第十六章識別合同中的履約義務

第十六章-辨認協(xié)議中的履約義務第十六章收入、費用和利潤知識點3：時段確認收入還是時點確認收入如上圖所示，在我們完畢了協(xié)議的辨認及履約義務的辨認之后，下一步就要擬定各單項履約義務是在某一時段內履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入。準則采用“非此即彼”的方法，先確認屬于在某一時段內履行的履約義務，凡不屬于在某一時段內履行的履約義務，即屬于在某一時點履行的履約義務。1.滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務：（1）客戶在公司履約的同時即取得并消耗公司履約所帶來的經濟利益。（2）客戶可以控制公司履約過程中在建的商品。（3）公司履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該公司在整個協(xié)議期間內有權就累計至今已完畢的履約部分收取款項。如：授課、征詢、運送、建筑、設備定制……分析：（1）如財稅征詢服務，公司在向客戶提供征詢的同時，客戶即可以取得并消耗公司履約所帶來的經濟利益；（2）如建筑工程公司承接一高速路的修建，在建筑工程公司動工修建時，客戶已可以控制該在建的高速路。（3）如某航空技術公司同政府簽訂一項建造專用衛(wèi)星的協(xié)議，雙方就協(xié)議履約進度按技術規(guī)定有明確的約定，并按每月進度支付款項。該協(xié)議的商品“專用衛(wèi)星”具有不可替代用用途，同時根據(jù)協(xié)議約定航空技術公司有權就累計至今已完畢的履約部分收取款項。在公司因假設的用于其他用途徑將會發(fā)生重大損失，或返工成本、或因區(qū)域問題轉移而受到限制等，一般認為公司履約過程中所產出的商品具有不可替代用途。2.公司可通過以下跡象判斷是否屬于在某一時段內履行履約義務：（1）可以容易觀測的客戶消耗利益（如征詢服務）；若不可容易觀測，可觀測向客戶履行剩余的履約義務時，是否需反復執(zhí)行迄今為止已完畢的工作（如運送勞務）（2）公司的履約發(fā)明或改良了公司在發(fā)明或改良時客戶已控制的資產（如在建工程）（3）公司若將資產用于其他用途，成本或損失將是重大的(如定制）（4）若公司未違約，有權向客戶收取履約部分的價款【例13】2023年5月18日，深萬家裝公司同張強簽訂了“玉林社區(qū)”3棟6單元的包工包料裝修協(xié)議，價款30萬元，其中涉及設計費5萬元、材料款15萬元、人工10萬元。若2023年2月1日前能裝修完畢且保重裝修質量，另支付獎勵3萬元。6月3日，深萬家裝公司一次性購買了家裝所需材料，止于12月31日，共發(fā)生成本18萬元。分析：客戶張強可以控制深萬家裝公司裝修（在建）的商品（3棟6單元），符合第2個條件，深萬家裝公司的履約屬于在一段時間內進行，應當分時段進行收入的確認。【例14】2023年1月15日。乙建筑公司和客戶簽訂了一項總額為10000萬元的固定造價協(xié)議，在客戶自有土地上建造了一幢辦公樓，預計協(xié)議總成本為7000萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務,并根據(jù)累計發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議預計總成本的比例擬定履約進度。假設截至2023年末,乙公司累計已發(fā)生成本4200萬元。2023年初,協(xié)議雙方批準更改該辦公樓屋頂?shù)脑O計,協(xié)議價格和預計總成本因此而分別增長200萬元和120萬元。規(guī)定：（1）計算乙公司2023年履約進度以及應確認的收入（2）分析2023年初協(xié)議的變更應如何進行會計解決。網校答案：（1）2023年履約進度為60%(4200萬元/7000萬元)。乙公司在2023年應確認收入6000萬元(10000萬元×60%)。（2）由于協(xié)議變更后擬提供的剩余服務與在協(xié)議變更日或之前已提供的服務不可明確區(qū)分(即該協(xié)議仍為單項履約義務)，因此，乙公司應當將協(xié)議變更作為原協(xié)議的組成部分進行會計解決。協(xié)議變更后的交易價格為10200萬元(10000萬元+200萬)，乙公司重新估計的履約進度為58.99%(4200萬元/(7000萬元+120萬元))，乙公司在協(xié)議變更日應額外確認收入16.98萬元(58.99%×10200萬元-6000萬元)?！纠?5】深聯(lián)電梯銷售公司主營“三工”電梯的銷售及安裝。2023年2月1日，同碧林園房地產公司簽訂了電梯的銷售及安裝協(xié)議，電梯銷售價680萬元，安裝費用30萬元。2月2日，深聯(lián)公司將電梯運至“玉林社區(qū)”并開始進行安裝，碧林園公司支付了協(xié)議20%的預付款，協(xié)議約定安裝完畢后支付剩余80%的款項。分析：該協(xié)議涉及兩個單項履約義務，其中安裝履約義務屬于在一段時間內履約，銷售電梯屬于某一時點履約，2023年2月2日擬定電梯銷售收入680萬元，2023年2月按履約進度確認安裝收入。2.對于在某一時點履行的履約義務，公司應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權時，公司應當考慮下列跡象：1）公司就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。2）公司已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。3）公司已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品。4）公司已將該商品所有權上的重要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的重要風險和報酬。5）客戶已接受該商品。6）其他表白客戶已取得商品控制權的跡象。需要強調的是，即使是屬于在某一時點履行的履約義務，也并非是按收款時間，也不是按發(fā)貨時間、發(fā)票開具時間等確認收入，而是在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。應根據(jù)以上跡象判斷客戶實質上取得商品控制權的時點。3.履約進度的擬定對于在某一時段內履行的履約義務，公司應當在該段時間內按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理擬定的除外。公司應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法擬定恰當?shù)穆募s進度。其中，產出法是根據(jù)已轉移給客戶的商品對于客戶的價值擬定履約進度；投入法是根據(jù)公司為履行履約義務的投入擬定履約進度。對于類似情況下的類似履約義務，公司應當采用相同的方法擬定履約進度。當履約進度不能合理擬定期，公司已經發(fā)生的成本預計可以得到補償?shù)?，應當按照已經發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度可以合理擬定為止。【例16-4】20×7年1月15日。乙建筑公司和客戶簽訂了一項總額為1000萬元的固定造價協(xié)議，在客戶自有土地上建造了一幢辦公樓，預計協(xié)議總成本為700萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務,并根據(jù)累計發(fā)生的協(xié)議成本占協(xié)議預計總成本的比例擬定履約進度。截至20×7年末,乙公司累計已發(fā)生成本420萬元,履約進度為60%(420萬元/700萬元)。因此,乙公司在20×7年確認收入600萬元(1000萬元×60%)。20×8年初,協(xié)議雙方批準更改該辦公樓屋頂?shù)脑O計,協(xié)議價格和預計總成本因此而分別增長200萬元和120萬元。在本例中,由于協(xié)議變更后擬提供的剩余服務與在協(xié)議變更日或之前已提供的服務不可明確區(qū)分(即該協(xié)議仍為單項履約義務)，因此，乙公司應當將協(xié)議變更作為原協(xié)議的組成部分進行會計解決。協(xié)議變更后的交易價格為1200萬元(1000萬元+200萬),乙公司重新估計的履約進度＝420/(700+120)＝51.2%乙公司在協(xié)議變更日應額外確認收入＝51.2%×1200-600＝14.4(萬元)?！纠?6】2023年6月5日，深實裝修公司與純生大哥酒店簽訂一項裝修7層建筑并安裝新電梯（也由深實公司銷售）的協(xié)議，協(xié)議總對價為800萬元。深實公司預計總成本為700萬元，其中電梯成本100萬元（預計將于2023年5月安裝）。純生大哥酒店當天將電梯運至酒店。假設至2023年末，深實公司已發(fā)生的裝修成本為180萬元。規(guī)定：計算深實公司2023年12月31日應確認的收入。網校答案：該協(xié)議履約進度應采用投入法（已發(fā)生成本法）進行。不涉及電梯的總成本＝700－100＝600