試析會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

摘要：對于會計師事務(wù)所而言，內(nèi)部控制體系不僅是其管理水平的集中體現(xiàn)，同時也是提升其市場競爭力的重要渠道，對于促進會計師事務(wù)所的發(fā)展有著重要的意義。隨著會計師事務(wù)所的不斷發(fā)展，建立完善的內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為了首要的工作內(nèi)容，而結(jié)合現(xiàn)階段的實際情況來看，雖然很多會計師事務(wù)所已經(jīng)認識到了構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要性，也采取了一定的有效措施來完善內(nèi)部控制體系，但是在實際實施當中仍然存在一定的問題，對于內(nèi)部控制體系的完善性造成了不利的影響。針對此情況，會計師事務(wù)所一方面要對于自身存在的問題有清晰的認知，另一方面，也要從各個方面入手來完善內(nèi)部控制體系?；诖?，本文圍繞會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的構(gòu)建進行了探析。關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；內(nèi)部控制體系；構(gòu)建隨著整個國家市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷發(fā)展與改變，各個行業(yè)之間呈現(xiàn)了越來越激烈的競爭。對于會計師事務(wù)所也不例外。想要在這種背景下，保證會計師事務(wù)所能夠在險峻的行業(yè)環(huán)境中站穩(wěn)腳步，就需要能夠加強控制體系的建設(shè)，其產(chǎn)生的實際效果能夠直接關(guān)系會計師事務(wù)所的工作。因而，現(xiàn)在的實際狀況下，相關(guān)工作人員要能夠?qū)嫀熓聞?wù)所的內(nèi)控制度開展討論和分析。及時發(fā)現(xiàn)存在的不足并尋求合理的解決方式，真正加強內(nèi)部控制。以這種方式，促進制度發(fā)揮應(yīng)有的價值，奠定公司的一切工作保證規(guī)范化，以此提升會計師事務(wù)所的競爭力以及審計工作的品質(zhì)能夠進一步提高，幫助公司實現(xiàn)長遠、穩(wěn)定、樂觀的持續(xù)發(fā)展，也為社會進步提供良好的幫助。一、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制概述（一）會計師事務(wù)所的特點會計師事務(wù)所應(yīng)能夠從運營過程中面對風險管控方面對會計師事務(wù)所內(nèi)部控制開展的方式進行探討，首先，相關(guān)工作人員要能夠明確會計師事務(wù)所在開展內(nèi)部控制時，措施展開的特點以及措施的具體應(yīng)用。眾所周知，會計師事務(wù)所是一類典型的非盈利經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，會計師事務(wù)所主要依靠盈利的目的作為整個公司日常運營的宗旨。會計師事務(wù)沿襲了中小企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)形式，來不斷加強法人資格的獨立性。從運營屬性的視角來看，會計師事務(wù)在本質(zhì)上也是屬于服務(wù)業(yè)，這代表在運營的過程中，也會受到市場規(guī)律大環(huán)境的影響，從服務(wù)對象那邊獲得相應(yīng)的酬勞。更突出的一點是，與一般的企業(yè)展開對比，會計師事務(wù)所自身肩負著比其更多的社會責任，它主要是利用自己的專業(yè)知識與技能，公正公平公開的開展審計工作，以此來為眾多企業(yè)提供細致可靠的數(shù)據(jù)，以及多種運營所必須的材料與信息。（二）內(nèi)部控制的特點會計師事務(wù)所之所以能夠在過去年間實現(xiàn)長遠的發(fā)展，是因為它自身既有企業(yè)的一些顯著的特點，又有其固有的個性化特色。受限于會計師事務(wù)所自身輕資產(chǎn)的經(jīng)濟框架，使得其不需要太多的動態(tài)資金作為資金運行的方式。會計師事務(wù)所展開服務(wù)的對象大多為特定人群提供專業(yè)化、針對化的定向服務(wù)，以根據(jù)實際相應(yīng)的酬勞提升整體運營的效率。以會計師事務(wù)所的實際情況來看，品牌效應(yīng)是實現(xiàn)其運營的重要資本之一，開展人力資源管理，也是會計師事務(wù)所想要實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展的關(guān)鍵支撐。由此可見，會計師事務(wù)所公司開展內(nèi)部的監(jiān)管的具體方式與手段，要能夠從自身的實際情況出發(fā)，保證自身具備較強的道德觀念與專業(yè)化的管理能力，同時要保持運營過程中實事求是的原則，以此來保證管理方式的依法合規(guī)。（三）會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的內(nèi)容通常來說，會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制，主要可以分為三方面的工作，具體如下：首先，會計師事務(wù)所要能夠針對于企業(yè)內(nèi)全體會計師自身的專業(yè)知識儲備的水平以及相關(guān)從事職業(yè)應(yīng)當具備的專業(yè)素養(yǎng)與道德觀念展開全面嚴格的監(jiān)管，要為會計師事務(wù)所能夠展開正常的工作打下扎實的基礎(chǔ)；其次，會計師事務(wù)所要能夠充分可靠的保證開展審計工作自身的質(zhì)量、要能夠規(guī)范化、合理化統(tǒng)籌安排報告以及開展相關(guān)控制管理的方式；最后，會計師事務(wù)所要能夠保證在實際的工作當中，能夠保證一切行為能夠受到嚴格符合法律法規(guī)的控制管理，保證工作開展的實際情況能夠符合相關(guān)法律規(guī)定，這也是會計師為開展工作打下的扎實基礎(chǔ)。二、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建的必要性內(nèi)部控制是指公司的股東會、董事會、監(jiān)事會和管理層，及其公司內(nèi)部全體職工共同展開的一系列控制活動。一般來說，內(nèi)部控制是能夠幫助企業(yè)更好地完成企業(yè)目標而展開的控制過程。內(nèi)部控制能夠良好的涵蓋企業(yè)運營中的內(nèi)部環(huán)境、風險評價、監(jiān)管活動、信息交流和企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督等多方面。以戰(zhàn)略的視角來看，內(nèi)部控制實施的目標大致可以分為三個層次。第一個層面是良好的確保公司的財務(wù)報告以及財產(chǎn)的安全。第二個層次是保障公司實際運營過程中的效率。第三個層面是推動企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展。以會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制系統(tǒng)的體系建設(shè)展開分析，會計師事務(wù)所要想能夠充分合理的有效地推動展開日常工作，實現(xiàn)健康長遠的發(fā)展，就離不開公司實施內(nèi)部控制的管理。通過以上體系的高質(zhì)量運營，會計師事務(wù)所能夠加強公司在運營過程中有效應(yīng)對風險管控的力度，真正提升公司面對各種不確定性的能力，以此來保證企業(yè)能夠沿著正確性的路軌穩(wěn)中有進。在這個情況下，內(nèi)部控制也為其運行建立了一套合理的系統(tǒng)和運作制度、風險改正等有益于會計師事務(wù)所總體工作效能的對策，不僅能夠營造公司良好的工作氛圍，保持工作和服務(wù)的積極態(tài)度，也能夠不斷增強顧客對公司職員工作的信任，確保各項任務(wù)高效、有序、妥當?shù)陌l(fā)展。三、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建的原則（一）權(quán)力分離制衡原則作為會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，審計管理和行政管理的重要性一定不能夠被忽視。這兩項工作開展能夠形成相互依存、統(tǒng)一并行的關(guān)系，公司要能夠準確的抓住這兩方面的特點，這也是權(quán)利分離制衡原則的基礎(chǔ)。會計事務(wù)里的內(nèi)部控制，進行自我管控是公司內(nèi)部的權(quán)利與行政許可之間優(yōu)良關(guān)聯(lián)的前提。以國外眾多國家的實際情況來看，審計管理是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制里的審計業(yè)務(wù)占據(jù)的核心的位置。這代表著注冊會計師自身擁有著自由的權(quán)利和審計業(yè)務(wù)開展的權(quán)限。實際上，會計和審計活動的內(nèi)在邏輯也規(guī)定注冊會計師應(yīng)當具備自然而然形成的公信力，可以參加管理并發(fā)揮較為權(quán)威的作用，并以此來提升績效水準、造就審計自由和管理的工作氣氛。而在中國，會計事務(wù)內(nèi)部控制權(quán)關(guān)鍵由行政許可事項來體現(xiàn)。在實際工作當中，注冊會計師很少參加管理活動和決策過程，缺少一定的機會。因而，我們應(yīng)該充足重視內(nèi)部控制在會計事務(wù)里的權(quán)力分配，持有人和注冊會計師的獨立、自由的地位，充分運用審計管理權(quán)提升知名度，保證審計管理權(quán)沒有被行政許可事項削弱。也就是說，在會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制中務(wù)必降低注冊會計師為行政事務(wù)和管理決策而難以認真工作的概率，以此來提高也是提升管理決策中的效率與水準的必行之舉。從審計業(yè)務(wù)在會計事務(wù)內(nèi)部控制權(quán)力結(jié)構(gòu)中的地位，不斷完善專業(yè)注冊會計師專享權(quán)利，賦予注冊會計師大量多種團體權(quán)利，規(guī)范注冊會計師管理體制，維護注冊會計師自身個性化的法律權(quán)利。（二）權(quán)力中心下移原則會計師事務(wù)所內(nèi)部控制權(quán)力包含會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的構(gòu)造、決策、信息流通等方面的，來實現(xiàn)內(nèi)部良好的運行，這也是開展內(nèi)部控制的核心要素和關(guān)鍵流程。傳統(tǒng)上來說，我國會計事務(wù)的內(nèi)部控制權(quán)力分配構(gòu)造可以將其視為金字塔形態(tài)，有更多的多頭管理和權(quán)力等級。權(quán)力屬于上行趨勢，而整個系統(tǒng)的中下層則欠缺管理的自主權(quán)和進行自我調(diào)整的能力，進而造成中下層管理體系自發(fā)尋找發(fā)展的動力不足，不能有效地形成和激發(fā)全體人員的主動性和能動性。以西方的實際情況來看，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制權(quán)力則正好相反，越低層級權(quán)力越大，也就是說，越貼近底層，權(quán)力越大。例如，在國外，學校和系統(tǒng)等級有更多的自主權(quán)。相對于我國而言，有必要展開進一步改革會計事務(wù)所內(nèi)部控制的日常事務(wù)的權(quán)力分配，明確的定義，中下層組織的管理的權(quán)限，要能夠依據(jù)中下層實際的情況，開展學科特性和專業(yè)能力，審計和事務(wù)處理的權(quán)限能夠下放，讓注冊會計在審計及有關(guān)事務(wù)處理上有更直接的決定權(quán)利，且要在課程的設(shè)置上展開調(diào)節(jié)與設(shè)定，并能夠通過科研項目管理，以及相關(guān)教師的用工制度，最大程度讓渡非審計的管理權(quán)限。（三）權(quán)力適當分散原則作為一個內(nèi)部控制系統(tǒng)開放的會計事務(wù)所，會計事務(wù)所控制系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)造會呈現(xiàn)出網(wǎng)格化的特點。這意味著不同職級的價值觀、觀念和利益的追求都會投入付出相應(yīng)的代價，以此實現(xiàn)分散組織權(quán)力，形成一個比較穩(wěn)定的構(gòu)造?？陀^而言，深化體制改革要能夠從實際出發(fā)，突破傳統(tǒng)的制約實現(xiàn)權(quán)利分散就相當于“分蛋糕”的過程。也就是說，權(quán)力能夠在不同的利益人群之間進行合理的分配。以國外實際情況來看，高校決策者的組成是多樣化、多元化的發(fā)展趨勢。以美國而言，會計事務(wù)的內(nèi)部控制權(quán)力大量地存在于企業(yè)中股東層，但最終的決策者包含政界、商界、少數(shù)民族等不同的利益相關(guān)者參與進行高效的決策，突出了公司管理的特點征，有益于決策過程的專業(yè)化、系統(tǒng)化和法治化，防止利欲熏心事件帶來的多種糾紛矛盾，有效降低管理層內(nèi)耗，提升管理效益。另一方面，在我國，注冊會計參與內(nèi)部控制決策的并不容易實現(xiàn)，因為相關(guān)體制的缺失，造成注冊會計師自身機遇較少。因此，會計事務(wù)的內(nèi)部控制在權(quán)力分配和重組層面，要做好多人事制度。加強關(guān)鍵程序的審批管理力度，創(chuàng)建不同等級的團體代表機構(gòu)。有效地發(fā)揮其參謀、咨詢和決策職責，并產(chǎn)生普遍參與和認同的協(xié)商運行機制。要對校外人群參與決策體制有待健全。激勵社會力量參與權(quán)力分配，確保公司權(quán)利的自主性和群體性。實現(xiàn)利益最大化，防止權(quán)力壟斷引起的利益糾紛。需要相關(guān)人員注意的是，以上三個原則是相互依存、互相補充、互相支持的，要能夠一同搭建會計事務(wù)內(nèi)部控制權(quán)力比較穩(wěn)定的內(nèi)部構(gòu)架。越過分權(quán)制衡、多元結(jié)合，有效地促進了行政管理和企業(yè)管理良好互動。四、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建的策略（一）完善管理制度，構(gòu)建完善理論體系首先，會計師事務(wù)所要開展內(nèi)部控制體系的指導，提升理論自我約束、實現(xiàn)改革創(chuàng)新自信和科學思維。不論是針對于學科體系的復建還是形成一個單位特色的內(nèi)部控制系統(tǒng)，都離不了具有正確性、方向性的觀念和理論的指導。每位員工務(wù)必實現(xiàn)理論自覺，展開對其的研究，搭建學科體系。深入分析和調(diào)研，實現(xiàn)公司理論科學研究與改革創(chuàng)新實踐的緊密結(jié)合。其次，要著眼于實際，作為推動理論創(chuàng)新的抓手。以客觀事實為立足點，加強原本的主體作用理論。在這過程中，應(yīng)注重獨創(chuàng)性，全力提倡會計師事務(wù)所內(nèi)部控制專業(yè)知識的維護產(chǎn)權(quán)年限，正確引導注冊會計就內(nèi)部控制的難題表達意見和提出建議。最后，要在堅實調(diào)查的前提下，設(shè)置管理課題研究，推動話語構(gòu)建。會計師事務(wù)所內(nèi)部控制組織紀律性服務(wù)體系應(yīng)以誠信為基本。勇于發(fā)聲，貢獻個人力量，采用普適性的概念開展系統(tǒng)化的工作，幫助會計師事務(wù)所能夠在新時代下長遠健康的發(fā)展。（二）加強制度創(chuàng)新，搭建審計控制體系審計體系的建設(shè)，是整個會計師事務(wù)所實現(xiàn)科學發(fā)展的核心與基礎(chǔ)。要能夠沿用先進的理念技術(shù)，以此解決審計工作的實際問題。會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的研發(fā)應(yīng)該以問題為導向，以財務(wù)會計事務(wù)為關(guān)鍵，開展有目的地研究、論述。以此提出詳細的解決方案。要緊緊圍繞基礎(chǔ)理論難題，突顯導向性、邏輯性、價值性、規(guī)范化，構(gòu)建基本常見問題的研究資源庫。尤其是隨著對外擴大開放的進一步發(fā)展，傳統(tǒng)式實踐活動與基礎(chǔ)理論最前沿的沖擊日益顯著，在這一情況下，審計網(wǎng)絡(luò)資源的復原和復建審計觀念的主動和基本建設(shè)息息相關(guān)。公司要立足于研究和構(gòu)造。會計師事務(wù)所的組織架構(gòu)是內(nèi)部控制不同于審計，應(yīng)該在基礎(chǔ)理論與管理實踐的市場競爭中突顯信息系統(tǒng)集成及科學性和合規(guī)性，深化改革和體制機制的時代感。除此之外，企業(yè)不應(yīng)只關(guān)心財務(wù)會計事，還應(yīng)整治領(lǐng)域的突出問題，及其健全會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的相關(guān)問題。具備處理公司治理結(jié)構(gòu)難題的清晰精確定位。與此同時，注冊會計也會為會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢奉獻才智和能量。在內(nèi)部控制服務(wù)體系中，要自主創(chuàng)新研究方式，重視從傳統(tǒng)向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展，積極主動引進田野調(diào)查、民族學、社會心理學和較為哲學思想研究管理體系，了解我國的會計師事務(wù)所，操控內(nèi)部結(jié)構(gòu)核心理念的發(fā)展變化，突顯包容性的同時彰顯自身特色。（三）堅持以人為本，發(fā)揮體系指導作用作為體現(xiàn)客觀的符號系統(tǒng)話語，它不僅僅是對物體的表述，也是思想的匯總。從審計話語的視角看來，審計話語是關(guān)于某類學科的特有標記和代表性表述。會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制話語是管理方法理論和觀念的體現(xiàn)。內(nèi)部控制話語形成了充分表達自身的審計管理體系和審計觀念。受制度約束，作為單獨的探討的課程，它將會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制話語一度置于失語的狀態(tài)。公司話語觀念的內(nèi)部控制改變了話語表述的目標方式。因此要思考，要調(diào)節(jié)，要清除，要改革創(chuàng)新，要原創(chuàng)設(shè)計，在市場競爭方面突顯會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制話語觀念的自覺性