記賬實操-資產(chǎn)負債表日公允價值大于其賬面余額的會計處理分錄

會計實操文庫1/6記賬實操-資產(chǎn)負債表日公允價值大于其賬面余額的會計處理分錄一、概念和范圍交易性金融資產(chǎn)，是指以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金以及理財產(chǎn)品等。二、會計分錄處理（一）初始取得：借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）投資收益（交易費用）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（交易費用可抵扣的增值稅）貸：其他貨幣資金等（支付的總價款）（二）持有期間：1、持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利及收到股利時：借：應收股利貸：投資收益借：其他貨幣資金貸：應收股利2、持有期間在計息日計提利息及收到利息時：借：應收利息貸：投資收益借：其他貨幣資金貸：應收利息（三）公允變動計量：1、資產(chǎn)負債表日公允價值大于其賬面余額，會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益2、資產(chǎn)負債表日公允價值小于其賬面余額，會計分錄為：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：其他貨幣資金（實際收到的售價凈額）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本?交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（或借）投資收益（差額）三、考點總結（一）由于在購買交易性金融資產(chǎn)時一般把銀行存款轉到證券公司賬戶，所以計入“其他貨幣資金-存出投資款中”，即上述科目使用其他貨幣資金而不是銀行存款。（二）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（三）企業(yè)支付的交易費用記入“投資收益”科目的借方，發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經(jīng)認證后可從當月銷項稅額中扣除，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”。（四）收到利息或股利時需要注意區(qū)分：如果是收到初始取得時的代墊款項，應沖減應收股利或應收利息；如果是在持有期間新取得的現(xiàn)金股利或利息，應先確認為投資收益，實際收到時再沖減應收股利或利息。（五）出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益。（六）按照稅法規(guī)定，企業(yè)在金融資產(chǎn)轉讓時，應按賣出價扣除買入價（不扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅。四、案例分析2024年4月1日，時悅公司購入未來公司發(fā)行的公司債券，支付價款20萬元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息1萬元），另支付交易費用2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.12萬元。時悅公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。2024年5月1日，時悅公司收到該筆債券利息1萬元。2024年6月1日，時悅公司持有未來公司債券的公允價值為23萬元；2024年7月1日，時悅公司持有未來公司債券的公允價值為21萬元。2024年8月1日，時悅公司出售了所持有的全部未來公司債券，售價為25萬元，增值稅稅率為6%，該債券購入時面值19萬元，假設不考慮其他因素。案例會計分錄如下所示：（一）2024年4月1日購入時初始計量：借：交易性金融資產(chǎn)—成本19萬元應收利息1萬元投資收益2萬元應交稅費—應交增值稅（進項稅額）0.12萬元貸：其他貨幣資金22.12萬元（二）持有期間收到初始未支付的利息：借：其他貨幣資金—存出投資款1萬元貸：應收利息1萬元（三）持有期間公允價值大于賬面余額時：借：交易性金融資產(chǎn)－公允價變動4萬元貸：公允價值變動損益4萬元（四）持有期間公允價值小于賬面余額時：借：公允價值變動損益2萬元貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變2萬元（五）出售所持有的債券時：借：其他貨幣資金—存出投資款25萬元貸：交易性金融資產(chǎn)—成本19萬元交易性金融資產(chǎn)—公允價值