會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（財務(wù)報告）模擬試卷3（共185題）

會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（財務(wù)報告）模擬試卷3（共7套）（共185題）會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（財務(wù)報告）模擬試卷第1套一、單項選擇題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)1、甲公司是乙公司的母公司，適用的所得稅稅率均為25％。2018年3月，甲公司以1000萬元的價格(不含增值稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給乙公司，乙公司作為管理用固定資產(chǎn)核算，購入當(dāng)日即投入使用。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。乙公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。假定該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。編制2018年合并財務(wù)報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而減少合并凈利潤的金額為()萬元。A、180B、200C、185D、138．75標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：減少合并凈利潤的金額＝[1000－800－(1000－800)／10×9／12]×(1－25％)＝138．75(萬元)。借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800固定資產(chǎn)——原價200借：固定資產(chǎn)——累計折舊(200／10×9／12)15貸：管理費用15借：遞延所得稅資產(chǎn)[(200－15)×25％]46．25貸：所得稅費用46．252、下列各項中，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是()。A、收回長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金B(yǎng)、處置設(shè)備收回的現(xiàn)金凈額C、吸收股權(quán)投資收到的現(xiàn)金D、收到債權(quán)投資的利息標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：選項A，屬于“收回投資收到的現(xiàn)金”項目；選項B，屬于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目；選項D，屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。選項A、B、D都是“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。3、會計準(zhǔn)則中關(guān)于“控制”的定義中所提及的“相關(guān)活動”，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常不包括()。A、研究與開發(fā)活動以及融資活動B、資產(chǎn)的購買和處置C、商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理D、對被投資方回報影響甚微或沒有影響的行政活動標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：相關(guān)活動，主要包括但不限于：商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動、確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。4、關(guān)于合并報表范圍的確定，下列說法中正確的是()。A、母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍B、已宣告破產(chǎn)的原子公司應(yīng)納入合并范圍C、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司不應(yīng)納入合并范圍D、與母公司業(yè)務(wù)性質(zhì)完全不同的子公司不應(yīng)納入合并范圍標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論其業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，均應(yīng)納入合并范圍，所以選項C、D不正確；已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再由母公司控制，所以不納入合并范圍，選項B不正確。5、2018年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為320萬元，款項已收存銀行。該批商品成本為1600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2018年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為()萬元。A、1600B、1940C、2000D、2320標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：應(yīng)抵銷的現(xiàn)金流量金額是內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量總額，所以“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額＝2000＋320＝2320(萬元)。6、母公司和子公司適用的所得稅稅率均為25％。母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為1％，2018年年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。2018年母公司編制合并報表時，就該項內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅所編制的抵銷分錄是()。A、借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備15貸：信用減值損失15借：遞延所得稅資產(chǎn)3．75貸：所得稅費用3．75B、借：壞賬準(zhǔn)備15貸：信用減值損失15借：遞延所得稅負(fù)債15貸：所得稅費用15C、借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備15貸：信用減值損失15借：所得稅費用3．75貸：遞延所得稅資產(chǎn)3．75D、不作抵銷處理標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：本題正確的抵銷分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備15貸：信用減值損失(1500×1％)15借：所得稅費用3．75貸：遞延所得稅資產(chǎn)(15×25％)3．757、A公司只有一個子公司B公司，2018年度，A公司和B公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2018年A公司向B公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，A公司2018年合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)列示的金額為()萬元。A、2500B、2600C、2700D、1700標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額＝(1800＋800)－100＝2500(萬元)。二、多項選擇題(本題共5題，每題1.0分，共5分。)8、投資方對被投資方的權(quán)力可能源自各種權(quán)利，賦予投資方對被投資方權(quán)力的權(quán)利方式包括()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析9、擁有決策權(quán)的投資方在判斷其是否控制被投資方時，需要考慮其決策行為是以主要責(zé)任人的身份進(jìn)行還是以代理人的身份進(jìn)行，下列有關(guān)表述正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析10、按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，以下關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷，表述正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識點解析：選項D，借方差額，記入“投資收益”項目，而貸方差額，則記入“財務(wù)費用”項目。11、關(guān)于母公司在報告期增加子公司在合并利潤表中的反映，下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C知識點解析：暫無解析12、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，屬于其他綜合收益的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,D知識點解析：選項A，記入“資本公積——資本(或股本)溢價”科目；選項C，記入“專項儲備”科目。三、判斷題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)13、因購買少數(shù)股權(quán)增加的長期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個別報表中的資本公積(資本溢價／股本溢價)，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析14、母公司向子公司銷售商品或子公司向母公司銷售商品涉及的現(xiàn)金收付，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，這種內(nèi)部商品購銷的現(xiàn)金收支并不引起整個企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金流量的增減變動，在編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)當(dāng)予以抵銷。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析15、因子公司的少數(shù)股東增資而稀釋母公司擁有的股權(quán)比例，應(yīng)當(dāng)按照增資前的母公司股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析四、計算分析題(本題共1題，每題1.0分，共1分。)16、甲公司持有乙公司80％的股權(quán)，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％。2018年、2019年有關(guān)內(nèi)部交易資料如下：資料一：2018年，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含稅(下同)售價7．5萬元，增值稅稅率為16％，每臺成本為4．5萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，貨款尚未收到。當(dāng)年甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。年末乙公司計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。資料二：2019年，甲公司對外售出上述A產(chǎn)品30臺，其余部分形成期末存貨。乙公司年末仍未收到貨款，本年未計提壞賬準(zhǔn)備。要求：編制甲公司2018年、2019年編制合并財務(wù)報表時對內(nèi)部購銷存貨的抵銷分錄，以及內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2018年、2019年合并財務(wù)報表相關(guān)抵銷分錄見表。知識點解析：A產(chǎn)品屬于內(nèi)部逆流交易產(chǎn)生的，2018年抵銷分錄中：借：少數(shù)股東權(quán)益(180×20％×75％)27貸：少數(shù)股東損益27第一、二筆分錄中對損益項目的調(diào)整金額為750－750＋180＝180(萬元)，所以此分錄金額為180×少數(shù)股東比例20％×(1－25％)；應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷金額應(yīng)包含增值稅的金額。2019年抵銷分錄中：借：未分配利潤——年初180貸：營業(yè)成本180本分錄借方未分配利潤——年初180萬元，替代的是2018年第二筆分錄借方的營業(yè)成本180萬元；貸方營業(yè)成本180萬元，是假設(shè)本年將存貨全部對外銷售，則2018年第二筆分錄貸方存貨180萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)成本。借：少數(shù)股東損益27貸：少數(shù)股東權(quán)益27根據(jù)上面假設(shè)存貨已全部對外銷售，所以要轉(zhuǎn)回2018年已經(jīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，因此做相反分錄。五、綜合題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)甲股份有限公司(本題簡稱甲公司)為上市公司，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：資料一：甲公司于2018年3月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：①以乙公司2018年3月1日經(jīng)評估確定的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬股(每股面值1元)給A公司，確定每股價格為6．1元，A公司以其所持有乙公司80％的股權(quán)作為對價。②甲公司該并購事項于2018年4月1日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價定向發(fā)行的股票于2018年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價為每股6．52元，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費20萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費用10萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2018年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。資料二：2018年6月30日，以2018年3月1日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為6400萬元，其中股本2000萬元、資本公積900萬元、其他綜合收益100萬元(可重新分類進(jìn)損益)、盈余公積510萬元、未分配利潤2890萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8400萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)。資料三：2018年6月30日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值存在差異的有以下四項資產(chǎn)，如表所示。上述資產(chǎn)均未計提減值。不考慮甲公司、乙公司除企業(yè)合并和編制合并財務(wù)報表之外的其他稅費，除非有特別說明，乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。①乙公司截至2018年年末，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷。②乙公司購買日發(fā)生評估增值的存貨，至2018年年末已全部對外銷售。③乙公司購買日發(fā)生評估增值的固定資產(chǎn)，原預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至購買日已使用10年，未來仍可使用20年，折舊方法及預(yù)計凈殘值不變。④乙公司購買日發(fā)生評估增值的無形資產(chǎn)，原預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至購買日已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。資料四：2018年11月30日，乙公司向甲公司銷售100臺A產(chǎn)品，每臺售價2萬元(不含稅，下同)，增值稅稅率為16％，每臺成本為1萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)年甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品對外出售70臺，其余部分形成期末存貨。資料五：其他有關(guān)資料如下：①甲公司以定向增發(fā)股票方式取得乙公司的控制權(quán)，不構(gòu)成反向購買。②合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。③各公司所得稅稅率均為25％，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。④甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，沒有出售計劃。⑤乙公司2018年1—6月和7—12月實現(xiàn)的凈利潤均為677．5萬元，當(dāng)年下半年凈利潤對應(yīng)計提盈余公積67．75萬元，下半年分配現(xiàn)金股利500萬元，2018年年末其他債權(quán)投資公允價值變動產(chǎn)生利得300萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。要求：17、根據(jù)資料一、二、三，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計算合并成本及合并日確認(rèn)長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計算合并成本、合并中乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計入當(dāng)期損益的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日為2018年6月30日。企業(yè)合并成本＝1000×6．52＝6520(萬元)。合并中乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值＝6400＋(8400－6400)×75％＝7900(萬元)；或＝8400－(8400－6400)×25％＝7900(萬元)。合并商譽(yù)＝6520－7900×80％＝200(萬元)。知識點解析：暫無解析18、判斷乙公司是否納入甲公司合并范圍，并說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：乙公司納入甲公司合并范圍。理由：甲公司持有乙公司80％表決權(quán)股份，能夠主導(dǎo)乙公司的經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)活動，表明甲公司對乙公司擁有權(quán)力。且甲公司可通過參與乙公司的經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)活動而享有并影響其可變回報(如甲公司可以決定乙公司股利分配決策并取得乙公司分配的股利等)，因此甲公司對乙公司的財務(wù)決策和經(jīng)營決策等均具有實質(zhì)性權(quán)利，即甲公司有能力運用對乙公司的權(quán)力影響其回報金額。綜上所述，甲公司對乙公司的權(quán)力符合準(zhǔn)則中的控制定義，因此甲公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將乙公司納入合并范圍。知識點解析：暫無解析19、根據(jù)資料一，編制2018年6月30日在甲公司個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：長期股權(quán)投資6520管理費用10貸：股本1000資本公積——股本溢價(5．52×1000－20)5500銀行存款30知識點解析：暫無解析20、編制2018年12月31日甲公司編制合并報表時，有關(guān)調(diào)整、抵銷的會計分錄：說明至2018年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值。(答案中的金額單位以萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：①調(diào)整子公司賬面價值。借：存貨200固定資產(chǎn)1000無形資產(chǎn)1000遞延所得稅資產(chǎn)(200×25％)50貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款200遞延所得稅負(fù)債(2200×25％)550資本公積1500借：營業(yè)成本200應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款200管理費用(25＋50)75貸：存貨200信用減值損失200固定資產(chǎn)(1000／20×6／12)25無形資產(chǎn)(1000／10×6／12)50借：遞延所得稅負(fù)債(275×25％)68．75貸：遞延所得稅資產(chǎn)(200×25％)50所得稅費用18．75②將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。調(diào)整后的凈利潤＝677．5－200－75＋200＋18．75＝621．25(萬元)。借：長期股權(quán)投資497貸：投資收益(621．25×80％)497借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資(500×80％)400借：長期股權(quán)投資240貸：其他綜合收益(300×80％)240調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝6520＋497－400＋240＝6857(萬元)。③抵銷長期股權(quán)投資。借：股本2000資本公積(900＋1500)2400其他綜合收益(100＋300)400盈余公積(510＋67．75)577．75未分配利潤——年末(2890＋621．25－67．75－500)2943．5商譽(yù)200貸：長期股權(quán)投資6857少數(shù)股東權(quán)益[(2000＋2400＋400＋577．75＋2943．5)×20％]1664．25至2018年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值＝2000＋2400＋400＋577．75＋2943．5＝8321．25(萬元)。④抵銷投資收益。借：投資收益497少數(shù)股東損益(621．25×20％)124．25未分配利潤——年初2890貸：提取盈余公積67．75對所有者(或股東)的分配500未分配利潤——年末2943．5⑤內(nèi)部未實現(xiàn)交易的抵銷。借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本170存貨[30×(2－1)]30借：少數(shù)股東權(quán)益(30×20％×75％)4．5貸：少數(shù)股東損益4．5借：遞延所得稅資產(chǎn)(30×25％)7．5貸：所得稅費用7．5知識點解析：(1)合并中乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值＝6400＋2000×75％＝7900(萬元)。6400萬元是凈資產(chǎn)賬面價值，評估增值2000萬元，在調(diào)增2000萬元的同時，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2200×25％萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200×25％萬元，導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少2000×25％萬元，所以最終的價值就是6400＋2000×75％萬元。(4)①調(diào)整子公司賬面價值中的第二筆抵銷分錄，可拆分為三筆分錄來理解：借：營業(yè)成本200貸：存貨200存貨對外出售，個別報表按賬面價值1500萬元結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，合并報表角度認(rèn)為應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本1700萬元，所以要調(diào)增營業(yè)成本200萬元，同時調(diào)減存貨200萬元。借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款200貸：信用減值損失200在個別報表中，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)壞賬已核銷。言外之意，在個別報表中，做了如下分錄：借：信用減值損失200貸：壞賬準(zhǔn)備200而從合并報表角度看，不承認(rèn)壞賬，所以就不應(yīng)該存在這個分錄，所以要將這個分錄給抵掉。借：管理費用75貸：固定資產(chǎn)25無形資產(chǎn)50個別報表按賬面價值計提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊、攤銷額，而從合并報表角度認(rèn)為應(yīng)按公允價值計提，所以要補(bǔ)提差額，即上述分錄。②調(diào)整后的凈利潤＝677．5－200－75＋200＋18．75＝621．25(萬元)。這是根據(jù)調(diào)整子公司賬面價值為公允價值涉及的損益項目進(jìn)行計算的。﹣200是借方營業(yè)成本；﹣75是借方管理費用；﹢200是貸方信用減值損失；﹢18．75是貸方所得稅費用。③最后兩筆分錄理解：借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本170存貨30根據(jù)上述分錄，損益項目借方金額200－170＝30(萬元)，產(chǎn)生借方少數(shù)股東權(quán)益30×20％×75％＝4．5(萬元)。資產(chǎn)項目存貨合計為貸方30萬元，產(chǎn)生借方遞延所得稅資產(chǎn)30×25％＝7．5(萬元)。甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下(不考慮所得稅影響，甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積)：資料一：2×17年7月1日，甲公司以銀行存款7500萬元從其他股東處購買了乙公司5％的股權(quán)。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定甲公司對乙公司5％的股權(quán)投資指定為其他權(quán)益工具投資核算；2×17年12月31日，5％的股權(quán)投資的公允價值為8000萬元。資料二：2×18年2月1日，甲公司又以銀行存款95000萬元作為對價從乙公司其他股東處購買了乙公司50％的股權(quán)，追加投資后，甲公司對乙公司的持股比例上升為55％，取得了對乙公司的控制權(quán)。該分步交易不屬于一攬子交易。2×18年2月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值總額為188400萬元(其中股本80000萬元、資本公積100000萬元、其他綜合收益1000萬元、盈余公積700萬元、未分配利潤6700萬元)，公允價值為188500萬元，其差額100萬元為存貨評估增值(至本年末尚未對外出售)。原持有5％的股權(quán)投資的公允價值為9300萬元。2×18年2月1日至2×18年12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤為0，未分配現(xiàn)金股利，其他所有者權(quán)益未發(fā)生任何變動。要求：21、編制甲公司2×17年7月1日、2×17年12月31日有關(guān)投資的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2×17年7月1日：借：其他權(quán)益工具投資——成本7500貸：銀行存款75002×17年12月31日：借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動500貸：其他綜合收益(8000－7500)500知識點解析：暫無解析22、計算購買日甲公司個別財務(wù)報表長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：購買目的長期股權(quán)投資初始投資成本＝9300＋95000＝104300(萬元)。借：長期股權(quán)投資104300貸：其他權(quán)益工具投資——成本7500——公允價值變動500盈余公積[(9300－8000)×10％]130利潤分配——未分配利潤[(9300－8000)×90％]1170銀行存款95000借：其他綜合收益500貸：盈余公積(500×10％)50利潤分配——未分配利潤450知識點解析：暫無解析23、計算2×18年2月1日甲公司合并報表應(yīng)確認(rèn)的合并成本及其商譽(yù)，并編制2×18年12月31日合并報表相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：①合并成本＝9300＋95000＝104300(萬元)。②合并商譽(yù)＝104300－188500×55％＝625(萬元)。③調(diào)整、抵銷分錄借：存貨100貸：資本公積100借：股本80000資本公積(100000＋100)100100其他綜合收益1000盈余公積700未分配利潤6700商譽(yù)625貸：長期股權(quán)投資104300少數(shù)股東權(quán)益(188500×45％)84825知識點解析：暫無解析會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（財務(wù)報告）模擬試卷第2套一、單項選擇題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)1、結(jié)構(gòu)化主體，是指其設(shè)計導(dǎo)致在確定其控制方時不能將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素的主體，主導(dǎo)該主體相關(guān)活動的依據(jù)通常是合同安排或其他安排形式。包括的內(nèi)容不可能是()。A、證券化產(chǎn)品B、部分投資基金C、余額寶D、發(fā)行權(quán)益工具標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：我國目前公司法的相關(guān)規(guī)定下，結(jié)構(gòu)化主體應(yīng)當(dāng)不屬于有限責(zé)任公司或股份有限公司，故是不能發(fā)行權(quán)益工具的。這里的權(quán)益工具可以簡單理解為公司的股票等。2、合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。下列表述不正確的是()。A、母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)、與相瓦抵銷，同時抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備B、子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示C、母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。D、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。3、甲公司2015年3月2日從其擁有80％股份的乙公司購進(jìn)一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的成本為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為管理用無形資產(chǎn)核算并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司的所得稅稅率為25％，稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司2015年年末編制合并報表時，不正確的會計處理為()。A、抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本30萬元B、調(diào)整減少無形資產(chǎn)賬面價值25萬元C、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6．25萬元D、確認(rèn)遞延所得稅收益6．25萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：甲公司2015年年末應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)外收入30貸：無形資產(chǎn)——原價30借：無形資產(chǎn)——累計攤銷5貸：管理費用5(30／5×10／12)借：少數(shù)股東權(quán)益5[(30－5)×20％]貸：少數(shù)股東損益5借：遞延所得稅資產(chǎn)6．25貸：所得稅費用6．25[(30－5)×25％]借：少數(shù)股東損益1．25(6．25×20％)貸：少數(shù)股東權(quán)益1．25選項A不正確，應(yīng)抵銷營業(yè)外收入30萬元。4、甲公司2014年6月10日從其擁有80％股份的子公司購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備為子公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本1850萬元，售價2340萬元(含增值稅，增值稅稅率17％)，另支付運輸安裝費8萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為15年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2015年年末，甲公司編制合并報表時應(yīng)抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊額為()萬元。A、15B、25C、30D、10標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：2015年抵銷當(dāng)年多計提的折舊金額=[2340／(1+17％)－1850]／15=10(萬元)5、為整合集團(tuán)優(yōu)勢資源，乙公司計劃處置其全資子公司C公司。2013年11月21日，乙公司與甲公司簽訂不可撤銷的協(xié)議，約定乙公司以1．5億元的價格轉(zhuǎn)讓其持有的C公司100％股權(quán)。雙方約定，甲公司在2013年12月31日支付7000萬元，先取得C公司30％的股份，處置后乙公司仍然對C公司具有控制權(quán)；2014年12月31日甲公司再支付8000萬元取得剩余70％的股份，至此乙公司喪失對C公司的控制權(quán)。2013年12月31日、2014年12月31日C公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值分別為1億元、1．2億元。假設(shè)該處置屬于一攬子交易．乙公司持有C公司期間，C公司未發(fā)生其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動．不考慮其他因素，喪失控制權(quán)時，合并報表中計入當(dāng)期損益的金額為()萬元。A、2000B、3600C、4000D、4400標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：2013年12月31日，處置30％股權(quán)對應(yīng)的C公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額=10000×30％=3000(萬元)2013年12月31日計入其他綜合收益的金額=7000－3000=4000(萬元)2014年12月31日，處置70％股權(quán)對應(yīng)的C公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額=12000×700％=8400(萬元)2014年12月31日計入當(dāng)期損益的金額=8000－8400+4000=3600(萬元)6、甲公司是乙公司的母公司，2015年3月，甲公司以1000萬元的價格(不含增值稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給乙公司，乙公司作為管理用固定資產(chǎn)核算。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。乙公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。所得稅稅率為25％。假定該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致，所得稅稅率為25％。編制2015年合并財務(wù)報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而減少合并凈利潤的金額為()萬元。A、180B、200C、185D、138．75標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：影響合并凈利潤的金額=[1000－800－(1000－800)／10×9／12]×(1－25％)=138．75(萬元)借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800固定資產(chǎn)——原價200借：固定資產(chǎn)——累計折舊15(200／10×9／12)貸：管理費用15借：遞延所得稅資產(chǎn)46．25[(200－15)×25％]貸：所得稅費用46．257、2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100％有表決權(quán)的股份，取得對乙公司的控制權(quán)；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80％，剩余股份的公允價值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入2015年度合并財務(wù)報表中投資收益項目的金額為()萬元。A、560B、575C、700D、875標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報表中投資收益的計算；2014年1月1日合并時產(chǎn)生的商譽(yù)=1800－1500×100％=300(萬元)；2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認(rèn)的投資收益=2000+500－(1500+125)×100％－300=575(萬元)。二、多項選擇題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)8、投資方對被投資方的權(quán)力可能源自各種權(quán)利，賦予投資方對被投資方權(quán)力的權(quán)利方式包括()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析9、擁有決策權(quán)的投資方在判斷其是否控制被投資方時，需要考慮其決策行為是以主要責(zé)任人的身份進(jìn)行還是以代理人的身份進(jìn)行．下列有關(guān)表述正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析10、按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，以下關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷，表述正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識點解析：選項D，該種情況下產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)記入合并利潤表中的“投資收益”項目或“財務(wù)費用”項目。11、關(guān)于母公司在報告期增加子公司在合并利潤表中的反映，下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C知識點解析：暫無解析12、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，屬于其他綜合收益的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識點解析：四個選項均記入“其他綜合收益”科目。13、母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識點解析：編制財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。三、判斷題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)14、如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)編制合并財務(wù)報表。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析15、母公司與子公司、子公司相互之問的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入合并商譽(yù)。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：產(chǎn)生的差額應(yīng)記入合并利潤表中的“投資收益”項目或“財務(wù)費用”項目。16、對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析17、報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，與非同一控制下的企業(yè)合并相反。四、計算分析題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)AS公司于2014年1月1日通過非同一控制下的企業(yè)合并形式合并了甲公司．持有甲公司80％的股權(quán)。母子公司適用的所得稅稅率均為25％，稅法規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，有關(guān)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)資料如下：(1)AS公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為2％，2014年末、2015年末AS公司應(yīng)收甲公司賬款余額分別為500萬元、600萬元。(2)2014年1月1日，AS公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值為2000萬元，債券利息在次年1月3日支付，票面年利率為6％。假定債券發(fā)行時的市場年利率為5％。AS公司該批債券實際發(fā)行價格為2086．54萬元。同日甲公司直接從AS公司購入其所發(fā)行債券的50％，并作為持有至到期投資核算。要求：18、編制2014年和2015年內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2014年：借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10(500×2％)貸：資產(chǎn)減值損失10借：所得稅費用2．5(10×25％)貸：遞延所得稅資產(chǎn)2．52015年：借：應(yīng)付賬款600貸：應(yīng)收賬款600借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10貸：未分配利潤——年初10借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2(600×2％－10)貸：資產(chǎn)減值損失2或合并編制借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備12貸：未分配利潤——年初10資產(chǎn)減值損失2借：未分配利潤——年初2．5(10×25％)貸：遞延所得稅資產(chǎn)2．5借：所得稅費用0．5(2×25％)貸：遞延所得稅資產(chǎn)0．5或合并編制借：未分配利潤一一年初2．5(10×25％)所得稅費用0．5(2×25％)貸：遞延所得稅資產(chǎn)3(12×25％)知識點解析：暫無解析19、編制2014年和2015年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵銷分錄(不考慮與合并現(xiàn)金流量表有關(guān)的抵銷分錄)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位以萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：2014年：AS公司(或甲公司)對上述債券的處理如下：實際利息費用(或投資收益)=2086．54／2×5％=52．16(萬元)應(yīng)付利息(或應(yīng)收利息)=2000／2×6％=60(萬元)應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=60－52．16=7．84(萬元)所以AS公司在合并報表中應(yīng)作如下抵銷處理：借：應(yīng)付債券1035．43(1043．27－7．84)貸：持有至到期投資1035．43借：投資收益52．16貸：財務(wù)費用52．16借：應(yīng)付利息60貸：應(yīng)收利息602015年：AS公司(或甲公司)對上述債券的處理如下：實際利息費用(或投資收益)=(1043．27－7．84)×5％=51．77(萬元)應(yīng)付利息(或應(yīng)收利息)=1000×6％=60(萬元)應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=60－51．77=8．23(萬元)所以AS公司在合并報表中應(yīng)作如下抵銷處理：借：應(yīng)付債券1027．2(1043．27－7．84－8．23)貸：持有至到期投資1027．2借：投資收益51．77貸：財務(wù)費用51．77借：應(yīng)付利息60貸：應(yīng)收利息60知識點解析：暫無解析甲股份有限公司(本題簡稱“甲公司”)為上市公司，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)甲公司于2014年3月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：①以乙公司2014年3月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬股(每股面值1元)給A公司，確定每股價格為6．1元，A公司以其所持有乙公司80％的股權(quán)作為對價。②甲公司該并購事項于2014年4月1日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價定向發(fā)行的股票于2014年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價為每股6．52元，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費20萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費用10萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2014年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。(2)2014年6月30日，以2014年3月1日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為6400萬元，其中股本2000萬元、資本公積900萬元、其他綜合收益100萬元(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得)、盈余公積510萬元、未分配利潤2890萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值8400萬元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)。(3)2014年6月30日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值僅有四項資產(chǎn)存在差異．即：上述資產(chǎn)均未計提減值。購買日，乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件，不考慮甲公司、乙公司除企業(yè)合并和編制合并財務(wù)報表之外的其他稅費，除非有特別說明，乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。①乙公司截至2014年末，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷。②購買日發(fā)生的評估增值的存貨，2014年末已全部對外銷售。③乙公司固定資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至購買日已使用10年，未來仍可使用20年，折舊方法及預(yù)計凈殘值不變。④乙公司無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至購買日已使用5年。未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。(4)2014年11月30日，乙公司向甲公司銷售100臺A產(chǎn)品，每臺售價2萬元(不含稅。下同)，增值稅稅率為17％，每臺成本為1萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)年甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品對外出售70臺，其余部分形成期末存貨。(5)其他有關(guān)資料如下：①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。②各公司所得稅稅率均為25％。預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。③甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，沒有出售計劃。④乙公司2014年1～6月和7～12月實現(xiàn)的凈利潤均為677．5萬元，當(dāng)年下半年凈利潤對應(yīng)計提盈余公積67．75萬元，年末分配現(xiàn)金股利500萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的利得300萬元。⑤各公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：20、根據(jù)資料(1)、(2)、(3)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同一控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計算合并成本及合并日確認(rèn)長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并．確定其購買日，計算合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計入當(dāng)期損益的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日為2014年6月30日。企業(yè)合并成本=1000×6．52=6520(萬元)；合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=6400+2000×75％=7900(萬元)；或=8400－2000×25％=7900(萬元)；合并商譽(yù)=6520－7900×80％=200(萬元)。知識點解析：合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=6400+2000×75％=7900(萬元)6400是凈資產(chǎn)賬面價值．評估增值2000，在調(diào)增2000的同時，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2200×25％，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200×25％，導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少2000×25％，所以最終的價值就是6400+2000×75％。21、判斷乙公司是否納入甲公司合并范圍，并說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：乙公司納入甲公司合并范圍。理由：甲公司持有乙公司80％表決權(quán)股份，能夠主導(dǎo)乙公司的經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)活動，表明甲公司對乙公司擁有權(quán)力。且甲公司可通過參與乙公司的經(jīng)營、財務(wù)等相關(guān)活動而享有并影響可變同報(如，甲公司可以決定乙公司股利分配決策并取得乙公司分配的股利等)，因此甲公司對乙的財務(wù)決策和經(jīng)營決策等均具有實質(zhì)性權(quán)利，即甲公司有能力運用對乙公司的權(quán)力影響其回報金額。綜上所述，甲公司對乙公司的權(quán)力符合準(zhǔn)則中的控制定義，因此甲公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將乙公司納入合并范圍。知識點解析：暫無解析22、根據(jù)資料(1)、(2)、(3)，編制2014年6月30日在甲公司個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2014年6月30日，在甲公司個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄借：長期股權(quán)投資——投資成本6520管理費用10貸：股本1000資本公積——股本溢價5500(5．52×1000－20)銀行存款30知識點解析：暫無解析23、編制2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)調(diào)整、抵銷的會計分錄；說明至2014年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值。(答案中的金額單位以萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：編制2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)調(diào)整抵銷會計分錄。①調(diào)整子公司賬面價值借：存貨200固定資產(chǎn)1000無形資產(chǎn)1000遞延所得稅資產(chǎn)50(200×25％)貸：應(yīng)收賬款200遞延所得稅負(fù)債550(2200×25％)資本公積1500借：營業(yè)成本200應(yīng)收賬款200管理費用75(25+50)貸：存貨200資產(chǎn)減值損失200固定資產(chǎn)25(1000／20×6／12)無形資產(chǎn)50(1000／10×6／12)借：遞延所得稅負(fù)債68．75(275×25％)貸：遞延所得稅資產(chǎn)50(200×25％)所得稅費用18．75②將個別報表對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整后的凈利潤=677．5－200－75+200+18．75=621．25(萬元)借：長期股權(quán)投資497貸：投資收益497(621．25×80％)借：投資收益400貸：長期股權(quán)投資100(500×80％)借：長期股權(quán)投資210貸：其他綜合收益240(300×80％)調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6520+197－400+240=6857(萬元)③抵銷長期股權(quán)投資借：股本2000資本公積2400(900+1500)其他綜合收益400(100+300)盈余公積577．75(510+67．5)未分配利潤——年末2943．5(2890+621．25－67．75－500)商譽(yù)200(6857－8321．25×80％)貸：長期股權(quán)投資6857少數(shù)股東權(quán)益1664．25(8321．25×20％)至2014年12月31乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為8321．25萬元。④抵銷投資收益借：投資收益497(621．25×80％)少數(shù)股東損益124．25未分配利潤——年初2890貸：提取盈余公積67．75對所有者(或股東)的分配500未分配利潤一一年末2943．5⑤內(nèi)部未實現(xiàn)交易的抵銷借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本170存貨30(30×1)抵銷因抵銷逆流存貨交易發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益(扣除所得稅影響)對少數(shù)股東權(quán)益影響的份額。借：少數(shù)股東權(quán)益4．5(30×20％×75％)貸：少數(shù)股東損益4．5借：遞延所得稅資產(chǎn)7．5(30×25％)貸：所得稅費用7．5知識點解析：編制2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)調(diào)整、抵銷的會計分錄：①調(diào)整子公司賬面價值里，第二筆抵銷分錄：借：營業(yè)成本200(存貨對外出售部分按照公允價值多確認(rèn)200的營業(yè)成本)貸：存貨200借：應(yīng)收賬款200貸：資產(chǎn)減值損失200在個別報表中，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)壞賬已核銷。言外之意，在個別報表中，做了如下分錄：借：資產(chǎn)減值損失200貸：應(yīng)收賬款200而從合并報表來說，本來就不承認(rèn)壞賬，所以就不應(yīng)該存在這個分錄，所以要將這個分錄給抵掉；借：管理費用75貸：固定資產(chǎn)25(1000／20×6／12)無形資產(chǎn)50(1000／10×6／12)分別將公允與賬面差額部分多計提的折舊和攤銷額予以確認(rèn)；②調(diào)整后的凈利潤=677．5－200－75+200+18．75=621．25(萬元)這里其實就是根據(jù)調(diào)整子公司賬面價值為公允價值涉及的損益項目進(jìn)行計算的。+200是資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)減值損失計入貸方，是減少了損失，此時就增加了利潤。－200是借方營業(yè)成本；－75是借方管理費用；+18．75是貸方所得稅費用③最后兩筆分錄理解：根據(jù)這個分錄：借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本170存貨30(30×1)損益項目借方金額200－170=30，產(chǎn)生借方少數(shù)股東權(quán)益30×20％×75％。資產(chǎn)項目存貨貸方30，產(chǎn)生借方遞延所得稅資產(chǎn)30×25％。五、綜合題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：(1)2013年度資料①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價值為15000萬元的乙公司70％有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16000萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20000萬元，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2400萬元；乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準(zhǔn)備90萬元；乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。③2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進(jìn)行利潤分配，所有者權(quán)益無變化。(2)2014年度資料①1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100％有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂啤．?dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本150000萬元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤40000萬元。②3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元／套，至12月31日，甲公司已按每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。④12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對其補(bǔ)提了510萬元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬元。⑤2014年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元；除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項；丙公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項。(3)其他相關(guān)資料①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。要求：24、根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：取得乙公司股份的會計分錄：借：長期股權(quán)投資15000壞賬準(zhǔn)備800營業(yè)外支出——重組損失200貸：應(yīng)收賬款16000知識點解析：是甲公司個別報表中的處理，對取得的乙公司股權(quán)投資是按公允價值15000萬元計量的，對原計提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷后，分錄的借方差額屬于債權(quán)人的債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。25、根據(jù)資料(1)，計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。標(biāo)準(zhǔn)答案：合并商譽(yù)=15000－20000×70％=1000(萬元)知識點解析：母公司的合并商譽(yù)=合并成本－享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，即合并商譽(yù)=15000－20000×70％=1000(萬元)。26、根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。標(biāo)準(zhǔn)答案：抵銷分錄為：借：營業(yè)收入3000貸：營業(yè)成本2400固定資產(chǎn)600借：應(yīng)付賬款3000貸：應(yīng)收賬款3000借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備90貸：資產(chǎn)減值損失90借：股本10000資本公積5000盈余公積2000未分配利潤3000商譽(yù)1000貸：長期股權(quán)投資15000少數(shù)股東權(quán)益6000知識點解析：第一筆分錄是內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理；第二筆分錄是內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理；第三筆分錄是內(nèi)部應(yīng)收賬款方個別報表中多計提的減值損失的處理；第四筆分錄是母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理。27、根據(jù)資料(2)，計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司出售乙公司的股份的凈損益=15320－15000=320(萬元)借：銀行存款15320貸：長期股權(quán)投資15000投資收益320知識點解析：甲公司出售股權(quán)投資的凈損益一出售價款一出售的股權(quán)投資的賬面價值。28、根據(jù)資料(2)，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務(wù)報表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和現(xiàn)金流量。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司在編制2014年度合并財務(wù)報表中，在合并資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”中不需列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額，但對合并資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)不需調(diào)整；在合并利潤表中．需列示乙公司2014年度的收入、費用、利潤，其中利潤列示300萬元；在合并現(xiàn)金流量表中，需列示乙公司2014年度的現(xiàn)金流量，同時“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目需列示處置乙公司股權(quán)時所收到的現(xiàn)金凈額。知識點解析：是當(dāng)期末處置的子公司，在合并報表中的列示方法，要掌握。29、根據(jù)資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司與丙公司之間的調(diào)整抵銷分錄：借：營業(yè)收入1300貸：營業(yè)成本1300借：營業(yè)成本60貸：存貨60[(130－100)×2]借：投資收益500貸：長期股權(quán)投資500借：長期股權(quán)投資960貸：投資收益960調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=280000－500+960=280460(萬元)借：股本150000資本公積60000盈余公積30000未分配利潤40460(40000－500+960)貸：長期股權(quán)投資280460借：投資收益960未分配利潤——年初40000貸：未分配利潤——年末40460對所有者(或股東)的分配500知識點解析：前兩筆分錄是甲公司與丙公司間的內(nèi)部存貨交易的抵銷處理；第三筆和第四筆分錄是將甲對丙的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法的核算的處理；第五筆分錄是母公司的長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷處理；第六筆分錄是母子公司內(nèi)部確認(rèn)投資收益的抵銷處理。30、藍(lán)天公司與其被投資單位甲、乙、丙、丁、戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，有關(guān)資料如下：(1)藍(lán)天公司與各被投資單位的關(guān)系①藍(lán)天公司擁有甲公司70％有表決權(quán)的股份，對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年1月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。②藍(lán)天公司擁有乙公司5％有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響,該項股權(quán)系2011年11月取得．?dāng)M短期內(nèi)出售以賺取差價，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變。乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。③藍(lán)天公司擁有丙公司100％有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年5月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。①藍(lán)天公司擁有丁公司20％有表決權(quán)的股份，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權(quán)于2010年4月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。⑤藍(lán)天公司擁有戊公司90％有表決權(quán)的股份，該項股權(quán)系2008年6月取得，并準(zhǔn)備長期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院宣告破產(chǎn)清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。(2)藍(lán)天公司與各被投資單位2011年度發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)①2011年9月1日，藍(lán)天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍(lán)天公司尚未支付上述款項，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)。2011年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收款項計提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。②2011年8月30日，藍(lán)天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已存銀行，該設(shè)備的實際成本為2700萬元．未計提存貨跌價準(zhǔn)備。乙公司將該設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)．采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。③2011年12月31日，藍(lán)天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元，累計折舊為540萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。④2011年12月31日，藍(lán)天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費用)，款項已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實際利率均為4％，自次年起每年12月31日付息。丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。(3)其他相關(guān)資料①上述各公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。②藍(lán)天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時，各被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。③各公司的個別財務(wù)報表編制正確，藍(lán)天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務(wù)報表項目的合計金額。④假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。要求：(1)逐一確定藍(lán)天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)時的分類、后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應(yīng)否將各被投資單位納入藍(lán)天公司2011年度合并財務(wù)報表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。(2)分析計算相關(guān)業(yè)務(wù)對藍(lán)天公司2011年度合并工作底稿中有關(guān)項目合計金額的抵銷額，請將答案填列在答題卡指定位置的表2中。標(biāo)準(zhǔn)答案：按照最新會計準(zhǔn)則做答案如下(1)表1：(2)表2：知識點解析：本題涉及抵銷分錄為：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本400存貨100借：應(yīng)付賬款585貸：應(yīng)收賬款585借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備8貸：資產(chǎn)減值損失8借：營業(yè)外收入340貸：固定資產(chǎn)340會計專業(yè)技術(shù)資格中級會計實務(wù)（財務(wù)報告）模擬試卷第3套一、判斷題(本題共9題，每題1.0分，共9分。)1、若合并財務(wù)報表中商譽(yù)未發(fā)生減值，不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分投資，應(yīng)按出售比例沖減商譽(yù)。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資，不改變合并財務(wù)報表中商譽(yù)的金額。2、如果子公司有“專項儲備”項目，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析3、購買子公司少數(shù)股權(quán)，在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)購買少數(shù)股權(quán)部分的商譽(yù)。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：購買子公司少數(shù)股權(quán)，控制權(quán)沒有發(fā)生改變，因此不改變原商譽(yù)金額，即不產(chǎn)生新的商譽(yù)。4、在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。5、處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析6、子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目中單獨反映。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。7、母子公司有交互持股情形的，在編制合并財務(wù)報表時，對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將子公司長期股權(quán)投資與母公司所有者權(quán)益抵銷。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股。8、如果母子公司之間發(fā)生逆流交易，所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析9、如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。()A、正確B、錯誤標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析二、計算分析題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)甲公司與乙公司和丙公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：(1)甲公司于2014年1月1日以1000萬元取得乙公司(上市公司)5％的股份作為可供出售金融資產(chǎn)核算。取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為19000萬元(與賬面價值相等)。2015年1月1日，甲公司另支付12000萬元取得乙公司50％的股份，從而能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，甲、乙公司之間在購買日之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為23000萬元。2014年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，2015年1月1日甲公司原取得10、根據(jù)資料(1)，計算：①2015年12月31日甲公司個別財務(wù)報表中確認(rèn)的對乙公司長期股權(quán)投資的金額；②2015年12月31日甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的對乙公司商譽(yù)的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：①2015年12月31日甲公司個別財務(wù)報表中確認(rèn)的對乙公司長期股權(quán)投資的金額=1200＋12000=13200(萬元)。②2015年12月31日甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的對乙公司商譽(yù)的金額=(1200+12000)－23000×55％=550(萬元)。知識點解析：暫無解析11、根據(jù)資料(2)，計算：①2015年1月1日甲公司個別財務(wù)報表中因出售丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益；②合并財務(wù)報表中因出售丙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積；③合并財務(wù)報表中因出售丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益；④2015年12月31日甲公司編制合并財務(wù)報表時確認(rèn)的對丙公司商譽(yù)的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：①甲公司個別財務(wù)報表中因出售丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5300—17200×1／4=1000(萬元)。②甲公司合并財務(wù)報表中因出售丙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積=5300－24000×80％×1／4=500(萬元)。③甲公司合并財務(wù)報表中因出售丙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益為0，未喪失控制權(quán)，合并財務(wù)報表中不確認(rèn)損益。④購買日合并財務(wù)報表中確認(rèn)的對丙公司商譽(yù)=17200—19200×80％=1840(萬元)，在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽(yù)不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1／4份，但20知識點解析：暫無解析三、綜合題(本題共18題，每題1.0分，共18分。)長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為上市公司，2014年和2015年與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1)2014年1月1日，長江公司發(fā)行股票1000萬股，自西湖公司取得甲公司80％的股份，能夠?qū)坠緦嵤┛刂啤Ｎ骱竞烷L江公司均屬于大海公司控制的子公司。該股票每股公允價值為15元，每股面值為1元，長江公司另支付給證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行費用120萬元。甲公司2014年1月1日股東權(quán)益總額為20000萬元，其中股本為10000萬元、資本公積為5000萬元、盈余公積為500萬元、未分配利潤為4500萬元。甲公司12、判斷長江公司取得甲公司股權(quán)的合并類型，并說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：該企業(yè)合并為同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前后長江公司和西湖公司均受大海公司控制。知識點解析：暫無解析13、編制長江公司購入甲公司80％股權(quán)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：借：長期股權(quán)投資16000(20000×80％)貸：股本1000資本公積一股本溢價15000借：資本公積一股本溢價120貸：銀行存款120知識點解析：暫無解析14、編制長江公司2014年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①抵銷內(nèi)部商品銷售借：營業(yè)收入400(200×2)貸：營業(yè)成本400借：營業(yè)成本20[50×(2—1．6)]貸：存貨202014年12月31日存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷：2014年12月31日甲公司結(jié)存的A商品計提的存貨跌價準(zhǔn)備=50×2—70=30(萬元)，大于存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤20萬元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限，應(yīng)將其計提的存貨跌價準(zhǔn)備20萬元抵銷。借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)知識點解析：暫無解析15、編制長江公司2015年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：①抵銷內(nèi)部商品銷售借：未分配利潤—年初20貸：營業(yè)成本202015年12月31日存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷：借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備20貸：未分配利潤一年初20借：營業(yè)成本20貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備202015年12月31日個別財務(wù)報表中因該存貨確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為0[－7．5(轉(zhuǎn)回)+7．5(期初)]；合并財務(wù)報表中存貨賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)也為0，遞延所得稅資產(chǎn)余額也為0，因此，合并財務(wù)報表中有關(guān)遞延所得稅的調(diào)整金額為0。②抵銷知識點解析：暫無解析甲公司、乙公司2015年有關(guān)交易或事項如下：(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70％股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5％。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元；相關(guān)款項已通過銀行支付。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公16、計算甲公司取得乙公司70％股權(quán)的初始入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=15×1400=21000(萬元)。借：長期股權(quán)投資21000管理費用20貸：股本1400資本公積一股本溢價19300銀行存款320知識點解析：暫無解析17、計算甲公司