建筑施工企業(yè)增值稅留抵稅額形成原因及對策建議

建筑施工企業(yè)增值稅留抵稅額形成原因及對策建議摘要：建筑施工企業(yè)進(jìn)項稅額留抵會占用企業(yè)的運(yùn)營資金，對企業(yè)經(jīng)營策略的執(zhí)行和投資策略的制定產(chǎn)生了較大影響。因此，如何合理、有效地降低建筑施工企業(yè)的增值稅留抵稅額，從而降低建筑施工企業(yè)的資金占用，提高建筑施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，是建筑施工企業(yè)亟待解決的問題。本文分析了建筑施工企業(yè)增值稅留抵稅額形成原因，提出了建筑施工企業(yè)增值稅留抵稅額管控措施。關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；增值稅；留底退稅建筑施工企業(yè)處在增值稅抵扣鏈的中段，隨著增值稅改革的持續(xù)深入，一些建筑施工企業(yè)出現(xiàn)進(jìn)項稅額留抵的情況，并且有很大的數(shù)額，這會占據(jù)企業(yè)大量的運(yùn)營資金，對企業(yè)經(jīng)營策略的執(zhí)行和投資策略的制定產(chǎn)生了較大影響。因此，如何合理、有效地降低建筑施工企業(yè)的增值稅留抵稅額，從而降低建筑施工企業(yè)的資金占用，提高建筑施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，是建筑施工企業(yè)亟待解決的問題。1.建筑施工企業(yè)增值稅留抵稅額形成原因1.1工程項目利潤率低，絕大多數(shù)工程項目處于虧損狀態(tài)從中國建筑業(yè)協(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)來看，從2012年開始，建筑施工行業(yè)的利潤就在不斷下滑。目前，我國大部分建設(shè)工程都處于虧損狀態(tài)，特別是建設(shè)高鐵、高速公路和大型市政工程的建筑施工企業(yè)，這主要是由于在原材料、人工和機(jī)械費(fèi)用不斷增長的情況下，相關(guān)企業(yè)仍然采用了舊的價格計量方法開展工作，大部分建筑施工企業(yè)為完成營銷指標(biāo)而低價中標(biāo)。同時，建筑施工企業(yè)在與業(yè)主的溝通協(xié)調(diào)中處于弱勢地位，后期調(diào)價困難重重，中標(biāo)單價低已成為建筑施工企業(yè)普遍面臨的問題。此外，我國建筑施工企業(yè)眾多，中國建筑業(yè)協(xié)會2021年度建筑業(yè)發(fā)展情況統(tǒng)計顯示，截至2021年，全國有施工活動的建筑施工企業(yè)總數(shù)為128746家，在此背景下部分建筑施工企業(yè)為求生存，會采取惡意競爭、壓價等手段中標(biāo)，這使大部分建筑施工企業(yè)在中標(biāo)后產(chǎn)生了較大虧損。項目虧損意味著項目的成本費(fèi)用高，當(dāng)銷項稅額一定的情況下，成本費(fèi)用的提高將導(dǎo)致進(jìn)項稅額提高，并由此產(chǎn)生留抵稅額。1.2稅制改革，建筑施工企業(yè)進(jìn)銷項稅率倒掛自2016年5月1日實(shí)施“營改增”以來，建筑施工企業(yè)進(jìn)行了兩次稅率調(diào)整，2018年5月1日起制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%；在2019年4月1日繼續(xù)下調(diào)為13%和9%。總的來說，這兩次稅率調(diào)整均是銷項稅額計提稅率低于進(jìn)項稅額計提稅率，也就是說即便工程項目處在盈虧臨界點(diǎn)，進(jìn)項稅額也會比銷項稅額高。當(dāng)前，我國建設(shè)項目的經(jīng)營狀況較差甚至出現(xiàn)虧損，容易導(dǎo)致銷項稅額不能全部沖抵進(jìn)項稅額，因此增值稅留抵稅額長時間處在掛賬狀態(tài)。另外，在實(shí)際開展的工程項目施工建設(shè)中原材料費(fèi)用、勞務(wù)分包成本、專業(yè)分包成本、機(jī)械設(shè)備購置費(fèi)、機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)等占比超過總費(fèi)用的70%，這部分成本費(fèi)用的進(jìn)項稅額計提稅率為13%或者9%，同時在間接費(fèi)用中，行政車輛購置、辦公用品采購等進(jìn)項稅額計提稅率均為13%，以9%的稅率計提銷項稅額無法消化占比13%的進(jìn)項稅額。1.3成本費(fèi)用發(fā)生在前，驗(yàn)工計價滯后，進(jìn)銷項稅額不匹配由于工程項目的施工特征，大部分建筑施工企業(yè)在施工之前會大量采購原材料和機(jī)械設(shè)備。同時，還將對勞務(wù)分包商和專業(yè)分包商進(jìn)行跟蹤，在對供應(yīng)商、設(shè)備商、勞務(wù)或?qū)I(yè)分包商結(jié)算時進(jìn)項稅額已全部計提。開發(fā)商單位因?qū)σ咽┕ね戤吂こ塘康挠媰r手續(xù)煩瑣，時間跨度大，不能按時批復(fù)相應(yīng)計價，造成建筑施工企業(yè)銷項稅額無法計提，最終出現(xiàn)增值稅留抵稅額。1.4暫停預(yù)繳未到位根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》：“一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅?！比欢趯?shí)際的運(yùn)作中，國家稅務(wù)總局需要向建筑服務(wù)發(fā)生地或不動產(chǎn)所在地的省級稅收機(jī)關(guān)發(fā)出通知，但建筑施工企業(yè)工程項目遍布全國，逐一上報并等政策落實(shí)下來需要的周期較長、成本較大、可行性低，而且附件2中規(guī)定的“差額較大”概念模糊，難以定量；此外，工程項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為增加當(dāng)?shù)囟愂?，大多都不會同意暫停預(yù)繳，因此，建筑施工企業(yè)仍需要在項目所在地預(yù)繳增值稅，這導(dǎo)致企業(yè)擁有巨額留抵稅額的時候，仍然需要預(yù)繳增值稅，造成留抵稅金額增加。2.建筑施工企業(yè)增值稅留抵稅額管控措施2.1充分運(yùn)用設(shè)備租賃和勞務(wù)分包低稅率政策為了節(jié)約資金、降低成本，在工程建設(shè)中建筑施工企業(yè)一般采用設(shè)備租賃方式，其設(shè)備租賃可以選擇9%的增值稅稅率繳納增值稅。所以，在與租賃公司簽署設(shè)備租賃合同的時候，他們很有可能會答應(yīng)為運(yùn)營商配置設(shè)備并開具建筑服務(wù)發(fā)票，這樣不僅能夠減少投入值增值稅的流入，還可以促使建筑施工企業(yè)以項目分包商的身份取得施工發(fā)票，并對項目建設(shè)現(xiàn)場的預(yù)付稅款進(jìn)行扣除，以此減少項目預(yù)付增值稅的資金支出。此外，建筑施工企業(yè)在簽訂勞務(wù)分包或?qū)I(yè)分包合同的時候，對勞務(wù)分包商或者專業(yè)分包商采取甲供工程或清包工方式簽訂合同，使其采取簡易計稅方法，并取得3%稅率的增值稅發(fā)票，通過減少進(jìn)項稅額的流入，降低項目資金成本的開支。但是分包和承租模式的選擇不一樣，必須要由項目部進(jìn)行全面分析，若能夠通過分包或者租賃模式的調(diào)整來降低進(jìn)項稅額，并減少總款項，則該方案就可以實(shí)施。但是，當(dāng)只有收入稅可以減免而資本總額不能減免時，這個方案將無法得到有效執(zhí)行。2.2加強(qiáng)稅收政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)根據(jù)建筑施工企業(yè)所實(shí)施的項目稅收管理的具體情況可以看出，部分從業(yè)人員由于不熟悉國家的稅收政策，實(shí)際開展的分包發(fā)票扣減工作存在問題，增加了工程項目資金的支出。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該持續(xù)加強(qiáng)對相關(guān)政策的宣傳與執(zhí)行，同時可以通過網(wǎng)絡(luò)、宣傳資料等方式，對有關(guān)工作人員開展有針對性的稅收知識教育培訓(xùn)，以提高其綜合業(yè)務(wù)水平。另外，在新的稅務(wù)政策下企業(yè)也應(yīng)該依據(jù)自身的實(shí)際情況，對政策進(jìn)行及時解讀、推廣，并據(jù)此來指導(dǎo)稅收工作的開展，以保證項目可以充分地享受優(yōu)惠政策，確保建筑施工企業(yè)可以從中獲得更多收益。2.3加大分包抵稅力度建筑施工企業(yè)要想做好增值稅留抵稅額管控工作，需要充分發(fā)揮稅收政策的作用。一是加強(qiáng)對可扣除分包發(fā)票的審查，將作為抵銷憑證的分包發(fā)票提前帶到項目現(xiàn)場并由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理，以此確保開具的可抵扣分包發(fā)票的正確性和合法性。二是為了確保足額抵扣分包發(fā)票，必須要有一個可扣除分包發(fā)票的清單，并且要有分包發(fā)票的詳細(xì)記載。在工程建設(shè)中采用分包扣除方式，不僅能夠在項目施工中減少在外地預(yù)交的增值稅，還能夠減少預(yù)交的稅款，從而實(shí)現(xiàn)降低項目建設(shè)資金外流的目標(biāo)，進(jìn)而減輕建筑施工企業(yè)的資金壓力。2.4轉(zhuǎn)變項目增值稅管理考核方式建筑施工企業(yè)要想確保增值稅留抵稅額管控工作的高質(zhì)量開展，就要加大對項目增值稅管理工作開展的考核力度，由單純的稅負(fù)考核向稅負(fù)、資金和利潤等多方面綜合考核進(jìn)行轉(zhuǎn)變，繼而全方位開展考核和評估管理工作。在此基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)還需要通過對企業(yè)的稅務(wù)信息展開分析，與企業(yè)的財務(wù)共享體系相匹配，以便精確地預(yù)測企業(yè)的增值稅，如計劃稅率、計劃進(jìn)項稅、銷項稅、預(yù)繳稅等，并明確各個部門各自的職責(zé)，以確保相關(guān)部門和人員能夠更加積極地參與增值稅管理。同時，建筑施工企業(yè)要對從上、下游合同的簽署到發(fā)票的收繳、開票等環(huán)節(jié)展開涉稅管理，制定項目增值稅執(zhí)行操作標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)和事前預(yù)算指標(biāo)，比較并考核項目增值稅，且應(yīng)當(dāng)及時明確稅務(wù)管理工作開展中存在的問題，以此為后續(xù)科學(xué)合理地規(guī)劃項目增值稅奠定基礎(chǔ)，確保減少企業(yè)的資金支出，從而提高自身經(jīng)濟(jì)利潤。2.5充分利用稅收優(yōu)惠政策，提高稅務(wù)籌劃水平首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)該確保全體職工樹立稅務(wù)籌劃觀念，促使員工認(rèn)識到開展稅務(wù)籌劃工作的重要性；其次，要整體協(xié)調(diào)所開展的稅務(wù)籌劃工作，加強(qiáng)各部門之間的溝通和合作，確保開展的稅務(wù)籌劃工作發(fā)揮出更高的價值；最后，需要定期對相關(guān)財務(wù)工作人員開展教育培訓(xùn)，加深財務(wù)人員對財稅制度的理解，并在此基礎(chǔ)上提高財務(wù)人員的稅收籌劃能力，從而為后續(xù)高質(zhì)量開展稅收籌劃工作奠定基礎(chǔ)。除此之外，建筑施工企業(yè)還需要充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，通過對與建筑施工企業(yè)相關(guān)的稅收法律、法規(guī)等進(jìn)行深入研究，并與建筑施工企業(yè)的具體生產(chǎn)和運(yùn)營情況相聯(lián)系，制訂出一系列切實(shí)可行的稅收籌劃計劃。比如，按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》規(guī)定，對于2019年4月1日之后取得的增量留抵稅額在符合相關(guān)退稅要求的情況下，可以進(jìn)行退還，但是4月1日以前所產(chǎn)生的留抵稅款不能退還。建筑施工企業(yè)要想降低留抵稅額，使資金發(fā)揮更大的作用，就需要合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策來緩解企業(yè)由于巨額留抵稅產(chǎn)生的資金壓力。2.6合理匹配進(jìn)銷項稅額建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)結(jié)算與開票的管理，加快結(jié)算與索賠的進(jìn)程，將已完成的、尚未結(jié)算的項目數(shù)量降到最低，確保進(jìn)項稅與銷項稅的配比合理。對已經(jīng)完成但還沒有明確所有權(quán)和收繳的項目，要進(jìn)一步明確所有權(quán)和收繳權(quán)利；對正在施工的工程要做到計價及時，資金到位；對已完工的工程要做好清算，增加保證金的追繳；如果在該項目中出現(xiàn)二次經(jīng)營等占據(jù)了公司成本的情況，要在第一時間將數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，并與業(yè)主進(jìn)行積極交流，以便能夠在最短時間內(nèi)確認(rèn)權(quán)利并收回資金。2.7增強(qiáng)項目稅務(wù)管控能力建筑施工企業(yè)還需要自身項目稅務(wù)管控能力，做好全生命周期管理工作。一是在新工程開工之前，建筑施工企業(yè)要做好稅務(wù)預(yù)算工作，然后根據(jù)預(yù)算情況指導(dǎo)工程進(jìn)項稅額的分配，實(shí)現(xiàn)工程進(jìn)項稅額和銷項稅額的合理配比，從而降低企業(yè)資金支出。二是制定項目的稅收控制指標(biāo)，通過多維度的全程管控、實(shí)施中的實(shí)時監(jiān)控、實(shí)施后的對比分析和評價等方面，加強(qiáng)項目的稅收控制和稅收規(guī)劃，通過降低稅收風(fēng)險的發(fā)生率，增強(qiáng)稅務(wù)管理工作開展的成效。2.8提高稅務(wù)信息化管理水平建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對工程施工過程的監(jiān)控，根據(jù)實(shí)際情況運(yùn)用信息技術(shù)建立稅收管理信息化系統(tǒng)。首先，將稅務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容融入信息化管理流程，以便及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中存在的問題。例如，可以通過采用信息技術(shù)來自動辨識分包發(fā)票，并建立各項目的分包發(fā)票庫協(xié)助分包發(fā)票抵扣登記工作，以此減少抵扣不充分現(xiàn)象。其次，結(jié)合當(dāng)前的形勢和現(xiàn)實(shí)需要，將大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)運(yùn)用到企業(yè)所開展的稅務(wù)管理工作中，并對稅務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和更新，從而促使我國工程項目稅務(wù)管理工作開展實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一、規(guī)范。再次，將稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)資源計劃系統(tǒng)直連，并積極推廣應(yīng)用財稅銜接，通過提高稅務(wù)信息化管理水平，大幅縮短納稅人的申報準(zhǔn)備時間和申報時間，從而為確保建筑施工企業(yè)做好增值稅留抵稅額管控工作奠定基礎(chǔ)。最后，根據(jù)建筑施工企業(yè)特有的風(fēng)險類型，構(gòu)建稅收風(fēng)險預(yù)警管理系統(tǒng)，以便確保將風(fēng)險控制在合理范圍，減輕風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失。3.結(jié)束語目前，我國建筑施工企業(yè)增值稅留抵稅額呈不斷上升之勢，同時存在抵稅額累積或沉沒等不利影響。因此，建筑施工企業(yè)需要在深入認(rèn)識國家稅收政策的基礎(chǔ)上，最大程度上挖掘自身潛力，規(guī)范進(jìn)銷環(huán)節(jié)，并對納稅申報進(jìn)行合理規(guī)劃，通過有效管控增值稅留抵稅額，