綜合模擬2018年注冊會計師考試《審計》備考提升練習七含答案

2018年注冊會計師考試《審計》備考提升練

習（7）含答案

2018年注冊會計師考試《審計》備考提升練習（7）

2018年注冊會計師考試《審計》備考提升練習（7）

一、單項選擇題

1、下列事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加其他事

項段的是（）□

A、注冊會計師決定在審計報告中提及前任注冊會計師對對應數(shù)

據(jù)出具的審計報告

B、當財務報表列報對應數(shù)據(jù)時，上期財務報表未經(jīng)審計

C、對審計報告使用和分發(fā)的限制

D、當以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的

審計報告時，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很

重要

2、下列文字摘自某注冊會計師所簽發(fā)的審計報告，恰當?shù)谋硎?/p>

是（）°

A、我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計

意見

B、我們接受委托對貴公司2012年度資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金

流量表進行了審計

C、我們的審計是按照中國注冊會計師法進行的

D、經(jīng)過審查，我們認為貴公司財務報表正確地反映了貴公司財

務狀況和經(jīng)營成果

3、A與B注冊會計師于2013年2月8日進駐甲公司審計其2012

年度財務報表。3月10日注冊會計師與甲公司進行溝通，3月15日

甲公司正式簽署2012年度財務報表,3月20日對外公布其財務報表,

通常情況下審計報告日是（）o

A、2013年2月8日

B、2013年3月100

C、2013年3月15日

D、2013年3月20日

4、如果注冊會計師無法就關聯(lián)方和關聯(lián)方交易獲取充分、適當

的審計證據(jù)，應視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務報表的影響

程度，出具（）o

A、無保留意見或否定意見

B、否定意見或無法表示意見

C、保留意見或否定意見

D、保留意見或無法表示意見

5、下列屬于由被審計單位管理層造成的審計范圍受到限制的情

況是（）。

A、管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點

B、被審計單位重要的部分會計資料被洪水沖走，無法進行檢查

C、截至資產(chǎn)負債表日處于外海的遠洋捕撈船隊的捕魚量無法監(jiān)

盤

D、外國子公司的存貨無法監(jiān)盤

6、甲會計師事務所于2013年4月5日向ABC公司董事會提交

了ABC公司2012年度財務報表的審計報告。該公司董事會于2013

年4月10日將已審財務報表及審計報告一并對外公布。4月15日，

A發(fā)現(xiàn)ABC公司在招股說明書中列示的該公司2012年度利潤總額為

11億元，比經(jīng)審計確認的已審利潤表中的利潤總額高出整整5億元。

面對此種情況，注冊會計師A首先應當（）。

A、要求ABC公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重大不一

致

B、修改招股說明書

C、修改審計報告

D、確認ABC公司已審報告或招股說明書是否需要修改

7、注冊會計師應當就獲取其他信息的問題提前與被審計單位溝

通，提請被審計單位作出適當安排，在盡可能早的時間內(nèi)把與已審計

財務報表一同披露的其他信息提供給注冊會計師，以便注冊會計師能

夠在下列日期獲取并閱讀其他信息的時間是()o

A、資產(chǎn)負債表日前

B、審計報告日之前

C、財務報表報出日前

D、財務報表批準報出日前

8、下列情況中，注冊會計師可能發(fā)表保留意見或否定意見的是

()。

A、被審計單位管理層拒絕就對財務報表具有重大影響的事項，

提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認

B、因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝幌拗?，注冊會計師無法就對財務

報表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為，獲取充分適當?shù)?/p>

審計證據(jù)

C、注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和

實施審計工作，在審計過程中未受到限制

D、因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝幌拗?，注冊會計師無法就可能存

在的對財務報表產(chǎn)生重大影響的錯誤與舞弊，獲取充分、適當?shù)膶徲?/p>

證據(jù)

9、注冊會計師認定被審計單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，下列

觀點中不正確的是（）。

A、若被審計單位拒絕披露，應出具保留意見或否定意見

B、無論被審計單位是否作了披露，都不在審計報告中提及

C、應提請被審計單位在財務報表附注中予以披露

D、若被審計單位充分披露，則應在意見段后增加強調(diào)事項段予

以說明

10、如果上期財務報表未經(jīng)審計時，注冊會計師應當對本期期初

余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初

余額不存在重大錯報。同時為使財務報表使用者以謹慎的態(tài)度利用比

較信息作出決策，避免加重注冊會計師的責任，降低注冊會計師的執(zhí)

業(yè)風險，注冊會計師應當在審計報告的（）予以說明。

A、其他事項段

B、責任段

C、意見段

D、強調(diào)事項段

11、注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，可能注意到影響

上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見

的審計報告。在這種情況下，注冊會計師的下列處理不正確的是（）o

A、如果上期財務報表已經(jīng)更正，并已重新出具審計報告，注冊

會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定對應數(shù)據(jù)與更正的財

務報表是否一致

B、如果上期財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，且對

應數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露，注冊會計師應當對本期財務報表出

具非無保留意見的審計報告，說明對應數(shù)據(jù)對本期財務報表的影響

C、如果上期財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但對

應數(shù)據(jù)已在本期財務報表中恰當重述和充分披露，在不考慮其他條件

下注冊會計師應出具標準無保留意見審計報告

D、如果上期財務報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但對

應數(shù)據(jù)已在本期財務報表中恰當重述和充分披露，注冊會計師可以在

審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況

12、下列可以在審計報告強調(diào)事項段中提及對應數(shù)據(jù)的情形是

()。

A、導致對上期財務報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解

決，仍對本期財務報表產(chǎn)生重大影響

B、如果存在錯報的上期財務報表尚未更正，且沒有重新出具審

計報告，但對應數(shù)據(jù)已在本期財務報表中得到適當重述或恰當披露

C、上期財務報表由A會計師事務所實施審計并出具了無保留意

見的審計報告，但B會計師事務所對本期財務報表審計的過程中識別

出對應數(shù)據(jù)存在重大錯報，但管理層拒絕更正

D、上期財務報表未經(jīng)審計

2018年注冊會計師考試《審計》備考提升練習(6)

2018年注冊會計師考試《審計》備考提升練習⑹

【單選題】下列有關抽樣風險的說法中，正確的是()o

A.注冊會計師實施審計抽樣時一，可以準確地計量和控制抽樣風險

(*)

B.細節(jié)測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險

C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險

D.除非注冊會計師對總體中所有的項目都實施檢查，否則不存在

抽樣風險(*)

【答案】B

【解析】注冊會計師采用統(tǒng)計抽樣時可以準確地計量和控制抽樣

風險(選項A錯誤)。細節(jié)測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險

(選項B正確)。注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險(選項

C錯誤)。除非注冊會計師對總體中所有的項目都實施檢查，否則存在

抽樣風險(選項D錯誤)。

【單選題】下列關于抽樣風險和非抽樣風險說法中，錯誤的是

()。

A.選取不適于特定目標的審計程序可能導致非抽樣風險(*)

B.通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風險降至

可接受的水平(*)

C.對審計工作進行適當?shù)闹笇А⒈O(jiān)督和復核可降低抽樣風險(*)

D.在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以計量和控制抽樣風險

【答案】C

【解析】對審計工作進行適當?shù)闹笇А⒈O(jiān)督和復核可以降低非抽

樣風險。

【單選題】關于統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣，下列說法中，錯誤的是

()°

A.在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師無法控制抽樣風險

B.在人工測試的非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師不能量化抽樣風險(*)

C.在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以準確計量和控制抽樣風險(*)

D.統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確

地控制抽樣風險(*)

【答案】A

【解析】無論是在統(tǒng)計抽樣還是在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師通

過擴大樣本規(guī)?？梢越档统闃语L險(選項A不恰當)。

【單選題】關于屬性抽樣與變量抽樣，下列說法中，錯誤的是()o

A.PPS抽樣屬于綜合屬性變量抽樣，適用于細節(jié)測試

B.比率估計抽樣適用于控制測試

C.屬性抽樣適用于控制測試(*)

D.傳統(tǒng)變量抽樣適用于細節(jié)測試(*)

【答案】B

【解析】比率估計抽樣屬于傳統(tǒng)變量抽樣，適用于細節(jié)測試(選

項B錯誤)。

【單選題】下列有關樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是()o

A.在控制測試中，可容忍偏差率越低，樣本規(guī)模越大

B.在控制測試中，在既定可容忍誤差下，預計總體偏差率越高,

樣本規(guī)模越大

C.在細節(jié)測試中，總體規(guī)模越大，對樣本規(guī)模的影響幾乎為零

D.在控制測試中，可接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越小，在細

節(jié)測試中，可接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越大

【答案】D

【解析】不論是控制測試還是細節(jié)測試，可接受的抽樣風險越高，

樣本規(guī)模越小(選項D錯誤)。

【單選題】在控制測試中，關于樣本規(guī)模的說法中，正確的是()。

A.可接受的信賴過度風險越高，需要測試的樣本規(guī)模越大(*)

B.預計總體偏差率越低，需要測試的樣本規(guī)模越大

C.控制測試中不需要考慮總體變異性對樣本規(guī)模的影響

D.保證程度一定時，可容忍偏差率越高，需要測試的樣本規(guī)模越

大(*)

【答案】C

【解析】可接受的信賴過度風險越高，需要測試的樣本規(guī)模越小

（選項A錯誤）。預計總體偏差率越低，需要測試的樣本規(guī)模越小（選項

B錯誤）。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總

體變異性（選項C正確）。保證程度一定時，可容忍偏差率越高，需要

測試的樣本規(guī)模越?。ㄟx項D錯誤）。

【單選題】在控制測試中，如果統(tǒng)計抽樣得出樣本結果不支持注

冊會計師預期控制運行的有效性，注冊會計師擬采取的措施是（）。

A.調(diào)高對控制運行有效性的依賴

B.調(diào)整實質(zhì)性程序的時間（*）

C.修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)（*）

D.擴大實質(zhì)性程序范圍

【單選題】審計項目組了解到甲公司合計銀行賬戶93個，財務

部門指定專人每月對該公司93個銀行賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

審計項目組采用非統(tǒng)計抽樣測試銀行存款余額調(diào)節(jié)表控制運行的有

效性，下列有關控制執(zhí)行頻率和注冊會計師確定的最低樣本規(guī)模中，

最恰當?shù)氖牵ǎ﹐

A.控制執(zhí)行頻率是每月1次，最低樣本規(guī)模是2

B.控制執(zhí)行頻率是每周1次，最低樣本規(guī)模是5

C.控制執(zhí)行頻率是每日1次，最低樣本規(guī)模是20

D.控制執(zhí)行頻率是每日數(shù)次，最低樣本規(guī)模是25

【答案】D

【解析】如果將每一個銀行賬戶的每一個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)

表作為抽樣單元，則審計項目組需要測試的總體大于250次（比如：

93x12=1116）,可以參照的控制執(zhí)行頻率是每日數(shù)次，最低樣本數(shù)量是

25次，故選項D最恰當。

【單選題】審計項目組采用非統(tǒng)計抽樣測試甲公司2015年12月

31日應收賬款賬面余額是否高估，應收賬款賬面審計前金額2200000

元，樣本個數(shù)1000個，設計的樣本規(guī)模50個，采用系統(tǒng)選樣方法選

取了50筆業(yè)務，并對測試總體進行了分層，資料如表1：

表1：樣本分層情況

審計項目組函證了50個樣本，均收到了回函，樣本錯報匯總結

果如表2：

表2：

審計項目組采用比率法推斷了總體錯報金額，下列最恰當?shù)氖?/p>

()。

A.69752

B.64372

C.69022

D.63622

【答案】A

【解析】根據(jù)第1層樣本錯報推斷的總體錯報為：

(5400?125000)x1110000=47952(元);根據(jù)第2層樣本錯報推斷的總體

錯報為：(700935000)x1090000=21800(元)。

合計總體錯報金額為69752(47952+21800)(元)。

【單選題】下列有關PPS抽樣的表述中，正確的是()。

A.要求總體的錯報率低于20%(*)

B.每個賬戶被選中的機會相同(*)

C.PPS抽樣有助于注冊會計師將審計的重點放在較大的余額或者

交易上，更適用于測試賬面高估的余額或者交易

D.與低估的賬面余額或者交易相比，高估的余額或者交易被抽取

的可能性更小(*)

【答案】C

【解析】PPS抽樣要求總體的錯報率低于10%（選項A錯誤）。PPS

抽樣是以貨幣單元作為抽樣單元選取樣本，但實際上注冊會計師并不

是對總體中的貨幣單元實施檢查，而是對包含被選取貨幣單元的余額

或交易實施檢查（即測試的是實物單元，選項B錯誤）。在PPS抽樣中，

總體中每一余額或者交易被選取的概率與賬面金額成比例，更適合測

試賬面高估的余額或者交易（選項C正確）。在PPS抽樣中，高估的余

額或者交易被抽取的可能性更大，被低估的余額或者交易被抽取的的

可能性更?。ㄟx項D錯誤）。

【單選題】下列有關PPS抽樣的說法中，錯誤的是（）。

A.PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的預計變異性（*）

B.PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，需要

注冊會計師首先進行分層

C.PPS抽樣是用樣本錯報的發(fā)生率來推斷總體錯報的發(fā)生率，進

而推斷總體錯報金額的方法（*）

D.在PPS抽樣中，注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢

查，而是對包含被選取貨幣單元的余額或交易實施檢查（*）

【答案】B

【解析】PPS抽樣是以貨幣單元作為抽樣單元，總體中的每個貨

幣單元被選中的機會相同，因而生成的樣本自動分層，無需注冊會計

師對總體進行分層（選項B錯誤）。

2018年注冊會計師考試《審計》備考提升練習（5）

2018年注冊會計師考試《審計》備考提升練習（5）

【單選題】關于選擇基準需要考慮的因素，以下說法中，錯誤的

是（）°

A.為了評價財務業(yè)績，某些特定會計主體的財務報表使用者可能

更關注利潤、收入或凈資產(chǎn)

B.如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用

者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權

C.如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用

者可能更關注被審計單位的收益（*）

D.選擇基準時常?？紤]的財務報表要素包括資產(chǎn)、負債、所有者

權益、收入和費用

【答案】c

【解析】選項c錯誤。如果被審計單位僅通過債務而非權益進行

融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計

單位的收益。

【單選題】注冊會計師應當選擇恰當?shù)幕鶞剩韵虑樾沃?，不?/p>

當?shù)氖牵ǎ﹐

A.如果被審計單位盈利水平保持穩(wěn)定時，注冊會計師常常以經(jīng)常

性業(yè)務的稅前利潤為基準

B.針對開放式基金的被審計單位，注冊會計師以營業(yè)收入為基準

C.針對目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力的被

審計單位，注冊會計師常常以營業(yè)收入為基準

D.針對目前正在建造廠房及購買機器設備的籌辦期的被審計單

位，注冊會計師以總資產(chǎn)為基準

【答案】B

【解析】針對開放式基金的被審計單位，注冊會計師以凈資產(chǎn)為

基準。

【鏈接】審計實務中較為常用的基準舉例

【單選題】如果注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性為財務報表整

體重要性50%,則以下情形中不適合的是（）□

A.預期存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷

B.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少

C.首次接受委托的審計項目

D.被審計單位處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場

競爭壓力或業(yè)績壓力

【答案】B

【解析】如果注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性為財務報表整體

重要性的50%,則可能包括以下情形：⑴首次接受委托的審計項目（選

項C）;（2）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多（選項B錯誤）;（3）項目

總體風險較高，例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市

場競爭壓力或業(yè)績壓力等（選項D）|4）存在或預期存在值得關注的內(nèi)

部控制缺陷（選項A）。

【鏈接】

【單選題】下列關于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行

的重要性越接近財務報表整體重要性的75%

B.確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)

超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退?/p>

C.實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體

重要性的一個或多個金額

D.注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險

并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

【答案】A

【解析】選項A錯誤。如果以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目

總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體重要性的50%o

【單選題】注冊會計師可能需要對金額低于實際執(zhí)行的重要性的

財務報表項目實施進一步審計程序。以下說法中，不恰當?shù)氖?)。

A.對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低

于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序(*)

B.對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于

實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序(*)

C.單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可

能金額重大(可能遠遠超過財務報表整體的重要性)，注冊會計師需要

考慮匯總后的潛在錯報風險(*)

D.由于低于實際執(zhí)行重要性的錯報不會導致財務報表產(chǎn)生重大

錯報，因此注冊會計師無需考慮針對低于實際執(zhí)行重要性的財務報表

項目實施進一步審計程序

【答案】D

【解析】選項D錯誤。注冊會計師在計劃審計工作時通常選取金

額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目，因為這些財務報表項目有

可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對

所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計

程序。

【單選題】下列有關審計證據(jù)的表述中，錯誤的是()。

A.注冊會計師不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可

替代的審計程序，但是可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的

有用性之間的關系(*)

B.如果沒有其他信息，僅憑構成財務報表的會計記錄，注冊會計

師可能無法識別重大錯報風險(*)

C.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但針對用作審計證

據(jù)的文件記錄，注冊會計師應當作出進一步調(diào)查(*)

D.只有將財務報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息兩

者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為注冊會計師

發(fā)表審計意見提供合理基礎

【答案】C

【解析】選項C錯誤。審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?/p>

但如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的

或者文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步

調(diào)查。

【單選題】下列有關審計證據(jù)的說法中，正確的是()o

A.如果評估的重大錯報風險越低，則注冊會計師需要的審計證據(jù)

可能越多

B.如果注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量越低，則所需審計證據(jù)數(shù)

量可能越多

C.如果注冊會計師評估的重大錯報風險越高，則應當通過實施更

多的實質(zhì)性程序獲取更多的審計證據(jù)

D.如果擬信賴了解的內(nèi)部控制有效性，注冊會計師可以減少從控

制測試獲取的審計證據(jù)數(shù)量（*）

【答案】C

【解析】如果評估的重大錯報風險越低，則需要的審計證據(jù)可能

越少（選項A錯誤）。如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師

僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷（選項B錯誤）。

如果擬信賴了解的內(nèi)部控制有效性，注冊會計師應當實施更多的控制

測試以獲取控制運行是否有效的審計證據(jù)（選項D錯誤）。

【單選題】下列有關審計證據(jù)相關性的說法中，錯誤的是（）。

A.針對現(xiàn)金支付授權控制，如果注冊會計師為了測試現(xiàn)金支付授

權控制是否有效運行，則應當從已得到授權的項目中抽取樣本（*）

B.針對現(xiàn)金支付授權控制，如果注冊會計師為了測試現(xiàn)金支付授

權控制是否有效運行，則應當從已支付的項目中抽取樣本（*）

C.針對營業(yè)收入發(fā)生認定，注冊會計師應當以收入明細賬為起點

追查至發(fā)運單、銷售單和銷售發(fā)票等憑證

D.如果注冊會計師從存貨盤點記錄追查至存貨實物，則可以獲取

審計證據(jù)證明被審計單位存貨盤點記錄的準確性

【答案】A（教材P76）

【解析】選項A錯誤。針對現(xiàn)金支付授權控制測試，如果注冊會

計師為了測試現(xiàn)金支付授權控制是否有效運行，則應當從已支付的項

目中抽取樣本（選項B正確）;如果注冊會計師從已得到授權的項目中

抽取樣本，則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差（選項A錯誤）。

【單選題】下列有關審計證據(jù)相關性的說法中，錯誤的是（）。

A.以固定資產(chǎn)明細賬為起點，進行實地追查，與固定資產(chǎn)的完整

性認定無關（*）

B.存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定（*）

C.以存貨盤點記錄為起點，進行實地追查，與存貨盤點記錄的完

整性有關(*)

D.審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表與函證銀行存款余額均與銀行存款

的存在認定相關(*)

【答案】C

【解析】選項C錯誤。以存貨盤點記錄為起點，進行實地追查,

與存貨盤點記錄的準確性有關，與存貨盤點記錄的完整性無關。

【單選題】下列有關審計證據(jù)的說法中，錯誤的是()o

A.以電子形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠

B.注冊會計師直接獲取的審計證據(jù)比其推論得出的審計證據(jù)更

可靠

C.銀行詢證函回函的審計證據(jù)可靠性能夠得到保證(*)

D.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證

據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要

的審計程序(*)

【答案】c

【解析】選項C錯誤。如果函證過程得到有效控制時一，詢證函回

函的可靠性會得到保證;同時一，審計證據(jù)的可靠性也是比較而言的，

比如銀行對賬單(內(nèi)部證據(jù))與銀行詢證函回函(外部證據(jù))相比，銀行

詢證函回函比銀行對賬單的審計證據(jù)更加可靠。

【單選題】下列有關審計證據(jù)的說法中，錯誤的是()。

A.如果注冊會計師從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性

質(zhì)的審計證據(jù)不一致，則應當追加必要的審計程序(*)

B.如果注冊會計師在實施審計程序時使用被審計單位生成的信

息，則應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)(*)

C.注冊會計師不應當考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的

有用性之間的關系(*)

D.如果注冊會計師已經(jīng)識別文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動,

則應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的

工作以評價文件記錄的真?zhèn)?*)

【答案】c

【解析】注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息

的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少

不可替代的審計程序。

2018年注冊會計師考試《審計》備考提升練習（4）

2018年注冊會計師考試《審計》備考提升練習（4）

1.ABC會計師事務所審計一家以公歷為會計年度的上市公司甲公

司2011年度財務報表，如果某審計項目組的前任關鍵合伙人曾為該

客戶2011年度審計工作執(zhí)行任務，且該客戶發(fā)布已審計2012年度財

務報表的日期是2013年3月31日，此人最早可以加入該客戶并擔任

董事、高級管理人員或特定員工的時間是（）。

A.2012年12月31日

B.2013年12月31日

C.2013年4月1日

D.2011年12月31日

【正確答案】C

【答案解析】冷卻期的概念：從不再擔任關鍵審計合伙人至最早

可以加入客戶的這一期間。此人最早可以加入該客戶并擔任董事、高

級管理人員或特定員工的時間是2013年4月1日。冷卻期是2011

年12月31日至2013年4月1日。

2.如果利害關系人以會計師事務所出具了不實審計報告并致其

遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟，下列有關賠償責

任的說法中，正確的是（）o

A.如果會計師事務所沒有嚴格按照審計準則的要求實施必要的

審計程序而出具不實審計報告，應當承擔補充賠償責任

B.如果會計師事務所與被審計單位惡意串通出具不實審計報告，

就應當承擔補充賠償責任

C.會計師事務所承擔賠償責任時，賠償金額均應以不實審計金額

為限

D.如果會計師事務所已經(jīng)在法定審計報告中限定了報告的使用

者，會計師事務所可以免除責任

【正確答案】A

【答案解析】選項B,屬于欺詐，應該承擔連帶責任;選項C,在

承擔補充賠償責任時，賠償金額才以不實審計金額為限，如果承擔的

是連帶責任，則賠償金額對外沒有限制;選項D,事務所免責應當滿足

司法解釋的相應條款，不應以事務所在審計報告中提及的使用人限制

為依據(jù)。

3.下列有關審計固有限制的說法，錯誤的是（）。

A.由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結論和形成審計

意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的

B.由于審計存在固有限制，注冊會計師不能對財務報表不存在由

于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證

C.由于審計存在固有限制，注冊會計師既不可能也沒有必要將審

計風險降至零

D.審計的固有限制可以作為注冊會計師滿足于說服力不足的審

計證據(jù)的合理理由

【正確答案】D

【答案解析】審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服

力不足的審計證據(jù)的理由。

4.按照審計準則的要求，注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提是就某

些事項與管理層的責任達成一致意見，不包括（）。

A.如果管理層不認可或不理解編制財務報表的責任，注冊會計師

只能考慮出具非無保留意見

B.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合

理預期獲取審計所需要的信息

C.管理層對與財務報表相關內(nèi)部控制的設計、運行與維護承擔完

全責任

D.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實

現(xiàn)公允反映，如果財務報表存在舞弊，不能由注冊會計師來代替管理

層的責任

【正確答案】A

【答案解析】如果管理層不認可或不理解編制財務報表的責任,

則注冊會計師不能承接審計業(yè)務委托。

5.下列關于重要性的表述，錯誤的是（）。

A.實際執(zhí)行的重要性高于計劃的重要性

B.在計劃審計工作時一，注冊會計師應當考慮確定一個可接受的認

定層次的重要性水平

C.注冊會計師在確定選擇財務報表整體重要性的基準時，無需考

慮財務報表個別使用者對財務信息的特殊要求

D.注冊會計師在確定整體重要性水平時，不需考慮與具體項目計

量相關的固有不確定性

【正確答案】A

【答案解析】實際執(zhí)行的重要性低于計劃的重要性，故選項A

錯誤。

6.下列有關審計證據(jù)的相關表述，錯誤的是（）。

A.注冊會計師僅依靠會計記錄不能有效形成結論，還應當獲取其

他信息的審計證據(jù)

B.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師必須對生成這些信息所

依賴的內(nèi)部控制進行充分關注

C.注冊會計師只有將會計記錄和其他信息結合在一起，才能將審

計風險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎

D.注冊會計師對財務報表發(fā)表審計意見的唯一基礎是會計記錄

中含有的信息

【正確答案】D

【答案解析】會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審

計證據(jù)作為對財務信息發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取

用作審計證據(jù)的其他信息。

7.下列有關審計抽樣的相關表述，錯誤的是（）o

A.選取特定項目不屬于審計抽樣，選取特定項目的方法不能以樣

本的測試結果推斷至總體

B.審計抽樣對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施

審計程序

C.所有抽樣單元都有被選取的機會

D.針對總體進行分層選取樣本

【正確答案】D

【答案解析】注冊會計師在控制測試中應用審計抽樣以及PPS抽

樣中選取樣本均不需要采用分層的方法。

8.下列情形中，注冊會計師應當測試信息技術一般控制和信息技

術應用控制的是（）。

A.不依賴手工控制和自動化控制

B.僅依賴手工控制，此類手工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報

告

C.僅依賴手工控制，此類手工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告,

注冊會計師需要通過控制測試來驗證控制有效性

D.同時依賴手工及自動化控制

【正確答案】D

9.下列審計程序，不能驗證應付賬款完整性認定的是（）o

A.檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入

庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款

B.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審

計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款

折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款

C.針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑

證（如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的

知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款

D.從應付賬款明細賬，追查至相關原始憑證（如供應商發(fā)票、驗收

報告或入庫單等）

【正確答案】D

【答案解析】選項D屬于逆查，主要驗證應付賬款的存在認定,

而不是完整性認定。

10.注冊會計師從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境，其中既有

外部因素也有內(nèi)部因素的是（）o

A.相關行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境

B.對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價

C.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經(jīng)

營風險

D.被審計單位對會計政策的選擇和運用

【正確答案】B

【答案解析】選項A屬于外部因素;選項CD屬于內(nèi)部因素。

2018年注冊會計師考試《審計》備考提升練習(3)

2018年注冊會計師考試《審計?》備考提升練習(3)

一、單項選擇題()

1、

A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表，在就管理層

責任達成一致意見時，甲公司管理層并不認可其責任，則下列A注冊

會計師的下列做法中，錯誤的是()。

A、注冊會計師擬不承接該審計業(yè)務

B、如果法律法規(guī)要求承接此類審計業(yè)務，注冊會計師可能需要

向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計報告的影響

C、如果承接了該業(yè)務，注冊會計師可能發(fā)表無法表示意見的審

計報告

D、注冊會計師應當解除該審計業(yè)務約定

2、

下列各項中，（）不屬于審計業(yè)務約定書的基本內(nèi)容。

A、注冊會計師的責任和管理層的責任

B、用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎

C、收費的計算基礎和收費安排

D、注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容

3、

對于連續(xù)審計的審計業(yè)務約定條款，下列各項中不正確的是（）。

A、注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務約定書或

其他書面協(xié)議

B、注冊會計師應當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務約定

條款作出修改

C、對于現(xiàn)有的條款，注冊會計師無需提醒被審計單位予以注意

D、如果法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化，可能導致注冊會計師修改審

計業(yè)務約定條款

4、

如果認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務具有合理理由，并且截至變

更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務相關，在出具審閱報告時,

注冊會計師正確的做法是()。

A、在審閱報告中提及原審計業(yè)務中已執(zhí)行的工作

B、在審閱報告中提及原審計業(yè)務

C、在審閱報告中說明業(yè)務變更的合理理由

D、在審閱報告中不提及原審計業(yè)務的任何情況

5、

下列各項有關審計計劃的說法中，正確的是（）。

A、審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次

B、總體審計策略和具體審計計劃相互聯(lián)系，同時進行制定

C、注冊會計師不應當根據(jù)具體審計計劃調(diào)整總體審計策略

D、注冊會計師在全部計劃審計工作完成后，才開始實施審計程

序

6、

在制定總體審計策略階段，注冊會計師在確定（）時，需要考

慮重要性方面的問題。

A、審計范圍

B、報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)

C、審計方向

D、審計資源

7、

注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃

和調(diào)配，以下不屬于對審計資源規(guī)劃所需考慮的事項是（）o

A、向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員

B、在集團審計中復核組成部分注冊會計師工作的范圍

C、是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源

D、預計審計工作涵蓋的范圍

8、

在制定具體審計計劃時，注冊會計師應當考慮的內(nèi)容是（）。

A、計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B、計劃與管理層和治理層溝通的日期

C、計劃向高風險領域分派的項目組成員

D、計劃召開項目組會議的時間

9、

在注冊會計師制定的關于被審計單位甲公司年度財務報表審計

計劃的下列各項內(nèi)容中，需要修改的是（）o

A、在評估重大錯報風險時，將銷售與收款循環(huán)的業(yè)務列為重點

審計領域

B、在監(jiān)盤存貨前，與甲公司討論具體存貨監(jiān)盤計劃，以提高監(jiān)

盤效率

C、在函證應收賬款前，向甲公司索取債務人聯(lián)系方式，以便盡

早實施函證

D、在外勤工作開始前，提請甲公司安排相關財務人員做好配合

工作

10、

在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間安排和范圍

時，注冊會計師應當考慮的主要因素是()。

A、針對客戶關系和具體審計業(yè)務實施的相應質(zhì)量控制程序

B、重大錯報風險

C、獨立性要求

D^審計時間預算

11、

下列各項中，不屬于注冊會計師使用財務報表整體重要性水平的

目的是()o

A、決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B、評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計意見的影響

C、確定是否承接審計業(yè)務

D、識別和評估重大錯報風險

12、

下列有關重要性的說法中，錯誤的是（）。

A、計劃審計工作時一，注冊會計師應當確定一個合理的重要性水

平，以發(fā)現(xiàn)金額上的重大錯報

B、注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的

重要性

C、確定一項錯報是否重大，要從性質(zhì)和金額兩方面進行考慮

D、注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風

13、

在確定財務報表整體的重要性時，通常應先選定一個基準。下列

各項中，對基準的選擇不恰當?shù)氖?)。

A、對于盈利水平保持穩(wěn)定的企業(yè)，以經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作

為基準

B、對于側(cè)重于搶占市場份額的新興企業(yè)，以營業(yè)收入作為基準

C、針對近年來經(jīng)營狀況大幅波動，盈利和虧損交替發(fā)生的企業(yè)，

可以以過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損作為基準

D、針對公益性質(zhì)的基金會，以資產(chǎn)總額作為基準

14、

關于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，

錯誤的是()。

A、只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或

披露的重要性水平

B、確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將

與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露作為一項考慮因素

C、特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報

表整體的重要性水平

D、不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性

15、

下列關于確定財務報表整體重要性時選擇的基準和百分比的說

法中，錯誤的是()。

A、在連續(xù)審計中，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年

度應當保持一致

B、財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感會影響注冊會計師

對百分比的選擇

C、如果被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年沒有重大變化，通常使用

替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性

D、在確定百分比時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否為上

市公司或公眾利益實體

16、

下列關于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是（）。

A、注冊會計師根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定對哪些類型的交易、

賬戶余額和披露實施進一步審計程序

B、注冊會計師應當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風

險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C、確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總

數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退?/p>

D、以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)

行的重要性越接近財務報表整體的重要性

17、

注冊會計師確定的X公司財務報表整體的重要性水平為100萬元,

則以（）作為實際執(zhí)行的重要性水平最為適當。

A、90萬元

B、70萬元

C、15萬元

D、10萬元

18、

在審計過程中，注冊會計師修改重要性水平的理由不合理的是（）。

A、約定的審計收費發(fā)生變化

B、審計過程中情況發(fā)生重大變化

C、獲取新信息

D、被審計單位及其經(jīng)營發(fā)生變化

19、

下列關于明顯微小錯報的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A、如果預期被審計單位存在數(shù)量較多金額較小的錯報，可能采

用較低的臨界值

B、"明顯微小"不等同于“不重大”

C、明顯微小錯報需要累積

D、明顯微小錯報的臨界值可以確定為財務報表整體重要性的4%

20、

A注冊會計師在審計甲公司的應收賬款項目時，通過審計抽樣抽

取的樣本賬面金額是200萬元，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)的錯報金額是20萬元（高

估），而甲公司的應收賬款賬面總額是1000萬元，由此，A注冊會計

師應該確定的推斷錯報金額是（）萬元。

A、80

B、100

C、120

D、60

二、多項選擇題()

1、

注冊會計師開展的初步業(yè)務活動的內(nèi)容包括()。

A、具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力

B、針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序

C、評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況

D、就審計業(yè)務約定條款達成一致意見

2、

注冊會計師在本期審計業(yè)務開始時一，開展初步業(yè)務活動的目的有

()。

A、確保具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力

B、確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該

項業(yè)務的意愿的事項

C、確保與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解

D、針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序

3、

在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時,

注冊會計師需要考慮的相關因素有（）。

A、被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織

B、編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信

息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求

C、財務報表是整套財務報表還是單一財務報表

D、法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎

4、

為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當

執(zhí)行的工作有（）。

A、確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否

是可接受的

B、確定管理層是否有舞弊行為

C、確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關的責任

D、確定被審計單位是否利用了專家的工作

5、

注冊會計師按照審計準則執(zhí)行工作的前提是管理層認可并理解

其責任，下列有關管理層責任的說法中，正確的有（）。

A、按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公

允反映

B、向注冊會計師提供必要的工作條件

C、設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在任

何錯報

D、允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必

要的內(nèi)部人員和其他相關人員

6、

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，在決定

是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書時一，需要考慮的因素包括（）。

A、組成部分管理層相對于母公司的獨立程度

B、是否對組成部分單獨出具審計報告

C、與審計委托相關的法律法規(guī)的規(guī)定

D、母公司占組成部分的所有權份額

7、

下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被

審計單位注意現(xiàn)有業(yè)務約定條款的有（）。

A、財務報告編制基礎發(fā)生變更

B、會計師事務所更換項目合伙人

C、需要修改約定條款

D、被審計單位業(yè)務的性質(zhì)發(fā)生重大變化

8、

被審計單位要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務時?，通常

認為是合理理由的有（）。

A、環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響

B、管理層導致的審計范圍受到限制

C、對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解

D、非管理層原因引起的審計范圍受到限制

9、

注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略，在制定總體審計

策略時，應當考慮的事項包括（）o

A、審計方向

B、報告目標、時間安排

C、審計資源

D、計劃實施的進一步審計程序

10、

下列關于審計計劃的說法中，正確的有（）。

A、審計計劃中不重要的事項可以更改，但是對于比較重要的事

項不能更改

B、計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個

審計業(yè)務的始終

C、由于條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，

在審計過程中，注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計

計劃作出更新和修改

D、審計計劃一旦確定就不能更改

11、

注冊會計師應該為審計工作制定具體審計計戈J,關于具體審計計

劃的說法中正確的是（）。

A、具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范

圍

B、計劃實施的進一步審計程序可以進一步分為總體審計方案和

擬實施的具體審計程序

C、可能因為未預期事項等原因?qū)е伦詴嫀煂唧w審計計劃

進行必要的修改

D、對審計計劃進行了更新和修改，無須修正相應的審計工作

12、

在運用重要性概念時，下列各項中，注冊會計師認為應當考慮包

括在內(nèi)的有()。

A、財務報表整體的重要性

B、實際執(zhí)行的重要性

C、特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D、明顯微小錯報的臨界值

13、

在理解重要性概念時，下列表述中正確的有（）。

A、如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務

報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的

B、對重要性的判斷是要根據(jù)具體環(huán)境作出的，僅受錯報金額的

影響

C、重要性的確定離不開職業(yè)判斷

D、判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表

使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的

14、

注冊會計師在確定計劃的重要性水平時一，需要考慮的因素有（）。

A、對被審計單位及其環(huán)境的了解

B、財務報表項目金額的波動幅度

C、審計的目標

D、財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關系

15、

以下關于在審計中運用實際執(zhí)行重要性的說法中，恰當?shù)挠?/p>

()。

A、對于存在低估風險的項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的

重要性而不實施進一步審計程序

B、對于金額低于實際執(zhí)行重要性的存在舞弊風險的營業(yè)收入不

實施進一步審計程序

C、通常選取金額超過實際執(zhí)行重要性的財務報表項目實施進一

步審計程序

D、實施實質(zhì)性分析程序時，已記錄金額與預期值之間的可接受

的差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性

16、

雖然下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額低于財務報表整體的

重要性，但注冊會計師通常認為影響財務報表使用者經(jīng)濟決策的有（）o

A、被審計單位新收購的業(yè)務

B、關聯(lián)方交易

C、被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露

D、被審計單位管理層的薪酬

17、

實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%?75%,接

近財務報表整體重要性50%的情況有（）。

A、首次接受委托的審計項目

B、以前年度審計調(diào)整較少

C、存在或預期存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷

D、以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效

18、

下列選項中，關于錯報的理解正確的有（）。

A、錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的

B、注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)?/p>

計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用可能導致錯報

C、確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，注冊會計師應將可容忍錯報

包括在內(nèi)

D、明顯微小錯報不需要累積

19、

以下關于判斷錯報的說法中，正確的有（）。

A、判斷錯報是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異

B、判斷錯報通常是指通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測

試中發(fā)現(xiàn)的已識別的具體錯報

C、判斷錯報是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判

斷差異

D、判斷錯報是由于收集和處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生的錯誤

20、

注冊會計師通過測試應收賬款樣本，發(fā)現(xiàn)樣本錯報為100萬元的

高估，據(jù)此推斷總體錯報金額是400萬元高估，則下列表述中正確的

有()。

A、事實錯報100萬元

B、判斷錯報400萬元

C、推斷錯報400萬元

D、推斷錯報300萬元

三、簡答題()

1、

ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2016年

度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在執(zhí)行審計

工作時，A注冊會計師對計劃審計工作有以下考慮：

(1)確定風險評估程序、進一步審計程序和其他審計程序的性質(zhì)、

時間安排和范圍應當是具體審計計劃的核心。

(2)計劃風險評估程序和計劃進一步審計程序應當同時進行，然后

再實施相應的風險評估程序和進一步審計程序。

(3)完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括對各類交易、賬戶余

額和披露實施的具體審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但不應包括

抽取的樣本量。

(4)在計劃實施的進一步審計程序中，應當在將所有交易、賬戶余

額和披露作出計劃后，再實施相應的進一步審計程序，而不能先做計

劃的先實施程序，后做計劃的后實施程序。

⑸在審計計劃階段，還需要針對特定項目執(zhí)行相應的審計程序。

例如針對舞弊、持續(xù)經(jīng)營和被審計單位遵守法律法規(guī)的情況等實施相

應的審計程序。

(6)如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重

大修改，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改，但

不必說明修改原因。

要求：針對上述第⑴至⑹項，逐項指出A注冊會計師的考慮是

否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

2、

ABC會計師事務所已連續(xù)三年審計甲公司(以營利為目的的制造

業(yè)企業(yè))財務報表，2016年繼續(xù)由A注冊會計師擔任項目合伙人。在

審計過程中，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況

如下：

(1)由于甲公司2014年企業(yè)合并，造成稅前會計利潤大額增加，

A注冊會計師認為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤確定財務

報表整體的重要性更加合適。

(2)A注冊會計師認為應該將重要性定為甲公司經(jīng)常性業(yè)務的稅

前利潤的1%O

(3)由于財務報表含有高度不確定性的大額估計，A注冊會計師認

為應該確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更低的重

要性。

(4)基于以前年度審計調(diào)整較少，A注冊會計師認為應該把實際執(zhí)

行的重要性水平定為財務報表整體重要性的50%o

(5)由于甲公司決定處置一個重要的組成部分，A注冊會計師認為

應該為此修改財務報表整體的重要性。

要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是

否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡

要說明理由。

3、

A注冊會計師是甲公司2016年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙

人，在審計過程中，A注冊會計師需要評價審計過程中識別的錯報,

具體情況如下：

⑴如果識別出的一項錯報低于財務報表整體的重要性，這項錯報

不能被評定為重大錯報。

⑵錯報可能是由于管理層對會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用

引起的。

⑶低于明顯微錯報臨界值的錯報累積起來可能會對財務報表產(chǎn)

生重大影響。

⑷為了評價累積的錯報的影響，可以將錯報分為事實錯報、判斷

錯報、推斷錯報和明顯微小錯報。

(5)如果在審計過程中識別出某項錯報是內(nèi)部控制失效而導致的,

可能表明還存在其他錯報。

要求：針對上述每一種情況，指出A注冊會計師的相關觀點是否

恰當，如不恰當，請簡要說明理由。

答案解析

一、單項選擇題()

1、正確答案：D

答案解析

注冊會計師應當在就與管理層責任達成一致意見后簽訂審計業(yè)

務約定書，因此在達成一致意見前不存在解除審計業(yè)務約定的情況,

選項D錯誤。

2、正確答案：C

答案解析

選項C屬于審計業(yè)務約定書的特殊考慮，不屬于基本內(nèi)容。

3、正確答案：C

答案解析

注冊會計師應當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務約定條

款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款，選項C

不正確。

4、正確答案：D

答案解析

為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應

提及原審計業(yè)務和在原審計中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為

執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

5、正確答案：A

答案解析

制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，選項B錯誤;

注冊會計師可能會在具體審計計劃中制定相應的審計程序，并相應調(diào)

整總體審計策略的內(nèi)容，選項C錯誤;計戈J審計工作貫穿于整個審計

業(yè)務的始終，在執(zhí)行審計程序時也可能發(fā)現(xiàn)相關的計劃需要進行更新

和修改，選項D錯誤。

6、正確答案：C

答案解析

在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮重要性方面的問題。

7、正確答案：D

答案解析

注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃

和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必須的審計資源的性質(zhì)、時間安排

和范圍。①向具體審計領域調(diào)配的資源（選項A）;②向具體審計領域

分配資源的多少（選項B）;③何時調(diào)配這些資源（選項C）;④如何管理、

指導、監(jiān)督這些資源。選項D屬于在確定審計范圍時應該考慮的因素。

8、正確答案：A

答案解析

確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的

核心，選項A正確;選項BCD均屬于總體審計策略的內(nèi)容。

9、正確答案：B

答案解析

A：審計準則要求注冊會計師直接假定被審計單位收入確認存在

舞弊風險，因此將收入所屬的循環(huán)列為重點審計領域是適當?shù)?B：具

體存貨監(jiān)盤計劃屬于審計計劃的詳細內(nèi)容，不宜與管理層討論;C：函

證是取得外部證據(jù)的重要方法，在任何情況下，得到債務人聯(lián)系方式

均應從客戶獲得;D：屬于被審計單位應當提供的必要條件。

10、正確答案：B

答案解析

確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間安排和范圍時,

注冊會計師應當考慮的主要因素有：①被審計單位的規(guī)模和復雜程

度;②審計領域;③評估的重大錯報風險;④執(zhí)行審計工作的項目組

成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

11＞正確答案：C

答案解析

注冊會計師使用財務報表整體重要性水平的目的有：（1）決定風險

評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（選項A）;（2）識別和評估重大錯報風

險（選項D）;（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在形成

審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余

額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財

務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響（選項B）o選項C,確

定財務報表整體重要性水平是在承接業(yè)務之后，所以確定是否承接審

計業(yè)務不是使用財務報表整體重要性水平的目的。

12、正確答案：B

答案解析

注冊會計師應當在制定總體審計策略時確定財務報表整體的重

要性。

13、正確答案：D

答案解析

針對公益性質(zhì)的基金會，一般以捐贈收入或捐贈支出總額作為確

定重要性的基準。

14、正確答案：D

答案解析

選項D不正確，注冊會計師需要根據(jù)具體情況決定是否需要針對

特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性。

15、正確答案：A

答案解析

注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)

定，但是并非必須保持一貫不變，注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢、行

業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化等對采用的基準作出調(diào)整。

16、正確答案：D

答案解析

以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，越應當確定

一個較低水平的實際執(zhí)行的重要性，通常為財務報表整體重要性的

50%o

17、正確答案：B

答案解析

一般而言，注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性水平是財務報表

整體重要性水平的50%?75%。

18、正確答案：A

答案解析

由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重

要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平：(1)審計過程

中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部

分);(2)獲取新信息、;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計

單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

19、正確答案：C

答案解析

明顯微小錯報可以不累積，選項C