醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析

《財務管理與報表分析》

西北大學經(jīng)濟管理學院師萍博士、教授、博士生導師-3-19海星集團：高級工商管理（MBA）醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第1頁財務管理：概說世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一財務管理定義。僅僅公認：對企業(yè)財務進行管理。財務：包括錢、財、物經(jīng)濟業(yè)務；財務與會計、《會計法》相連；會計：對企業(yè)經(jīng)營過程核實與監(jiān)督；財務：對企業(yè)經(jīng)營過程價值管理。MBA課程與財務管理：(MasterofBusinessAdministration）醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第2頁西方對財務會計認識是：1、信息系統(tǒng)（InformationSystem）財務會計本質(zhì)是信息體系，是相關主體經(jīng)濟活動一整套經(jīng)過科學整理數(shù)據(jù)指標。2、管理工具（ManagementTool）人們在管理經(jīng)濟活動中要利用財務會計資料，所以，財務會計從其功效角度看能夠說是“管理工具”。3、工商業(yè)語言（BusinessLanguage）醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第3頁財務會計在經(jīng)濟管理中地位和作用從企業(yè)經(jīng)濟活動投入、產(chǎn)出過程看：必須用會計進行生產(chǎn)經(jīng)營過程管理與控制：財務會計職能：核實、監(jiān)督會計產(chǎn)生和發(fā)展：古印度、古巴比倫、古羅馬、中世紀意大利“司會”“會計”：Accounting中國：公元前1000—春秋戰(zhàn)國—宋朝—明、清孔子：“會計當而矣已?！贬t(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第4頁會計與決議關系：會計過程經(jīng)濟活動決議會計信息醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第5頁企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程賠償生產(chǎn)消耗（C+V）貨幣固定資產(chǎn)材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣’折舊支付工資和費用分配兩金W=C+V+M投資者國家投資者沉淀企業(yè)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第6頁財務會計信息系統(tǒng)：信息系統(tǒng)信息使用者投資者債權(quán)人經(jīng)理全部者客戶員工政府機構(gòu)成本和收入決定：分批成本法分步成本法作業(yè)成本法銷售：收入和利潤資產(chǎn)和負債廠房和設備貸款和資產(chǎn)應收和應付款項現(xiàn)金和存款現(xiàn)金流：經(jīng)營活動現(xiàn)金流籌資活動現(xiàn)金流投資活動現(xiàn)金流決議支持本-量-利分析業(yè)績評定增值分析預算資本分配每投收益比率分析醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第7頁關于會計定義人們通俗把它稱為“做生意語言”。不過較為學術性定義是美國會計學會(AAA)提出：會計是確認(識別)、衡量、統(tǒng)計和溝通(通報)一個會計主體經(jīng)濟事項過程。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)則還加上分析和解讀內(nèi)容。會計信息外部使用者：投資人、債權(quán)人財務報表：觀察企業(yè)望遠鏡醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第8頁財務會計作用在于以其提供信息來滿足相關使用人作經(jīng)濟決議需要。1．滿足外界對信息需要：(1)投資人——尤其關注企業(yè)贏利能力，包含潛在投資人需要在內(nèi)。(2)債權(quán)人——尤其關注企業(yè)償債能力。(3)證券監(jiān)管機構(gòu)——對企業(yè)上市資格、經(jīng)營實績公布等，尤其是對其中會計信息進行監(jiān)督，以防坑騙投資人。(4)財稅部門——對納稅額監(jiān)督核實。(5)工會、職員、社會公眾、專業(yè)分析師等。

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第9頁信息外部使用者：投資人、債權(quán)人企業(yè)財務會計匯報財務會計匯報財務匯報：觀察企業(yè)望遠鏡醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第10頁2．滿足內(nèi)部經(jīng)營管理需要：(1)資金財物安全完整。(2)督促資金有效利用。3．滿足宏觀經(jīng)濟管理需要。這一點在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期中國家有主要作用。因為在計劃經(jīng)濟中很多指標是直接依據(jù)基層企業(yè)會計統(tǒng)計報表作全國性匯總而得(比如國民收入計算，固定資產(chǎn)規(guī)模統(tǒng)計)，在轉(zhuǎn)型后還不能馬上放棄。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第11頁會計大致分為財務會計(也稱外部會計)和管理會計(也稱為內(nèi)部會計)。但因為經(jīng)濟發(fā)展需要，會計還發(fā)展出稅務會計、成本會計、審計、分行業(yè)會計(比如制造業(yè)會計、銀行會計等)。財務會計信息真實性意義：中國、美國：會計信息真實性出了問題。專業(yè)組織確保真實性：會計師協(xié)會。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第12頁國家設計會計監(jiān)督：會計監(jiān)督三個層次：企業(yè)內(nèi)部、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督國家監(jiān)督六個方面：財政、審計、稅務、銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第13頁單位責任人是本單位會計行為責任主體所謂會計行為，是指會計人員利用貨幣量度對經(jīng)濟過程中使用財產(chǎn)物資和發(fā)生勞動花費進行系統(tǒng)計算、統(tǒng)計、分析和檢驗活動，以及圍繞著這些活動，為充分確保經(jīng)過這些活動能夠形成真實、完整會計信息而進行監(jiān)督活動和管理活動。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第14頁會計行為可分為三類：(一)會計核實行為即以貨幣為主要計量單位，采取專門方法，經(jīng)過計量、計算、統(tǒng)計、分類、匯總等程序，對單位經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整反應，以提供會計信息活動。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第15頁(二)會計監(jiān)督行為即從單位內(nèi)部和外部對單位會計核實本身，以及納入經(jīng)濟核實范圍之內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務事項進行監(jiān)督活動。會計監(jiān)督主要性。從會計內(nèi)部失控看會計監(jiān)督主要性：醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第16頁(三)會計管理行為即對會計工作進行管理活動。包含單位內(nèi)部管理和國家社會管理。單位內(nèi)部管理是指，單位責任人對本單位會計資料真實性、完整性負責；單位應該合理設置會計機構(gòu)和會計人員，充分發(fā)揮會計預測、決議、核實控制、分析和考評功效；單位必須建立健全內(nèi)部會計核實和相關控制制度，規(guī)范會計基礎工作，確保會計機構(gòu)、會計人員依法推行職責。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第17頁《會計法》第21條要求，企業(yè)財務會計匯報應該由單位責任人和主管會計工作責任人、會計機構(gòu)責任人(會計主管人員)署名并蓋章；設置總會計師單位，還須由總會計師署名并蓋章。署名并蓋章是為確保其真實，并明確責任。另外，從單位責任人法律地位看，他是本單位法定代表人，或行政第一把手，理應對本單位會計行為負擔責任。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第18頁血教訓證實：不能隨便署名、蓋章從我國實際看，有許多假賬等違法行為，都是在單位責任人授意下進行。只有讓本單位責任人負責，才能從根源上杜絕造假問題。所以，單位責任人要真正會解讀會計報表，不能隨便署名、蓋章，不然，可能會有嚴重后果。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第19頁21條：單位責任人應該確保財務會計匯報真實、完整。怎樣確保？1、建立健全約束機制，確保會計原始資料和數(shù)據(jù)安全、完整；2、建立預警制度，有違法，及時匯報；3、合理建立財務機構(gòu)，選擇德才兼?zhèn)鋾嬋藛T；4、加強對會計工作監(jiān)督、檢驗。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第20頁會計教育：會計職業(yè)會計教育會計師注冊會計師簿記（Bookkeeping）CFO:財務經(jīng)理：ChiefFinanceOfficer總會計師：Controller(控制者)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第21頁會計方法每門學科都有其特有研究對象和方法。會計所特有方法可概括為：1．嚴格法律要求——會計統(tǒng)計絕大部分會包括與業(yè)主、客戶、職員等方面權(quán)利義務，比如分紅、收賬、發(fā)工資等。一旦有民事糾紛，甚至刑事犯罪案件，很多要向會計統(tǒng)計取證。所以任何一筆會計統(tǒng)計都必須嚴格符合處理法律問題要求。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第22頁為此發(fā)展了一套“憑證一賬簿一報表”嚴格程序、格式、規(guī)范等要求。不允許僅憑口頭敘述記賬并要極度限制主觀隨意性，建立會計規(guī)范。2．科學數(shù)據(jù)加工方法——以求盡可能防止錯誤，比如借貸復式記賬法等。這兩點都和相鄰統(tǒng)計學科有顯著差異。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第23頁會計要素：一、資產(chǎn)資產(chǎn)(Assets)是指過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)、長久投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第24頁資產(chǎn)基本特征：（1）資產(chǎn)是指過去交易、事項形成。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實資產(chǎn)，不是預期資產(chǎn)，而是因為過去已經(jīng)發(fā)生交易所產(chǎn)生結(jié)果，至于未來交易或事項，以及未發(fā)生交易或事項可能產(chǎn)生結(jié)果，不屬于現(xiàn)在資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第25頁(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制。資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有全部權(quán)，歸企業(yè)全部資產(chǎn)。對于一些特殊方式形成資產(chǎn)，企業(yè)即使不擁有全部權(quán)，但能實際控制，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實質(zhì)重于形式標準，也應作為企業(yè)資產(chǎn)入賬；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第26頁(3)資產(chǎn)是能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益經(jīng)濟資源。即可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入經(jīng)濟資源。資產(chǎn)必須含有交換價值或使用價值。沒有交換價值或使用價值物品，不能給企業(yè)帶來未來效益，不能作為資產(chǎn)確認。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第27頁資產(chǎn)計價難題？醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第28頁二、負債負債（Liabilities）是由過去交易、事項形成現(xiàn)有義務，推行該義務預期會造成經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債特征是：(1)負債是因為過去交易或事項所引發(fā)企業(yè)現(xiàn)有義務。企業(yè)預期在未來要發(fā)生交易或事項可能產(chǎn)生債務，不能作為會計上負債處理；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第29頁(2)負債是企業(yè)未來要清償義務。對于一些已經(jīng)形成支付義務，按照權(quán)責發(fā)生制標準，不論其款項是否實際支付，都應作為企業(yè)負債處理；(3)負債需要在未來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務方式給予清償?？捎蒙唐坊蚱渌Y產(chǎn)或經(jīng)過提供勞務方式進行清償，有些負債還可經(jīng)過舉借新債來抵償。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第30頁三、全部者權(quán)益全部者權(quán)益(owner‘sequity)，是全部者在企業(yè)資產(chǎn)中享受經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后余額。它表明企業(yè)資產(chǎn)總額在抵償了現(xiàn)存一切債務后差額，全部者享受份額。全部者權(quán)益就其形成看，除投入資本與資本公積外，主要起源于企業(yè)經(jīng)營積累。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第31頁全部者權(quán)益包含：1、實收資本（或股本）；2、資本公積；3、盈余公積；4、未分配利潤。全部者權(quán)益表明企業(yè)產(chǎn)權(quán)關系，即企業(yè)歸誰全部。企業(yè)贏利時凈資產(chǎn)增加，全部者權(quán)益也隨之增加；虧損和向股東分配利潤時對應降低。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第32頁負債與全部者權(quán)益不一樣：負債是企業(yè)對內(nèi)和對外所負擔經(jīng)濟責任，企業(yè)負有償還義務，而全部者權(quán)益在普通情況下不需要償還；使用負債所形成資金通常要支付酬勞，如利息等，使用全部者權(quán)益所形成資金不支付費用；企業(yè)清算時，負債擁有優(yōu)先清償權(quán)，而全部者權(quán)益只有在清償全部負債后，才返還給投資者；全部者權(quán)益中基本部分能夠參加企業(yè)利潤分配，而負債不能參加利潤分配，只能按照預先約定條件取得利息收入。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第33頁四、收入收入（Income）是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬山?jīng)濟利益總流入。收入是企業(yè)連續(xù)經(jīng)營基本條件，企業(yè)要實現(xiàn)連續(xù)經(jīng)營，必須在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中取得收入，方便賠償經(jīng)營活動中花費，重新購置商品（或原材料）、支付工資和其它費用，從而確保生產(chǎn)經(jīng)營活動不間斷地進行。收入是企業(yè)取得利潤，實現(xiàn)盈利前提條件。企業(yè)只有取得收入，并賠償在生產(chǎn)經(jīng)營中已消耗各種支出，才能形成利潤。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第34頁收入作為一個主要會計要素，是否正確確認與計量，直接關系到投資者、國家、企業(yè)和經(jīng)營者利益，故從來被各方面所重視。包含主營業(yè)務收入和其它業(yè)務收入。收入不包含為第三方或者客戶代收款項。企業(yè)應該依據(jù)收入性質(zhì)，按照收入確認標準，合理地確認和計量各項收入。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第35頁五、費用費用(Expense)是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生經(jīng)濟利益流出；成本(Cost)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生各種花費。假如說負債是一個潛在流出，費用則是一個現(xiàn)實流出。費用是會計要素和會計報表組成內(nèi)容之一，是與收入相對應而存在。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第36頁六、利潤利潤(Profit)是指企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營結(jié)果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)收入減去費用后凈額。利潤總額減去所得稅后即為企業(yè)凈利潤。收入-費用=利潤醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第37頁利潤計算公式：主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其它業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補助收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第38頁會計詳細方法一、會計恒等式1、反應財務情況財務報表資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)=負債+全部者權(quán)益2、反應經(jīng)營業(yè)績財務報表利潤表：收入-費用=利潤3、反應現(xiàn)金流量報表現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=凈流量醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第39頁會計等式：資產(chǎn)=負債+全部者權(quán)益一個企業(yè)所擁有經(jīng)營用資產(chǎn)一定來自兩個渠道：（1）業(yè)主即企業(yè)全部者(owner)；(2)債主(creditor)。而且財產(chǎn)與起源金額必定相等，因為這是一件事兩面：從財產(chǎn)存在形式看是房屋、物資、專利權(quán)等等，在會計術語中稱為資產(chǎn)(assets)；從這些資產(chǎn)起源看，若不是業(yè)主也就是債主。屬于業(yè)主在會計術語中稱為全部者權(quán)益(owner'sequity)，屬于債主則稱為負債(liability)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第40頁經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，不受影響：恒等在會計上成立以下一個等式(equation)，即會計恒等式(accounting)。資金形式(資產(chǎn))=資金起源(全部者權(quán)益+負債)例：現(xiàn)舉出以下六筆經(jīng)濟活動來說明一直能保持相等關系現(xiàn)象。為求直觀，利用類似天平秤那樣表式來表示這種恒等關系。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第41頁1．業(yè)主投資設置企業(yè)——A和B共同出資設置C企業(yè)。A出資一幢房屋，作價500萬元，B出資銀行存款500萬元轉(zhuǎn)入企業(yè)戶內(nèi)。+房屋500+銀行存款500+實收資本——A500+實收資本——B500醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第42頁2．C企業(yè)向銀行借入貸款500萬元，存入其銀行存款戶。+銀行存款500+銀行借款5003．C企業(yè)向D廠購置商品600萬元，貨款暫欠，約定30天付清。+庫存商品600+應付賬款——D企業(yè)600醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第43頁4．C企業(yè)向E家俱店購置辦公用具一批，計價100萬元，當即開出支票付訖。+辦公家俱100-銀行存款1005．D廠在10天后要求開給30天期票據(jù)，方便其另行融通資金。-應付賬款——D企業(yè)600+應付票據(jù)——D企業(yè)600醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第44頁6．上述票據(jù)到期，從銀行存款戶中付訖。-應付票據(jù)——D企業(yè)600-銀行存款600歸納為四種類型：不會影響累計數(shù)！資產(chǎn)負債+全部者權(quán)益第一類+++，--+，--第二類第三類第四類累計累計…………醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第45頁1.資產(chǎn)和權(quán)益同增，會計等式兩邊同增；2.資產(chǎn)和權(quán)益同減，會計等式兩邊同減；3.資產(chǎn)內(nèi)有增有減，會計等式兩邊不變；4.權(quán)益內(nèi)有增有減，會計等式兩邊不變?？梢?，任何經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，都不會破壞會計等式即“資產(chǎn)＝負債＋全部者權(quán)益”平衡關系，它是編制資產(chǎn)負債表基礎。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第46頁借貸記賬法實賬戶：即資產(chǎn)、負債和權(quán)益類賬戶；列入報表中，有實實在在資產(chǎn)存在；資產(chǎn)=負債+全部者權(quán)益虛賬戶：即損益類賬戶；過賬和結(jié)賬后即不存在，僅僅計算利潤用。收入-費用=利潤醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第47頁“借”和“貸”二字，除作為記賬符號外，還有以下含義和作用：1.表示借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)特點。在借貸記賬法下，賬戶結(jié)構(gòu)特點是：其基本結(jié)構(gòu)分為“借方（Debitside）”和“貸方（Creditside）”。借方在左、貸方在右。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第48頁2.組成會計分錄中對應賬戶對應關系?！敖琛焙汀百J”二字，組成會計分錄中對應賬戶對應關系用來指明記賬方向。會計分錄（JournalEntry）是指在把經(jīng)濟業(yè)務記入相關賬戶之前，列示其應借、應貸賬戶名稱及其金額一個統(tǒng)計。復式記賬前提是對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都在兩個或兩個以上賬戶中進行登記。這兩個或兩個以上賬戶之間，必定存在著一個相互依存、相互制約關系，即對應關系。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第49頁3.表示資產(chǎn)、負債、全部者權(quán)益等項目標變動和結(jié)余數(shù)。詳細說，資產(chǎn)類賬戶，借方變動表示增加，貸方變動表示降低，借方余額表示結(jié)余數(shù)；負債和全部者權(quán)益類賬戶，貸方變動表示增加，借方變動表示降低，貸方余額表示結(jié)余數(shù)；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第50頁會計規(guī)范7月1日我國實施了第九屆全國人大常委會第十二次會議審議經(jīng)過《中華人民共和國會計法》；1月1日實施了由國務院公布《企業(yè)財務會計匯報條例》。這是規(guī)范我國會計核實行為兩個主要法律文件。這兩個法律文件頒布實施不但在會計界引發(fā)了強烈反響，而且在各行業(yè)經(jīng)營管理者中也引發(fā)了強烈反響。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第51頁其原因在于，新《會計法》一個突出特點，是針對我國會計工作中存在做假賬、編假表，會計信息嚴重失真，違法違紀行為屢禁不止現(xiàn)象，明確了單位責任人對本單位會計工作真實性負責，界定了單位責任人是單位會計行為責任主體?！镀髽I(yè)財務會計匯報條例》則對企業(yè)財務會計匯報質(zhì)量、種類、編制內(nèi)容、編制方法、對外提供和法律責任作出了詳細要求。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第52頁《會計法》和《企業(yè)財務會計匯報條例》這兩個法律文件實施，對企業(yè)經(jīng)營管理者提出了更高要求，這就是不但要關心企業(yè)財務管理與會計核實，而且還要能夠看懂會計報表。閱讀和分析會計報表成為企業(yè)經(jīng)營管理者一項主要工作。MBA：要求學員按照經(jīng)營管理者要求看懂會計報表，學會閱讀和分析報表，利用報表信息了解企業(yè)經(jīng)營情況和財務情況。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第53頁從《會計法》要求看新《會計法》第四條要求：“單位責任人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負責”。第二十一條要求：“財務會計匯報應該由單位責任人和主管會計工作責任人、會計機構(gòu)責任人(會計主管人員)署名并蓋章；設置總會計師單位，還須由總會計師署名并蓋章。單位責任人應該確保財務會計匯報真實、完整”。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第54頁這里單位責任人即使是指單位主要責任人，不過，企業(yè)會計核實和財務管理是企業(yè)經(jīng)營管理基礎和關鍵，各個方面管理都與之親密相關。企業(yè)全部經(jīng)營管理者都有責任確保本單位會計工作真實性，只是應負責任程度不一樣而已。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第55頁會計報表全方面反應了企業(yè)財務情況、經(jīng)營結(jié)果、現(xiàn)金流量，經(jīng)過對其進行分析，能夠及時發(fā)覺資金管理中存在問題，以及存在風險，形成企業(yè)財務預警系統(tǒng)，改變事后算賬、管理被動局面。同時，也能夠發(fā)覺企業(yè)在會計基礎工作中存在問題，從會計基礎管理抓起，規(guī)范企業(yè)會計行為，提升企業(yè)財務管理水平。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第56頁從本身提升需要看是防范經(jīng)營風險需要。會計報表能夠說是企業(yè)經(jīng)營管理情況濃縮，經(jīng)過會計報表各項數(shù)據(jù)資料，能夠分析企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、分布情況、資金起源結(jié)構(gòu)和資本保全情況，進而分析企業(yè)償債能力、盈利能力、營運能力，及時發(fā)覺其背后隱藏經(jīng)營風險和經(jīng)營管理中微弱步驟，做到有針對性地進行管理，防范經(jīng)營風險。同時，還能夠經(jīng)過對會計報表中計劃完成情況、與前期比較發(fā)展趨勢、與國內(nèi)外同行業(yè)同類企業(yè)差距分析，正確地進行企業(yè)定位，進行科學預測和決議，提升本身經(jīng)營管理水平。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第57頁防范經(jīng)營風險:慎重投資投資風險：系統(tǒng)風險與非系統(tǒng)風險貨幣時間價值：現(xiàn)值、終值、年金；投資回收期：重視投資可行性分析：現(xiàn)金凈流量=流入量-流出量凈現(xiàn)值=流入量現(xiàn)值-流出量現(xiàn)值醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第58頁普通情況下，不予擔保我國《內(nèi)控制度》要求：即使擔保，不能由同一部門或同一個人辦理擔保業(yè)務全過程。建立擔保業(yè)務評定制度，一定要有評定匯報；對本身擔保業(yè)務，申請與評定應該分離；主要擔保事項，要請相關教授咨詢。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第59頁重視成本控制效益產(chǎn)生于低成本；毛利與毛利率；

毛利率=（收入-成本）/收入對毛利率監(jiān)控。成本預算、成本控制、成本核實、成本監(jiān)督費用控制與監(jiān)督；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第60頁會計假設（基本前提）1、會計主體。會計主體是指會計工作為其服務特定單位或組織。對于企業(yè)會計來講，會計核實應該以企業(yè)發(fā)生各項交易或事項為對象，統(tǒng)計和反應企業(yè)本身各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計主體這一基本前提，為會計人員在日常會計核實中對各項交易或事項作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第61頁2、連續(xù)經(jīng)營連續(xù)經(jīng)營是指會計核實應該以企業(yè)連續(xù)、正常生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

3、分期決算分期決算（會計分期）是指會計核實應劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計匯報。會計期間分為年度、六個月度、季度和月度。年度、六個月度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。六個月度、季度和月度均稱為會計中期。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第62頁4、貨幣計價貨幣計價是指企業(yè)會計核實以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外貨幣為主企業(yè)，能夠選定其中一個貨幣作為記賬本位幣，不過編報財務會計匯報應該折算為人民幣。在境外設置中國企業(yè)向國內(nèi)報送財務會計匯報，應該折算為人民幣。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第63頁會計核實普通標準一、客觀性標準會計核實應該以實際發(fā)生交易或事項為依據(jù)，如實反應企業(yè)財務情況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。二、實質(zhì)重于形式標準企業(yè)應該按照交易或事項經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核實，而不應該僅僅按照它們法律形式作為會計核實依據(jù)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第64頁三、相關性標準企業(yè)提供會計信息應該能夠反應企業(yè)財務情況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者需要。四、一貫性標準企業(yè)會計核實方法前后各期應該保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更內(nèi)容和理由、變更累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定理由等，在會計報表附注中給予說明。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第65頁五、可比性標準企業(yè)會計核實應該按照要求會計處理方法進行，會計指標應該口徑一致、相互可比。不一樣企業(yè)可能處于不一樣行業(yè)、不一樣地域，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生于不一樣時點，為了確保會計信息能夠滿足決議需要，便于比較不一樣企業(yè)財務情況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量，只要是相同交易或事項，就應該采取相同會計處理方法。六、及時性標準企業(yè)會計核實應該及時進行，不得提前或延后。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第66頁七、明晰性標準企業(yè)會計核實和編制財務會計匯報應該清楚明了，便于了解和利用。八、權(quán)責發(fā)生制標準企業(yè)會計核實應該以權(quán)責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)收入和已經(jīng)發(fā)生或應該負擔費用，不論款項是否收付，都應該作為當期收入和費用；凡是不屬于當期收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應該作為當期收入和費用。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第67頁九、配比標準企業(yè)在進行會計核實時，收入與其成本、費用應該相互配比，同一會計期間內(nèi)各項收入和與其相關成本、費用，應該在該會計期間內(nèi)確認。十、歷史成本標準企業(yè)各項財產(chǎn)在取得時應該按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)假如發(fā)生減值，應該按照會計制度要求計提對應減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有要求者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第68頁十一、劃分收益性支出和資本性支出標準企業(yè)會計核實應該合理劃分收益性支出與資本性支出界限。凡支出效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期），應該作為收益性支出；凡支出效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期），應該作為資本性支出。這兩項支出性質(zhì)不一樣，會計標準要求企業(yè)在會計核實中應該劃分清楚。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第69頁十二、慎重性標準企業(yè)在進行會計核實時，應該遵照慎重性標準要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。在會計核實中堅持慎重性標準，要求在面臨不確定原因情況下作出職業(yè)判斷時，應該保持必要慎重，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。比如，要求企業(yè)定時或者最少于每年年度終了，對可能發(fā)生各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備等，就充分表達了慎重性標準。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第70頁需要注意是，慎重性標準并不意味著企業(yè)能夠任意設置各種秘密準備，不然，就屬于濫用慎重性標準，將按照對重大會計差錯更正要求進行對應地會計處理。所謂秘密準備，就是超出資產(chǎn)實際損失金額而計提準備。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第71頁十三、主要性標準企業(yè)會計核實應該遵照主要性標準要求，在會計核實過程中對交易或事項應該區(qū)分其主要程度，采取不一樣核實方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計匯報使用者據(jù)以作出合理判斷主要會計事項，必須按照要求會計方法和程序進行處理，并在財務會計匯報中給予充分、準確地披露；對于次要會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計匯報使用者作出正確判斷前提下，可適當簡化處理。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第72頁會計循環(huán)：捕捉經(jīng)濟事項會計循環(huán)：會計循環(huán)(accountingcycle)就是定時在財務匯報中用來統(tǒng)計、分類和總結(jié)會計信息會計過程次序。會計循環(huán)從最初對商業(yè)交易統(tǒng)計開始，以編制一套完整正式財務報表為結(jié)束。“循環(huán)”這個詞表示這些過程要不停地重復，使企業(yè)能夠定時編制新、及時財務報表。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第73頁會計循環(huán)通常包含八個步驟：(1)取得原始憑證；編制會計分錄；(2)登記日志賬；將分錄記入適當分類賬戶；(3)編制試算平衡表；(4)期末調(diào)整；(5)編制調(diào)整后試算平衡表；(6)統(tǒng)計和過賬結(jié)賬分錄(7)編制試算后平衡表；(8)編制財務報表。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第74頁會計統(tǒng)計作用搜集財務信息和維護會計統(tǒng)計循環(huán)過程，不但僅是為了方便財務報表編制。企業(yè)經(jīng)理和員工經(jīng)常使用存放在會計統(tǒng)計中信息，來幫助他們：1．在個人控制下建立資產(chǎn)和／或交易會計責任(accountability)。2．追蹤日常商業(yè)活動(如企業(yè)銀行賬戶存款，各種債務等)。3．取得某項交易詳細信息。4．評定各個部門業(yè)績。5．保留企業(yè)商業(yè)活動文件統(tǒng)計(如稅法就要求企業(yè)保留會計統(tǒng)計以用于申報所得稅)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第75頁分類賬會計系統(tǒng)包含全部出現(xiàn)在財務報表上項目標統(tǒng)計。舉個例子，對現(xiàn)金有一個單獨統(tǒng)計，顯示現(xiàn)金改變情況。對每一個資產(chǎn)、負債和全部者權(quán)益都有一個類似統(tǒng)計。對出現(xiàn)在損益表收入和費用項目也有一個單獨統(tǒng)計。用來跟蹤財務報表項目改變情況統(tǒng)計被稱為分類賬賬戶，或者更簡單一點：賬戶(account)。整個會計統(tǒng)計叫做分類賬(Ledger)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第76頁會計賬戶會計賬戶用來累計財務報表項目(如某項資產(chǎn)或是負債)全部信息。如現(xiàn)金賬戶提供了企業(yè)當前現(xiàn)金余額，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金開支統(tǒng)計。簡單會計賬戶只有三個要素：名稱、左欄(又叫借方)和右欄(又叫貸方)。下列圖顯示會計科目格式叫做T型賬戶，因為它形狀比較像字母T。在會計電算化里，每個賬戶要素都是以電子化形式存放。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第77頁T型資產(chǎn)賬戶Dr.Cr.Account………….……醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第78頁復式記賬復式記賬是經(jīng)過最少兩個賬戶來統(tǒng)計每一項經(jīng)濟活動和財務收支一個方法。采取復式記賬，能夠相互聯(lián)絡地反應經(jīng)濟業(yè)務全貌，也便于查對賬簿統(tǒng)計是否正確。復式記賬經(jīng)典代表是借貸記賬法，已在全世界廣泛采取。公歷13世紀左右，意大利商品經(jīng)濟尤其是沿地中海各城市對外貿(mào)易有了很大發(fā)展，為了適應商品資本和借貸資本發(fā)展需要，產(chǎn)生了借貸記賬法。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第79頁借方和貸方分錄：統(tǒng)計在會計賬戶左邊叫做借方(debit)，或叫借方分錄；統(tǒng)計在會計賬戶右邊叫做貸方(credit)，或叫貸方分錄。借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號一個復式記賬法。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第80頁計算余額時用以下公式：資產(chǎn)類賬戶期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額負債和全部者權(quán)益賬戶期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額兩類賬戶詳細結(jié)構(gòu)見下列圖。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第81頁資產(chǎn)類賬戶詳細結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期初余額×××本期增加額××本期降低額××……×××……××本期增加累計××本期降低累計××期末余額×××醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第82頁負債和全部者權(quán)益類賬戶詳細結(jié)構(gòu)

借方負債和全部者權(quán)益類賬戶貸方期初余額×××本期降低額××本期增加額××……×××……××本期降低累計××本期增加累計××期末余額×××醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第83頁關于負債融資：負債融資(FinancialLiabilities)是企業(yè)在籌集主權(quán)資本后,利用借款、商業(yè)信用等伎倆籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。負債融資是企業(yè)一項主要籌資方式,幾乎沒有一個企業(yè)是只靠自有資本而不利用負債就能滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金需要。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第84頁這是因為：（一）主權(quán)資本融資有限性任何企業(yè)都不可能完全依靠主權(quán)資本融資來滿足生產(chǎn)經(jīng)營資金需要。假如企業(yè)單純經(jīng)過主權(quán)資本及內(nèi)部積累，將極難擴大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟效益。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第85頁（二）負債融資能有效提升主權(quán)資本利潤率因為負債融資與主權(quán)資本在性質(zhì)上不一樣，支付成本也不一樣，所以，經(jīng)過負債融資既能防止全部者權(quán)益稀釋，不會分散企業(yè)控制權(quán)，又對提升主權(quán)資本利潤率含有顯著杠桿作用。（三）負債融資有利于資本結(jié)構(gòu)調(diào)整負債融資含有靈活規(guī)模彈性，它能夠經(jīng)過債務取得和償還，來擴大或收縮企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，并以此調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第86頁關于負債融資杠桿作用：項目不利用負債利用負債資產(chǎn)總額12001200其中：主權(quán)資本1200800負債400息稅前利潤（20%）1200×20%=2401200×20%=240減：利息0400×10%=40稅前利潤240200減：所得稅（33%）240×33%=79.20200×33%=66稅后利潤總額240-79.20=160.80200-66=134稅后資本利潤率（%）160.8÷1200=13.4%134÷800=16.75%醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第87頁在企業(yè)會計核實中，除設置資產(chǎn)、負債、全部者權(quán)益類賬戶外，還要設置成本類賬戶和損益類賬戶。成本類賬戶，其結(jié)構(gòu)和反應資產(chǎn)類賬戶相同；損益類賬戶，一部分（如管理費用、財務費用、營業(yè)費用、主營業(yè)務成本、其它業(yè)務支出等）與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，而另一部分（如主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入、投資收益等）則與負債類賬戶結(jié)構(gòu)相同。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第88頁借貸記賬法記賬規(guī)則借貸記賬法記賬規(guī)則（RulesofDebitandCredit）是“有借必有貸，借貸必相等”。這就是說，借貸記賬法要求在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等金額、相反方向登記到相互聯(lián)絡兩個或兩個以上賬戶中去。包括到金額要寫在上述選定科目后面，且借方和貸方所填寫金額必須一致。這么，入賬科目——入賬方向——入賬金額，便組成了一個完整會計分錄。編制會計分錄是記賬方法關鍵，也是會計基礎技術所在。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第89頁例１，８日，投資人張三投入新設備一臺，價值15000元。借：固定資產(chǎn)15000貸：實收資本——張三15000例２，１２日，用銀行存款償還前欠Ａ企業(yè)應付賬款14000元。應作統(tǒng)計以下：借：應付賬款——Ａ企業(yè)14000貸：銀行存款14000醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第90頁例３，１８日，收到Ｘ企業(yè)前欠貨款5000元，存入銀行。應作統(tǒng)計以下：借：銀行存款5000貸：應收賬款——Ｘ企業(yè)5000例4，20日，向銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)短期借款10000元，直接償還前未還清應付Ｙ企業(yè)賬款。應作統(tǒng)計以下：借：應付賬款——Ｙ企業(yè)10000貸：短期借款10000醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第91頁例５，２１日，從Ｄ企業(yè)購入原材料一批，價款6000元，增值稅1020元，款項均未支付。借：原材料6000借：應交稅金——應交增值稅1020貸：應付賬款——Ｄ企業(yè)7020例６，２８日，企業(yè)用銀行存款償還前欠Ｄ企業(yè)賬款。借：應付賬款——Ｄ企業(yè)7020貸：銀行存款7020醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第92頁會計科目會計科目是對會計要素，即企業(yè)資產(chǎn)、負債與全部者權(quán)益，以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中費用、收入和利潤，按照其經(jīng)濟內(nèi)容所作再分類。賬戶是按照會計科目設置，用以統(tǒng)計經(jīng)濟業(yè)務主要工具。會計科目核實內(nèi)容，就是賬戶核實內(nèi)容，二者經(jīng)濟意義和經(jīng)濟內(nèi)容是相同。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第93頁為滿足經(jīng)營管理需要，需設置總分類科目（簡稱總賬科目，一級科目）和明細分類科目（簡稱明細科目）?？偡诸惪颇渴翘峁┛偫ㄇ闆r科目，明細分類科目是提供詳細情況科目。另外，有時還需設二級科目。二級科目是介于總分類科目和明細分類科目之間科目，它提供資料比總分類科目詳細，比明細科目簡括。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第94頁企業(yè)應按會計制度要求，設置和使用會計科目。在不影響會計核實要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一財務會計匯報前提下，可依據(jù)實際情況自行增設，降低或合并一些會計科目。明細科目標設置，除在國家會計制度已經(jīng)有要求者外，在不違反統(tǒng)一會計核實要求前提下，企業(yè)可依據(jù)需要自行確定。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第95頁日志賬：按時間次序排列交易統(tǒng)計，叫日志賬。凈收入：凈利潤；留存收益：利潤表：企業(yè)利潤包含營業(yè)利潤、投資收益、補助收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營業(yè)利潤加上投資收益、補助收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后數(shù)額即為利潤總額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第96頁資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債+全部者權(quán)益流動資產(chǎn)貨幣資金…..長久資產(chǎn)…..固定資產(chǎn)…..無形資產(chǎn)資產(chǎn)累計負債+全部者權(quán)益累計流動負債…...長久負債……負債小計全部者權(quán)益實收資本……醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第97頁利潤表營業(yè)利潤是企業(yè)利潤主要起源，等于主營業(yè)務利潤加上其它業(yè)務利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后金額。計算公式以下：營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其它業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第98頁主營業(yè)務利潤是企業(yè)主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加后金額：主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加其它業(yè)務利潤是指企業(yè)除主營業(yè)務以外其它業(yè)務活動所產(chǎn)生利潤。等于其它業(yè)務收入，減去其它業(yè)務支出后金額。其它業(yè)務收入是指如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入；其它業(yè)務支出是與其它業(yè)務收入相對應成本，如銷售材料、提供勞務等發(fā)生相關成本、費用，以及相關稅金與附加等。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第99頁利潤總額利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補助收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后金額。計算公式以下：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補助收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出1．投資收益。是指企業(yè)對外投資所取得收益，減去發(fā)生投資損失和計提投資減值準備后凈額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第100頁2．補助收入。是指企業(yè)按要求實際收到退還增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家要求補助定額計算并按期給予定額補助，以及屬于國家財政扶持領域而給予其它形式補助。3．營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系各項收入和各項支出。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第101頁(三)凈利潤凈利潤是指企業(yè)當期利潤總額減去所得稅后金額，即企業(yè)稅后利潤。公式以下：凈利潤=利潤總額-所得稅所得稅：企業(yè)計入當期損益所得稅費用。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第102頁會計循環(huán)：應計費用和遞延項目權(quán)責發(fā)生制：應計折舊：折舊費用=資產(chǎn)成本/預計使用年限待攤費用預提費用…………醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第103頁所得稅調(diào)整：一、所得稅計算所得稅是指企業(yè)應計入當期損益所得稅費用。企業(yè)當期應交所得稅額計算公式為：應交所得稅額=應納稅所得額×所得稅稅率依據(jù)現(xiàn)行稅法要求，應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度收入總額減去準扣除項目金額后余額。應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第104頁（一）收入總額“應納稅所得額”中“收入總額”包含以下各項：①生產(chǎn)、經(jīng)營收入；②財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許使用權(quán)收入；⑥股息收入；⑦其它收入。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第105頁另外，稅法還作以下特殊要求：1、減免或返還流轉(zhuǎn)稅。對企業(yè)減免或返還流轉(zhuǎn)稅，除國務院、財政部、國家稅務總局要求有指定用途項目以外，都應并入企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第106頁2、資產(chǎn)評定增值。納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額；企業(yè)進行股份制改造發(fā)生資產(chǎn)評定增值，應對應調(diào)整賬戶，所發(fā)生固定資產(chǎn)評定增值能夠計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第107頁3、銷售貨物給購貨方折扣銷售，假如銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明，可按折扣后銷售額計算收入；折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。4、企業(yè)收取包裝物押金，凡逾期未返還買方，應確認為收入。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第108頁5、企業(yè)出售住房凈收入，上級主管部門下?lián)茏》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金利息等，不計入企業(yè)應納稅所得額。6、經(jīng)同意設置基金會取得利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應稅收入。對其購置股票、債券(國庫券除外)等有價證券所取得收入和其它收入，應并入收入總額，計征企業(yè)所得稅。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第109頁7、納稅人在基本建設、專題工程及職員福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品，應作為收入處理。8、企業(yè)在建工程發(fā)生試運行收入，并入總收入給予征稅。9、除國家有特殊要求外，企業(yè)取得各種補助，應一律并入實際收到該補助收入年度應納稅所得額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第110頁10、對于取得收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益，其收入額應該參考收入當初市場價格計算或估定。11、稅法要求其它情形。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第111頁（二）準予扣除項目及金額“應納稅所得額”中“準予扣除項目”包含：①成本；②費用；③稅金；④損失。另外，稅法對部分扣除項目標詳細范圍和標準還作出以下特殊要求：醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第112頁1、借款利息支出。稅法要求：（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款利息支出可按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款利息支出只準扣除按金融機構(gòu)同類、同期貸款利息計算數(shù)額以內(nèi)部分。（2）納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生借款，在相關資產(chǎn)購建期間發(fā)生借款費用，應作為資本性支出計入相關資產(chǎn)成本；相關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生借款費用，可在發(fā)生當期扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第113頁（3）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生，應計入相關房地產(chǎn)開發(fā)成本。（4）納稅人從關聯(lián)方取得借款金額超出其注冊資本50％，超出部分利息支出，不得在稅前扣除。（5）納稅人為對外投資而借入資金發(fā)生借款費用，應計入相關投資成本，不得作為納稅人經(jīng)營性費用在稅前扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第114頁2、工資、薪金支出。納稅人發(fā)生以下支出不作為工資薪金支出：（1）雇員向納稅人投資而分配股息性所得。（2）依據(jù)國家要求為雇員支付社會保障性繳款。（3）從已提取職員福利基金中支付各項福利支出。（4）各項勞動保護支出。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第115頁（5）雇員調(diào)開工作旅費和安家費。（6）獨生兒女補助。（7）納稅人負擔住房公積金。（8）雇員離退休、退職待遇各項支出。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第116頁3、公益、救助性捐贈。對于公益、救助性捐贈支出，稅法要求：（1）除特殊要求外，納稅人用于公益、救助性捐贈，在年度應納稅所得額3％以內(nèi)部分準予扣除，超出部分不得扣除。（2）金融、保險企業(yè)用于公益、救助性捐贈支出扣除百分比不得超出年度應納稅所得額1.5％。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第117頁（3）納稅人經(jīng)過我國境內(nèi)非營利社會團體、國家機關，向國家重點藝術演出團體、公益性圖書館、科技館、美術館、文化館、重點文物保護單位捐贈支出，在年度應納稅所得額10％以內(nèi)部分準予扣除。（4）納稅人經(jīng)過我國境內(nèi)非營利社會團體、國家機關，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務教育、公益性青少年活動場所和福利性、非營利性老年服務機構(gòu)捐贈，能夠全額扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第118頁4、業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務直接相關業(yè)務招待費，可在以下百分比范圍內(nèi)據(jù)實扣除；超出標準部分，不得在稅前扣除：（1）納稅人整年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元以下(含1500萬元)，按不超出銷售(營業(yè))收入凈額5‰標準扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第119頁（2）在1500萬元以上，按不超出該部分銷售(營業(yè))收入凈額3‰標準扣除。納稅人申報業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證實資料，應提供能證實真實性足夠有效憑據(jù)或資料。不能提供，不得在稅前扣除。詳細計算公式以下：業(yè)務招待費扣除標準=當級銷售(營業(yè))收入凈額×當級扣除百分比+當級速算增加數(shù)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第120頁業(yè)務招待費扣除百分比與速算增加數(shù)普通而言，計提業(yè)務招待費收入，可依據(jù)“利潤表”中經(jīng)營利潤以前收入額為依據(jù)，經(jīng)營利潤后投資收益、補助收入、營業(yè)外收入等不應提取業(yè)務招待費。扣除百分比與速算增加數(shù)如右表。級距整年銷售(營業(yè))收入扣除百分比速算增加數(shù)11500萬元以下(含1500萬)不超出該部分收入5‰02超出1500萬元部分不超出該部分收入3‰30000元醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第121頁5、職員工會經(jīng)費、職員福利費、職員教育經(jīng)費。要求以下：第一，職員工會經(jīng)費按照計稅工資總額2％計算扣除。第二，職員福利費按照計稅工資總額14％計算扣除。第三，職員教育經(jīng)費按計稅工資總額1.5％計算扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第122頁6、壞賬損失與壞賬準備金。（1）納稅人發(fā)生壞賬損失，標準上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。（2）壞賬準備金提取百分比普通不得超出年末應收賬款余額5‰。（3）年末應收賬款余額應包含應收票據(jù)金額。（4）納稅人發(fā)生非購銷活動應收債權(quán)以及關聯(lián)方之間任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第123頁7、廣告費和業(yè)務宣傳費。（1）納稅人每一年度發(fā)生廣告費支出不超出銷售(營業(yè))收入2％，可據(jù)實扣除。超出部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。（2）納稅人每一年度發(fā)生業(yè)務宣傳費(包含未經(jīng)過媒體廣告性支出)，在不超出銷售(營業(yè))收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第124頁（3）制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8％百分比內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超出百分比部分廣告支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第125頁（4）從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其它業(yè)務高新技術企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務機關審核，廣告支出可據(jù)實扣除。（5）高新技術企業(yè)、風險投資企業(yè)以及新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務總局審核同意，企業(yè)在拓展市場特殊時期廣告支出可據(jù)實扣除或適當提升扣除百分比。（6）依據(jù)國家要求不得進行廣告宣傳企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告形式發(fā)生費用，應視為業(yè)務宣傳費，按要求百分比據(jù)實扣除。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第126頁8、傭金。關于傭金，稅法要求，納稅人發(fā)生傭金能夠在要求百分比內(nèi)扣除，但需要符合一定條件：第一，有正當真實憑證；第二，支付對象必須是獨立有權(quán)從事中介服務納稅人或個人，支付對象不包含本企業(yè)雇員；第三，支付給個人傭金，除另有要求外，不得超出服務金額5％。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第127頁9、各類保險基金和統(tǒng)籌基金。（1）納稅人為全體雇員按國家要求向稅務機關、勞動保障部門或其指定機構(gòu)繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可在稅前扣除。最高標準分別按工資總額20％、6％和2％計算扣除。（2）納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險企業(yè)投保人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保補充保險，不得在稅前扣除。10、其它特殊要求。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第128頁（三）不得扣除項目（12項）1、資本性支出。2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出(無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)部分準予扣除)。3、違法經(jīng)營罰款、被沒收財物損失。4、稅收滯納金、罰金和罰款。5、自然災害或者意外事故損失有賠償部分。6、超出國家要求允許扣除公益、救助性捐贈，以及非公益、救助性捐贈。7、各種贊助支出。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第129頁8、納稅人為其它獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關貸款擔保負擔利息。9、銷售貨物給購貨方回扣，其支出不得在稅前扣除。10、納稅人提取存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長久投資減值準備金、風險準備基金，以及按國家稅收法規(guī)要求可提取準備金之外任何形式準備金，不得扣除。11、企業(yè)已出售給職員個人住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費。12、稅法要求其它情形。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第130頁（四）關于虧損填補納稅人發(fā)生年度虧損，能夠用下一納稅年度所得填補；下一納稅年度所得不足填補，能夠逐年延續(xù)填補，不過延續(xù)填補期最長不得超出5年。實際工作中，應納稅所得額普通是在企業(yè)會計利潤基礎上調(diào)整確定。公式以下：應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整降低額醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第131頁會計循環(huán)：匯報財務結(jié)果主表研讀與分析：主表即企業(yè)在會計期末編制主要會計報表，包含資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。利潤表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表反應企業(yè)財務情況反應企業(yè)經(jīng)營結(jié)果反應企業(yè)現(xiàn)金流量醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第132頁再認識：報表細說1、資產(chǎn)負債表（ABalanceSheet）資產(chǎn)負債表是反應企業(yè)一定日期財務情況會計報表。按月編制和報送，是企業(yè)經(jīng)營管理者每個月必須閱讀和分析報表。設置這張報表目標是反應企業(yè)匯報期末財務情況。經(jīng)過對資產(chǎn)負債表閱讀和分析能夠了解以下內(nèi)容：醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第133頁（1）企業(yè)擁有資產(chǎn)總額；資產(chǎn)存在形態(tài)；形成這些資產(chǎn)資金起源。（2）企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理(流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)所占百分比是否合理；不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)比重各是多少)；對企業(yè)償債能力、盈利能力產(chǎn)生什么影響。（3）企業(yè)資金起源是否合理(負債和全部者權(quán)益百分比是否合理、短期負債和長久負債百分比是否合理)；企業(yè)償債能力怎樣。（4）企業(yè)資本保全情況。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第134頁資產(chǎn)上年數(shù)本年數(shù)負債與全部者權(quán)益上年數(shù)本年數(shù)貨幣資金短期借款短期投資應付賬款應收票據(jù)應付福利費應收賬款未交稅金存貨流動負債累計待攤費用長久借款流動資產(chǎn)累計應付債券長久債權(quán)投資長久應付款長久股權(quán)投資長久負債累計固定資產(chǎn)原價實收資本減：累計折舊資本公積固定資產(chǎn)凈值盈余公積無形資產(chǎn)未分配利潤其它資產(chǎn)全部者權(quán)益累計資產(chǎn)累計負債與全部者權(quán)益累計資產(chǎn)負債表(Abalancesheet)

醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第135頁2、利潤表(Incomestatement)利潤表是反應企業(yè)一定時期經(jīng)營結(jié)果會計報表。按月編制和報送，也是企業(yè)經(jīng)營管理者每個月必須閱讀和分析報表。經(jīng)過資產(chǎn)負債表我們了解了一個企業(yè)所擁有總資產(chǎn)是多少，那么企業(yè)利用這些資產(chǎn)結(jié)果怎樣呢?設置利潤表目標就是要反應企業(yè)匯報期內(nèi)經(jīng)營結(jié)果。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第136頁利潤表用來表述（衡量）企業(yè)在一個特定時期（如一年）內(nèi)經(jīng)營業(yè)績。會計式為：收入－費用=利潤利潤表附表:利潤分配表說明企業(yè)實現(xiàn)利潤是怎樣被分配兩張表往往設計在一張表上(上下排列)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第137頁利潤表(IncomeStatement)項目上年數(shù)本年數(shù)一、主營業(yè)務收入減：主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加二、主營業(yè)務利潤加：其它業(yè)務利潤減：營業(yè)費用管理費用財務費用三、營業(yè)利潤加：投資收益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第138頁利潤表閱讀和分析，了解內(nèi)容：1一個經(jīng)營過程結(jié)束，企業(yè)取得經(jīng)營結(jié)果怎樣，是盈利還是虧損。2假如盈利，企業(yè)利潤是怎樣形成，利潤形成主渠道是什么(即利潤形成主要渠道是主營業(yè)務還是非主營業(yè)務、是企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營活動還是對外投資活動)；假如虧損，虧損原因是什么，應該從哪里入手扭虧為盈。經(jīng)過利潤表分析，再結(jié)合資產(chǎn)負債表所反應企業(yè)資產(chǎn)情況，就能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理者業(yè)績作出普通評價。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第139頁3、現(xiàn)金流量表（Cashflowstatement）

從現(xiàn)金流(Cashflow)角度，說明企業(yè)有多少現(xiàn)金流入(Cashinflow),有多少現(xiàn)金流出(Cashoutflow)。流入、流出是從哪里來,去向怎樣?注意:現(xiàn)金流量表中”現(xiàn)金”概念,不一樣于日常會計收入中現(xiàn)金概念,它不但包含日常所說現(xiàn)金,還包含可隨時用于支付存款和現(xiàn)金等價物(易轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險小投資)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第140頁現(xiàn)金流量表將Cashflow分3種類型“經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量”(Operatingcashflow)反應經(jīng)營活動所帶來現(xiàn)金，不包含資本性支出和凈營運資本支出。經(jīng)營性現(xiàn)金流量通常應為正，當其長久為負時，就表明該企業(yè)已陷入困境，因為其經(jīng)營活動現(xiàn)金入不敷出。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第141頁“投資活動活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量”（Investingcashflow）指資本性資產(chǎn)發(fā)生改變引發(fā)現(xiàn)金流動：固定資產(chǎn)取得和固定資產(chǎn)出售（即凈資本性支出）“籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量”（Financingcashflow）包括債權(quán)人和全部者現(xiàn)金流量變動醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第142頁“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”(Totalcashflowofthefirm)是經(jīng)資本性支出和凈營運資本支出調(diào)整后現(xiàn)金流量，它有時會為負。這是因為,當企業(yè)以較高增加率成長時，用于存貨和固定資產(chǎn)支出就可能大于來自銷售現(xiàn)金流量。所以，為負并不可怕，關鍵是怎樣為負。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第143頁一、經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量金額購建固定資產(chǎn)所支付現(xiàn)金金額銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金投資所支付現(xiàn)金收到稅、費返還現(xiàn)金流出小計現(xiàn)金流入小計投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額購置商品、接收勞務支付現(xiàn)金三、籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量支付給職員以及為職員支付現(xiàn)金吸收投資所收到現(xiàn)金支付其它與經(jīng)營活動相關現(xiàn)金借款所收到現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計現(xiàn)金流入小計經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額償還債務所支付現(xiàn)金二、投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量分配股利、利潤和償付利息所支付現(xiàn)金收回投資所收到現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計取得投資收益所收到現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額處置固定資產(chǎn)所收回現(xiàn)金四、匯率變動對現(xiàn)金影響現(xiàn)金流入小計五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金流量表(CashFlowStatement)醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第144頁經(jīng)過對現(xiàn)金流量表閱讀和分析能夠了解以下內(nèi)容：1企業(yè)當期有多少現(xiàn)金流入，起源于何處；2企業(yè)當期有多少現(xiàn)金流出，利用于何方；3企業(yè)當期現(xiàn)金是怎樣改變，是凈增還是凈減。假如是凈增，企業(yè)就會有新現(xiàn)金流入，有錢花；假如是凈減，企業(yè)就沒有新現(xiàn)金補充，即使是盈利，也會資金擔心。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第145頁附表這些附表包含兩類：一類是財政部要求；一類是企業(yè)內(nèi)部管理或相關部門審計需要。按照《企業(yè)會計制度》要求必須編制和報送附表包含：一是資產(chǎn)負債表附表，包含資產(chǎn)減值準備明細表、股東權(quán)益(全部者權(quán)益)增減變動表和應交增值稅明細表；二是利潤表附表，包含利潤分配表、業(yè)務分部報表和地域分部報表。這類附表財政部有規(guī)范格式和編制、報送要求。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第146頁(1)資產(chǎn)減值準備明細表。按照《企業(yè)會計制度》要求，企業(yè)應該在會計期末對短期投資、應收賬款、存貨、長久投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)進行全方面檢驗，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生損失，依據(jù)權(quán)責發(fā)生制標準計提減值準備。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第147頁在資產(chǎn)負債表中，計提減值準備各項資產(chǎn)是以扣除減值準備后凈額填列，為了全方面反應企業(yè)各項資產(chǎn)情況，要編制資產(chǎn)減值準備明細表，經(jīng)過該表反應企業(yè)一定會計期間各項資產(chǎn)減值準備增減變動。經(jīng)營管理者經(jīng)過該表能夠了解各項資產(chǎn)減值準備年初余額、本年增加數(shù)、本年轉(zhuǎn)回數(shù)和年末余額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第148頁(2)股東權(quán)益(全部者權(quán)益)增減變動表。股東權(quán)益(全部者權(quán)益)增減變動表是反應企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動情況報表。股東權(quán)益(全部者權(quán)益)包含股本(實收資本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤，經(jīng)營管理者經(jīng)過該表能夠了解上述四個項目標年初余額、本年增加數(shù)、本年降低數(shù)和年末余額。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第149頁（五）報表文字匯報部分文字匯報部分不是會計報表，但卻是閱讀和分析會計報表基礎。許多會計報表數(shù)字不能表示內(nèi)容和數(shù)字背后隱含內(nèi)容，需要經(jīng)過文字部分來加以說明。這部分主要包含會計報表附注、財務情況說明書以及注冊會計師審計匯報等。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第150頁1、會計報表附注。會計報表附注是對會計報表補充說明和詳細解釋。一些會計報表數(shù)字本身難以表示內(nèi)容，能夠經(jīng)過附注來說明。所以，會計報表附注是閱讀和分析會計報表基礎。會計報表附注普通包含以下內(nèi)容：醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第151頁（1）企業(yè)基本情況。成立時間、所處行業(yè)、主營業(yè)務范圍、兼營業(yè)務范圍和生產(chǎn)經(jīng)營概況等。（2）不符合基本會計假設說明?；緯嫾僭O包含會計主體假設、連續(xù)經(jīng)營假設、會計期間假設和貨幣計量假設。企業(yè)在編制會計報表時，假如有不符合上述假設情況，必須在會計報表附注中加以說明。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第152頁（3）主要會計政策和會計預計及其變更情況、變更原因及其對財務情況和經(jīng)營結(jié)果影響。會計政策是指會計核實時所遵照詳細標準和會計處理方法；會計預計是指對一些本身含有不確定性交易和會計事項，由會計人員依據(jù)職業(yè)判斷所作出預計。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第153頁在會計核實中，各種會計政策和會計預計并存，企業(yè)能夠在國家會計制度要求范圍內(nèi)進行選擇。不一樣會計政策和會計預計會對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生不一樣影響，假如一個企業(yè)采取會計政策和會計預計發(fā)生改變，還會影響企業(yè)前后期會計資料可比性。為此，企業(yè)采取會計政策和會計預計及其改變，以及產(chǎn)生影響，必須在會計報表附注中加以說明，方便正確地使用會計報表所提供信息。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第154頁這些會計政策主要包含：編制合并會計報表采，用標準、外幣折算方法、收入確實認、所得稅核實、短期投資計價方法、壞賬損失核實方法、存貨發(fā)出計價方法、包裝物和低值易耗品攤銷方法、長久投資計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷方法和借款費用處理等；醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第155頁會計預計主要包含：壞賬預計、存貨毀損和跌價預計、固定資產(chǎn)預計使用年限和凈殘值預計、無形資產(chǎn)受益期預計、長久待攤費用攤銷期預計和相關資產(chǎn)損失準備預計等。經(jīng)營管理者經(jīng)過對這些資料閱讀，能夠?qū)Σ灰粯悠髽I(yè)或同一企業(yè)前后期財務情況、經(jīng)營結(jié)果作出科學評價。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第156頁（4）或有事項說明。經(jīng)營管理者應重點了解企業(yè)或有負債。或有負債包含對外提供擔保、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票和未決訴訟。這些或有負債能夠稱為企業(yè)潛在負債，很可能造成企業(yè)未來經(jīng)濟利益流出，經(jīng)營管理者應給予充分注意。尤其注意會計報表附注中說明或有負債形成原因、預計對企業(yè)財務情況產(chǎn)生影響和取得賠償可能性。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第157頁（5）資產(chǎn)負債表日后事項說明。資產(chǎn)負債表日后事項是指編制年度資產(chǎn)負債表日(通常是指每年12月31日)至財務會計匯報同意報出日中間發(fā)生需要調(diào)整或說明事項。比如，已證實資產(chǎn)損失和永久性減值、銷售退回、已經(jīng)確定取得或支付賠償；股票和債券發(fā)行、對一個企業(yè)巨額投資、自然災害造成資產(chǎn)損失、企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)出售等等。這些事項發(fā)生會對會計報表數(shù)字產(chǎn)生重大或比較大影響。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第158頁（6）關聯(lián)方關系及其交易說明。經(jīng)營管理者應重點了解關聯(lián)方關系性質(zhì)、交易類型和交易要素(交易金額或?qū)俜直?、未結(jié)算項目標金額或百分比、定價政策等)。（7）主要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況。經(jīng)營管理者應重點了解轉(zhuǎn)讓與出售原因及其對企業(yè)財務情況和經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生影響。（8）企業(yè)合并、分立。經(jīng)營管理者應重點了解企業(yè)合并、分立后，對財務情況和經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生影響。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第159頁（9）重大投資、融資活動。經(jīng)營管理者應重點了解投資或融資原因、方式和金額；接收投資方基本情況、投資后對企業(yè)財務情況和經(jīng)營結(jié)果影響；融資所得資金使用、債務融資造成未來現(xiàn)金流出預計。（10）會計報表中主要項目標明細資料。主要項目是指對會計報表有主要影響項目。經(jīng)營管理者應重點了解這些項目標組成、對企業(yè)財務情況和經(jīng)營結(jié)果影響。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第160頁企業(yè)經(jīng)營管理者在閱讀和分析會計報表之前，應仔細閱讀會計報表附注。首先，能夠?qū)蟊頂?shù)字形成及數(shù)字背后原因有更深刻了解；其次，當需要對下屬企業(yè)進行相互比較時候，能夠了解各企業(yè)會計政策及其區(qū)分，從而使各企業(yè)提供會計報表資料含有可比性，能客觀地評價不一樣企業(yè)資金情況和經(jīng)營結(jié)果，對其業(yè)績作出科學評價。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第161頁2、財務情況說明書財務情況說明書是企業(yè)對本身財務情況和經(jīng)營結(jié)果作出自我評價。經(jīng)過閱讀會計報表和會計報表附注對企業(yè)基本情況有了比較全方面和詳細了解，不過還有一些信息不能充分表示和揭示，財務情況說明書就是為了更全方面地說明相關財務情況。它不是閱讀和分析會計報表基礎，而是閱讀和分析會計報表總結(jié)。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第162頁財務情況說明書在計劃經(jīng)濟下就是企業(yè)需要編寫，不過往往流于形式，說一些套話，這種財務情況說明書不利于企業(yè)管理。依據(jù)企業(yè)財務會計匯報條例要求，財務情況說明書應包含以下內(nèi)容：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況。（2）利潤實現(xiàn)和分配情況。（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況。（4）對企業(yè)財務情況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量有重大影響其它事項。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第163頁3、注冊會計師審計匯報在這里還需要強調(diào)一點，假如企業(yè)屬于年未必須經(jīng)過會計師事務所審計，在閱讀和分析會計報表時候，必須閱讀注冊會計師審計匯報。這么做目標是：(1)了解報表真實性和可靠性；(2)了解注冊會計師對企業(yè)會計報表審計結(jié)果；(3)了解企業(yè)會計事項是否存在問題。醫(yī)療行業(yè)企業(yè)財務管理與報表分析第164頁注冊會計師出具審計匯報類型：（1）無保留心見審計匯報。這種匯報說明被審計單位會計報表編制符合企業(yè)會計準則和國家其它財務會計法規(guī)要求；會計報表在全部重大方面公允地反應了本單位財務情況、經(jīng)營結(jié)果和資金變動情況；會計方法選取遵照了一貫性標準；企業(yè)不存在