【基于內(nèi)部控制的財務(wù)造假防范治理探究：以獐子島為例6600字（論文）】

II基于內(nèi)部控制的財務(wù)造假防范治理研究—以獐子島為例【摘要】自我國建立證券市場以來，市面上不斷涌現(xiàn)出大量企業(yè)財務(wù)造假，這些造假現(xiàn)象對我國的會計信息公開體系構(gòu)成了嚴峻的挑戰(zhàn)，對市場經(jīng)濟中的誠信基礎(chǔ)造成了嚴重的損害，投資者的利益也被卷入這些風(fēng)波中；與此同時，這些企業(yè)給經(jīng)濟市場上做了很多反面例子；陸續(xù)出現(xiàn)的這些造假狀況，也不利于我國國際經(jīng)濟形象的樹立，對國家利益也帶來了一定程度上的損失。本文以獐子島公司財務(wù)造假為研究，作為國內(nèi)比較具有代表性的海洋生物上市企業(yè)，舞弊手段繁多且存貨造假手段尤為明顯，從獐子島造假跡象出發(fā)，通過對其財務(wù)造假的調(diào)查，分析獐子島公司財務(wù)造假的原因，進而為此制定相對應(yīng)的對策，修正獐子島公司的管理方式，讓獐子島的經(jīng)濟繼續(xù)向更高一步的方向發(fā)展。【關(guān)鍵詞】獐子島內(nèi)部控制財務(wù)造假目錄TOC\o"1-3"\h\u107351引言 1160731.1研究背景 118461.2內(nèi)控的概念 1230211.3內(nèi)控的方法 1232961.4研究意義 2134571.5研究方法 2307682獐子島公司財務(wù)造假案情分析 2185092.1獐子島公司簡介 290192.2獐子島財務(wù)造假過程及處理結(jié)果 371863獐子島內(nèi)部控制下財務(wù)造假的動因 346903.1退市壓力 3215563.2股東個人利益壓力 430353.3經(jīng)營狀況收益失衡的各種壓力 5275034獐子島公司財務(wù)造假的對策及建議 5322004.1健全公司內(nèi)部管理機制 595844.2加強公司治理和對大股東監(jiān)管 6318834.3擴大審計權(quán)限，根源上遏制虛假交易的產(chǎn)生 637035結(jié)語 720145參考文獻 81引言1.1研究背景這幾年來，我國上市公司的財務(wù)狀況并不是很理想，市場界經(jīng)常會有造假行為的爆出，公司對于信息公布的延遲緩慢，抓住外部審計制度不夠完善等各種空隙，對財務(wù)報表進行造假，這些都會使得投資者陷入信息不對稱的被動處境，對其利益造成了侵害，也給資本市場帶來一個龐大的影響。獐子島作為一個食品公司，知名度又高，從2014年至2019年一而再再而三的曝出三次“扇貝跑路”事情，而這三次事件都是在公司經(jīng)營情況良好的情況下通過臨時報告披露的，這些都讓社會人士不由出現(xiàn)猜想。雖然公司對這三次“扇貝逃跑”的事情，一一做出了闡明，然而，對于這三起事件，社會各個地方的看法明顯不一，“造假”和“謊言”的聲音一直圍繞，此起彼伏。本文再次對獐子島為作假所用的伎倆進行復(fù)盤，來為這次造假事件做出新的詮釋。1.2內(nèi)控的概念內(nèi)部控制是指一個企業(yè)為了保證其經(jīng)營目標的達成，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動能夠高效的運行、保證自身資產(chǎn)安全、會計信息準確完整、生產(chǎn)活動依法合規(guī)而在對內(nèi)實施一系類調(diào)整、規(guī)劃和控制等手段與措施的總稱。具體來說，內(nèi)部控制體系包括控制目標、控制方式與手段等內(nèi)容?？刂颇繕送ǔ０☉?zhàn)略目標、經(jīng)營目標、資產(chǎn)目標和合法合規(guī)等目標。上市企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是由董事會構(gòu)建，企業(yè)中的各個部門按照董事會給定的綱領(lǐng)執(zhí)行并及時反饋。在這一系列過程當(dāng)中，有相應(yīng)的監(jiān)察部門對其進行監(jiān)督檢查。各職能部門人員各司其職，互相配合完成職責(zé)內(nèi)工作，最終實現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制部門通常采取包括規(guī)劃、評價與控制等一系列方法來實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的指導(dǎo)與監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部控制需要以一定的環(huán)境為前提，結(jié)合企業(yè)的具體情況，設(shè)計出符合企業(yè)自身情況的一套體系，最終自上至下由各層級全體員工共同完成。按照劃分標準的不同，內(nèi)部控制的分類不同，按照工作性質(zhì)不同可以分為管理控制和會計控制；按照控制要素不同可以分為環(huán)境控制、程序控制和會計系統(tǒng)控制等等。1.3內(nèi)控的方法根據(jù)內(nèi)部控制的內(nèi)容，內(nèi)部控制的方法可以分為基礎(chǔ)控制和應(yīng)用控制?；A(chǔ)控制是指對行政主體經(jīng)濟活動賴以進行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，又稱環(huán)境控制。包括組織控制，如歸口控制、決策機制、運行模式等；人員控制，崗位設(shè)置與分工、崗位職能相互分離、內(nèi)部授權(quán)與審批控制等；對于重大決策、預(yù)算決算的執(zhí)行與公開、人事任免、征求意見等信息的內(nèi)部公開制度，首要的方面是按照國家的規(guī)定和要求執(zhí)行，同時，單位也可以采取個性化措施，根據(jù)自身需要和工作實際情況，對內(nèi)部公開事項的范圍、內(nèi)容、程序以及形式進行確定。應(yīng)用控制是指直接影響行政機關(guān)經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動的具體控制，故又稱過程控制。它包括預(yù)算控制，如預(yù)算申請、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控、績效評價和評價反饋等，使預(yù)算約束貫穿于各單位經(jīng)濟活動的環(huán)節(jié)和過程；對財產(chǎn)保護進行控制，如資產(chǎn)購入、產(chǎn)權(quán)登記、實物保管與核對、資產(chǎn)處置與核銷等，確保資產(chǎn)安全完整等，會計控制，如單據(jù)的填寫和核對、資金的支付、會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序、會計檔案的管理等。1.4研究意義本文以獐子島財務(wù)造假案為例，在該案件的研究基礎(chǔ)上，主要從證券監(jiān)管機構(gòu)方面對如何防范財務(wù)造假提出一定的建議，包括加強審核力度，增添多種查處方式等。同時為當(dāng)前上市公司給予警示，讓他們更加重視財務(wù)報表與財務(wù)信息披露的真實性，減少財務(wù)造假案件發(fā)生的概率。有利于維護證券市場信息真實完整的披露出來，營造出一個好的市場環(huán)境，具有很好的實踐意義。1.5研究方法本論文運用文獻歸納法、統(tǒng)計分析法和案例研究法：文獻歸納法。通過知網(wǎng)查閱大量的相關(guān)文獻，對其加以歸納和整理。同時借助學(xué)校圖書館電腦設(shè)備資源，在巨潮資訊上搜集獐子島公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，最后回顧自己平時課堂上所學(xué)的專業(yè)知識，結(jié)合對獐子島所收集的資料文獻，作出進一步的淺析。統(tǒng)計分析法。根據(jù)東方財富網(wǎng)和獐子島各年度財務(wù)報表獲取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，進一步分析獐子島財務(wù)造假始末及虛增的報表；案例研究法。本文對有關(guān)理論進行查閱后，將國內(nèi)外現(xiàn)狀的研究來分析，根據(jù)獐子島用來造假的行為以及各種動因，來探究面對其財務(wù)造假的出現(xiàn)如何應(yīng)對。2獐子島公司財務(wù)造假案情分析2.1獐子島公司簡介獐子島集團股份有限公司(ZONECO)創(chuàng)建于1958年，經(jīng)常被人稱贊成，“黃海深處的一面紅旗”、“海上大寨”、“黃海明珠”、“海底銀行”、“海上藍籌”等。經(jīng)過近五十年的演變，形成了以水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)、海鮮食品為主營業(yè)務(wù)；集冷鏈物流、海洋娛樂、漁業(yè)設(shè)備等各種各樣的產(chǎn)業(yè)為一體的混合型海洋企業(yè)，建立了集育種、育苗、養(yǎng)殖、臨時養(yǎng)殖、加工、倉儲、流通、貿(mào)易等為一體的綜合供應(yīng)鏈安全體系。公司是中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，國家高新技術(shù)企業(yè)、中國第一個得到MSC的肯定。一直以來，公司都秉承著“可持續(xù)發(fā)展、有品質(zhì)增長”、“少碳、生態(tài)、綠色”的運營形式，以打造成為世界海鮮食品的供應(yīng)商，奉獻給廣大消費者“溫馨家宴”為目的。2.2獐子島財務(wù)造假過程及處理結(jié)果2014年10月，獐子島因冷水團發(fā)生異常，致使一一年和一二年的產(chǎn)品產(chǎn)量下降8.12億元，幾乎停產(chǎn)。這一舉動也拉開了“扇貝逃跑”的序幕。此后，外界從其披露的報表和信息中不難看出，公司經(jīng)營狀況非常糟糕，已經(jīng)虧損2年，險些退出市場；而抵擋退市的正是2016年的扭虧為盈。獐子島在2018年1月宣布，大量扇貝死于饑餓。原因是2017年雨食短缺，海水溫差增大，且從公司經(jīng)營狀況來看，2017年業(yè)績一年內(nèi)大幅下滑，巨額虧損7.23億元，為社會各界獻上了一場升級版的喜劇表演《扇貝餓死》。對于獐子島這兩年的突然公告，雖然獐子島公司給出了合理的解釋，但扇貝的突然滅絕仍然引起了社會各界的深刻質(zhì)疑，所以2018年2月9日中國證監(jiān)會的《調(diào)查通知書》（編號：連調(diào)查字[2018]001號）發(fā)到了獐子島的“手上”。中國證監(jiān)會以涉嫌違反《中華人民共和國證券法》對獐子島立案調(diào)查。2019年10月，面對社會各界的多種多樣的猜想，以及深交所對于業(yè)績的關(guān)注函，公司一副清者自清的表示，這是一項嚴格的捕撈措施，不會造成損失。而后不久，獐子島在同年11月再次向社會各界宣稱扇貝存貨大量死亡，出現(xiàn)異?，F(xiàn)象，這無疑又引來了深交所的名字。獐子島公司的行為被證監(jiān)會一一納入調(diào)查，借用北斗衛(wèi)星進行工作的證監(jiān)會，成功找到逃跑的扇貝，獐子島公司前后三次曝出的扇貝“突然消失”的謊言也在這次被狠狠地揭開。此后，證監(jiān)會公布的信息擺明，獐子島及其有關(guān)人員因涉嫌證券違法行為被依法移交公安機關(guān)，并受到法律的制裁。獐子島曾多次表演的“扇貝魔法”，不得不就此收場。3獐子島內(nèi)部控制下財務(wù)造假的動因3.1退市壓力若上市公司在三年期間，一直虧損，則按照《虧損上市公司暫停上市公司和終止上市實施辦法》中的規(guī)定，可以在其公布的第三季度報告后，對其進行下一步措施，停牌或暫停上市。而獐子島正是面臨著這樣的退市壓力。圖3.1獐子島2012年至2018年凈利潤情況由圖3.1可知，凈利潤出現(xiàn)降落現(xiàn)象的是從2012年開始，且2014年大幅度虧損，從2013年凈利潤為0.973億元下降到11.95億元，當(dāng)年鮑魚行業(yè)有受到市場影響，但最主要的還是由于“自然災(zāi)害”導(dǎo)致扇貝絕收計提了近八億元的壞賬。這種情況雖然在2015年的時候出現(xiàn)好轉(zhuǎn)苗頭，但還是敗給現(xiàn)實，處于虧損。意味著，獐子島，2年期間一直虧損，并將遭受來自于退市的威脅，“*ST獐子島”最終在2016年被定名，并且如果在2016年還是處于一個虧損狀態(tài)，那么獐子島就會面臨被迫暫停上市。所以在2016年，獐子島為了化險為夷，繼續(xù)經(jīng)營并且有強烈的動機掩蓋公司經(jīng)營狀況以達到避免退市的目的。3.2股東個人利益壓力獐子島董事長吳厚剛在2016年，為了換取三億元現(xiàn)金，選擇減掉股份1.79%，換取三億元，借故激勵公司團隊人員。不過，據(jù)前任管理人員的透露，激勵員工實際上才花了一個多億。所以，那剩下的2億元，就有很大的絕對性被吳厚剛拿去花費在別的事情上，甚至私吞公款，用來作為自己的個人用途花費。而就在2014年的時候，獐子島遭遇了一次史無前有的一次災(zāi)害，吳厚剛也說，這個損失，他可以承受，隨后拿了1億元補給公司。且2011年至2016年減掉持有的3.96億元，與股東利益息息相關(guān)。另有，吳厚剛為了裝滿自己口袋，除了利用公司的減值交易，還進行了別的操作。獐子島會有如此嚴重的裙帶關(guān)系，歸根于他是一個家族企業(yè)。當(dāng)上董事長不久的吳厚剛，身邊的幾個親戚就坐在了公司的各個部門之中。因此，很容易就可以看到，吳厚剛的這一系列行為都和它的作假動機相關(guān)。表3-1吳厚剛歷年增減持股情況公告日期方向變動數(shù)量（萬股）參考市值（萬元）2016-11-01減持626.356551.622016-09-28減持350.053630.022014-12-11增持89.61009.792011-06-21減持1272.0030447.12凈減持額3.96億元數(shù)據(jù)來源：巨潮資訊，東方財富網(wǎng)3.3經(jīng)營狀況收益失衡的各種壓力根據(jù)下表3-2和上圖3-1可以知道，2014至2019年，這幾年的一直連著的虧損，是公司面臨的最大的挑戰(zhàn)，包括2016發(fā)生的實際虧損，連續(xù)五年都反映的是一個虧損狀態(tài)。還算是看得過去的利潤只有2018年。而且自2014年開始時，資產(chǎn)負債率不斷攀升，尤其是一八年到一九年的這段時間，公司負債率更是高達88%。這更加證實了，獐子島不得不借錢，“瘦身保命”。表3-2獐子島2014-2019年主要財務(wù)數(shù)據(jù)（億元）201420152016201720182019營業(yè)收入26.6227.2730.5232.0627.8027.23營業(yè)利潤-6.21-3.080.20-1.220.41-1.55歸屬母公司凈利潤-11.89-2.430.80-7.220.32-3.99數(shù)據(jù)來源：獐子島2014-2019年財務(wù)報表4獐子島公司財務(wù)造假的對策及建議4.1健全公司內(nèi)部管理機制內(nèi)部控制制度在一個公司的治理機制中處于一個關(guān)鍵的地位，獐子島可以采用虛報營業(yè)成本、營業(yè)外支出、資產(chǎn)減值損失等方法，來弄虛作假，部分原因也是因為公司內(nèi)部管理機制問題。假如沒有證監(jiān)會的介入，獐子島的造假計劃將持續(xù)進行，而投資者們將會在本已受到巨額虧損的程度上“雪上加霜”。從獐子島持股比例和管理方式來看，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)是健全公司內(nèi)部管理機制，區(qū)分和監(jiān)督好各個部門的職責(zé)，優(yōu)秀和可靠的評價和報告，應(yīng)當(dāng)由一個獨立的機構(gòu)或者更高級的組織來執(zhí)行。另外，擴展對職工的培訓(xùn)，也是獐子島任務(wù)之一，通過培養(yǎng)、提高整體知識領(lǐng)域和水平等方法，以達到因缺乏專業(yè)水平而引起的一些不必要的風(fēng)險。獐子島公司在內(nèi)部管理機制中應(yīng)該嚴格按照管理規(guī)章制度運行，對員工所做作為進行相對應(yīng)的賞罰分明。公司出現(xiàn)財務(wù)狀況的虛報，并不是所有責(zé)任都歸咎于審計過程中未被發(fā)現(xiàn)，而是可能會出現(xiàn)在公司財務(wù)人員和審計人員為了自己自身的利益故意幫助企業(yè)隱藏造假的存在；所以，公司在完善公司的內(nèi)部治理管理制度體系的基礎(chǔ)上，也要嚴格按照規(guī)定運行。4.2加強公司治理和對大股東監(jiān)管公司在治理過程中，權(quán)利的分配，股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層之間的職責(zé)利益的監(jiān)督機制，是必須要解決的關(guān)鍵問題。獐子島身為一個上市公司，但是依舊存在一種高級管理層家族化，管理層之間關(guān)系復(fù)雜、相輔，股東個人利益的壓力也就成了獐子島造假動因之一。獐子島存在股東與管理層之間關(guān)系牽連太強，監(jiān)事會當(dāng)作不存在等問題；對于公司的股權(quán)架構(gòu)，可以進一步美化，公司治理和大股東監(jiān)督力度還需要進一步強化，完善債權(quán)人治理等。對于公司所發(fā)的重大事件被追究責(zé)任時，董事長和首席財務(wù)官之間的責(zé)任不能逃避，一起承擔(dān)法律責(zé)任，工作責(zé)任分開但是法律責(zé)任不允許區(qū)分。這樣就可以讓他們處于一個被動狀態(tài)，在工作生活中就會不自覺的去要求對方嚴于律己，達到相輔相成的效果，工作上所出現(xiàn)的情況及錯誤，通過這樣加強對公司的治理也就可以減少財務(wù)造假的發(fā)生。再者，身為上市公司的大股東，手上掌握的信息資源肯定很充足，很容易內(nèi)部形成大股東聯(lián)合公司高管操縱股價，嚴重影響中小投資者的利益。所以，在大股東監(jiān)視這方面，公司還有下足功夫，通過制度設(shè)計使股東之間要意識到試圖通過資本運作，財務(wù)造假等方式去實現(xiàn)個人利益是行不通。4.3擴大審計權(quán)限，根源上遏制虛假交易的產(chǎn)生獐子島之所以能屢次利用扇貝玩“財務(wù)戲法”，并最終通過這樣的方式來達到了“保殼”的目的。外部審計機構(gòu)、會計師并非農(nóng)業(yè)領(lǐng)域中的專家，在客觀上很難對獐子島海底的底播扇貝數(shù)量進行審計，況且獐子島所經(jīng)營的范圍大，產(chǎn)品養(yǎng)殖多；審計機構(gòu)對公司調(diào)查時往往采用的方法是抽樣調(diào)查，但這種方法具有片面性，得到的結(jié)果并不能反映真實的數(shù)據(jù)。因此，農(nóng)業(yè)類上市公司的財務(wù)經(jīng)濟情況被注冊會計師展開審計工作時，應(yīng)聽取相關(guān)專家的專業(yè)意見和觀點，在一定程度上對這類公司的情況了解更透徹，做出對該公司相應(yīng)的正確審計報告，向廣大投資者們提供正確的公司經(jīng)營的所處狀況，這方面的作假可以在源頭上制止。加大審計檢查權(quán)，應(yīng)在注冊會計師的范圍之內(nèi)，以實地走訪、勘察等方式，檢查獐子島多個業(yè)務(wù)的真實性，跟多種審計方法比較，找出更具有說服性的結(jié)果。但由于公司地處偏遠，需要大量的資金加以投入，因此，很多公司在審核計劃中，都不會采用實地勘察的方式；獐子島也利用了這一點，掩蓋了投資者和客戶的虛假交易。所以，把審計權(quán)限擴大到一定的范圍，可將這方面的財務(wù)造假防患于未然。5結(jié)語隨著社會時代的快速發(fā)展，社會上很多的東西都處于一個非常智能化的階段，技術(shù)的發(fā)達，也讓很多東西已經(jīng)不再趨向于表面化而是更傾向于內(nèi)部的結(jié)構(gòu)操作；因此，越來越多的公司也抓住社會發(fā)展的“機會”，運用一些看似非常合理的手段，對企業(yè)經(jīng)營情況等各種進行掩蓋，以達到各種滿足自己一己私利的需求。像獐子島公司，瑞幸咖啡和萬福生科等諸如此類的典型造假例子，都給我們資本市場上的大大小小的公司做了一個警醒。更何況，由于各大行業(yè)的類別不同，隱藏的財務(wù)造假方法也越來越深。例如因特網(wǎng)產(chǎn)業(yè)，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，很多資產(chǎn)和加工方式已經(jīng)從傳統(tǒng)的方式轉(zhuǎn)變。網(wǎng)絡(luò)金融領(lǐng)域這方面的要審計起來，難度較大，包括信息風(fēng)險大，審計系統(tǒng)不不夠完整，信息系統(tǒng)遭遇侵權(quán)的風(fēng)險等諸多問題，都是有待解決。因此，審計機構(gòu)和相關(guān)人員的風(fēng)險識別能力的提高迫在眉睫，必須加強過濾掉一些不必要的風(fēng)險。當(dāng)然，最主要的預(yù)防措施仍應(yīng)從內(nèi)部治理的控制入手，并在立法上進一步健全監(jiān)管機制。參考文獻[1]潘立生,陳杭茜,上市公司財務(wù)造假動因及對策分析——以瑞幸咖啡為例[J].中國管理信息化,2021,24(03),38-42.[2]潘玉瑤,周雪,孫濤,談企業(yè)財務(wù)造假手段[J].合作經(jīng)濟與科技,2021,(15),134-136.[3]宋冬梅,我國上市公司財務(wù)舞弊識別研究——以康得新為例[D].山東大學(xué),2020.[4]張晉俠,基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究——以獐子島集團為例[J].國際商務(wù)財會,2019,(10),43-48+52.[5]徐千惠,中概股財務(wù)造假的影響與啟示——以瑞幸咖啡為例[J