，才能提高會計信息的公開透明。(八)健全內(nèi)部控制制度1.建立內(nèi)控管理體系是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀需要，要做到與我國具體的經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管體系和意識形態(tài)相適應(yīng)。2.2006年新會計準(zhǔn)則的出臺，使會計工作更加規(guī)范，會計行為更加規(guī)范，會計信息的質(zhì)量要求更加嚴(yán)格，會計報告的確認(rèn)、計量、報告等方面更加嚴(yán)格，對會計信息的披露和約束也更加嚴(yán)格。3.為了增強公司的內(nèi)部管理，增強公司的運作效率，必須在公司內(nèi)部形成相互制衡、相互監(jiān)督的治理機制。4.為使公司的財務(wù)信息及時、真實、充分、公平地向廣大投資者提供充分的定性和定量的信息，有利于增強公司的會計透明度。(九)建立有效的制衡機制1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)股權(quán)多元化、投資主體多元化、減少國有股東持股比例、合理分配、改變國有股份“一股獨大”、由內(nèi)部人把持的狀況，改變股東、董事會、監(jiān)事會之間相互制衡、相互制約的畸形狀況，有效地改善上市公司的經(jīng)營質(zhì)量，從根本上消除了上市公司資產(chǎn)空心化的條件和可能性，保證會計信息透明度的提高，是公司治理的當(dāng)務(wù)之急。2.在完善公司的內(nèi)部激勵制度時，應(yīng)注重短期與長遠(yuǎn)的利益，尤其要注重將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)有機地結(jié)合起來。將企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源狀況、員工素質(zhì)、企業(yè)基礎(chǔ)管理水平、企業(yè)競爭能力等作為衡量企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)，從某種意義上說，可以抑制管理層對財務(wù)指標(biāo)的操控。3.積極、穩(wěn)健地推進(jìn)獨立董事制度、提高董事會在董事會中所占比例、規(guī)范與健全董事會運行、對股東與管理者進(jìn)行有效的制約與控制，并對其進(jìn)行了有效的約束，從而提高了會計信息披露的透明度。4.逐步建立一個真實的經(jīng)理人市場，真正實現(xiàn)經(jīng)理人的選拔、激勵與淘汰，并健全與優(yōu)勝劣汰、薪酬與能力直接相關(guān)的激勵與制約與競爭，有效地遏制了經(jīng)理人的會計欺詐。5.強化會計基本功，提升會計人才素質(zhì)會計肩負(fù)著為市場經(jīng)濟運行提供和監(jiān)控財務(wù)信息的重要責(zé)任。會計人員的素質(zhì)直接關(guān)系到會計準(zhǔn)則和會計制度的實施，也直接關(guān)系到會計工作的質(zhì)量。當(dāng)前，我國的會計人才市場還處于供過于求、素質(zhì)低下、結(jié)構(gòu)不合理的狀況。因此，要加強會計人員的資格管理，強化會計的工作責(zé)任，使會計工作有責(zé)任，有標(biāo)準(zhǔn)，有獎勵，有根據(jù)，從制度上保證會計行為的規(guī)范，提高基礎(chǔ)管理水平。同時，要大力推進(jìn)會計終生教育與誠信教育，強調(diào)會計職業(yè)道德與專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，拓寬會計人員的知識結(jié)構(gòu)，從根源上提高會計人才的素質(zhì)，是治理和降低會計信息失真、提高會計質(zhì)量、提高會計信息質(zhì)量、提高會計信息質(zhì)量的前提。6.推行誠信管理，保證會計信息的質(zhì)量，會計從業(yè)人員和