注冊會計師（審計）模擬試卷20（共467題）

注冊會計師（審計）模擬試卷20（共9套）（共467題）注冊會計師（審計）模擬試卷第1套一、判斷題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)E注冊會計師是R公司2005年度會計報表審計的項目經(jīng)理，在對審計工作底稿進行復(fù)核過程中，注意到以下事項，請代為做出正確的判斷。1、助理人員B編制了R公司制造費用各項目分析表助理人員通過查閱相關(guān)記錄和現(xiàn)場查看發(fā)現(xiàn)本年度業(yè)務(wù)增長并新增了一條流水線，助理人員認為本年度Y公司的制造費用合理。()A、正確B、錯誤標準答案：A知識點解析：從表上可以看出除工資和上年基本保持一致外，其余項目(除修理費和水電費外)均有一個幅度的增長。經(jīng)分析判斷其增長原因可能是本年度業(yè)務(wù)增長，各項費用有所提高，從折舊費明顯可看出這一點，折舊費增長幅度達137.55%，可能是擴大生產(chǎn)，新增固定資產(chǎn)，導(dǎo)致折舊費提高，新的流水線會使修理費和水電費修理有大幅降低，房租可能是新增生產(chǎn)線占用引起的。注冊會計師可對該企業(yè)的制造費用予以確認。2、注冊會計師對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)所有權(quán)的審查，通常審核被審計單位的有關(guān)負債項目即可證實所有權(quán)的歸屬。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：留置是指債權(quán)人按照合同約定占有債務(wù)人的動產(chǎn)，如果債務(wù)人不按照合同約定的期限履行債務(wù)，債權(quán)人有權(quán)留置該財產(chǎn)，以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。由于留置固定資產(chǎn)的前提是存在債務(wù)未予償還，因此注冊會計師可以查明檢查固定資產(chǎn)留置的具體情況，但僅僅檢查有關(guān)負債項目不足以證實該資產(chǎn)的所有權(quán)。3、為了審查投資證券的真實性，無論其是由被審計單位保管，還是由某些專門機構(gòu)代為保管，在審計實施階段，都應(yīng)參與對這些證券的盤點。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：在后一情形下，應(yīng)向這些專門機構(gòu)發(fā)函詢證即可，監(jiān)盤是不現(xiàn)實的。L注冊會計師是M公司2005年度會計報表審計的項目經(jīng)理，在對會計報表附注進行復(fù)核過中程，注意到以下事項，請代為做出正確的判斷。4、2005年會計報表項目注釋中披露的長期股權(quán)投資明細如下：()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：對A公司的投資，屬于一年內(nèi)將要到期的長期投資，不應(yīng)列為長期投資項目，而應(yīng)作為“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目中。5、主要會計政策、會計估計中披露：按照《企業(yè)會計準則一固定資產(chǎn)》規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的計提方法，采用未來適用法進行了會計處理。()A、正確B、錯誤標準答案：A知識點解析：根據(jù)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法的變更，可以采用未來適用法。6、會計報表項目注釋中披露的應(yīng)收賬款增減變動情況如下：()注：“本期增加”系企業(yè)預(yù)付的賬款不能收到客戶的貨物所致。A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：企業(yè)因為不能收到客戶的貨物而預(yù)付的款項應(yīng)該計入到其他應(yīng)收款，而不是應(yīng)收賬款。二、簡答題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)7、ABC會計師事務(wù)所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2007年度會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2007年10月11日至17日對甲公司及其環(huán)境進行了了解，并對與會計報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評估，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了解和測試的事項，為識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險奠定基礎(chǔ)。注冊會計師實施了詢問被審計單位有關(guān)內(nèi)部人員的風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。(2)會計人員戊負責(zé)開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票數(shù)量。(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行，采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬薄。(4)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。(5)計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。(6)甲公司股東大會批準董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負責(zé)實施?？偨?jīng)理決定由證券部負責(zé)總額1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，會計部審核，總經(jīng)理批準后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和B注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準，會計部已將8千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。(7)甲公司控股股東的法定代表人同時兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準程序。經(jīng)了解甲公司由財務(wù)部負責(zé)融資，2000年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。(8)甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對董事長負責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部門進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。A和B注冊會計師獲取了2000年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進建議。(9)甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表(10)員工報銷，需根據(jù)公司的批準手續(xù)報批，會計部對報銷單加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的指出憑證后付款。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題：(1)根據(jù)上述對內(nèi)部控制的摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。(2)據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與交易類別、賬戶余額、報及披露相關(guān)的何種認定相關(guān)?標準答案：(1)甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并提出以下改進建議：①就甲公司內(nèi)部控制如(1)所述，會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細賬，不相容職務(wù)未進行分離，應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)品總賬和明細賬。②就甲公司內(nèi)部控制如(3)(4)所述，驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬薄時，在金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。會計部月末審核付款憑單后才付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款單交會計部，按約定時間付款。③就甲公司內(nèi)部控制如(6)所述，由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易是款項安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項時，曲會計部審核和記錄、由證券部辦理。與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制。有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門審查，會使有關(guān)條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。建議甲公司與營業(yè)部協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄不相容職務(wù)分離，并且未得到適當?shù)氖跈?quán)和批準。月末會計部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細賬，詳細核算。應(yīng)建議甲公司由會計部負責(zé)對投資進行核算，及時分品種設(shè)立明細賬詳細核算。④就甲公司內(nèi)部控制如(7)所述，借款應(yīng)得到適當?shù)氖跈?quán)或批準。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準程序。⑤就甲公司內(nèi)部控制如(9)所述，銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會計人員編制。除上述內(nèi)容，其他內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面不存在缺陷。(2)甲公司上述內(nèi)部控制分別與下列交易類別、賬戶余額、列報及披露相關(guān)的認定相關(guān)：①會計人員乙同時經(jīng)手和登記產(chǎn)成品總賬和明細賬與產(chǎn)成品賬戶余額的“完整性”、“計價和分攤”、“存在”認定相關(guān)；②驗收單未連續(xù)編號與材料采購交易的“完整性”認定相關(guān)；③付款憑單月末交給會計部與材料采購交易的“發(fā)生”“準確性”認定相關(guān)；④會計部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購的賬戶余額“計價和分攤”、“存在”認定相關(guān)；⑤由證券部直接支取款項與長期股權(quán)投資交易的“完整性”、“發(fā)生”認定相關(guān)；⑥與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的“完整性”認定相關(guān)。由證券部進行會計核算、會計部月末匯總與投資的“計價和分攤”、“完整性”認定相關(guān)；⑦在公司章程或有關(guān)協(xié)議中未載明籌資的權(quán)限和批準程序與長期(或短期)借款的“存在”認定相關(guān)；⑧銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款賬戶余額的“汁價和分攤”、“存在”、“完整性”認定相關(guān)。知識點解析：暫無解析8、請回答注冊會計師存貨截止測試的有關(guān)問題：(1)什么叫存貨截止測試?(2)存貨截止測試的關(guān)鍵是什么?(3)存貨截止測試有什么基本要求?(4)注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注存貨截止測試的哪些方面?(5)在存貨截止測試中如果出現(xiàn)下列兩種情況，對當年利潤有什么影響?情況一：如果當年12月31日購入貨物，并已包括在當年12月31日的實物盤點范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票是次年1月2日才收到，并已記入次年1月份賬內(nèi)；情況二：如果在當年12月31日就收到一張購貨發(fā)票，并記入當年12月份賬內(nèi)，而這張發(fā)票所對應(yīng)的存貨實物卻在次年1月2日才收到。(6)存貨截止審計的主要方法是什么?標準答案：(1)存貨截止測試是指注冊會計師檢查截止至12月31日止，購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。在會計處理上，就是檢查存貨及其對應(yīng)的會計科目是否一并記入當年財務(wù)報表內(nèi)。(2)存貨正確截止的關(guān)鍵是存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目入賬時間都處于同一會計期間。(3)存貨正確截止的基本要求是若未將年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負債亦同時記入次年賬內(nèi)，對財務(wù)報表的影響就不重要，可以看出，存貨截止測試強調(diào)的是以實際庫存代替賬面數(shù)(4)注冊會計師應(yīng)當關(guān)注：①12月31日前入庫的存貨項目均已包括在盤點范圍內(nèi)并已反映在賬簿之中，相反，12月31日后入庫的存貨未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在12月31日的賬簿記錄中。②12月31日已裝運出庫存貨未包括在盤點范圍內(nèi)并且已在賬簿中減掉了這部分存貨(年前售出或領(lǐng)用)，相反，12月31日后裝運出庫的存貨均已包括在盤點范圍內(nèi)并已反映在賬簿之中。(年前未售出或未被領(lǐng)用)③所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品未包括在盤點范圍內(nèi)且末反映在賬簿之中。(售出，所有權(quán)不屬于被審計單位)④所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨均已包括在盤點范圍內(nèi)并已反映在賬簿之中(在途存貨)(5)情況一：如果當年12月31日購入貨物，并已包括在當年12月31日的實物盤點范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票是次年1月2日才收到，并已記人次年1月份賬內(nèi)，當年12月份賬上并無進貨和對應(yīng)的負債記錄，就少記了存貨和應(yīng)付賬款。期初+本期入庫＝本期出庫+期末①100+1000＝950+150(貨到單到)②100+1000＝X+350(貨到單未到)“以存計銷”則X；750，即“本期出庫”750萬，少“出庫”200萬，多計利潤200萬；情況二：如果在當年12月31日就收到一張購貨發(fā)票，并記人當年12月份賬內(nèi)，而這張發(fā)票所對應(yīng)的存貨實物卻在次年1月2日才收到，未包括在當年年底的盤點范圍內(nèi)，這樣就有可能虛增本年的利潤。期初+本期入庫＝本期出庫+期末①100+1000＝950+150(貨到單到)②100+1200＝X+150(單到貨未到)“以存計銷”，X＝1150，即“本期出庫”1150萬，多“出庫”200萬，少計利潤200萬。(6)存貨截止審計的主要方法：①抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與入庫單，每張購貨發(fā)票是否附有入庫單。如果附有入庫單，則說明貨物已入庫，如果沒有入庫單，則說明購貨在途。②審閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底購入的貨物，必須查明其對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬，如果年底未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)暫估入賬。否則當年存貨和應(yīng)付賬款將被低估。知識點解析：暫無解析9、ABC會計師事務(wù)2007年2月接受XYZ股份有限公司的委托，對其2006年12月31日的資產(chǎn)負債表及其該年度利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計，請代注冊會計師回答下列問題：(1)說明鑒證業(yè)務(wù)分別包括哪兩種?上述簽證業(yè)務(wù)屬于哪一種?并指出該簽證業(yè)務(wù)責(zé)任方、鑒證對象、鑒證對象信息分別是什么?上述會計報表是否可為預(yù)期報表使用者獲取?(2)說明鑒證業(yè)務(wù)按保證程度劃分分別包括哪兩類?上述簽證業(yè)務(wù)按保證程度劃分屬于哪一類?注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，在此基礎(chǔ)上應(yīng)以何種方式提出結(jié)論?(3)說明不同類型簽證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險水平有何不同?(4)說明注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用哪兩種表述形式?分別是什么?上述簽證業(yè)務(wù)注冊會計師應(yīng)采用哪種表述形式?標準答案：(1)鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。上述簽證業(yè)務(wù)屬于是基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù)。在上述財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層是責(zé)任方，財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象，2006年12月31日的資產(chǎn)負債表日及其該年度利潤表和現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表是鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象信息。上述會計報表可為預(yù)期報表使用者獲取。(2)鑒證業(yè)務(wù)按保證程度劃分分別包括合理保證和有限保證。上述簽證業(yè)務(wù)按保證程度劃分屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。(3)不同類型簽證業(yè)務(wù)中在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險水平是不同的：①在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。②在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。③注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用明確提及責(zé)任方認定和直接提及鑒證對象和標準兩種表述形式。上述業(yè)務(wù)屬于在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用明確提及責(zé)任方認定。知識點解析：暫無解析三、綜合題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)10、大華公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京岳申會計師事務(wù)所注冊會計師王怡擔(dān)任大華股份有限公司(以下簡稱大華公司)2007年度財務(wù)報表審計的項目經(jīng)理，李濤為主任會計師，他們在匯總各個審計人員的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)注冊會計師查證出大華公司的誤差有：(1)2007年1月1日分別借入三年期借款1000萬元、年利率6%和兩年期借款2000萬元，年利率8%借款用于擴建生產(chǎn)大樓，工程于2007年7月1日開始，首先購入工程物資1170萬元，2007年9月領(lǐng)用該工程物資600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共220萬元計入在建工程。(2)2007年5月，大華公司購買價格為30萬元的生產(chǎn)部門轎車1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。(公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為2%)(3)12月28日，大華公司銷售商品50萬元，成本為35萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期未存貨盤點表中(不考慮增值稅問題)。(4)大華公司12月10日支付了180萬元的下年度廣告費，均已計入當期的期間費用。(5)大華公司2007年12月31日未審計的資產(chǎn)負債表反映的應(yīng)收賬款項目中應(yīng)收賬款科目的借方余額為10000萬元，壞賬準備科目貸方余額為10萬元。經(jīng)注冊會計師審閱應(yīng)收賬款的明細賬，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中有貸方余額1500萬元。(大華公司采用根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應(yīng)收賬款期末余額的5%計提。)(6)2007年7月1日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。甲設(shè)備系2005年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當時預(yù)計使用年限為lo年，預(yù)計凈殘值為500萬元。該公司本年度未對該設(shè)備進行賬務(wù)處理。(7)大華公司于2007年10月向B公司出售一項專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為100萬元，已計提了減值準備10萬元，售價為120萬元，應(yīng)交營業(yè)稅6萬元，大華公司的會計處理如下：借：銀行存款120無形資產(chǎn)減值準備10貸：無形資產(chǎn)100應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅6其他業(yè)務(wù)收入24(8)2007年12月22日，大華公司被華清公司指控侵犯了專利權(quán)，要求其賠償損失500萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。大華公司的法律顧問認為，大華公司很可能敗訴，估計可能賠償450萬元。公司對此未作處理。假定王怡在審計計劃中制定大華公司2007年度財務(wù)報表層次的重要性水平為150萬元；未審利潤總額為500萬元。假定注冊會計師于2008年2月28日完成審計工作，并于當日經(jīng)大華公司管理層正式簽署了2007年度財務(wù)報表。要求：(1)如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(不考慮錯報對當期所得稅費用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配的影響)。(2)如果考慮審計重要性水平，假定大華公司分別只存在上述事項中的事項(1)、(4)、(5)、(7)、(8)，并且被審計單位均不同意注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出針對上述每個事項，注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告?并簡要說明理由。(3)假定被審單位不同意接受注冊會計師提出的對事項5和事項8的審計調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，請判斷注冊會計師應(yīng)該出具何種類型的審計報告?并草擬審計報告。標準答案：(1)①2007年全年利息＝2000×8%+1000×6%＝220(萬元)2007年應(yīng)計入在建工程的借款利息＝220×6÷12＝110(萬元)注冊會計師的建議調(diào)整分錄為：借：財務(wù)費用110貸：在建工程110②注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：存貨——折舊費3.43(30×(1-2%)÷5×7÷12)貸：固定資產(chǎn)——累計折舊3.43③注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)50貸：營業(yè)收入50借：營業(yè)成本35貸：存貨35④注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：預(yù)付款項180貸：銷售費用180⑤注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款1500貸：預(yù)收款項1500借：資產(chǎn)減值損失——提取壞賬準備565(11500×5%-10)貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備565⑥注冊會計師應(yīng)建議披露，并同時調(diào)整，調(diào)整分錄為：2007年應(yīng)計提的折舊金額＝(10500-500)÷10÷2+(10500-1500)÷(6-1.5)÷2＝1500(萬元)借：管理費用1500貸：固定資產(chǎn)——累計折舊1500⑦注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：營業(yè)收入24貸：營業(yè)外收入24⑧注冊會計師建議在報表附注中披露該事項并進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出——賠償支出450貸：預(yù)計負債——未決訴訟450(2)①就大華公司存在的第(1)個事項，王怡和李濤注冊會計師應(yīng)當發(fā)表標準無保留意見。因為錯報金額小于財務(wù)報表層次重要性水平150萬元，財務(wù)費用的金額對利潤的影響也不大，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師仍可以發(fā)表標準無保留意見的審計報告。②就大華公司存在的第(4)個事頃，王怡和李濤注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見。因為錯報金額180大于財務(wù)報表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報表使用者，但又不至于出具否定意見，所以注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見的審計報告。③就大華公司存在的第(5)個事頃，王怡和李濤注冊會計師應(yīng)當發(fā)表否定意見。因為錯報金額大大超過財務(wù)報表層次重要性水平，同時資產(chǎn)減值損失會使得利潤總額變?yōu)樨摂?shù)，即盈利變?yōu)樘潛p，所以應(yīng)出具否定意見的審計報告。④就大華公司存在的第(7)個事頃，王怡和李濤注冊會計師應(yīng)當發(fā)表標準無保留意見。因為錯報金額遠遠小于財務(wù)報表層次的重要性水平，同時對利潤的影響不大，所以可以出具標準無保留意見的審計報告。⑤就大華公司存在的第(8)個事頃，王怡和李濤注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見。因為錯報金額大于財務(wù)報表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報表使用者，但又不至于出具否定意見，所以注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見的審計報告。(3)如果被審單位不同意接受注冊會計師提出的對事項5和事項8的審計調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊會計師應(yīng)該出具否定意見的審計報告，審計報告內(nèi)容如下：審計報告大華股份有限公司全體股東：我們審計了后附的大華股份有限公司(以下簡稱大華公司)財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是大華公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致否定意見的事項如財務(wù)報表附注×所述，大華公司的應(yīng)收賬款未按企業(yè)會計準則的規(guī)定正確列示和計算。如果按準則規(guī)定處理，大華公司的應(yīng)收賬款項目將增加935萬元，凈利潤將減少565萬元，從而導(dǎo)致大華公司由盈利500萬元變?yōu)樘潛p65萬元。四、審計意見我們認為，由于受到前段所述事項的重大影口向，大華公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映大華公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。岳申會計師事務(wù)所中國注冊會計師：王怡(簽名并蓋章)(蓋章)中國注冊會計師：李濤(簽名并蓋章)中國北京市二○○八年二月二十八日知識點解析：暫無解析11、北京岳華會計師事務(wù)所接受華聯(lián)股份有限公司(以下簡稱華聯(lián)公司)2007年度財務(wù)報表的委托后，指派注冊會計師王琴和李濤為該項業(yè)務(wù)的項目負責(zé)人。審計小組于2008年初開始實施審計工作。華聯(lián)公司未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)總額為60000萬元，主營業(yè)務(wù)收入為55000萬元，主營業(yè)務(wù)成本為46000萬元，利潤總額為10000萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗和華聯(lián)公司的實際情況，注冊會計師王琴和李濤確定的華聯(lián)公司2007年度財務(wù)報表層次的重要性水平為300萬元，并利用分配的方法確定了各項目的重要性。部分財務(wù)報表科目的重要性如下：在審計過程中，除以下情況需要考慮外，審計人員沒有發(fā)現(xiàn)其他問題：(1)華聯(lián)公司2007年12月9日向甲公司賒銷含稅價款為158萬元的K產(chǎn)品一批，發(fā)票已開具，并作了借“應(yīng)收賬款”158萬元、貸“主營業(yè)務(wù)收入”135.04萬元、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”22.96萬元的會計記錄，同時結(jié)轉(zhuǎn)了“主營業(yè)務(wù)成本”120萬元。至2007年12月31日，貨款尚未收回。2008年1月9日，甲公司因質(zhì)量不合格將所購產(chǎn)品全部退回。華聯(lián)公司接受退貨后，沖減了當月的主營業(yè)務(wù)收入，并于1月底向甲公司支付了退貨款。(2)華聯(lián)公司于2007年12月20日以應(yīng)收K公司的一筆產(chǎn)生于2007年12月10日、賬面余額為80萬元(按華聯(lián)公司規(guī)定無須計提壞賬準備)的應(yīng)收賬款與乙公司的一筆應(yīng)收J公司、產(chǎn)生于2007年12月8日、賬面余額為60萬元(按乙公司規(guī)定無須計提壞賬準備)的應(yīng)收賬款及賬面價值分別為15萬元、10萬元的固定資產(chǎn)A、B進行交換。假設(shè)該交易不具有商業(yè)實質(zhì)，12月20日交換完畢后，華聯(lián)公司作了如下會計處理：借：應(yīng)收賬款——J公司60固定資產(chǎn)——A15固定資產(chǎn)——B10貸：應(yīng)收賬款——K公司80營業(yè)外收入5(3)審查固定資產(chǎn)項目時，注冊會計師王琴和李濤從華聯(lián)公司“固定資產(chǎn)”賬戶中抽取了一部分已接近或超過預(yù)計使用年限的固定資產(chǎn)進行實地觀察，發(fā)現(xiàn)短缺一輛運輸卡車。華聯(lián)公司“固定資產(chǎn)”及“累計折舊”賬戶記錄顯示，該卡車原值為45萬元，已提折舊36萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為零。2007年10月，因發(fā)生重大交通事故，造成車輛報廢。華聯(lián)公司依據(jù)交通管理部門的處理和保險協(xié)議的規(guī)定應(yīng)向保險公司索賠7.2萬元，其余損失由華聯(lián)公司承擔(dān)(不考慮其他費用)。但至2007年底，華聯(lián)公司沒有取得賠償款。財務(wù)部門以此事項尚無結(jié)果為由，尚未進行會計處理。(4)檢查資本公積項目時，發(fā)現(xiàn)華聯(lián)公司于2007年12月10日因即將進行大修而對生產(chǎn)車間進行了資產(chǎn)評估，并于年末將201萬元的評估增值作了借記“固定資產(chǎn)”、貸記“資本公積”的會計處理。(5)華聯(lián)公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2007年9月26日華聯(lián)公司與南方公司簽訂銷售合同，由華聯(lián)公司于2008年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺1.5萬元。2007年12月31日，華聯(lián)公司庫存電子設(shè)備13000臺，單位成本1.4萬元。2007年12月31日市場銷售價格為每臺1．4萬元。預(yù)計銷售稅費為每臺0.1萬元。華聯(lián)公司于2008年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺1.5萬元，貨款已收到。經(jīng)王琴和李濤注冊會計師對會計資料實施檢查后確認，華聯(lián)公司在編制2007年度財務(wù)報表時，沒有對該類存貨計提跌價準備。(6)華聯(lián)公司于2007年4月1日折價發(fā)行了3年期、面值為2000萬元、債券票面利率為8%的債券(一次還本付息)。華聯(lián)公司按1700萬元的價格發(fā)行，折價按直線法攤銷。2007年4月1日，華聯(lián)公司做了借記“銀行存款”1700萬元、“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”300萬元，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”2000萬元的會計處理。年底編制財務(wù)報表時，華聯(lián)公司未對該筆發(fā)行債券業(yè)務(wù)做進一步處理。(7)王琴在審計中發(fā)現(xiàn)：華聯(lián)公司與Z公司經(jīng)批準于2007年8月1日簽訂協(xié)議進行債務(wù)重組。協(xié)議規(guī)定華聯(lián)公司以其持有的賬面余額為500萬元、當日市價為400萬元、已提減值準備60萬元的長期股權(quán)投資支付其欠Z公司的800萬元貨款。交易雙方已于當月辦妥手續(xù)。華聯(lián)公司對此筆交易作了如下會計處理(假定不考慮相關(guān)稅費)：借記“應(yīng)付賬款——Z公司”800萬元、“長期股權(quán)投資減值準備”60萬元，貸記“長期股權(quán)投資”500萬元、“營業(yè)外收入”360萬元。(8)華聯(lián)公司于2002年初為K公司向銀行借款100萬元提供擔(dān)保。2007年10月借款到期時，因K公司經(jīng)營嚴重虧損，已進入破產(chǎn)清算階段，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴，要求華聯(lián)公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息120萬元。2008年2月20日，法院終審判決華聯(lián)公司向銀行支付借款本息120萬元，并于2008年2月28日執(zhí)行完畢。華聯(lián)公司以起訴和判決均發(fā)生在2008年為由，沒有在2007年度財務(wù)報表中反映該事項。要求：(1)假定不考慮重要性，請分別針對以上每種情況，簡要分析并說明華聯(lián)公司的會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定?如不符合會計制度規(guī)定的，請直接列示相應(yīng)的審計調(diào)整分錄。列示調(diào)整分錄時無須考慮增值稅(增值稅稅率為17%)以外的其他稅費，也不考慮損益結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整對所得稅費用的影口向；(2)在考慮重要性的情況下，請分別針對上述各事項列示的審計調(diào)整分錄，確定哪些調(diào)整分錄應(yīng)列入《賬項調(diào)整分錄匯總表》，哪些應(yīng)列入《未更正錯報匯總表》，哪些應(yīng)列入《重分類調(diào)整分錄匯總表》，簡要說明理由。如果認為需要列入《賬項調(diào)整分錄匯總表》的，進一步指出在華聯(lián)公司不接受調(diào)整建議的情況下注冊會計師王琴和李濤應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見?(3)綜合分析各種情況，確定這些情況對華聯(lián)公司的財務(wù)報表的整體性影響額，并以據(jù)分析結(jié)果，在華聯(lián)公司均不接受審計意見的情況下，確定注冊會計師王琴和李濤應(yīng)出具何種類型的審計報告?(4)假定華聯(lián)公司接受了注冊會計師王琴和李濤對問題(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的審計建議，但拒絕接受對問題(2)、(4)、(6)、(8)的審計建議，全部審計工作于2008年3月16日完成并經(jīng)華聯(lián)公司管理層予以簽署，請代為起草審計報告。標準答案：①分析：盡管商品于2008年初被退回，但由于銷售發(fā)生于2007年，華聯(lián)公司應(yīng)按需要調(diào)整報告年度財務(wù)報表的期后事項來處理此筆銷售退回業(yè)務(wù)。建議的審計調(diào)整分錄為：沖回原已確認的主營業(yè)務(wù)收入、增值稅及應(yīng)收賬款：借：營業(yè)收入135.04應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)22.96貸：應(yīng)收賬款——甲公司158沖回原已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：存貨——K產(chǎn)品120貸：營業(yè)成本120②分析：按照企業(yè)會計準則中有關(guān)非貨幣性交易的規(guī)定(不具有商業(yè)實質(zhì))，在不考慮壞賬準備的情況下，賬面價值等于賬面原值，華聯(lián)公司應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價值，并將換出全部應(yīng)收賬款的全部賬面價值加上應(yīng)支付的全部稅費(本題不考慮)減去換入應(yīng)收賬款入賬價值后的差額，按照換入其他資產(chǎn)賬面價值占全部其他資產(chǎn)賬面價值總值的比例進行分配。依據(jù)這一規(guī)定，華聯(lián)公司應(yīng)作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款——J公司60固定資產(chǎn)——A12[(80-60)×15÷(15+10)]固定資產(chǎn)——B8[(80-60)×10÷(15+10)]貸：應(yīng)收賬款——K公司80可見，華聯(lián)公司的會計處理不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。注意到交易發(fā)生于2007年12月，無須建議華聯(lián)公司調(diào)整累計折舊項目。審計調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)5③分析：由于車輛已經(jīng)報廢，華聯(lián)公司應(yīng)及時進行會計處理。至于未取得保險賠償款的情況，可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行處理。相關(guān)的會計處理如下：車輛報廢后，應(yīng)進行如下記錄：借：固定資產(chǎn)清理9貸：固定資產(chǎn)——運輸卡車9交通管理部門進行處理后，應(yīng)進一步作下列會計處理：借：其他應(yīng)收款——保險公司7.2營業(yè)外支出1.8貸：固定資產(chǎn)清理9注冊會計師王琴和李濤列示審計調(diào)整分錄時，可以將以上兩個分錄合并為：借：其他應(yīng)收款——保險公司7.2營業(yè)外支出1.8貸：固定資產(chǎn)——運輸卡車9④分析：按企業(yè)會計準則的規(guī)定，在沒有轉(zhuǎn)讓或出售建筑物的情況下，華聯(lián)公司因資產(chǎn)評估而產(chǎn)生的評估增值不應(yīng)入賬。華聯(lián)公司的做法導(dǎo)致“固定資產(chǎn)”和“資本公積”項目均被虛增，不影響2007年度損益，另外，因評估發(fā)生在2007年12月，無須建議對累計折舊進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借：資本公積201貸：固定資產(chǎn)201⑤由于華聯(lián)公司持有的電子設(shè)備的數(shù)量13000臺多于已簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺，因此銷售合同約定的10000臺應(yīng)以合同約定的價格作為計量基礎(chǔ)，超過的3000臺可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。有合同約定的部分的可變現(xiàn)凈值＝10000×1.5-10000×0.1＝14000萬元，賬面成本＝10000×1.4＝14000萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準備為0；無合同約定的部分，可變現(xiàn)凈值＝3000×1.4-3000×0.1＝3900萬元，賬面成本＝3000×1.4＝4200萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備4200-3900＝300萬元，據(jù)此，應(yīng)建議華聯(lián)公司作以下審計調(diào)整：借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨——存貨跌價準備300⑥分析：華聯(lián)公司在發(fā)行債券時所作的會計處理是正確的，但年底編制財務(wù)報表時未按規(guī)定對折價部分進行攤銷，不僅虛增了2007年度財務(wù)費用，而且虛減了該年度的應(yīng)付債券余額。應(yīng)建議華聯(lián)公司調(diào)整，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：借：財務(wù)費用195貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息120(2000×8%×9÷12)——利息調(diào)整75〔(2000-1700)÷3×9÷12〕⑦分析：按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，換出長期股權(quán)投資的公允價值和賬面價值的差額確認投資收益，換出長期股權(quán)投資的公允價值和債務(wù)的賬面余額的差額作為營業(yè)外收入，所以注冊會計師王琴和李濤應(yīng)建議華聯(lián)公司作如下調(diào)整分錄：借：投資收益40貸：營業(yè)外收入40⑧分析：由于破產(chǎn)清算發(fā)生在2007年，盡管起訴和判決均發(fā)生在2008年初，但因判決時財務(wù)報表尚未公布，所述事項屬于需要調(diào)整2007年度財務(wù)報表的期后事項。注冊會計師王琴和李濤應(yīng)建議華聯(lián)公司進行以下審計調(diào)整：借：營業(yè)外支出——賠款損失120貸：其他應(yīng)付款——銀行貸款120(2)因情況(1)所引起的錯報金額高于所涉及的財務(wù)報表項目的重要性水平，應(yīng)建議調(diào)整，并將相關(guān)的調(diào)整分錄列入《賬項調(diào)整分錄匯總表》中。如華聯(lián)公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師王琴和李濤可出具“標準無保留意見”審計報告。情況(2)所引起的錯報金額低于所涉及的財務(wù)報表項目的重要性水平，注冊會計師王琴和李濤應(yīng)將相關(guān)的調(diào)整分錄列入《未更正錯報匯總表》中。無須建議華聯(lián)公司調(diào)整財務(wù)報表。情況(3)所引起的錯報金額低于所涉及的財務(wù)報表項目的重要性水平，注冊會計師王琴和李濤應(yīng)將相關(guān)的調(diào)整分錄應(yīng)列入《未更正鉛報匯總表》。無須建議華聯(lián)公司調(diào)整財務(wù)報表。情況(4)所引起的錯報金額高于財務(wù)報表項目的重要性水平，應(yīng)建議調(diào)整，并將相關(guān)的調(diào)整分錄列入《賬項調(diào)整分錄匯總表》。如華聯(lián)公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師王琴和李濤可出具“標準無保留意見”審計報告。情況(5)的調(diào)整分錄中，建議調(diào)整的錯報金額高于“存貨”及“資產(chǎn)減值準備”項目的重要性水平，應(yīng)建議華聯(lián)公司調(diào)整，并將相關(guān)分錄列入《賬項調(diào)整分錄匯總表》。由于錯報金額達到財務(wù)報表層次的重要性水平，屬于重大的調(diào)整事項，但不構(gòu)成對財務(wù)報表的整體性影響，如華聯(lián)公司不進行調(diào)整，注冊會計師王琴和李濤應(yīng)出具“保留意見”審計報告。情況(6)涉及的錯報金額高于相關(guān)財務(wù)報表項目的重要性水平，應(yīng)建議華聯(lián)公司調(diào)整，并將相關(guān)分錄列入《賬項調(diào)整分錄匯總表》。如不調(diào)整，注冊會計師王琴和李濤可出具“標準無保留意見”審計報告。情況(7)涉及的錯報金額高于相關(guān)財務(wù)報表項目的重要性水平，應(yīng)建議華聯(lián)公司調(diào)整，并將相關(guān)分錄列入《賬項調(diào)整分錄匯總表》。如不調(diào)整，注冊會計師王琴和李濤可出具“標準無保留意見”審計報告。情況(8)因涉及的錯報金額高于財務(wù)報表項目的重要性水平，應(yīng)將相關(guān)的調(diào)整分錄列入《賬項調(diào)整分錄匯總表》，并建議華聯(lián)公司調(diào)整。如不調(diào)整，注冊會計師王琴和李濤可出具“標準無保留意見”審計報告。(3)上述調(diào)整對財務(wù)報表要素的綜合影響如下(“+”表示調(diào)增，“-”表示調(diào)減)：可見，如果華聯(lián)公司全部不接受上述審計調(diào)整建議，將導(dǎo)致2007年末資產(chǎn)總額被高估545.8萬元，負債總額被低估292.04萬元，并導(dǎo)致其當年的資本公積被低估201萬元，當年的利潤總額被高估636.84萬元。如果華聯(lián)公司完全拒絕了注冊會計師王琴和李濤提出的所有審計調(diào)整建議，其對資產(chǎn)的高估金額超過了財務(wù)報表層次的重要性水平，注冊會計師王琴和李濤可出具保留意見的審計報告。(4)如果華聯(lián)公司接受了注冊會計師王琴和李濤對情況(1)、(3)、(5)、(7)、(8)所提出的審計意見，拒絕接受對情況(2)、(4)、(6)、(8)提出的審計建議，則華聯(lián)公司資產(chǎn)總額被高估了206萬元，沒有達到財務(wù)報表層次的重要性水平；對負債以及對所有者權(quán)益的低估均未達到財務(wù)報表的重要性水平；但對利潤總額的高估為320萬元，達到了財務(wù)報表的重要性水平，但尚未構(gòu)成對財務(wù)報表整體反映的影響。基于以上考慮，注冊會計師王琴和李濤應(yīng)出具保留意見審計報告。代為起草的審計報告如下：審計報告華聯(lián)股份有限公司全體股東：我們審計了后附的華聯(lián)股份有限公司(以下簡稱華聯(lián)公司)財務(wù)報表，包括2007年12月31目的資產(chǎn)負債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是華聯(lián)公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?3)做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項華聯(lián)公司于2007年度未對應(yīng)付債券計提應(yīng)計利息120萬元和攤銷債券折價75萬元，并對2007年的預(yù)計負債120萬元沒有進行處理。我們認為，華聯(lián)公司應(yīng)按年計提債券利息并攤銷債券折價，同時調(diào)整2007年的營業(yè)外支出和其他應(yīng)付款，但華聯(lián)公司沒有接受調(diào)整建議。四、審計意見我們認為，除了前段所述事項的影響外，華聯(lián)公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了華聯(lián)公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。岳華會計師事務(wù)所中國注冊會計師：王琴(簽名并蓋章)(蓋章)中國注冊會計師：李濤(簽名并蓋章)中國北京市二○○八年三月十六日知識點解析：暫無解析四、單項選擇題(本題共15題，每題1.0分，共15分。)12、對下列各項替代程序而言，注冊會計師一般認為不滿意的是()。A、以檢查訂貨單及驗收單替代函證應(yīng)付賬款B、以向債權(quán)人發(fā)函替代檢查對賬記錄C、以代銷合同規(guī)定替代代銷商品的盤點D、以檢查有關(guān)賬簿記錄替代抽查存貨記錄標準答案：C知識點解析：暫無解析13、注冊會計師在對ABC股份有限公司2003年度會計報表審計后，會計報表中仍然含有錯報、漏報，則下列提法中恰當?shù)氖?)。A、會計報表審計并不是以查錯防弊為目的，所以有錯報未查出，注冊會計師無需承擔(dān)責(zé)任B、注冊會計師是會計報表的鑒證人，所以已審會計報表中有錯報未查出，理應(yīng)追究其法律責(zé)任C、注冊會計師是會計報表的保證人，所以已審會計報表中有錯報未查出，理應(yīng)追究其法律責(zé)任D、如果未能查出會計報表中的錯報，是由于注冊會計師未能按照獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)造成的，則應(yīng)追究注冊會計師的責(zé)任標準答案：D知識點解析：暫無解析14、某注冊會計師因故意出具虛假審計報告，于2003年1月10日被某省高級人民法院判處有期徒刑3年，并從判決之日起開始執(zhí)行，該注冊會計師從()之日起有資格向所在省注冊會計師協(xié)會申請注冊。A、2008年1月10日B、2008年1月9日C、2011年1月10日D、2011年1月9日標準答案：C知識點解析：暫無解析15、注冊會計師為明確被審計單位的會計責(zé)任獲取的下列證據(jù)中，無效的審計證據(jù)是()。A、審計業(yè)務(wù)約定書B、管理當局聲明書C、律師聲明書D、管理建議書標準答案：D知識點解析：本題的等價問法是四個選項中的哪個涉及的會計責(zé)任最少。事實上A選項中全面涉及了會計責(zé)任，B選項是對會計責(zé)任的專門確認；C選項是法律責(zé)任的證據(jù)；而D選項中未涉及會計責(zé)任。16、甲會計師事務(wù)所與S股份有限公司與2003年1月10日簽訂的2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)的約定書，作為審計檔案應(yīng)當()。A、至少保存至2006年B、比至少保存至2008年C、至少保存至2013年D、長期保存標準答案：D知識點解析：暫無解析17、通過“同步控制測試”取得的證據(jù)只能使注冊會計師評價控制風(fēng)險的估計水平為()。A、高或中等B、中等或低等C、稍高于中等或中等D、稍低于最高或中等標準答案：D知識點解析：暫無解析18、會計師事務(wù)所、注冊會計師采取必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健．敳扇〉拇胧┎蛔阋韵驅(qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，()應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)，或解除業(yè)務(wù)約定。A、會計師事務(wù)所B、注冊會計師C、助理審計人員D、主任會計師標準答案：A知識點解析：不能以個人名義承接業(yè)務(wù)。19、固定資產(chǎn)折舊審計的主要目標不應(yīng)包括()。A、確定固定資產(chǎn)的增加、減少是否符合預(yù)算和經(jīng)過授權(quán)批準B、確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財會法規(guī)的規(guī)定C、確定適當?shù)恼叟f政策和方法是否得到一貫遵守D、確定折舊額的計算是否正確標準答案：A知識點解析：A選項中內(nèi)容屬于內(nèi)部控制制度中的“授權(quán)批準”。20、下列審計證據(jù)中，可靠程度最高的書面證據(jù)是()。A、被審計單位律師關(guān)于被審計單位訴訟事項的聲明書B、銀行對賬單C、應(yīng)收票據(jù)D、顧客訂購單標準答案：A知識點解析：A選項屬于直接提交注冊會計師的外部證據(jù)。21、下列項目中屬于間接或有負債的是()。A、稅務(wù)糾紛B、未決索賠C、應(yīng)收賬款抵借D、未決訴訟標準答案：C知識點解析：暫無解析22、實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層砍重大錯報的審計程序。注冊會計師應(yīng)當針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序不包括對()。A、各類交易、賬戶余額測試B、內(nèi)部控制測試C、列報的細節(jié)測試D、實質(zhì)性分析程序標準答案：B知識點解析：對內(nèi)部控制的測試屬于控制測試，不屬于實質(zhì)性程序內(nèi)容。23、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，秘審計單位必須參加盤點的人員是()。A、會計主管人員和內(nèi)部審計人員B、出納員和會計主管人員C、現(xiàn)金出納員和銀行出納員D、出納員和內(nèi)部審計人員標準答案：B知識點解析：B選項中所列人員均是被審計單位中與庫存現(xiàn)金直接相關(guān)的人員。24、下列情況中，可能致使注冊會計師在審計報告中提及專家的工作的是()。A、專家工作結(jié)果未08形成充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)B、專家得出的結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致C、專家的獨立性存在問題D、專家工作結(jié)果導(dǎo)致注冊會計師出具帶說明段的審計報告標準答案：D知識點解析：《獨立審計具體準則第12號——利用專家的工作》第19條規(guī)定,如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具帶說明段的審計報告，注冊會計師可考慮在說明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。25、管理當局聲明書是注冊會計師獲取的一種非常重要的書面證據(jù)，但它無法做到的是()。A、明確管理當局的會計責(zé)任B、在一定程度上保護注冊會計師C、為審計意見提供直接證據(jù)D、避免注冊會計師與管理當局產(chǎn)生誤解標準答案：C知識點解析：暫無解析26、在終結(jié)審計之前對控制風(fēng)險的最終評估水平，如與初步評估結(jié)論不一致，則注冊會計師應(yīng)當()。A、重新了解內(nèi)部控制B、重新執(zhí)行符合性測試C、重新確定重要性水平和可接受審計風(fēng)險水平D、考慮是否追加相應(yīng)的審計程序標準答案：D知識點解析：若最終評價控制風(fēng)險水平高于初步評價結(jié)論，則注冊會計師應(yīng)考慮是否追加相應(yīng)的程序。五、多項選擇題（含2小題）(本題共4題，每題1.0分，共4分。)在我國必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)，下列注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的相關(guān)問題中，請代為做出正確的判斷。27、注冊會計師能夠提供的相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)中不包括()。標準答案：C,D知識點解析：審閱業(yè)務(wù)與驗資業(yè)務(wù)屬于鑒證業(yè)務(wù)，不屬于相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。28、下列各項中，屬于注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：鑒證業(yè)務(wù)分為審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。驗資業(yè)務(wù)屬于審計業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制審核、預(yù)測性財務(wù)信息審核屬于其他鑒證業(yè)務(wù)，財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)屬于審閱業(yè)務(wù)，所以四個選項均屬于注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師劉明在接受對華安公司特殊目的的審計業(yè)務(wù)中，遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。29、被審計單位按照特殊編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表時，特殊基礎(chǔ)的主要類型包括下列()。標準答案：A,B,C知識點解析：特殊基礎(chǔ)是指除企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度以外的其他基礎(chǔ)，所以選項D企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度規(guī)定的基礎(chǔ)是錯誤的。30、下列關(guān)于注冊會計師對財務(wù)報表組成部分出具審計報告的特殊考慮的描述中，錯誤的有()。標準答案：A,C,D知識點解析：選項A錯誤之處：為了避免信息使用者誤認為對財務(wù)報表組成部分出具的審計報告與整套財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師應(yīng)提請委托人不應(yīng)將整套財務(wù)報表附于審計報告后；選項C錯誤之處：對特殊目的審計業(yè)務(wù)提供合理保證，要以積極方式發(fā)表審計意見；選項D錯誤之處：如果已對整套財務(wù)報表出具否定或無法表示意見的審計報告，當組成部分不構(gòu)成財務(wù)報表的主要部分時，注冊會計師可以對組成部分出具審計報告，否則，會對整套財務(wù)報表的審計報告產(chǎn)生影響。注冊會計師（審計）模擬試卷第2套一、單項選擇題（含3小題）(本題共9題，每題1.0分，共9分。)ABC會計師事務(wù)所接受委托，對丙公司提供鑒證業(yè)務(wù)。C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1、下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)要素之一的標準的說法中，C注冊會計師認為不正確的是()。A、執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)需要大量運用職業(yè)判斷，因此注冊會計師對于特殊問題的職業(yè)判斷，也應(yīng)當作為標準之一B、標準可以是正式的規(guī)定也可以是非正式的規(guī)定，如丙公司內(nèi)部制定的行為準則等C、適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備的特征包括相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性D、對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常不需要對標準的適當性進行評價，而只需評價該標準對具體業(yè)務(wù)的適用性標準答案：A知識點解析：選項A不正確，注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當?shù)臉藴省?、C注冊會計師在遇到下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)的說法中，認為不正確的是()。A、針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)更困難B、證據(jù)的相關(guān)性受其來源和性質(zhì)的影響，并聯(lián)決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境C、針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒汪業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會計師不應(yīng)對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論D、在評價證據(jù)的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度標準答案：B知識點解析：證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。因此選項B表述不正確。3、下列各項中，C注冊會計師認為有關(guān)合理保證和有限保證的說法中不正確的是()。A、無論合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要做出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項，以支持鑒證結(jié)論B、與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)由于保證程度高，因此在制定重要性水平時會選擇更低的金額C、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)其風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)D、在合理保證鑒證業(yè)務(wù)中注冊會計師可接受的風(fēng)險水平低于有限保證鑒證業(yè)務(wù)中可接受的風(fēng)險水平標準答案：B知識點解析：重要性水平的判斷依據(jù)是錯報是否影響到信息使用者所作出的決策，而不是所提供的保證程度。如審閱和審計業(yè)務(wù)，其重要性水平應(yīng)當相同。因此選項B不正確。D注冊會計師負責(zé)審計丁公司2×10年度財務(wù)報表。在確定審計證據(jù)的充分性和適當性時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4、下列有關(guān)審計證據(jù)數(shù)量的表述中錯誤的是()。A、如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅需要獲取更多的審計證據(jù)就可以予以彌補B、如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用C、如果注冊會計師評估的錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多D、不能為了提高審計效率，減少審計證據(jù)的數(shù)量而人為的凋高重要性水平標準答案：A知識點解析：審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補。5、在確定審計證據(jù)的可靠性時，下列表述中錯誤的是()。A、注冊會計師親自檢查存貨所獲得的審計證據(jù)比丁公司管理層提供的存貨數(shù)據(jù)更可靠B、對會議中所討論事項的事后口頭表述比會議的同步書面記錄更可靠C、如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，則注冊會計師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時更加可靠的審計證據(jù)D、從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)，如果該證據(jù)是由不知情者或者不具備資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的標準答案：B知識點解析：以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠，所以選項B的表述錯誤，應(yīng)該是會議的同步書面記錄更可靠。6、審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標來考慮，在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，下列不屬于注冊會計師應(yīng)當考慮的內(nèi)容是()。A、用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到測試方向的影響B(tài)、特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)C、從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠D、有關(guān)某一特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)標準答案：C知識點解析：選項C為注冊會計師在評價審計證據(jù)的可靠性時考慮的原則，不是評價審計證據(jù)相關(guān)性時考慮的內(nèi)容。E注冊會計師負責(zé)審計戊公司2×10年度財務(wù)報表。在考慮設(shè)計和實施審計程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時，E注冊會計師遇到下列情形，請代為做出正確的專業(yè)判斷。7、在對舞弊風(fēng)險進行評估后，E注冊會計師認為戊公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險很高，則E注冊會計師通常實施的審計程序不包括()。A、復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險B、對于基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為C、對相關(guān)控制活動的運行有效性進行測試D、測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當標準答案：C知識點解析：管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，注冊會計師針對該特別風(fēng)險應(yīng)當實施的審計程序包括上述選項ABD，選項C不正確，因為管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制已經(jīng)失去了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報的基本功能，所以注冊會計師無需再進行測試。8、在實施審計過程中，E注冊會計師發(fā)現(xiàn)戊公司的銷售經(jīng)理A貪污10萬元，此時E注冊會計師不應(yīng)當采取的措施是()。A、重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性B、盡早向戊公司的治理層報告C、重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響D、直接將該事項向監(jiān)管機構(gòu)報告標準答案：D知識點解析：如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否需要向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。題干中個人貪污金額較小，尚不足以向監(jiān)管機構(gòu)進行報告。所以選項D錯誤。9、注冊會計師應(yīng)當針對評估舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施不包括()。A、考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果B、評價被審計單位對涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告C、在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。D、在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試標準答案：D知識點解析：選項D，屬于注冊會計師針對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，而不是總體應(yīng)對措施。二、單項選擇題（含4小題）(本題共8題，每題1.0分，共8分。)U會計師事務(wù)所的A主任會計師負責(zé)建立、健全本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并指定B注冊會計師專門協(xié)助A主任會計師履行其職責(zé)。在工作過程中，A主任會計師和B注冊會計師需要考慮以下具體情況，請代為做出正確的決策。10、U會計師事務(wù)所建立、健全質(zhì)量控制制度的主要目的是為以下()方面提供合理保證。A、項目組成員按照質(zhì)量控制制度的規(guī)定規(guī)范地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)B、項目經(jīng)理根據(jù)客戶的具體情況制定恰當?shù)膶徲嬘媱滳、項目組成員根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果實施進一步審計程序D、會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾鏄藴蚀鸢福篋知識點解析：A、B、C僅限于審計業(yè)務(wù)，質(zhì)量控制制度涵蓋的業(yè)務(wù)包括了注冊會計師的全部業(yè)務(wù)，并非僅僅針對審計業(yè)務(wù)。質(zhì)量控制制度的目的有兩個，D是其中之一。11、按照質(zhì)量控制準則的規(guī)定，A主任會計師對u會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，這意味著()。A、A主任會計師對質(zhì)量控制制度的建立、執(zhí)行、監(jiān)控、修改承擔(dān)直接責(zé)任B、如因?qū)徲嬞|(zhì)量不符合規(guī)定并給他人造成損失，由A主任會計師承擔(dān)賠償責(zé)任C、A主任會計師對本會計師事務(wù)所執(zhí)行的所有業(yè)務(wù)的質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任D、本所任何執(zhí)業(yè)人員違背了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定，由A主任會計師承擔(dān)責(zé)任標準答案：A知識點解析：A主任會計師承擔(dān)的是有關(guān)質(zhì)量控制制度的責(zé)任，這一責(zé)任并不能代替其他人員在各自的工作中承擔(dān)的責(zé)任。12、人力資源是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的要素之一。在A主任會計師和B注冊會計師形成的與人力資源相關(guān)的以下各種觀點中，你認可的是()。A、人力資源管理的核心是人員數(shù)量是否足夠，是否能通過人員招聘發(fā)展更多的客戶B、應(yīng)使執(zhí)業(yè)人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑C、制定政策與程序，防止會計師事務(wù)所將職員的薪酬與該職員實現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入聯(lián)系D、對于應(yīng)聘的每個人員，都應(yīng)進行相同的背景檢查，詢問是否存在未決的法律問題標準答案：B知識點解析：A：能否發(fā)展客戶不應(yīng)成為人員招聘的條件；C：職員實現(xiàn)的業(yè)務(wù)收人不應(yīng)成為薪酬水平的高低主要因素，這并不意味著不能將二者相聯(lián)系；D屬于人員招聘的額外程序，是專門針對聘用有經(jīng)驗的從業(yè)人員，尤其是高級業(yè)務(wù)人員實施的。13、U會計師事務(wù)所規(guī)定在決定是否接受客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)時，應(yīng)當考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源，為此B注冊會計師制定了下列相關(guān)質(zhì)量控制政策和程序。其中，你認為最關(guān)鍵的是()。A、對客戶業(yè)務(wù)所需要資源進行準確估計B、評價會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)C、在資源不足的情況下不接受新客戶D、能否在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)標準答案：C知識點解析：A、B中的估計和評價是重要的，同時也是比較困難的，有時難以實施；C中的資源包括人員和時間，屬于事務(wù)所內(nèi)部的具體情況，評估比較容易，要求非常嚴格。D中內(nèi)容已包含在C中。U會計師事務(wù)所正在與X公司協(xié)商2010年度財務(wù)報表審計事宜。在雙方商定審計業(yè)務(wù)約定書具體條款之前，U會計師事務(wù)所需要考慮能否保持獨立性。假定A注冊會汁師是U會計師事務(wù)所擬指派的項目組成員。以下是U會計師事務(wù)所正在考慮的若干情況，請代為做出正確的判斷。14、U會計師事務(wù)所與X公司同時擁有Y公司的股份。按職業(yè)道德守則的要求，只有在()情況下才能不被視為損害獨立性。A、該股份對U會計師事務(wù)所重大，X公司能夠?qū)公司施加重大影響B(tài)、該股份對U會計師事務(wù)所不重大，X公司能夠?qū)公司施加重大影響C、該股份對U會計師事務(wù)所重大，X公司不能對Y公司施加重大影響D、該股份對U會計師事務(wù)所不重大，X公司不能對Y公司施加重大影響標準答案：D知識點解析：在A中情況下，U會計師事務(wù)所不能承接X公司審計業(yè)務(wù)；情況B、C對獨立性的影響需要進一步評估。D中情況不損害獨立性屬于職業(yè)道德守則的明文規(guī)定。15、A注冊會計師和X公司的某高級管理人員B均為Z公司的股東。U會計師事務(wù)所根據(jù)具體情況進行評估后認為該情況對A注冊會計師的獨立性產(chǎn)生的不利影響不可忽視，并決定采取適當措施將這種不利影響降低到可接受程度。在以下措施中，你認為最適當?shù)氖?)。A、要求A注冊會計師放棄在Z公司的利益B、安排A注冊會計師審計與B利益無關(guān)的工作C、將A注冊會計師調(diào)離X公司審計項目組D、由項目組其他成員復(fù)核A注冊會計師的工作標準答案：C知識點解析：A中措施可能將對獨立性的影響降低到可接受程度，但選項C中措施消除對獨立性的影響，且對A注冊會計師的影響更小，符合題目所說最適當?shù)拇胧Ｓ捎贐是X公司的高級管理人員，安排A注冊會計師審查任何業(yè)務(wù)都無法回避B在X公司的利益，即選項B中的措施是無效的；D選項按規(guī)定，應(yīng)由項目組以外的注冊會計師復(fù)核A注冊會計師已執(zhí)行的工作。16、對于A注冊會計師告知的以下情況，U會計師事務(wù)所需要根據(jù)具體情況進行評估后才能確定是否對A注冊會計師獨立性產(chǎn)生不利影響的情況是()。A、A注冊會計師的父母持有X公司發(fā)行的小額企業(yè)債券B、A注冊會計師的祖父是X公司不參與經(jīng)營活動的股東C、A注冊會計師的妻子繼承了其父在X公司擁有的股份D、A注冊會計師的妹妹的妯娌購買了X公司發(fā)行的股票標準答案：B知識點解析：A、C選項，父母、妻子均屬于主要近親屬。主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，沒有措施將產(chǎn)生的不利影響消除或降低到可接受程度；B選項，祖父屬于其他近親屬，其他近親屬在審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益對獨立性的不利影響需要根據(jù)具體情況進行評估；D選項，妹妹的妯娌不屬于A注冊會計師的近親屬，不會對A注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響。17、項目組成員A注冊會計師的哥哥持有X公司的原始職工股2000股，則()。A、所述情況對A注冊會計師的獨立性不產(chǎn)生不利影響B(tài)、所述情況對A注冊會計師獨立性的不利影響取決于A與其哥哥關(guān)系的親疏C、所述情況對A注冊會計師的獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響D、所述情況對A注冊會計師獨立性的影響取決于其哥哥所持股份對X公司是否重要標準答案：B知識點解析：哥哥屬于其他近親屬，其他近親屬對項目組成員獨立性的不利影響需要進行評估(說明A、C均錯)取決于雙方之間關(guān)系的程度(B)和經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性(而非對被審計單位的重要性)。三、單項選擇題（含6小題）(本題共6題，每題1.0分，共6分。)ABC會計師事務(wù)所接受委托對B公司2×10年度財務(wù)報表進行審計，委派乙注冊會計師為項目負責(zé)人，乙注冊會計師在進行審計抽樣時遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。18、乙注冊會計師擬采用PPS抽樣方法，下列有關(guān)該方法的表述中，正確的是()。A、每個賬戶被選中的機會相同B、余額為零的賬戶沒有被選中的機會C、與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小D、在確定樣本規(guī)模時，需要考慮被審計金額的預(yù)計變異性標準答案：B知識點解析：在PPS抽樣方法下，每個貨幣單元被選中的機會相同，但不是每個賬戶被選中的機會相同，選項A不正確。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機會的，選項B的說法正確。傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎(chǔ)上計算的。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差，因此選項D不正確。19、乙注冊會計師在設(shè)計審計樣本時，應(yīng)當確保所定義的總體具有的特征是()。A、充分性和適當性B、適當性和完整性C、相關(guān)性和完整性D、適當性和可理解性標準答案：B知識點解析：注冊會計師應(yīng)當確?？傮w的適當性和完整性，這也是注冊會計師所定義總體的兩個特征。20、乙注冊會計師運用分層抽樣方法的主要目的是為了()。A、減少樣本的非抽樣風(fēng)險B、無偏見地選取樣本項目C、僅用于控制測試，確定審計對象總體特征的正確發(fā)生率D、降低每一層中項目的變異性，在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模標準答案：D知識點解析：分層不可能減少非抽樣風(fēng)險，所以選項A錯誤；分層是依據(jù)注冊會計師的主觀經(jīng)驗進行的，不可能無偏見的選擇樣本，所以選項B錯誤；分層用于實質(zhì)性程序，一般不用于控制測試，所以選項C錯誤。21、乙注冊會計師計劃實施審計抽樣，從而獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，下列說法中正確的是()。A、乙注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以最有效率地獲取審計證據(jù)B、審計抽樣適用于控制測試和實質(zhì)性程序中的所有審計程序C、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇D、乙注冊會計師采用不適當?shù)膶徲嫵绦蚩赡軐?dǎo)致抽樣風(fēng)險標準答案：A知識點解析：審計抽樣在實質(zhì)性程序中只適用于細節(jié)測試，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法。只有當控制的運行留下軌跡時，才可考慮使用審計抽樣的方法實施控制測試，選項B不正確；抽樣方法的選擇并不影響運用于樣本的審計程序，選項C不正確；注冊會計師采用不適當?shù)膶徲嫵绦颍蛘哒`解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險，而不是抽樣風(fēng)險，選項D不正確。22、乙注冊會計師認為某類交易存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此，乙注冊會計師為了確保審計質(zhì)量，將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平，在設(shè)計審計程序時，應(yīng)當選取的測試方法為()。A、對全部項目進行測試B、對特定項目進行測試C、運用統(tǒng)計抽樣的方法D、綜合運用統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣標準答案：A知識點解析：在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當確定選取測試項目的適當方法。注冊會計師可以使用的方法包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。當存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應(yīng)選取全部項目測試。23、乙注冊會計師對總體的預(yù)計誤差率或誤差額的評估，有助于設(shè)計審計樣本和確定樣本規(guī)模，下列說法中不正確的是()。A、在實施控制測試時，通常根據(jù)從總體中抽取少量項目進行檢查的結(jié)果，對擬測試總體的預(yù)計誤差率進行評估B、在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常對總體的預(yù)計誤差率進行評估C、在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師應(yīng)當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性D、根據(jù)所獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)以及與該審計證據(jù)相關(guān)的可能的誤差情況，界定誤差構(gòu)成條件標準答案：B知識點解析：選項B在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常對總體的預(yù)計誤差額進行評估。四、多項選擇題（含3小題）(本題共12題，每題1.0分，共12分。)ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師A負責(zé)對Y公司20×9年度財務(wù)報表進行審計。在了解Y公司及其環(huán)境后設(shè)計進一步審計程序。請代注冊會計師A對以下事項做出正確的專業(yè)判斷。24、注冊會計師在確定何時實施審計程序時，需要考慮的因素有()。標準答案：A,B,D知識點解析：選項ABD均是注冊會計師在確定何時實施審計程序時需要考慮的因素；選項C是注冊會計師在確定進一