公立醫(yī)院個人所得稅納稅籌劃

一、公立醫(yī)院實施個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實意義公立醫(yī)院承擔著社會基本醫(yī)療服務的職能，在本質(zhì)上屬于公益性機構，保障群眾的醫(yī)療需求是其基本職能，在此基礎上獲得適當盈利屬于次要功能。公立醫(yī)院在設備引進和醫(yī)護人員薪酬層面一部分由財政進行撥款支持，另一部分由醫(yī)院診療盈利承擔。我國對公立醫(yī)院的所得稅繳納有一定的優(yōu)惠政策，通過科學籌劃和測算能夠減輕醫(yī)護人員的納稅負擔，提升醫(yī)護人員的職業(yè)獲得感。但是，醫(yī)院作為員工的法定代扣負責人，在代繳稅款過程中可能存在少扣或者漏扣的現(xiàn)象，不僅損害了國家利益，而且會影響公立醫(yī)院的社會形象。所以納稅籌劃必須在法律規(guī)定范圍內(nèi)進行，通過合法測算減少納稅負擔是當前公立醫(yī)院應當深思的領域。二、公立醫(yī)院個人所得稅的特點(一)公立醫(yī)院納稅籌劃現(xiàn)狀現(xiàn)如今，公立醫(yī)院在納稅籌劃和測算領域涉獵較少，基本沒有進行有效籌劃和測算，這就造成了原本可以合法節(jié)約的稅款仍舊繳納，不僅增加了醫(yī)護人員的負擔，而且會影響醫(yī)護人員的工作熱情。而過高的納稅額在社會上也會造成一定的輿論嘩然，讓群眾對醫(yī)院的公益屬性產(chǎn)生錯誤認識，有可能會引發(fā)社會事件。產(chǎn)生上述問題的原因主要有主觀和客觀兩個方面。從主觀層面講，作為納稅人的醫(yī)護人員缺乏納稅籌劃意識，對于應繳稅額沒有進行過科學測算；從客觀層面講，作為代繳人的醫(yī)院無視納稅籌劃，認為這種測算屬于額外工作，且對于醫(yī)院的日常運營幾乎沒有影響；此外，醫(yī)院的醫(yī)護人員科室不同、種類不同，納稅籌劃標準也會不同，如果對全院職工進行納稅測算，會給財務工作人員帶來巨大的工作量。在多重因素作用下，醫(yī)院基本不進行納稅籌劃。(二)人員類別多在個稅繳納方面，不同于一般的單位或企業(yè)，公立醫(yī)院員工類型較多，從用工性質(zhì)上可以劃分為在編職工(合同聘用)、編外人員(簽訂勞動合同)、勞務用工人員、退休返聘人員等等。按照國家政策導向，在編醫(yī)務人員的薪酬與績效直接相關，另外，擁有夜班費、職務補貼等各種補貼，確保充分體現(xiàn)其勞動價值，因此，整體收入相對較高。而編外勞動人員、勞務派遣人員等人員收入接近市場水平。在人員基數(shù)大、類型多、流動性強等條件下，個稅納稅籌劃工作量劇增，而且不同部門需要分別進行收入核算，受薪酬發(fā)放時間、收入結構等各種因素影響，給納稅籌劃帶來了較高難度。(三)收入結構復雜從醫(yī)務工作人員的工作性質(zhì)、承擔責任等現(xiàn)實情況來看，醫(yī)務工作者的收入結構具有一定復雜性，不僅包括基本工資，還包括各種補助，并涉及職稱方面的獎勵等。同時，國家政策層面也鼓勵醫(yī)院將個人收入與績效掛鉤。但對于醫(yī)務工作人員的薪資結構劃分，大體上可以分為固定定額部分與非定額部分兩類。定額部分主要是指基本工資、福利待遇方面。深入來講，定額部分包括薪資結構組成、職工工齡等。涉及基本工資、崗位工資、薪級工資、職稱補貼、崗位津貼，以及年終獎等；非定額工資，主要是指績效方面的薪資待遇?？冃Чぷ髦饕c醫(yī)務工作人員的工作性質(zhì)、手術承接數(shù)量、技術難度有關。這種績效考核具有一定的機制參照，不同醫(yī)療單位的考核機制也不同?？冃Э己艘彩抢_醫(yī)務人員薪資差距的主要方式。三、公立醫(yī)院個人所得稅管理存在的問題(一)工作人員稅務意識淡薄公立醫(yī)院的醫(yī)務工作常呈現(xiàn)時間緊、任務重的特點，職工工作強度較大，常會伴有一定的壓力。一些崗位還涉及頻繁換崗、值夜班。一些醫(yī)生還要進行醫(yī)學課堂研究、發(fā)表論文，包括到其他醫(yī)療單位學習、坐診等。由于醫(yī)務工作人員的繁忙，也使得工作人員很少有時間去了解稅法、進行個稅的科學籌劃。一般而言，醫(yī)務工作人員的工資稅務計算均是由院方行政單位統(tǒng)一管理。而醫(yī)院人事部門的工作內(nèi)容也相對較多，要對收入支出進行核實，還要確保一些資金的流通順利。同時，醫(yī)院財務人員也很少涉及與醫(yī)務人員的溝通。因而，在多方面因素的影響下，使得公立醫(yī)院醫(yī)務工作人員缺乏對稅務籌劃的重視。(二)收入申報不完整，匯算清繳不及時公立醫(yī)院中，醫(yī)務工作者的收入組成相對復雜，來源多樣。醫(yī)務工作者在醫(yī)院內(nèi)部的工資、績效由財務部分負責，會統(tǒng)一、定時發(fā)放，涉及的個人所得稅也由醫(yī)院代繳。而知名醫(yī)師的實際工作中，除了在醫(yī)院內(nèi)部坐診外，還可能涉及下鄉(xiāng)幫扶、進行醫(yī)療教學講課等，這種勞務報酬相對較多，但這種收入的申報并不完整，個稅清繳時也無法保障質(zhì)量。另外，醫(yī)療人員在醫(yī)療研究上還設計科研指標，取得一定研究成果時還會取得收益。這種勞務報酬也是來源于院外，對于這種個稅的計算，醫(yī)院財務工作中往往要主動與相關單位溝通、申報納稅。綜上，醫(yī)院對于醫(yī)務工作人員的稅收籌劃，常會存在申報不完整的現(xiàn)象。(三)福利性稅收政策未得到充分理解公立醫(yī)院的稅務政策中，明確提出了六大專項附加扣除項的定義、享受條件等。但多數(shù)公立醫(yī)院并沒有深入認識到該政策內(nèi)容，未形成深入理解。尤其是該政策條款中的夫妻雙方婚前、婚后購房貸款利息扣除方面的內(nèi)容，以及網(wǎng)絡繼續(xù)教育、多兄妹對贍養(yǎng)老人方面的扣除規(guī)定等。由于醫(yī)務工作人員未能夠深入理解一些福利性的稅務政策，使得他們沒有拿到最高的收益。(四)年終獎收益與個稅計算不匹配多數(shù)公立醫(yī)院在計算員工的年終獎時，會在次年的第二或第三月確認。這使得醫(yī)院財務個稅計算無法與該年的綜合所得進行區(qū)間性的搭配，進而無法達到個稅計算上的最優(yōu)化，對于醫(yī)務人員的收益而言也是一種損失。國家在推行新稅收制度后，公立醫(yī)院稅收籌劃暴露出諸多問題，表明公立醫(yī)院的稅務籌劃工作有待優(yōu)化，此背景環(huán)境下，也考驗著醫(yī)院與時俱進發(fā)展的能力。(五)公立醫(yī)院個稅代扣繳和測算工作量較大公立醫(yī)院個稅代扣和測算量較大，耗費較多財會資源，但實際醫(yī)院并未設立專門崗位負責相關工作，而是由工資會計負責完成個稅代扣繳和測算，導致承擔了較多的額外工作，缺少足夠精力進行納稅籌劃。受相關因素影響，公立醫(yī)院在個稅納稅籌劃上僅開展了簡單活動，享受減除專項扣除、附加扣除等優(yōu)惠政策，在一定程度上為員工權益提供了保障，但依然無法達到新個稅法提出的高要求。四、公立醫(yī)院個人所得稅管理路徑探索(一)積極展開稅法知識宣傳工作公立醫(yī)院醫(yī)務工作人員的工作事項較多，收入相對較高，且收入組成較為復雜。對此，財務部門應積極召集關于醫(yī)務工作人員稅收籌劃方面的會議，讓醫(yī)務工作人員知法、懂法，了解個稅籌劃技巧，讓醫(yī)務工作人員提升對納稅的認識，以納稅為榮、并形成納稅優(yōu)化上的比拼，這勢必利于醫(yī)院的進步，促進公立醫(yī)院更好地發(fā)展。例如，醫(yī)院財務部門在召集個稅方面的會議時，可以組織醫(yī)務人員進行稅法政策的解讀，重點介紹一些針對醫(yī)療工作人員方面的福利性政策，激發(fā)醫(yī)務工作人員了解稅收政策的熱情，使他們更愿意納稅。同時，財務部門還應建立與醫(yī)務工作人員的聯(lián)系，以便于醫(yī)務工作者及時詢問、了解一些個稅方面的籌劃問題。這既可以加強醫(yī)務工作人員對個稅政策的了解，也能夠樹立正確的意識，進行科學納稅。(二)專項收入分類管理為了更好地籌劃醫(yī)務工作人員的個人所得稅，將醫(yī)務人員的收入來源進行分類管理是行之有效的方法之一。同時為了讓醫(yī)務工作人員積極配合收入來源的分類工作，財務工作人員還應在宣導工作中進行傳達有關知識，逐步建立醫(yī)務人員收入的分類管理。如分為院內(nèi)收入、院外收益兩類，這便利于更好地進行個稅籌劃，使醫(yī)務工作人員得到最大化收益的同時，滿足法律法規(guī)要求。具體而言，首先，應依據(jù)境內(nèi)外應稅個人區(qū)分境內(nèi)普通居民納稅人、外籍居民納稅人、外籍非居民納稅人；熟悉并區(qū)分稅法于不同納稅人的政策規(guī)定、監(jiān)管方法、稽查流程等。其次，應當重點把握工資薪金收入個人所得稅合規(guī)管理。厘清院內(nèi)工資薪金各項收入，分別發(fā)放，按時匯總并申報納稅；梳理納稅流程各項風險點，建立稅收申報風險控制流程，避免出現(xiàn)漏報稅、多報稅等情況。最后，應針對醫(yī)務人員外院收入如院外勞務費、稿酬等進行專項稅法普及，增強醫(yī)務人員納稅主動性，形成“院內(nèi)收入嚴格把關，院外收入個人自覺把控”的管理體系。(三)運用多種方法分析稅收籌劃稅收籌劃是指依照稅法相關規(guī)定，有效利用稅收優(yōu)惠政策，以期降低稅負率的合法減稅行為。在公立醫(yī)院日常經(jīng)營管理活動中，涉及員工的各項支付都可能牽扯到個稅扣繳。而醫(yī)院員工收入結構復雜性，促使收入確認帶有“邊界性”，同時每種收入適用的計稅標準、方法等存在差異，都給納稅籌劃提供了較大空間。在工薪收入納稅籌劃方面，針對超繳稅臨界點的收入按照累計預扣法進行個稅測算，應納稅額超出各擋級距臨界時將發(fā)生大波動，促使員工稅負呈現(xiàn)由低相高發(fā)展趨勢。針對高薪職工，可以根據(jù)各擋臨界點和稅率級距合理籌劃，確保年終匯算清繳取得理想效果。例如，陳主任夫妻二人均為醫(yī)院職工，近三年來，陳主任應納稅所得額均為310200元，其妻子應納稅所得額130000元，據(jù)了解，夫妻二人有兩個正在接收義務教育的孩子，在專項附加扣除中，二人均攤50%，參考表1內(nèi)容，納稅方法：表1個稅預扣率表(工薪預扣繳適應)將兩個孩子均由陳主任扣除，陳主任應納稅額為：310200*25%-31920=45630元；其妻子應納稅額為：130000*10%-2520=10480元；做合理納稅籌劃之后陳主任應納稅額為：310200-1200*20%-16920=42720元；其妻子應納稅所得額為：142000*10%-2520=11680元；綜合比較兩種納稅方法可知做納稅籌劃可為陳主任一家合理節(jié)稅：(45630-42720)-(11680-10480)=1710元。開展個稅籌劃工作，首先，應最大限度減輕員工的稅負，但要求在考慮稅收成本和風險的基礎上制定有利于納稅人的籌劃方案，而并非是單純追求納稅最小化。為此，還應推動籌劃措施的多樣化發(fā)展，在維護醫(yī)院利益的同時，減輕員工負擔。在個稅籌劃方面，現(xiàn)階段醫(yī)院員工在勞務方面也能獲得許多報酬，如果統(tǒng)一適用20%—40%稅率顯然不利于人員開展外派活動。在個稅籌劃方面，實現(xiàn)勞務報酬工資化處理將該部分收入納入工資表，可以達到降低稅負的目標。其次，利用專項附加扣除等個稅優(yōu)惠政策，醫(yī)院可以適當增加免稅項目，如為職工辦理補充醫(yī)療保險繳費等項目，達到增加專項抵扣額的目標，也能達到節(jié)稅效果。此外，醫(yī)院可以實現(xiàn)工資福利化處理，如為員工提供免費通勤、為員工子女提供助學金等，也能起到節(jié)稅作用。運用多種籌劃措施，為保證計劃及時、準確落實，避免因時間差導致籌劃效果受到影響，還應加強醫(yī)院內(nèi)部各部門的溝通，確保資金及時到位，確保個稅能夠及時得到扣除，避免受人員調(diào)動、上級撥款等復雜因素影響，繼而使員工權益得到充分保障。(四)融合信息技術提升稅務效率在醫(yī)院個稅籌劃工作中，有機結合信息技術具有可行性，而依靠信息技術進行個稅的計算，勢必利于提升個稅的籌劃效率，進一步幫助公立醫(yī)院納稅工作的進步、發(fā)展。從現(xiàn)實層面而言，公立醫(yī)院通常具有較大的規(guī)模，職工人數(shù)眾多，加之醫(yī)院工作崗位繁瑣、性質(zhì)不同，也造成了職工收益計算的復雜性。對此，醫(yī)院應充分認識到在個稅籌劃工作中融入信息技術的重要性，并積極完善信息技術下的個稅籌劃方案，助力醫(yī)院納稅籌劃工作的保質(zhì)保量。舉例而言，醫(yī)院可以借助信息技術將所有工作人員進行按崗位劃分，并將所有工作人員的收入進行計入信息統(tǒng)計系統(tǒng)，以便于財務人員根據(jù)不同醫(yī)務崗位人員的收入來源進行個稅籌劃，給出最佳的稅收方案。另外，還可建立一個財務方面的信息平臺，用于稅法普及、稅收知識講解、以及開展相關答疑工作，加強與職工之間的溝通。從而提高收入分配流程和個人所得稅繳納環(huán)節(jié)的效率。五、結語公立醫(yī)院是救死扶傷的醫(yī)療場所，對救治病人、促進人們的健康具有重要意義。從公立醫(yī)院的特點來看，是集多種先進科技、技術于一體的綜合性單位，且具有一定的公益性。公立醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展中，納稅是重要環(huán)節(jié)，為了更好地做好納稅工作，科學合理地進行個稅籌劃是重中之重。但就公立醫(yī)院個稅籌劃的實際情況而言，存在