注冊會計師（審計）模擬試卷19（共412題）

注冊會計師（審計）模擬試卷19（共9套）（共412題）注冊會計師（審計）模擬試卷第1套一、單項選擇題（含3小題）(本題共3題，每題1.0分，共3分。)注冊會計師已經進入了完成階段的工作，需要考慮獲取被審計單位的管理層聲明，在執(zhí)行過程中遇到下列問題，請做出正確的專業(yè)判斷。1、如對影響財務報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但已取得管理當局聲明，在不考慮其他因素的情況下，注冊會計師應當()。A、仍可發(fā)表無保留意見，但應增加重要事項說明B、應當發(fā)表保留意見或否定意見C、應當發(fā)表保留意見或無法表示意見D、應當發(fā)表否定意見或無法表示意見標準答案：C知識點解析：即使管理當局已作出聲明，注冊會計師仍然認為審計范圍受到了限制。2、注冊會計師應當獲取審計證據(jù)，以確定管理層認可其按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表的責任，并且已批準財務報表。下列關于被審計單位管理層聲明的敘述不正確的是()。A、如果不能獲取對財務報表具有或可能具有重大影響的事項的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而這些證據(jù)預期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項作出的聲明，注冊會計師仍應將其視為審計范圍受到限制B、如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告C、如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當考慮是否出具保留意見審計報告D、管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明，書面聲明作為審計證據(jù)通常比口頭聲明可靠標準答案：C知識點解析：如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況。必要時，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性，還不到考慮出具審計報告問題。3、如果被審計單位的其他信息與已審計財務報表確實存在重大不一致。且注冊會計師認為需要修改已審計財務報表，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應當采取的措施可以是()。A、考慮是否在審計報告意見段之后增加對重大不一致事項的說明B、拒絕出具審計報告C、根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告D、在被審計單位股東大會等重要會議上進行陳述標準答案：C知識點解析：根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1521號——含有已審計財務報表的文件中的其他信息》規(guī)定。注冊會計師應當根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告。二、單項選擇題（含4小題）(本題共12題，每題1.0分，共12分。)在對N公司2005年會計報表進行審計過程中，A注冊會計師負責生產循環(huán)的審計。A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4、在對被N公司的存貨跌價準備進行審計時，下列各項中，對存貨跌價準備直接構成影響的有()。A、受托代管的材料市價嚴重下跌B、當期購入的存貨因意外完全毀損C、為取得銀行貸款，已作抵押的存貨D、委托其他單位代管的存貨市價下跌標準答案：D知識點解析：選項A不屬于企業(yè)存貨；選項B屬于當期應轉銷的存貨；選項C雖作抵押，但未必發(fā)生跌價。5、在有關期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點記錄的完整性不相關的是()。A、從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物B、從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄C、在存貨盤點過程中關注存貨的移動情況D、在存貨盤點結束前，再次觀察盤點現(xiàn)場標準答案：A知識點解析：選項A從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物關注的是真實性問題；選項B指的是完整性程序；選項CD對證實存貨的完整性是有幫助的。6、下列屬于生產成本審計實質性測試程序的是()。A、比較前后各期及本年度內各個月份的制造費用總額及其構成，以評價制造費用及其構成的總體合理性B、審查有關憑證是否經過適當審批C、審查有關記賬憑證是否附有原始憑證，以及這些原始憑證的J頃序編號是否完整D、詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序標準答案：A知識點解析：分析性復核屬于實質性測試，因此比較前后各期及本年度內各個月份的制造費用總額及其構成，以評價制造費用及其構成的總體合理性，是屬于實質性測試程序，而其他三個選項均明顯地屬于符合性測試程序，因此只能選擇A。7、如果N公司的產品比較單一，且生產所需的原材料品種較少，其材料和產成品占資產的總額較大，則一般采用()為主的審計程序對資產負債表中有關存貨“存在或發(fā)生”等的認定進行驗證。A、分析性復核B、控制測試C、實質性測試D、穿行測試標準答案：C知識點解析：如果只有少數(shù)項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質性測試為主的審計方式獲取與存在或發(fā)生等認定的相關的證據(jù)更為有效。ABC會計師事務所首次接受委托對H房地產公司2005年度會計報表進行審計。B注冊會計師負責對籌資與投資循環(huán)的審計，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。8、在對H公司發(fā)生的借款費用進行審計時，注意到以下事項，其中，會計處理錯誤的是()。A、H公司對為購建固定資產而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分期攤銷債券溢價，并以實際利率作為資本化率B、H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司并沒有停止借款費用資本化C、H公司將為購建固定資產而產生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產達到預定司使用狀態(tài)后計入在建工程D、H公司將為購建固定資產而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產達到預定司使用狀態(tài)前計入固定資產購建成本標準答案：C知識點解析：對于正常原因造成的中斷是不能停止資本化的，所以對于B來說是正確的。借款費用資本化率的選擇，如果知道實際利率的情況則選擇實際利率。對于C來說是不正確的，根據(jù)借款費用準則的內容，發(fā)生在預定可使用狀態(tài)前的輔助費用直接計入到在建工程，如果金額較小可以計入到當期的財務費用中；發(fā)生在預定可使用狀態(tài)后的輔助費用計入當期財務費用。發(fā)生的匯兌差額如果是在預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的則計入到在建工程。9、項目負責人B在對長期借款項目進行審計時發(fā)現(xiàn)其明細如下：針對向甲銀行的借款注冊會計師所規(guī)劃的下列審計程序中，不能認同的是()。A、取得借款的。授權批準文件及合同，檢查借款的金額、期限、利率、條件等內容B、檢查抵押資產的產權及價值C、由于長期借款系以往年度形成，由此無需再對借款的授權及借款的金額、期限、利率、條件等進行審計D、檢查借款的分類及披露標準答案：C知識點解析：如果以往形成的借款在合同中有特殊規(guī)定等，注冊會計師仍應進行審查。10、針對向乙銀行的借款，項目負責人B所實施的下列審計程序中，不恰當?shù)氖?)。A、取得并檢查該借款的授權批準文件B、檢查借款合同確定借款的金額、期限、利率、條件等C、檢查抵押資產的產權及價值D、重新計算其資本化的金額以確定其是否正確標準答案：D知識點解析：向乙銀行的借款為流動資金借款，不存在資本化的問題。11、在對于長期應付債券進行實質性測試時，項目負責人B應當()。A、審查應付債券原始憑證保管人同會計記錄人員是否職責分離B、審查債券持有人明細賬是否由專人保管C、審查管理費用明細賬D、審查應付債券是否已在資產負債表或其附注中分類反映標準答案：D知識點解析：審查應付債券原始憑證保管人同會計記錄人員是否職責分離和審查債券持有人明細賬是否由專人保管為注冊會計師控制測試程序，審查管理費用明細賬不屬于長期應付債券進行的實質性測試。L注冊會計師是M公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，抽樣審查了下表所列的情況，需解答助理人員提出的相關審計抽樣及抽樣風險的問題，請代為做出專業(yè)判斷。12、上表所列的四種情況中，()直接影響實質性測試的效率，但并不影響實質性測試的效果。A、虛構應收賬款B、未批準的賒銷C、漏計應付賬款D、虛列現(xiàn)金支出標準答案：C知識點解析：審計抽樣風險中，信賴不足風險和誤拒風險影響審計效率，不影響審計效果，而信賴過度風險和誤受風險則影響審計效果。未批準的賒銷抽樣屬于屬性抽樣，推斷的總體誤差小于可容忍誤差，說明注冊會計師擬信賴抽樣結果，但實際誤差要大于可容忍誤差，注冊會計師不應信賴抽樣結果，因此這屬于信賴過度風險，影響審計效果；虛構應收賬款抽樣屬于變量抽樣，推斷誤差大于可容忍誤差，因此注冊會計師將放棄該抽樣結果，而總體實際誤差大于可容忍誤差，注冊會計師不應接受抽樣結果，因此此時的抽樣結果符合實際，不屬于誤拒風險和誤受風險的情況；虛列現(xiàn)金支出抽樣屬于屬性抽樣，推斷誤差大于可容忍誤差，因此注冊會計師將放棄該抽樣結果，而總體實際誤差小于可容忍誤差，注冊會計師應當信賴抽樣結果，因此這屬于信賴不足風險，影響審計效率，但不影響審計結果；漏記應付賬款抽樣屬于變量抽樣，推斷誤差大于可容忍誤差，因此注冊會計師將放棄該抽樣結果，增加樣本量或執(zhí)行替代程序，而總體實際誤差小于可容忍誤差，注冊會計師應當接受抽樣結果，因此這屬于誤拒風險，影響審計效率，但不影響審計結果。另外，注意此題要求選擇的是“直接影響實質性測試的效率”，也就是應當選擇變量抽樣程序(4)即選項C。13、L注冊會計師希望從2000張編號為0001至2000的支票中抽取100張進行審計，隨機確定的抽樣起點為1955，采用系統(tǒng)抽樣法下，抽取到的第四個樣本號為()。A、2015B、15C、2005D、1995標準答案：B知識點解析：間距＝N/n＝2000/100＝20，前四個樣本號應為：1955、1975、1995、0015，所以第四個樣本號應為0015。注意，所選取的樣本不應超過總體規(guī)模。14、L注冊會計師在審查M公司的應付賬款時，采用隨機抽樣方法從由400筆業(yè)務構成的應付賬款總體中抽取了100筆業(yè)務進行逐筆審查。經查證，發(fā)現(xiàn)這些業(yè)務中共存在1000元的誤差，據(jù)此推斷總體中的錯誤金額為1000÷100×400＝4000(元)。你認為，所采用的抽樣方法屬于()。A、屬性抽樣B、單位平均估計抽樣C、比率估計抽樣D、差額估計抽樣標準答案：D知識點解析：對于差額估計抽樣是根據(jù)樣本的差錯額推斷總體的差錯額，然后再去推斷總體的金額。15、在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關事項，對審計抽樣工作進行規(guī)劃。以下各項表述中，正確的有()。A、可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越小B、劃分的級次總體越多，需選取的樣本量越大C、可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D、預期誤差越小，需選取的樣本量越大標準答案：C知識點解析：可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大；劃分的級次總體越多，需選取的樣本量越少；可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大；預期誤差越小，需選取的樣本量越小。三、單項選擇題（含5小題）(本題共5題，每題1.0分，共5分。)B注冊會計師是Y公司(該公司使用用友財務軟件財務系統(tǒng))，2005年度會計報表審計的審計負責人，在審計過程中，需對負責審計的助理人員提出的相關問題予以解答，請代為做出正確的專業(yè)判斷。16、在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，不應()。A、考慮計算機信息系統(tǒng)對審計的影響B(tài)、改變審計目標與范圍C、改變審計技術與方法D、考慮內部控制評價標準答案：B知識點解析：根據(jù)獨立審計具體準則的內容，在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師不應當改變審計目標和范圍。17、注冊會計師接受委托人的委托，從事的下列業(yè)務，其中屬于服務業(yè)務的是()。A、對財務信息執(zhí)行商定程序B、對預測性財務信息進行審核C、內部控制審核D、對中期財務報表審閱標準答案：A知識點解析：對財務信息執(zhí)行商定程序是屬于服務業(yè)務、對預測性財務信息進行審核、內部控制審核、對中期財務報表審閱都是屬于其他鑒證業(yè)務范圍。18、注冊會計師從事()工作屬于鑒證業(yè)務。A、參與企業(yè)籌建、起草投資協(xié)議B、進行破產清算，出具清算報告C、審查內部控制，提出管理建議D、審核內部控制，出具審核報告標準答案：D知識點解析：進行破產清算屬會計服務業(yè)務，對清算報告進行審計屬注冊會計師法定審計業(yè)務；任何具備條件的中介機構或個人都可接受委托，對內部控制進行審查，出具管理建議書，管理建議書也不是鑒證報告，但審核內部控制，出具審核報告是注冊會計師的一項專門的鑒證業(yè)務。19、下列業(yè)務不屬于注冊會計師法定業(yè)務范圍的是()。A、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告B、對按照特殊編制基礎編制的會計報表進行審計，出具有關的報告C、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告D、稅收籌劃標準答案：D知識點解析：辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告、對按照特殊編制基礎編制的會計報表進行審計，出具有關的報告、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告等是屬于法定的審計業(yè)務，對于審閱業(yè)務，預測性財務信息審核是屬于其他鑒證業(yè)務但不是法定業(yè)務。稅務服務，管理咨詢，會計服務是屬于服務業(yè)務但不是鑒證業(yè)務。20、在確定函證時間時，以下方案中，應選取的是()。A、因J公司固有風險和控制風險低，可以在預審時函證B、因J公司固有風險和控制風險低，不可以在預審時函證C、注冊會計師必須以資產負債表日為截止日D、為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計程序后函證標準答案：A知識點解析：固有風險和控制風險低，可以在預審時函證；注冊會計師通常以資產負債表日為截止日而并不是必須；一般情況下，注冊會計師應先對應收賬款進行函證，然后根據(jù)回函情況，分析差異，從而確定是否采用其他的審計程序來驗證其存在，所以選項D的處理不妥。四、多項選擇題（含3小題）(本題共6題，每題1.0分，共6分。)A注冊會計師是Y公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在對Y公司的內部控制取得了解的同時，以便充分合理地計劃審計工作。在編制審計計劃過程中，A注冊會計師需對助理人員提出的相關問題予以解答。根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則和相關財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范》的要求，請代為做出正確的專業(yè)判斷。21、財政部《內部會計控制規(guī)范——銷售與收款》規(guī)定，單位應當按照以下()規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務。標準答案：A,B,C知識點解析：參見教材第十章。22、單位財會部門應對支付憑證審核的內容有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：參見教材第十一章。23、注冊會計師A審計Y公司2004年度會計報表，并出具了無保留意見審計報告。其后，Y公司發(fā)現(xiàn)200元現(xiàn)金被貪污，因而控告A工作有過失。對此，A提出下列申訴，有效的申訴包括()。標準答案：A,B,D知識點解析：A、D是對審計責任和會計責任的說明，應選。B應重點考慮，由于注冊會計師只關注和發(fā)現(xiàn)那些對發(fā)表審計意見有影響的嚴重錯弊，所以說，注冊會計師審計不是針對錯誤與舞弊的專門審計，所以B也要選擇。運用以前章節(jié)的知識，很容易判斷注冊會計師應對其助理人員的工作負責，故C不能選擇。注冊會計師的審計意見只能合理保證會計報表使用人確定已審報表的可靠程度，他不是會計報表的保證人。由于審計測試技術和被審計單位內部控制的局限性，注冊會計師只能將會計報表中的重大錯誤舞弊揭露出來。同時被審計單位本身就應對其編制的會計報表負會計責任。所以，應選擇ABD。在對H公司2005年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責籌資與投資循環(huán)的審計。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。24、A注冊會計師擬對H公司與借款活動相關的內部控制進行測試，下列程序中屬于控制測試程序的是()。標準答案：A,B,D知識點解析：參見表13－1。25、A注冊會計師在對H公司發(fā)生的借款費用進行審計時，注意到以下事項，其中會計處理正確的是()。標準答案：A,C,D知識點解析：新《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》第十一條符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生的非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。對于正常原因造成的中斷是不能停止資本化的，所以對于B來說是不正確的；D中匯兌差額應考慮資本化條件，選擇項表述不完全正確。26、H公司對下列長期股權投資的核算由權益法改為成本法，其中不正確的是()。標準答案：A,C,D知識點解析：被投資單位已經宣告破產或依法律程序進行清理整頓則應當改為成本法核算。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，權益法轉為成本法核算的主要原因主要包括：(1)投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；(2)被投資單位已經宣告破產或依法律程序進行清理整頓；(3)原采用權益法核算時被投資單位的資金轉移能力等未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格的限制性條件下經營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。五、多項選擇題（含4小題）(本題共4題，每題1.0分，共4分。)A注冊會計師是Q上市公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責關聯(lián)方審計的助理人員提出的相關問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。27、審計助理人員在審計時發(fā)現(xiàn)Q公司為X公司提供5000萬元的債務擔保，注冊會計師A應安排助理人員獲取以下方面的證據(jù)。()標準答案：A,B,C,D知識點解析：如果被審計單位為上市公司，則在審計其擔保事項時還應注意：(1)檢查被審計單位是否存在為控股股東及持股50%以下的其他關聯(lián)方、任何非法人單位或個人提供擔保；(2)復算被審計單位對外擔保總額是否超過最近一個會計年度合并會計報表凈資產的50%；(3)檢查被審計單位是否存在直接或間接為資產負債率超過70%的被擔保對象提供債務擔保；(4)檢查被審計單位在對外擔保時是否要求對方提供反擔保，判斷反擔保的提供方是否具有實際承擔能力。28、在識別了關聯(lián)方及其交易后，為確定關聯(lián)方交易是否已做適當?shù)挠涗浐团?，注冊會計師應?)。標準答案：A,B,C知識點解析：注冊會計師應實施以下審計程序，以確定關聯(lián)方交易是否已作適當記錄：(1)詢問管理當局，以了解關聯(lián)方交易的目的及定價政策；(2)檢查有關發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關文件；(3)確定有關交易是否已獲取股東大會、董事會或相關機構及管理人員批準。29、Q公司的下列行為可能被審計助理人員認為Q公司將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關聯(lián)方使用。()標準答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析30、在審計關聯(lián)方及其交易時，注冊會計師獲取的被審計單位書面聲明中應包括的事項有()。標準答案：A,D知識點解析：管理當局聲明書應明確表示：本公司業(yè)已提供全部關聯(lián)方交易清單及有關資料，對重大關聯(lián)交易事項均已作披露。六、判斷題(本題共8題，每題1.0分，共8分。)注冊會計師郭燕擔任Y公司2004年度會計報表審計的項目負責人。按照審計小組的人員分工，郭燕直接負責Y公司投資業(yè)務及權益類業(yè)務的審計。下面是審計中需要加以考慮的具體事項，請代為進行相關的專業(yè)判斷。31、Y公司2004年1月3日購入B公司于當月1日發(fā)行的票面利率為6%、債券面值為1000元、每年付息一次、最后一年償還本金并支付最后一次利息的五年期債券共計100張，每張支付的價款為1050元，同時支付相關稅費1000元。按會計制度規(guī)定，所支付的1000元相關稅費應計入投資成本，按五年分期攤銷。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：相關稅費1000元比較小，可直接計入當期損益。32、Y公司對I公司的長期股權投資(無市價)為5000萬元，I公司在2004年8月已經進入清算程序。在編制2004年度會計報表時，Y公司對該項長期股權投資計提了1000萬元的減值準備。()A、正確B、錯誤標準答案：A知識點解析：暫無解析ABC會計師事務所的注冊會計師葉俞等在執(zhí)行化工企業(yè)Z公司2005年度會計報表審計業(yè)務的外勤工作期間，注意到Z公司因設備爆炸引起有毒原料大量泄漏，從而嚴重污染了當?shù)鼐用褓囈陨娴暮恿?，導致沿岸企業(yè)、居民的生產和生活均受到嚴重的危害。假定這一事項的進展情況如下，請代葉俞作出正確的判斷決策。33、假定事發(fā)當天國務院總理立即發(fā)表了談話，要求妥善解決當?shù)鼐用竦纳钣盟枨螅瑥夭槭聦嵳嫦?。關注到這一情況后，葉俞認為應當立即著手對事件的重要性進行評估，并根據(jù)評估結果決定是否需要修改或追加審計程序。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：現(xiàn)有的證據(jù)和情況已表明事件是明顯重要的。34、假定事發(fā)第二天，國家化工部、能源部、水利部及國家環(huán)保局等相關部門組成了聯(lián)合調查組，展開調查取證和環(huán)境評估工作，預計需要兩周時間才能得出結論，而按照審計業(yè)務約定書的要求，審計項目組最遲應在兩天內提交審計報告。葉俞認為應當發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告。()A、正確B、錯誤標準答案：A知識點解析：在調查組宣布結論之前，注冊會計師難以查清該事項對會計報表的具體影響，表明審計范圍受到嚴重限制。35、假定事發(fā)第三天調查組得出了初步結論，公布了對沿岸企業(yè)、居民的救援措施及對河流的后續(xù)治理措施，并對Z公司處以100億元的巨額罰款，Z公司已于當日繳納了罰款。注冊會計師據(jù)此要求Z公司調整2005年度會計報表，但Z公司拒絕調整建議，僅在會計報表附注中進行了披露。葉俞認為，應對Z公司2005年度會計報表發(fā)表否定意見的審計報告。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：事件發(fā)生在2006年，且屬于突發(fā)性的，應按非調整期后事項處理。要求企業(yè)調整上年報表的建議是不恰當?shù)?。Y公司是K公司的常年客戶，雙方往來頻繁。根據(jù)雙方于2005年初簽訂的長期供貨合同，K公司隨時應Y公司的要求向其提供生產所需的甲材料。貨款每半年結算一次。根據(jù)K公司的記載，2005年后半年，K公司累計已向Y公司發(fā)出價值23.4萬元的甲材料。編制2005年度會計報表時，K公司據(jù)此確認了23.4萬元的應收賬款和20萬元的主營業(yè)務收入及3.4萬元應交增值稅(銷項稅額)。36、注冊會計師認為，能證實這一銷售業(yè)務真實性的關鍵證據(jù)是雙方簽訂的供貨合同。出于謹慎性考慮，應提請相關鑒定機構對供貨合同的真?zhèn)巫龀鲨b定。()A、正確B、錯誤標準答案：B知識點解析：除非有明顯跡象表明證據(jù)不可靠，審計人員一般無須對證據(jù)的真?zhèn)芜M行鑒定。在本題的業(yè)務中，注冊會計師采取向Y公司函證的方式更為適當。37、審查K公司與Y公司的其他往來函件時，助理人員察覺到K公司持有的Y公司其他文件上的業(yè)務專用章與供貨合同上的業(yè)務專用章字跡明顯不一致，因此提請外勤負責人劉岳將兩者進行仔細比對，劉比對后同意助理人員的懷疑，但又難以做出結論，因此決定實施追加審計程序，以獲取其他替代審計證據(jù)。()A、正確B、錯誤標準答案：A知識點解析：既然有明顯的跡象引起懷疑，保持謹慎是必要的。38、假定注冊會計師已證實了K公司有偽造其他公司文件的行為，出于謹慎性，應大大降低對K公司持有的所有外部證據(jù)的可靠性評估，轉而尋求直接從第三方獲取證據(jù)的途徑。如果這種途徑不存在，應當建議會計師事務所解除業(yè)務約定。()A、正確B、錯誤標準答案：A知識點解析：證實K公司確實存在舞弊后，注冊會計師應保持高度的職業(yè)謹慎。如K公司拒絕采取措施加以糾正，注冊會計師可以考慮解除業(yè)務約定。七、簡答題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)39、ABC會計師事務所長期以來主要開展對銀行、保險公司等金融機構的年度會計報表審計業(yè)務。2006年5月初五一黃金周結束后，正在考慮與新、老客戶簽署審計業(yè)務約定書。請根據(jù)下列具體情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德的規(guī)定；如存在損害獨立性的情況，請進一步指出有無消除損害的有效措施，如有，請予指出。(1)注冊會計師王豪被指派負責V銀行2006年度會計報表的審計業(yè)務后，向ABC會計師事務所申報，他在V銀行存有80萬元的三年期定期存款，2007年6月份到期。(2)ABC會計師事務所接受委托審計S銀行2006年度會計報表。S銀行負責人為幫助在本行開戶的各公司順利進行年度存借款業(yè)務的結算工作，要求ABC事務所編制有關銀行存款的業(yè)務指導手冊，放在該行業(yè)務大廳值班經理的辦公桌上，供各公司財務人員索取。ABC事務所在手冊封面的顯著位置上印有本事務所的名稱、地址、電話和業(yè)務范圍。(3)ABC會計師事務所已連續(xù)九年承辦P保險公司的年度會計報表審計業(yè)務。2006年初，該事務所職員從P保險公司集體購買了人壽險。P公司破例向ABC事務所返還了20%的保費。(4)U銀行與ABC會計師事務所隔街相望，由于地理位置方便，ABC會計師事務所多年來一直在該行開戶，雙方業(yè)務合作正常。(5)三年以來，H注冊會計師一直負責E銀行年度報表審計業(yè)務。H之子小H將于2006年7月從Y金融貿易大學外貿專業(yè)畢業(yè)。2006年初以來，H注冊會計師多次找E銀行人事部門負責人，聯(lián)系其子在該行工作事宜。為維護H審計的獨立性，E銀行決定安排小H在該行從事統(tǒng)計工作。(6)為降低租金，ABC會計師事務所與X銀行共同出資租賃了二層辦公大樓，銀行使用大樓的一層，事務所在該樓的二層辦公。標準答案：(1)不違反職業(yè)道德。存款業(yè)務受國家相關法律的保護，不是辦理存款銀行所能左右的。(2)不違反職業(yè)道德。手冊上登載的地址、電話等內容是職業(yè)道德允許的，手冊是應銀行要求編制的，致送客戶或非客戶取得該手冊的方式得當。該事項不屬于事務所與銀行的業(yè)務合作。(3)損害獨立性。破例返還保費明顯超過了一般社會禮儀的范圍。為保持審計的獨立性，事務所不應接受超過常規(guī)優(yōu)惠的部分。(4)不損害獨立性。會計師事務所在銀行開戶，性質上與企業(yè)在銀行存款相似，是受國家財務與金融制度規(guī)范的一種正常商業(yè)行為，這種商業(yè)行為不為銀行左右，不屬于雙方之間的密切經營關系。事務所可以承接該銀行的審計業(yè)務。(5)影響H注冊會計師的獨立性。小H所學的并非金融專業(yè)，其之所以能在銀行工作，很可能受到銀行的某種優(yōu)待。ABC應要求H回避該所的審計業(yè)務。(6)影響獨立性，雙方存在密切的經營關系。ABC事務所不能承接該銀行的審計業(yè)務。知識點解析：暫無解析40、審計T公司2005年度會計報表時，審計項目經理馬華根據(jù)以往經驗確定該公司會計報表層次的重要性水平為50萬元，并進一步確定應收賬款等項目的重要性水平為10萬元。按照審計計劃中的人員分工安排，T公司應收賬款項目的審計業(yè)務由注冊會計師李欣負責實施。在實施審計程序之前，李欣編制了T公司2005年12月31日的應收賬款明細資料。[要求](1)一般情況下，注冊會計師應當選擇哪些單位函證對象?針對T公司的具體情況，李欣應當向哪些債務單位發(fā)函詢證，簡要說明原因，并將所選擇的公司名稱及簡要原因填入下表：(2)當債務人符合哪些條件時，采用積極式函證方式較好?針對T公司應收賬款的明細資料，李欣至少應選擇哪些債務人發(fā)出積極式詢證函?簡要說明理由。標準答案：(1)一般情況下，注冊會計師應當選擇以下單位作為函證對象：大額或賬齡較長的項目，與債務人發(fā)生糾紛的項目，關聯(lián)方項目，主要客戶或關系密切的客戶，交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目，非正常項目。針對T公司的具體情況，注冊會計師應當選擇以下債務人作為函證對象：(2)當個別賬戶的欠款金額較大，或注冊會計師有理由相信欠款可能存在爭議、差錯時，采用積極式函證方式較好。對T公司來說，李欣應選擇B公司、D公司、F公司、G公司及I公司寄發(fā)積極式函證，其中，選擇D公司的原因是T公司與其存在糾紛，選擇B公司及I公司的原因是T公司與其存在糾紛的可能性較大，選擇F公司及G公司的原因是這兩家公司的欠款金額較大，均超過了應收賬款項目的重要性水平。知識點解析：暫無解析41、古月是哈爾濱天宏會計師事務所的注冊會計師。劉閩、高節(jié)、常安均為天宏會計師事務所的助理人員。2005年10月初，作為F公司2005年度會計報表審計的項目負責人，古月通過了解F公司的基本情況，編制了F公司年度報表審計的總體審計計劃和各會計報表下面的審計程序表，其中，有關應付票據(jù)的審計程序表如下：審計程序表2005年12月31日編制人______日期______應付票據(jù)賬戶復核人______日期______審計目標：(1)確定應付票據(jù)的發(fā)生和償還記錄是否真實；(2)確定應付票據(jù)期是否確屬F公司的義務；(3)確定應付票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。2006年2月，古月與審計小組的其他注冊會計師及助理人員開始實施外欽審計工作。[要求](一)檢查上述審計程序表作為審計工作底稿在內容上是否完整，如認為不完整，請具體指出所缺少的內容。(二)檢查審計程序表中列示的應付票據(jù)審計目標是否正確，如認為不正確，請加以更正。(三)針對劉閩執(zhí)行的審計程序，古月應要求其在復核加計的基礎上應將明細表與哪些具體資料或記錄核對一致，并指出這一程序有助于哪些一般目標的實現(xiàn)。(四)為執(zhí)行第2條實質性測試程序，古月選擇了F公司應付余額最大的五家單位和作為F公司重要供貨方全年交易金額超過50萬元、而年末應付余額不大甚至為零的五家單位進行函證。下面列示了助理人員高節(jié)起草并打算交由分公司財務人員代填、代發(fā)的應付票據(jù)詢證函證。請代古月向高節(jié)指出不當之處，并給出修改后的詢證函。企業(yè)詢證函_________(公司)：本公司聘請的哈爾濱天宏會計師事務所正在對本公司2005年度會計報表進行審計。按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司的應付票據(jù)賬戶記錄，如與貴公司記錄不符，請在本函下端“數(shù)據(jù)不符”處后列明不符金額，簽章證明；如相符，則無須回函，天宏會計師事務所在本詢證函發(fā)出之后15日后如未收到回函，將按貴我兩公司相符確認?；睾堉苯蛹闹凉枮I天宏會計師事務所。通信地址：哈爾濱市江東區(qū)××××大街×××號天宏大廈106室郵編：××××××電話：××××××傳真：××××××(1)本公司與貴公司的往來賬項列示如下：(2)其他事項本函僅為復核賬目之用。若款項在上述日期之后已收到，仍請及時復函為盼。貴公司復函后，可以就此詢證函向我公司收取詢證費用，我公司將與應付票據(jù)一并通過銀行轉賬方式支付。(會計師事務所公章)(日期)數(shù)據(jù)不符，貴公司記錄金額為：(簽章)(日期)(五)指出古月對第3條實質性測試程序的安排有無不當之處，如有，請說明原因并指出改進建議。(六)針對程序4，對于抽查到的一筆一筆具體債務，指出執(zhí)行人員應具體檢查或關注與應付票據(jù)相關的哪些具體內容。(七)請代古月在審計程序表的空白處填列其余的審計程序，除了指明最后一條程序的執(zhí)行人員外，無須考慮各條審計程序的執(zhí)行人、日期、工作底稿索引號。標準答案：(一)缺少了“被審計單位的名稱”、“總頁次”和“索引號”這三項內容。(二)應審計目標第1條中的“真實”改為“完整”，第2條應為“確定應付票據(jù)期末余額是否正確”；(三)應與應付票據(jù)登記簿、報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對一致。這一程序能有助于注冊會計師實現(xiàn)應付票據(jù)項目的總體合理性和機械準確性目標。(四)詢證函的不當之處如下：(1)函證的方式不當，按古月選擇的函證對象，應當選擇積極式函證方式而非消極式函證方式；(2)應當以F公司的名義發(fā)函，不應加蓋天宏會計師事務所的公章；(3)函證的內容不當，缺少“未付金額”及“抵押、擔保品情況”；(4)關于詢證費用的說明不當，企業(yè)間函證一般不收取詢證費用。(5)函證的控制不當：審計人員應直接控制詢證函的寄發(fā)和收回，不得由F公司財務人員代發(fā)。修改后的詢證函如下：企業(yè)詢證函_________(公司)：本公司聘請的哈爾濱天宏會計師事務所正在對本公司會計報表進行審計。按照中國注冊會計師獨立審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等相關事項。下列數(shù)據(jù)出資本公司的應付票據(jù)賬戶記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“數(shù)據(jù)證明無誤”處簽章證明；如不符，請在“數(shù)據(jù)不符”處列明不符金額?；睾逯苯蛹闹凉枮I天宏會計師事務所。通信地址：哈爾濱市江東區(qū)××××大街×××號天宏大廈106室郵編：××××××電話：××××××傳真：××××××(1)本公司與貴公司的往來賬項列示如下：(2)其他事項本函僅為復核賬目之用。若款項在上述日期之后已收到，仍請及時復函為盼。(公司簽章)(日期)結論：1．數(shù)據(jù)證明無誤(簽章)(日期)2．數(shù)據(jù)不符，請列明不符金額(簽章)(日期)(五)安排助理人員常安執(zhí)行分析性復核程序不當。一般情況下，應由審計小組中有經驗的高級審計人員，甚至項目經理來執(zhí)行分析性復核程序。建議由古月實施該程序。(六)執(zhí)行人員應具體檢查或關注下列內容：(1)檢查該筆債務相關的合同、發(fā)票、貨物驗收單等資料，核實交易事項的真實性；(2)檢查資產負債表日后應付票據(jù)明細賬及現(xiàn)金、銀行存款日記賬，核實其是否已付款并轉銷；(3)對資產負債表截止日已償付的應付票據(jù)，應關注其憑證入賬日期的合理性。(七)填列的其余審計程序如下：知識點解析：暫無解析42、H會計師事務所的注冊會計師A和B接受指派，負責審計×股份有限公司(以下簡稱×公司)2005年度會計報表?，F(xiàn)正在編制審計計劃。根據(jù)×公司的具體情況和審計質量控制的要求，H會計師事務所要求A和B注冊會計師將×公司年報審計業(yè)務的可接受審計風險水平控制在5%的水平上。H會計師事務所規(guī)定，10%(含)以下的風險水平為低水平，10%～40%(含)的風險水平為中等水平，超過40%的風險水平為高水平。在編制X公司年度報表審計業(yè)務的具體審計計劃時，為確定會計報表各主要項目的實質性測試程序，A和B注冊會計師根據(jù)以往的審計經驗和控制測試的結果，分別確定了各類交易、余額的固有風險和控制風險水平。下表列示了其中有代表性的四個賬戶的情況。[要求](一)簡要說明重要性水平與審計風險以及重要性水平與所需審計證據(jù)數(shù)量之間的關系。(二)根據(jù)資料，代A和B注冊會計師謹慎地估計應收票據(jù)項目的可接受檢查風險水平，列示結算過程，并簡要說明理由。(三)針對資料，請代A和B注冊會計師確定各會計報表項目的審計風險水平，進而運用審計風險模型公司計算應收賬款、固定資產、存貨、短期借款項目的可接受檢查風險水平，列示計算過程，計算結果保留小數(shù)點后1位。(四)根據(jù)以上風險評估結果，請代A和B注冊會計師確定下表所列各項目的實質性測試程序的性質、實施的主要時間和所需審計證據(jù)數(shù)量的多少。其中，對于實質性測試程序的性質，請寫明程序的具體名稱(如分析性復核、計算、觀察等)；對于實施程序的主要時間，請寫明報表日、報表日前或報表日后；對于所需證據(jù)的數(shù)量，按較多、較少或適中填寫。標準答案：(一)重要性水平與審計風險成反向關系：重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。重要性水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量之間成反向關系：重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需的審計證據(jù)越少。(二)A和B注冊會計師確定的應收票據(jù)項目的可接受檢查風險≥5%÷(100%×6%)＝83.3%。在應收票據(jù)項目固有風險未知的情況下，處于謹慎性的考慮，注冊會計師應按100%的水平估計該項目的固有風險，這是因為：估計的固有風險水平越高，需要獲取的審計證據(jù)越多，這至多降低審計的效率，但不致影響審計的質量和效果。(三)注冊會計師應將各項目的審計風險水平確定在5%的水平上。根據(jù)審計風險模型，各項目的可接受檢查風險＝可接受的審計風險÷(固有風險×控制風險)，相應地，各項目的可接受檢查風險分別為：應收賬款項目的可接受檢查風險＝5%÷(20%×25%)＝100%；固定資產項目的可接受檢查風險＝5%÷(30%×90%)＝18.5%；存貨項目的可接受檢查風險＝5%÷(30%×40%)＝41.7%；短期借款項目的可接受檢查風險＝5%÷(80%×90%)＝6.9%。(四)實質性測試的性質、時間安排和所需證據(jù)的數(shù)量如下：知識點解析：暫無解析八、綜合題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)43、A公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京東方會計師事務所注冊會計師王豪擔任A股份有限公司2005年度會計報表審計的項目經理，李民的主要工作是協(xié)助王豪復核工作底稿，他們在匯總各個審計人員的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)注冊會計師查證出A公司的核算誤差有：(1)2005年1月1日分別借入三年期1000萬元，年利率8%和兩年期2000萬元的，年利率工2%借款用于擴建生產大樓，工程于2005年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2005年10月領用該工程物資600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共320萬元計入在建工程(計算時保留整數(shù))。(2)2005年1月，A公司購買價格為24萬元的管理部門轎車1輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。(公司采用平均年限法核算固定資產折舊，該類固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%)(3)12月30日，A公司銷售商品5萬元，成本為3.5萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中(不考慮增值稅問題)。(4)A公司12月10日支付了120萬元的下年度廣告費，均已計入當期的期間費用。(5)A公司2005年12月31日未審計的資產負債表反映的應收賬款項目借方余額為10000萬元，壞賬準備項目貸方余額為10萬元。經注冊會計師審閱應收賬款的明細賬，發(fā)現(xiàn)應收賬款中有貸方余額2000萬元。(A公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收賬款期末余額的5‰計提。)(6)2005年7月l日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2003年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，不敷出入賬價值為10500萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。該公司未對其進行財務處理。(7)A公司于2005年10月向其子公司出售一項專利權，該專利權的賬面余額為90萬元，已計提了減值準備10萬元，售價為100萬元，應交營業(yè)稅5萬元，A公司的會計處理如下：借：銀行存款100無形資產減值準備10貸：無形資產90應交稅金—應交營業(yè)稅5營業(yè)外收入15(8)2005年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了專利權，要求其賠償損失500萬元。法院已經受理，但尚未審理。A公司的法律顧問認為，A公司很可能敗訴，估計可能賠償150萬元。公司對此未作處理。注：王豪根據(jù)在審計計劃中制定的A公司2005年度會計報表層次的重要性水平150萬元，各項目的容忍誤差為20萬元。要求：(1)如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(不考慮錯報對當期所得稅、期末損益結轉和利潤分配的影響)。(2)請代為編制下列表l、表2、表3。(3)如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述事項中的第(1)、(6)、(8)3個事項，并且被審計單位不同意注冊會計師對(1)、(6)事項提出的審計處理建議(如果有)，但同意注冊會計師對第(8)事項的處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出針對上述(1)、(6)、(8)事項，注冊會計師應出具何種類型的審計報告，并編寫(1)的說明段和意見段、(6)的意見段、(8)的強調事項段。標準答案：(1)①2005年全年利息＝2000×12%＋1000×8%＝320(萬元)2005年平均利息率＝320÷(2000＋1000)＝10.67%2005年工程耗用借款本金加權平均數(shù)＝1170×(6÷12)＋60×(3÷12)＝600(萬元)2005年應計入在建工程的借款利息＝600×10.67%＝64(萬元)注冊會計師的建議調整分錄為：借：財務費用256貸：在建工程256②注冊會計師建議的調整分錄為：借：管理費用—折舊費4.18貸：累計折舊4.18③注冊會計師建議的調整分錄為：a：借：應收票據(jù)5貸：主營業(yè)務收入5b：借：主營業(yè)務成本3.5貸：庫存商品3.5④注冊會計師建議的調整分錄為：借：預付賬款120貸：營業(yè)費用120⑤注冊會計師建議的調整分錄為：a：借：應收賬款2000貸：預收賬款2000b：借：管理費用—提取壞賬準備50(12000×5‰－10)貸：應收賬款—提取壞賬準備50⑥注冊會計師建議的調整分錄為：2005年應計提的折舊金額＝(10500－500)/10/2＋(10500－1500)/(6－1.5)/2＝1500(萬元)借：管理費用1500貸：累計折舊1500⑦注冊會計師建議的調整分錄為：借：營業(yè)外收入15貸：資本公積—關聯(lián)交易差價15⑧注冊會計師建議在報表附注中披露該事項并進行調整，調整分錄為：借：營業(yè)外支出—賠償支出150貸：預計負債—未決訴訟150(2)(3)①就A公司存在的第(1)個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表保留意見。說明段和意見段為：A公司將2005年1月1日借入用于擴建生產大樓3000萬元借款的利息320萬元，全部計入了在建工程價值。按照規(guī)定，該利息應于購建活動開始后，按實際使用借款比例資本化，應資本化的利息應為64萬元。相應地，A公司2005年12月31-日的在建工程應減少256萬元，財務費用增加256萬元，2005年度的總利潤將減少256萬元。我們認為，除了上段所述事項對會計報表產生的影響外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了A公司2005年12月31日的財務狀況以及2005年度的經營成果和現(xiàn)金流量。②就A公司存在的第(6)個事頃，A和B注冊會計師應當發(fā)表否定意見。意見段為：我們認為，上述會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面未能公允反映A公司2005年12月31日的財務狀況以及2005年度的經營成果和現(xiàn)金流量。③就A公司存在的第(8)個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表帶強調事項段的無保留意見。此外，我們提醒會計報表使用人關注，如會計報表附注×所述，2005年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了專利權，要求其賠償損失500萬元。法院已經受理，但尚未審理。ABC公司的法律顧問認為，A公司很可能敗訴。如果A公司敗訴，停止使用專利權并賠償Y公司損失將會對其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量產生重大影響。A公司已經合理確認了相關損失。本段內容并不影響已發(fā)表的審計意見。知識點解析：暫無解析44、XYZ會計師事務所接受委托對ABC股份有限公司2005年度會計報表進行審計，在審計的時候需要進行監(jiān)盤等其他審計程序，并且發(fā)現(xiàn)了被審計單位期后的一些重大事項，請代注冊會計師作出判斷。資料一：2005年12月31日，助理人員葉子然經注冊會計師何琳的安排，前去新百公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，葉子然在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。對此，葉子然對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點結果表明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產品技術含量較高，葉子然無法鑒別出存貨中是否有變質產品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產品絕無質量問題。葉子然在盤點工作結束后，開始編制工作底稿。在備注中，葉子然將聽說有變質產品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質產品。何琳在復核工作底稿時，再一次向葉子然詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質產品的情況。對此，還特別對當時議論此事的工人來進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是，葉子然與存貨部高級主管商討后，得出結論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，葉子然在備注欄后填定寫了“變質產品問題經核實尚無證據(jù)，但下次審計時應加以考慮?！庇捎谛掳俟究偨浝肀г购瘟涨皫状纬鼍吡擞斜Ａ粢庖姷膶徲媹蟾妫沟盟麄冑J款遇到了不少麻煩。審計結束后，注冊會計師何琳對該年的年度財務報告出具了無保留意見的審計報告。兩個月后，新百公司資金周轉不靈，主要是存貨中存在大量變質產品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權人在法庭上出示了何琳的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經理的壓力，沒有揭示財務報表中存在問題，因此，應該承擔銀行的貸款損失。資料二：XYZ會計事務所的注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)該公司存在的其他情況：(1)2005年11月10日ABC股份有限公司被A公司起訴，A公司聲稱ABC股份有限公司侵犯了該公司的軟件版權，要求ABC股份有限公司予以賠償，賠償金額50萬元。ABC股份有限公司在年末編制會計報表時，根據(jù)訴訟情況認為對A公司的賠償可能性達50%以上，最可能發(fā)生的賠償金額為30萬元。ABC股份有限公司未進行賬務處理，但是在會計報表附注中進行了適當披露。(2)ABC股份有限公司為B公司向銀行借款800萬元提供擔保。2005年10月，B公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求ABC股份有限公司承擔擔保連帶責任，很可能支付借款本息880萬元?？紤]到B公司能以破產財產來清償債務，ABC公司未作賬務處理。2006年3月13日，法院終審判決銀行勝訴，并于3月25日執(zhí)行完畢。ABC股份有限公司拒絕在2005年度會計報表中做出相應處理。(3)ABC股份有限公司持有60萬股對C公司的股票作為短期投資，2006年2月13日該項股票投資價格大幅度下跌，已經由買入時的1.5元每股下跌至0.9元每股。對此ABC股份有限公司未進行賬務處理。(4)ABC股份有限公司已經連續(xù)2年出現(xiàn)虧損，并且推遲支付已經到期的債務800萬元。注冊會計師通過評價管理當局的具體改善措施，認為編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經營假設是合理的。對此ABC股份有限公司已經在會計報表附注中進行了適當披露。(5)ABC股份有限公司在H國有一家海外子公司，其會計報表由當?shù)貢嫀熓聞账鶎徲嫞瑢徲嫼髨蟊盹@示其凈資產為200萬，XYZ會計師事務所的注冊會計師無法對其他會計師事務所的工作進行復查。要求：根據(jù)資料一：(1)引述工人在過道上關于變質產品的議論是否應列入審計工作底稿?(2)注冊會計師何琳是否已盡到了責任?(3)對于銀行的指控，這些審計工作底稿能否作為支持或不利于注冊會計師的抗辯立場?(4)銀行的指控是否具有充分證據(jù)?請說明理由。根據(jù)資料二：(1)上述事項中哪些是期后事項，哪些是或有事項，對于發(fā)生于不同時段的期后事項，注冊會計師應當承擔的責任有所區(qū)別?(2)如果不考慮重要性水平，請分別針對事項(1)(2)(3)，指出注冊會計師應如何處理。如果需要調整，請寫出調整分錄。標準答案：(一)(1)工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計線索與范圍。注冊會計師沒有擴大審計程序而只是簡單地詢問公司主管，顯屬不妥。如果注冊會計師已對存貨允當有明確結論，就不應再將上述不負責任的議論留在審計工作底稿之中，更不應該將“下次審計時應加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。(2)不稱職，何琳沒有利用專門的審計程序去追查審核存貨中有否變質問題，又沒有在審計工作底稿中刪除那些不負責任的字眼，以致混淆了審計工作底稿與審計結論之間的結論關系。(3)有損注冊會計師的抗辯立場。從工作底稿看，說明注冊會計師缺乏信心，且對證據(jù)的判斷有誤。已有的審計證據(jù)無法支持審計結論。(4)審計程序雖然基本合理，但沒有完全遵守獨立審計準則。特別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在普通過失。如果注冊會計師事先知道該報告將向銀行貸款，按照規(guī)則，應當承擔責任。如果事先并不知道用于貸款，注冊會計師可以適當抗辯，以不是預期受益第三者進行反駁。(二)(1)上述事項中(1)屬或有事項；(2)屬第一類期后事項；(3)屬第二類期后事項。對于發(fā)生于不同時段的期后事項，注冊會計師應當承擔的責任有所區(qū)別：注冊會計師對資產負債表[155審計報告日發(fā)生的期后事項負有主動查找并審計的責任；而對審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項只負有關注的責任，不負主動查找的責任，但獲知可能影響會計報表的期后事項，應及時與管理當局討論。被審計單位管理當局有責任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。(2)①ABC股份有限公司對A公司的賠償符合負債的確認條件，應確認負債30萬元。借：營業(yè)外支出30貸：預計負債30②ABC股份有限公司為B公司向銀行借款800萬元提供擔保，屬于或有事項，應該確認該項負債。2006年3月13日法院終審判決ABC股份有限公司承擔擔保連帶責任，支付借款本息880萬元屬于應調整的期后事項，確認了負債的金額。因此，ABC股份有限公司進行如下調整：借：營業(yè)外支出880貸：其他應付款880③2006年2月13日ABC股份有限公司持有作為短期投資證券價格大幅度下跌，屬于非調整的期后事項。這些事項不需要調整會計報表，只需要在會計報表附注中進行適當披露。知識點解析：暫無解析單項選擇題（含2小題）(本題共4題，每題1.0分，共4分。)注冊會計師L是AB公司2007年度財務報表審計的項目負責人，在審計應付賬款科目時，遇到以下問題請代其進行正確的判斷：45、下列審計程序中，可以證實應付賬款完整性認定的審計程序是()。A、檢查財務報表日后應付賬款明細賬的借方發(fā)生額，核實其是否已實際支付B、檢查財務報表日后應付賬款明細賬的借方發(fā)生額，核實其是否已實際支付C、對大額的或重要的應付賬款債權人進行函證D、檢查應付賬款明細賬中是否有借方余額標準答案：B知識點解析：選項A、C可以證實存在認定，選項D與分類認定有關。46、關于應付賬款的下列說法中，正確的是()。A、在賒購的情況下，只有所購存貨驗收入庫并同時收到購貨發(fā)票時，才記錄應付賬款B、資產負債表中，應付賬款按應付賬款和預付賬款所屬明細科目貸方余額的合計數(shù)填列C、帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款，應按發(fā)票上記載的應付賬款的總額減去現(xiàn)金折扣的差額入賬D、賬齡超過一年的應付賬款，企業(yè)應在財務報表附注中說明原因，并說明資產負債表日后的償還情況標準答案：B知識點解析：只要存貨驗收入庫，即使沒有收到購貨發(fā)票，也要暫估入賬，所以A錯；帶有現(xiàn)金折扣的應付賬款，應按發(fā)票上記載的應付賬款的總額入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務費用，所以C錯；按照應付賬款的披露要求，對賬齡超過三年的大額應付賬款，應在附注中說明原因，并說明資產負債表日后的償還情況，所以D錯。L注冊會計師草寫審計報告時正在考慮持續(xù)經營對將要出具審計報告的影響，請代為作出專業(yè)判斷。47、如果當被審計單位同時存在多項可能導致對其持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，如果注冊會計師難以判斷財務報表的編制基礎是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經營假設，應將其視為對注冊會計師的審計范圍構成重大限制。在這種情況下，如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當考慮出具()的審計報告。A、無保留意見B、保留意見C、無保留意見加強調事項段D、無法表示意見標準答案：D知識點解析：如果被審計單位同時存在多項有疑慮的事項或情況，注冊會計師應認為審計范圍受到重大限制，故選項D正確。48、如果判斷被審計單位將不能持續(xù)經營，但財務報表仍然按照持續(xù)經營假設編制，注冊會計師應當出具()審計報告。A、無保留意見B、保留意見C、否定意見D、無法表示意見標準答案：C知識點解析：財務報表編制的前提條件不存在，注冊會計師應對該報表出具否定意見的審計報告。注冊會計師（審計）模擬試卷第2套一、單項選擇題（含3小題）(本題共6題，每題1.0分，共6分。)ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度財務報表，在制定人力資源與工薪循環(huán)的審計計劃時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1、A注冊會計師應當確認甲公司的下列控制活動中對防范員工名單中存在虛構員工風險無效的是（）。A、邏輯存取控制只允許經授權的員工在員工主文檔中添加新員工B、員工主文檔中員工記錄的任何變更都要乍成打印記錄C、只有經授權的人力資源部門員工才能夠開啟連續(xù)編號的員工變動表格D、新員工在從計算機員工主文檔中打印出來的員工基本情況表上簽字確認標準答案：D知識點解析：虛構員工的人員可能自己簽字確認，因此D恰當?shù)摹?、A注冊會計師對甲公司記錄員工工丁作時間環(huán)節(jié)內部控制進行的下列控制測試中不恰當?shù)氖牵ǎ?。A、觀察員工打卡上下班的程序以確定是否受到嚴格的監(jiān)督B、復算工作時間和加班時間計算的準確性和合理性C、檢查工時記錄和加班記錄的授權審批D、詢問員工加班費的支付方式標準答案：D知識點解析：加班費的支付方式與工作時間無關，因此D是恰當?shù)摹?、A注冊會計師在執(zhí)行對甲公司工薪交易進行實質性分析程序時，應當確認不會影響工薪費用金額變化的因素是（）。A、個人所得稅起征點的變化B、員工結構或數(shù)量的變化C、生產經營的季節(jié)性變化D、合同或訂單數(shù)量的變化標準答案：A知識點解析：暫無解析在對K公司2002年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責生產循環(huán)的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。4、在實施分析性復核和其他相關審計程序后，注意到K公司存在以下對本期生產成本產生重大影響的事項，其中會計處理錯誤的是()。A、固定資產大修理費用的核算由原采用預提方式改為發(fā)生時一次性計入當期費用，未進行追溯調整。本期發(fā)生的大修理費用沖減預提費用余額后計入本期費用B、根據(jù)有關規(guī)定不再按工資總額14%計提福利費，未進行追溯調整。本期發(fā)生的福利費沖減應付福利費余額后計入本期費用C、由于執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產》將與生產線相關的主要備件按規(guī)定確認為固定資產，計提折舊，并進行追溯調整D、因上年度業(yè)績考核工作推遲，將本年度發(fā)放給生產工人的上年度獎金計入本期直接人工成本標準答案：D知識點解析：D的處理不符合權責發(fā)生制。5、K公司實行實地盤存制。在復核2003年1月2日對K公司的存貨監(jiān)盤備忘及相關審計工作底稿時，注意到以下情況，其中做法正確的是()。A、監(jiān)盤前將抽盤范圍告知K公司，以便其做好相關準備B、索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對C、抽盤后將抽盤記錄交予K公司，要求K公司據(jù)以修正盤點表D、未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結果倒推存貨期初余額，并予以確認標準答案：B知識點解析：A不能預先告知被審計單位；C抽盤記錄是注冊會計師的獲取的審計證據(jù)不能交被審計單位；D只有在期后進行盤點時才能倒推計算確定資產負債表日的存貨實有數(shù)。6、在對存貨減值準備進行審計時，發(fā)現(xiàn)K公司存在以下事項，其中正確的是()。A、甲材料資產負債表日的賬面成本高于市場價格，按二者的差額計提減值準備B、乙材料在資產負債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于賬面成本的價格出售給關聯(lián)方，未計提減值準備C、丙材料在資產負債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場價格有所回升，未計提減值準備D、丁材料在資產負債表日已發(fā)生毀損，直接將其計入當期損益，未計提減值準備標準答案：D知識點解析：由于存貨已經毀損，應作轉銷處理，無需計提減值準備。二、單項選擇題（含5小題）(本題共5題，每題1.0分，共5分。)ABC會計師事務所接受委托對C公司20×8年度財務報表進行審計，委派丙注冊會計師為項目負責人，丙注冊會計師在進行審計抽樣時遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。7、丙注冊會計師在設計審計樣本時，應當確保所定義的總體具有的特征是()。A、充分性和適當性B、適當性和完整性C、相關性和完整性D、適當性和可理解性標準答案：B知識點解析：注冊會計師應當確?？傮w的適當性和完整性，這也是注冊會計師所定義總體的兩個特征。8、丙注冊會計師運用分層抽樣方法的主要目的是為了()。A、減少樣本的非抽樣風險B、無偏見地選取樣本項目C、僅用于控制測試，決定審計對象總體特征的正確發(fā)生率D、降低每一層中項目的變異性，在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模標準答案：D知識點解析：分層不可能減少非抽樣風險，所以選項A錯誤；分層是依據(jù)注冊會計師的主觀經驗進行的，不可能無偏見的選擇樣本，所以選項B錯誤；分層用于實質性程序，一般不用于控制測試，所以選項C錯誤。9、丙注冊會計師計劃實施審計抽樣，從而獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，下列說法中正確的是()。A、丙注冊會計師應當根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以最有效率地獲取審計證據(jù)B、審計抽樣適用于控制測試和實質性程序中的所有審計程序C、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇D、丙注冊會計師采用不適當?shù)膶徲嫵绦蚩赡軐е鲁闃语L險標準答案：A知識點解析：本題考核點為對審計抽樣有關內容的理解。選項B，審計抽樣在實質性程序中只適用于細節(jié)測試，在實施實質性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法。只有當控制的運行留下軌跡時，才可考慮使用審計抽樣的方法實施控制測試。選項C，抽樣方法的選擇并不影響運用于樣本的審計程序。選項D，注冊會計師采用不適當?shù)膶徲嫵绦?，或者誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導致非抽樣風險，而不是抽樣風險。10、丙注冊會計師認為某類交易存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，丙注冊會計師為了確保審計質量，將審計風險降低至可接受的低水平，在設計審計程序時，應當選取的測試方法為()。A、對全部項目進行測試B、對特定項目進行測試C、運用統(tǒng)計抽樣的方法D、綜合運用統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣標準答案：A知識點解析：在設計審計程序時，注冊會計師應當確定選取測試項目的適當方法。注冊會計師可以使用的方法包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。當存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應采取全部項目測試。11、丙注冊會計師對總體的預計誤差率或誤差額的評估，有助于設計審計樣本和確定樣本規(guī)模，下列說法中不正確的是()。A、在實施控制測試時，通常根據(jù)從總體中抽取少量項目進行檢查的結果，對擬測試總體的預計誤差率進行評估B、在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常對總體的預計誤差率進行評估C、在設計審計樣本時，注冊會計師應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性D、根據(jù)所獲取的審計證據(jù)的性質，以及與該審計證據(jù)相關的可能的誤差情況，界定誤差構成條件標準答案：B知識點解析：選項B在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常對總體的預計誤差額進行評估。三、單項選擇題（含7小題）(本題共16題，每題1.0分，共16分。)ABC會計師事務所承辦了X股份有限公司2005年度會計報表審計業(yè)務。審計過程中注意到以下事項，請代注冊會計師做出正確的專業(yè)判斷。12、甲公司將2005年度的主營業(yè)務收入列入2006年度的會計報表，則其2005年度會計報表存在錯誤的認定是()。A、總體合理性B、估價或分攤C、存在或發(fā)生D、完整性標準答案：D知識點解析：將2005年度的主營業(yè)務收入列入2006年度的會計報表，則2005年度會計報表的“完整性”存在問題。13、注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常劃分的種類包括()。A、資產、負債和所有者權益是存在的B、交易和事項已記錄于正確的會計期間C、被審計單位擁有或控制資產的權利，負債是被審計單位的義務D、財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚標準答案：B知識點解析：A、C屬于注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定；D屬于注冊會計師對列報與披露運用的認定。14、有關存貨審計的下列表述中，正確的是()。A、對存貨進行監(jiān)盤是證實存貨“完整性”和“權利”認定的重要程序B、對難以盤點的存貨，應根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認存貨數(shù)量C、存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較小且價格變動不大的存貨項目D、存貨截止測試的主要方法是抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告(或入庫單)，確定每張發(fā)票均附有驗收報告(或入庫單)標準答案：D知識點解析：對存貨進行監(jiān)盤是證實存貨“存在性”認定的重要程序；對難以盤點的存貨，在某些條件具備的情況下，可根據(jù)企業(yè)存貨收發(fā)制度確認存貨數(shù)量；存貨計價審計的樣本應著重選擇余額較大且價格變動比較頻繁的存貨項目。15、下列X股份有限公司管理當局認定中，與損益表組成要素無關的是()。A、存在或發(fā)生認定B、權利和義務認定C、估價或分攤認定D、表達與披露認定標準答案：B知識點解析：被審計單位管理當局關于權利和義務認定與損益表組成要素無關。16、確定X股份有限公司管理當局下列事項屬完整性認定的有()。A、注冊會計師在審查固定資產時發(fā)現(xiàn)賬面列示小汽車一臺，其行駛證記錄的單位名稱與被審計單位名稱不符，管理當局不能做出合理解釋B、被審計單位將經營租人固定資產列為企業(yè)資產C、注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位多列應收賬款200萬元D、注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位漏列應付賬款200萬元標準答案：D知識點解析：A屬于“存在和發(fā)生”認定；B屬于“權利和義務”認定；C屬于“存在和發(fā)生”認定；D屬于“完整性”認定。17、注冊會計師具體審計目標中“分類”目標，是由被審計單位管理當局關于()的認定推論得出的。A、存在或發(fā)生B、權利和義務C、估價或分攤D、表達與披露標準答案：D知識點解析：具體審計目標的“分類”目標，是由被審計單位管理當局關于表達與披露的認定推論得出的。18、()既屬于被審計單位的認定又屬于注冊會計師的審計目標。A、真實性B、完整性C、估價D、披露標準答案：B知識點解析：管理當局的認定包括存在或發(fā)生、完整性、權利和義務、估價與分攤、表達與披露，一般審計目標包括總體合理性、真實性、完整性、所有權、估價、截止、機械準確性、披露及分類。完整性既屬于被審計單位的認定又屬于注冊會計師的審計目標。19、在對被審計單位存貨進行審計中，注冊會計師可以通過測試()實現(xiàn)完整性目標。A、已記錄的存貨均存在B、現(xiàn)有存貨均盤點并計入存貨總額C、存貨未作抵押D、存貨明細賬與總賬核對相符標準答案：B知識點解析：A涉及真實性，C涉及所有權，D涉及機械準確性，只有B涉及完整性。20、被審計單位某年度主營業(yè)務收入金額如下，注冊會計師應側重檢查不同月份主營業(yè)務收入偏高或偏低的()。A、7～8月的真實性B、3～4月的完整性C、11～12月的真實性D、11～12月的完整性標準答案：C知識點解析：注冊會計師檢查不同月份主營業(yè)務收入偏高或偏低時，收入偏高時檢查真實性，收入偏低時檢查完整性，11～12月主營業(yè)務收入偏高，應側重檢查真實性。7～8月主營業(yè)務收入偏低，應側重檢查完整性。21、針對被審計單位應收賬款，注冊會計師應側重檢查其()。A、存在或發(fā)生B、完整性C、估價D、披露標準答案：A知識點解析：對資產類賬戶偏重于檢查存在或發(fā)生。22、下列各項業(yè)務處理中，被審計單位()違反了權利和義務認定。A、未將作為抵押物的房屋披露B、將未發(fā)生的銷售登記入賬C、將發(fā)生的費用漏記D、未計提存貨跌價準備標準答案：A知識點解析：A項涉及權利和義務認定；B項涉及存在或發(fā)生認定；C項涉及完整性認定；D項涉及估價或分攤認定。23、被審計單位存在或發(fā)生認定和完整性認定分別主要與()有關。A、會計報表要素的低估和高估B、會計報表要素的高估和低估C、會計報表要素的縮小錯誤和夸大錯誤D、會計報表要素的錯誤、舞弊和違法行為標準答案：B知識點解析：存在或發(fā)生涉及會計報表要素的高估；完整性涉及會計報表要素的低估。24、被審計單位“權利或義務”認定只與()的組成要素有關。A、資產負債表B、利潤表C、現(xiàn)金流量表D、全部會計報表標準答案：A知識點解析：該認定是指在某一特定日期，各項資產是否確屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的義務。25、注冊會計師在審查銷售業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)被審計單位某筆銷售收入記錄50萬元，通過檢查銷貨記錄、函證等實質性測試程序證實，該筆銷售實際取得收入900萬元，那么管理當局的()認定存在問題。A、存在或發(fā)生B、完整性C、估價或分攤D、表達與披露標準答案：B知識點解析：被審計單位銷售實際取得收入900萬元，屬于漏記，完整性認定存在問題。26、注冊會計師在審查被審計單位應收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借；應收賬款——A公司117萬元，貸：主營業(yè)務收入100萬元，貸：應交稅金17萬元”，通過函證A公司、檢查銷貨記錄證實，A公司實際欠款50萬元。那么，管理當局的()認定存在問題。A、存在或發(fā)生B、完整性C、估價或分攤D、表達與披露標準答案：A知識點解析：A公司實際欠款50萬元，屬于虛構資產，存在或發(fā)生認定存在問題。27、注冊會計師在實施監(jiān)盤程序時，發(fā)現(xiàn)被審計單位購進商品在賬上沒有反映。那么，管理當局的()認定存在問題。A、存在或發(fā)生B、完整性C、估價或分攤D、表達與披露標準答案：B知識點