會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)專項(xiàng)突破-第十五章所得稅

第十五章所得稅

核心

口

所得稅賈用-------當(dāng)期所得稅--------遞延所得稅

.

1暫時(shí)性差異］

專項(xiàng)一：遞延所得稅

一

、核算程序

賬

面

價(jià)廠遞延所得稅資產(chǎn)

值

暫時(shí)性差異=>遞延所得稅

計(jì)

稅

一遞延所得稅負(fù)債

基

礎(chǔ)

二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（未來可稅前扣除的金額）

資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本一累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）一減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一累計(jì)折舊（稅法）

賬面價(jià)值=實(shí)際成本一累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）一

減值準(zhǔn)備

內(nèi)部研發(fā)（三新）

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本X175%一累計(jì)攤銷（稅

法）

無形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本一累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）一

減值準(zhǔn)備

其他

若使用壽命不確定，累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）=0

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一累計(jì)攤銷（稅法）

以公允價(jià)值計(jì)量且

賬面價(jià)值=公允價(jià)值

其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

計(jì)稅基礎(chǔ)=初始成本

益的金融資產(chǎn)

成本模式與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同

賬面價(jià)值=公允價(jià)值

投資性房地產(chǎn)

公允價(jià)值模式計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)的成本一投資性房地產(chǎn)累

計(jì)折舊（或攤銷）（稅法）

三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（賬面價(jià)值一未來可稅前扣除的金額）

負(fù)債項(xiàng)目稅法規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)

計(jì)稅基礎(chǔ)=0

預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除

舉例：產(chǎn)品質(zhì)量保證等

相關(guān)支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值

除舉例：債務(wù)擔(dān)保等

稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定相同計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值

合同負(fù)債會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：不符合確認(rèn)收入條件

計(jì)稅基礎(chǔ)=0

稅法：應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

四、暫時(shí)性差異的確定

資產(chǎn)資產(chǎn)

賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)

0

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

負(fù)債負(fù)債

賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)

。

可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)，生差異

差異類型發(fā)生期轉(zhuǎn)回期

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異納稅蛔納稅調(diào)增

可抵扣暫時(shí)性差異納稅調(diào)增納稅調(diào)減

五、特殊項(xiàng)目

項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)

廣告費(fèi)賬面價(jià)值=0

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可以稅前扣除的金額

【2018?單選題】2016年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并立刻投

入使用，該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2017年度甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)200萬元,

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的金額為120萬元，2017年12月31日，甲公司估計(jì)該項(xiàng)固定

資產(chǎn)的可回收金額為460萬元，不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)極其他因素，2017年12月31日該項(xiàng)固定資

產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（）。

A.可抵扣暫時(shí)性差異80萬元

B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元

C.可抵扣暫時(shí)性差異140萬元

D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元

『正確答案』A

『答案解析』2017年年末賬面價(jià)值為400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元，所以形成可抵扣暫時(shí)性

差異為80萬元。

六、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量

差異類型發(fā)生期轉(zhuǎn)回期

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債沖減遞延所得稅負(fù)債

可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)沖減遞延所得稅資產(chǎn)

X轉(zhuǎn)回期稅率

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異====^＞遞延所得稅資產(chǎn)

可抵扣暫時(shí)性差異1=＞遞延所得稅負(fù)俵

借或貸：所得稅費(fèi)用/商譽(yù)/所有者權(quán)益類

借或貸：遞延所得稅負(fù)債

借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅費(fèi)用

權(quán)益的交

b易或事項(xiàng)的所得稅是矍二

遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債期末數(shù)-遞延所得稅負(fù)債的期初數(shù)）

嫉收益）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)-遞延斫得稅資產(chǎn)的期初數(shù)）

=遞延斫得稅負(fù)俵的增加數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)的增加數(shù)

【例題】丁公司2X17年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1900000元，遞延所得稅負(fù)債貸

方余額為100000元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如表所示：

可抵扣暫時(shí)性差遞延所得稅資應(yīng)納稅暫時(shí)性差遞延所得稅負(fù)

項(xiàng)目

異產(chǎn)異債

應(yīng)收賬款600000150000

交易性金融資產(chǎn)400000100000

其他債權(quán)投資2000000500000

預(yù)計(jì)負(fù)債800000200000

可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧

42000001050000

損

該公司2X17度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為16100000元，適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間

適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差

異。

2X17年度遞延所得稅：

該公司2X17年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表所

示：

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異

應(yīng)收賬款36000004000000400000

交易性金融資產(chǎn)42000003600000600000

其他債權(quán)投資400000056000001600000

預(yù)計(jì)負(fù)債4000000400000

其他應(yīng)付款80000007500000500000

遞延所得稅費(fèi)用=(600000X25%-100000)-[(400000+400000+500000)X25%-(150

000+200000+1050000)]=1125000(元)

專項(xiàng)二：當(dāng)期所得稅

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)

口納稅調(diào)整

當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)土納稅調(diào)整項(xiàng)

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有()。

A.稅收滯納金

B.超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

C.國(guó)債利息收入

D.超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)

『正確答案』ABCD

［答案解析』選項(xiàng)ABD,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該納稅調(diào)增；選項(xiàng)C,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該

納稅調(diào)減。

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異一當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異+(-)其他調(diào)整

差異類型發(fā)生期轉(zhuǎn)回期

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異納稅調(diào)減納稅調(diào)增

可抵扣暫時(shí)性差異納稅調(diào)增納稅調(diào)減

【例題?單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25臨2016年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬元，本年發(fā)生

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異80萬元，上述暫時(shí)性差異均影響損益。不考慮

其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司2016年應(yīng)交所得稅為()萬元。

A.250

B.295

C.205

D.255

『正確答案』C

F答案解析』應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異一當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納

稅暫時(shí)性差異工i藤百而應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異+(-)其他調(diào)

整=1000—100—80=820萬元，所以應(yīng)交所得稅=820X25%=205萬元。

會(huì)計(jì)處理

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅

專項(xiàng)三：所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用

借或貸：遞延所得稅負(fù)債

借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅

【2018?綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率

不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司發(fā)生的

與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2X17年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn),

當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為零，采用年限平均法攤銷。該專利技術(shù)的初始入

賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2X17年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額

為160萬元。

資料二：2X18年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值檢測(cè)，該專利技術(shù)的可收回

金額為420萬元，預(yù)計(jì)尚可使用3年，預(yù)計(jì)殘值為零，仍采用年限法攤銷。

資料三：甲公司2X18年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1000萬元.根據(jù)稅法規(guī)定，2X18年甲公司該

專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元：當(dāng)年對(duì)該專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前

扣除。除該事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2X17年1月1日購入專利技術(shù)的會(huì)計(jì)分錄。

2X17年購入專項(xiàng)技術(shù)的會(huì)計(jì)分錄：

借：無形資產(chǎn)800

貸：銀行存款800

要求：

（2）計(jì)算2X17年度該專利技術(shù)的攤銷金額。

2X17年的攤銷額=800/5=160（萬元）

借：制造費(fèi)用