＂營改增＂深度解讀之建安篇-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)?。I改增＂深度解讀之建安篇-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔建筑業(yè)營改增較為關(guān)注的有：是否在服務(wù)提供地預(yù)繳，預(yù)繳的比例是多少；對于工程老項目如何判定，對于老項目的過渡政策有哪些；對于違法分包，是否會存在稅務(wù)風(fēng)險；甲供材的處理方式是否發(fā)生改變等。文件對于上述部分內(nèi)容作了相關(guān)規(guī)定，但也有部分事項未做明確規(guī)定，需要結(jié)合以往政策或者以后陸續(xù)出臺相關(guān)政策來判定。

1、建筑業(yè)適用稅率與征收率

《實施辦法》第十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)的稅率為11%，對于小規(guī)模納稅人及特殊項目適用3%征收率為。

一般納稅人適用稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

2、建筑業(yè)納稅地點

（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（2）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

百丞思考：建筑企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報。

而其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

在納稅地點上，同營業(yè)稅類似，之前是全部在服務(wù)發(fā)生地繳納；而現(xiàn)在在發(fā)生地預(yù)繳，再向機(jī)構(gòu)所在地或居住地繳納。但其他個人提供建筑服務(wù)，需要在服務(wù)發(fā)生地申報納稅，存在差異。

3、建筑業(yè)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時間

第四十四條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)或者銷售不動產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

百丞思考：文件對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時間，同營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預(yù)收款，與建筑材料進(jìn)項稅的取得，可能存在時間差，這樣就會產(chǎn)生先繳納增值稅稅款的情況，所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。

4、清包工方式的計稅

（七）建筑服務(wù)：

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

百丞思考：對于清包工方式的計稅，文件明確可以選擇簡易計稅，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅，對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負(fù)比較低。

但是工程報價也存在差異，報價是選擇簡易計稅還是一般計稅，對于和甲方的談價肯定存在差異，所以還要具體問題具體分析，才能找出最適合的繳稅方式。

5、提供甲供工程的服務(wù)

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

百丞思考：對于甲供材的工程項目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡易計稅方法，但文件未規(guī)定甲供的比例，如果甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。一般情況，在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。

對于甲方提供甲供材是否需要認(rèn)定銷售，是之前稅企爭議較大的事情，文件未對于此方面做明確規(guī)定。是否作為甲方的銷售額，需要根據(jù)工程報價合同等事項，具體分析才可以判定。

同時，提醒房地產(chǎn)企業(yè)，在簽訂合同時，應(yīng)約定提供什么樣的發(fā)票，是3%征收率的還是11%稅率的。

6、一般納稅人提供建筑服務(wù)（工程老項目）

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

百丞思考：文件規(guī)定，對于老項目可以選擇簡易計稅的方法，并且對于老合同的判定，有明確規(guī)定。但該判定，與房地產(chǎn)老項目的判定存在差異，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。而建筑工程老項目，對于未取得《建筑工程施工許可證》的，可以按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定。

文中對于簡易計稅方法的選擇，是采用可以字眼。也就是說也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進(jìn)項稅可以抵扣的節(jié)點未做說明，稅企勢必產(chǎn)生較大分歧，所以對于老項目很可能要求全部采用簡易征收的方式。

7、一般納稅人跨縣（市）提供建筑勞務(wù)

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

百丞思考：文件規(guī)定，對于跨縣（市）提供建筑服務(wù)的一般納稅人，不管是選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法，均應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅，預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額進(jìn)行繳納，并將稅款歸入到當(dāng)?shù)刎斦?/p>

預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。但對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其怎樣控制該稅款的繳納，未做詳細(xì)規(guī)定，以后可能會陸續(xù)出臺政策，保證預(yù)繳稅款的及時足額繳納。

但如果分包違反《建筑法》，比如主體分包，能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，文件未明確規(guī)定。

8、小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑勞務(wù)

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

百丞思考：文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，按照總分包的差額，2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

9、向境外提供建筑服務(wù)

附件4第二條規(guī)定：境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

（一）下列服務(wù)：

1.工程項目在境外的建筑服務(wù)。

百丞思考：文件規(guī)定，工程項目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅，而不適用零稅率。

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的