公路事業(yè)單位如何提升內(nèi)審工作質(zhì)量的措施分析

引言公路事業(yè)單位承擔(dān)著公路建設(shè)、管理、維護(hù)等任務(wù)，是接受政府領(lǐng)導(dǎo)、執(zhí)行國(guó)家政策、為社會(huì)公眾提供服務(wù)的公益性單位，其經(jīng)費(fèi)多為財(cái)政撥款。近些年，我國(guó)為推動(dòng)社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)進(jìn)步、改善貧困地區(qū)的交通條件，開始大力投入資源加強(qiáng)公路事業(yè)建設(shè)，公路事業(yè)單位的資金資產(chǎn)隨之增多，根據(jù)交通運(yùn)輸部發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)中，2021年我國(guó)完成公路固定資產(chǎn)投資25995億元，較上年增長(zhǎng)6.0%。新形勢(shì)下公路事業(yè)單位要想用好每一筆資金順利落實(shí)公路事業(yè)任務(wù)，就要結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)律做好內(nèi)部審計(jì)工作，主動(dòng)找出單位內(nèi)部管理中存在的漏洞，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。一、內(nèi)部審計(jì)的功能與重點(diǎn)（一）內(nèi)部審計(jì)的功能1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督公路事業(yè)單位具有一定特殊性，其業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須符合相關(guān)規(guī)章制度，遵守國(guó)家相關(guān)法律政策。公路事業(yè)單位要以有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)布的法律、法令、制度為依據(jù)，對(duì)公路建設(shè)與養(yǎng)護(hù)資金經(jīng)費(fèi)的使用和結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法。內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能，是檢查、考察、控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效手段，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)可防范單位內(nèi)部發(fā)生貪污、腐敗、浪費(fèi)等問題，可確保資金經(jīng)費(fèi)價(jià)值的充分發(fā)揮。某種意義上來講內(nèi)部審計(jì)是財(cái)政監(jiān)管的必然趨勢(shì)，是公路事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。2.經(jīng)濟(jì)鑒定由于公路事業(yè)的蓬勃發(fā)展，公路建設(shè)工程量、養(yǎng)護(hù)工作量不斷增多，業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生大量的經(jīng)濟(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。因此，要采取內(nèi)審措施對(duì)這些資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性、正確性作出鑒定，并在認(rèn)真鑒定的基礎(chǔ)上作出書面證明。只有做好經(jīng)濟(jì)鑒定才能為經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)提供可靠依據(jù)，公路事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的過程中要重點(diǎn)鑒定：成本報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)記錄、預(yù)算計(jì)劃等相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料和數(shù)據(jù)，避免信息失真情況的發(fā)生。3.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)對(duì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并做出評(píng)價(jià)，便可檢驗(yàn)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的健全性，為公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制的改革提供導(dǎo)向。但客觀評(píng)價(jià)需要有完整、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料，若相關(guān)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)資料和原始憑證不完整、不準(zhǔn)確，無法為經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)提供可靠依據(jù)就可能會(huì)對(duì)審計(jì)評(píng)估造成一定的誤導(dǎo)。因此，要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)就要落實(shí)內(nèi)部審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)鑒定，從而確保相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料和數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性。4.風(fēng)險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)無處不在，任何組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都伴隨風(fēng)險(xiǎn)，如果組織不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，待風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)時(shí)就會(huì)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重影響組織的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，公路事業(yè)單位同樣需要面對(duì)來自各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生一定會(huì)影響公路事業(yè)的發(fā)展。而內(nèi)審是尋找風(fēng)險(xiǎn)源頭、提前預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的重要工具，通過內(nèi)審檢驗(yàn)管理體制是否健全，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行深入分析就能找到風(fēng)險(xiǎn)成因。準(zhǔn)確預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)后公路事業(yè)單位便可針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型、危害程度提前采取應(yīng)對(duì)措施，強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)防范與駕馭的能力，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)單位的負(fù)面影響。（二）內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)1.財(cái)務(wù)收支審計(jì)公路事業(yè)單位是公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與管理的重要單位，為保障公路基礎(chǔ)設(shè)施的穩(wěn)定運(yùn)行，公路事業(yè)單位必須嚴(yán)格管控財(cái)務(wù)收支，為各項(xiàng)事業(yè)任務(wù)的落實(shí)提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)保障。公路事業(yè)單位要想用好公路建設(shè)與養(yǎng)護(hù)資金經(jīng)費(fèi)，就要做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)，做到“花錢必問效，無效必問責(zé)”。一些基層公路事業(yè)單位經(jīng)常超額支出，存在“跑冒滴漏”等一系列問題，主要原因就是財(cái)務(wù)收支審計(jì)不足收支隨意性大。因此，公路事業(yè)單位要重點(diǎn)關(guān)注資金的使用環(huán)節(jié)、撥付環(huán)節(jié)，認(rèn)真核準(zhǔn)相關(guān)賬目、報(bào)告、報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行認(rèn)真審查，收入方面要檢查是否存在少收的情況；支出方面要審查資金經(jīng)費(fèi)使用情況，確認(rèn)公路建設(shè)與養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)是否按規(guī)定使用、是否存在挪用、擠占的情況。2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒定、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)最終目標(biāo)都是為了確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客觀公正鑒定相關(guān)干部前后任的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任可維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，規(guī)范單位內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的行為，遏制違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)單位的廉政建設(shè)。因此，公路事業(yè)單位內(nèi)審過程中要改變“新官不理舊賬，舊官一走了之”的不良狀況，積極加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)。3.“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)近些年，隨著財(cái)政支付制度、公務(wù)用車制度的不斷改革，有效遏制了公車消費(fèi)、公款吃喝等不良行為，基層公路事業(yè)單位相關(guān)費(fèi)用的支出數(shù)額明顯下降，但一些單位仍然存在“三公”經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)的情況，單位的招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)經(jīng)常超標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)過程中必須要重視針對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)的審查，要重點(diǎn)審查“三公”經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷環(huán)節(jié)，要認(rèn)真檢查報(bào)銷手續(xù)是否齊全、原始票據(jù)和憑證是否齊全、經(jīng)費(fèi)支出是否存在違規(guī)行為，還要嚴(yán)格審查單次消費(fèi)金額較大的支出項(xiàng)目，杜絕一切利用“三公”經(jīng)費(fèi)掩蓋其他支出的行為。二、公路事業(yè)單位內(nèi)審工作中存在的問題（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性決定審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，直接影響最終的審計(jì)效果。若內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足審計(jì)過程易受到相關(guān)利益方影響，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)流于形式，無法發(fā)揮出監(jiān)督、評(píng)價(jià)的功能。然而，很多的基層公路事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)，未根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的需要組建獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，直接交由財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)審人員，出現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員“既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員”的尷尬局面，導(dǎo)致公路事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重不足。實(shí)際上，不同機(jī)構(gòu)工作重心存在差異，將內(nèi)部審計(jì)工作并入其中會(huì)造成職能劃分不準(zhǔn)確、工作邊界模糊等情況，導(dǎo)致相關(guān)工作人員無法正確區(qū)別本職工作和審計(jì)工作。（二）內(nèi)審方式方法單一落后內(nèi)部審計(jì)是自我評(píng)價(jià)、自我檢查、自我完善的重要機(jī)制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部問題、糾正錯(cuò)誤有很大幫助。但實(shí)際工作中一些公路事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)以事后算賬為主，基本以結(jié)果為導(dǎo)向，將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察混為一談，片面的認(rèn)為內(nèi)審就是核查單位賬目，只是通過翻閱憑證的方式對(duì)財(cái)務(wù)賬進(jìn)行監(jiān)督，難以第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問題與財(cái)務(wù)管理漏洞。此外，一些基層的公路事業(yè)單位審計(jì)方法較為落后，缺少對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用，財(cái)務(wù)、審計(jì)、業(yè)務(wù)之間存在著一定的信息差，信息溝通、傳遞方面無法滿足審計(jì)的需要。（三）缺少配套的內(nèi)審制度要想確保內(nèi)部審計(jì)的順利實(shí)施就要利用配套審計(jì)制度消除工作分歧，為審計(jì)行為提供制度依據(jù)。但一部分公路事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確、相關(guān)制度體系不健全，仍處于摸索階段，尚未形成明確的規(guī)范要求。通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，一些公路事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度局限于會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證等方面，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的新問題、新情況未做出規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)行制度單純對(duì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，并不能解決公路事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理問題，反而會(huì)浪費(fèi)審計(jì)資源，增加單位的整體運(yùn)營(yíng)成本。（四）內(nèi)部審計(jì)分析缺失通過內(nèi)審分析可檢驗(yàn)內(nèi)審制度的執(zhí)行情況，確認(rèn)內(nèi)審的結(jié)果是否符合實(shí)際、是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期審計(jì)目標(biāo)、是否存在審計(jì)漏洞，從而使內(nèi)部審計(jì)形成閉環(huán)切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性。但多數(shù)基層公路事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)過后認(rèn)為沒有深究的必要，未對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行深入分析，內(nèi)審查錯(cuò)防弊功能沒有得到體現(xiàn)。此外，還有一些公路事業(yè)單位的內(nèi)審報(bào)告語(yǔ)言表達(dá)不準(zhǔn)確、內(nèi)容過于籠統(tǒng)，采用了諸多的非正式材料，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不具備深入分析的價(jià)值。雖然也有部分公路事業(yè)單位進(jìn)行了內(nèi)審分析，卻未對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行充分利用，完全是形式主義。三、公路事業(yè)單位提升內(nèi)審工作質(zhì)量的具體措施（一）提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性實(shí)際上，公路事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的效果不理想，得不到真實(shí)的審計(jì)結(jié)果，主要原因是內(nèi)審獨(dú)立性不足、缺少專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，公路事業(yè)單位不僅要建立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，還要避免審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員兼任的情況，尤其基層公路事業(yè)單位要以客觀、公正的立場(chǎng)來開展內(nèi)審工作。公路事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計(jì)建設(shè)積極發(fā)揮帶頭作用，主導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建工作，從而減輕單位內(nèi)審實(shí)行的阻力。另外，為確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性，審計(jì)機(jī)構(gòu)地位和職權(quán)應(yīng)超越單位的其他職能部門，且不能直接參與單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并實(shí)行“集體議事決策制度”，內(nèi)審機(jī)制調(diào)整及重大決策必須要采取會(huì)議表決的方式，從而制約審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部權(quán)力的運(yùn)行，避免權(quán)力過于集中出現(xiàn)“一言堂”的情況。此外，在組建內(nèi)審機(jī)構(gòu)后要對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的相關(guān)人員進(jìn)行職業(yè)技能和思想道德教育，通過職業(yè)技能教育完善審計(jì)人員的知識(shí)體系，使其具備相應(yīng)的崗位勝任力，通過思想道德教育提高審計(jì)人員的思想覺悟，避免一些審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)不敢管、不敢報(bào)、抵御不住利益的誘惑。（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的方式方法近些年，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展以及事業(yè)單位體制改革的深入，公路事業(yè)單位所處的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境必然隨之改變，傳統(tǒng)內(nèi)審的方式方法已逐漸無法滿足需要。因此，公路事業(yè)單位要結(jié)合實(shí)際情況根據(jù)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的方式方法。審計(jì)方式上公路事業(yè)單位要樹立研究型審計(jì)意識(shí)，重視事前、事中、事后控制，突破結(jié)果導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思維模式，構(gòu)建全過程審計(jì)體系。實(shí)際工作中要制定可行的審計(jì)計(jì)劃，提前介入相關(guān)業(yè)務(wù)，并跟蹤監(jiān)控業(yè)務(wù)發(fā)展情況，實(shí)時(shí)收集、整理相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，從而為內(nèi)審落地奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；事中要準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，以歷史的視角分析業(yè)務(wù)的發(fā)生與發(fā)展規(guī)律，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)可疑、極端數(shù)據(jù)；事后不僅要對(duì)賬務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還要檢查憑證、賬表、實(shí)物，深挖背后的邏輯與規(guī)律，真正做到“知其然、知其所以然”，從而制定準(zhǔn)確、完整的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)方法方面要加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的應(yīng)用，通過信息管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)共享各項(xiàng)數(shù)據(jù)，為信息查詢提供技術(shù)支持，從而構(gòu)建一種業(yè)財(cái)融合的內(nèi)部審計(jì)模式，確保審計(jì)資料準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作效率，降低內(nèi)審的成本。（三）健全配套的內(nèi)部審計(jì)制度缺少配套內(nèi)審制度勢(shì)必要影響內(nèi)審的規(guī)范性，公路事業(yè)單位要根據(jù)政府相關(guān)規(guī)定健全配套內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)、頻率、對(duì)象、質(zhì)量、程序作出明確要求，對(duì)審計(jì)人員委派、任務(wù)、權(quán)限進(jìn)行詳細(xì)說明，對(duì)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的新問題、新情況作出界定，為審計(jì)工作的落實(shí)提供制度支撐。制度完成制定后不要急于實(shí)施，要對(duì)制度可行性、可操作性、嚴(yán)密性進(jìn)行測(cè)試，論證內(nèi)部審計(jì)制度的健全性、符合性，防止內(nèi)審制度本身存在漏洞、錯(cuò)誤。常用測(cè)試方法有：詢問法、觀察法、證據(jù)檢查法、反復(fù)執(zhí)行法，不同的測(cè)試方法有不同的優(yōu)勢(shì)，公路事業(yè)單位要結(jié)合自身特點(diǎn)，根據(jù)制度調(diào)整幅度合理選擇，且制度實(shí)施后要定期檢查制度執(zhí)行情況，根據(jù)審計(jì)成果、效果，動(dòng)態(tài)調(diào)整制度框架解決制度殘缺問題，規(guī)范單位內(nèi)部審計(jì)行為。（四）做好內(nèi)部審計(jì)分析工作做好內(nèi)審分析工作才能找到單位財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的問題，找出內(nèi)部審計(jì)的不足，確保審計(jì)結(jié)論的公允性。內(nèi)審分析根據(jù)功能主要分為：探測(cè)分析和判斷分析兩大類，第一類探測(cè)分析是在內(nèi)部審計(jì)事前、事中進(jìn)行，采取順查法、倒查法、詳查法等分析方法進(jìn)行憑證審計(jì)、數(shù)據(jù)核對(duì)、賬目審查，用于探查錯(cuò)誤項(xiàng)目及核算資料錯(cuò)誤，避免前期就陷入錯(cuò)誤。而第二類判斷分析主要是在審計(jì)結(jié)束時(shí)，采用對(duì)比分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法對(duì)查證的事實(shí)作出判定，驗(yàn)證審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行深入分析，并作出客觀的評(píng)價(jià)。完成內(nèi)審分析后不僅要進(jìn)行錯(cuò)誤糾正，提出合理工作整改建議優(yōu)化單位內(nèi)部審計(jì)體制，還要結(jié)合審計(jì)的結(jié)果追究相關(guān)人員的責(zé)任采取相應(yīng)獎(jiǎng)懲措施。公路事業(yè)單位可將審計(jì)結(jié)果分為若干個(gè)等級(jí)，對(duì)于主動(dòng)履行工作職責(zé)順利完成績(jī)效目標(biāo)，且評(píng)價(jià)等級(jí)較高的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)；而對(duì)于履職不到位未完成績(jī)效目標(biāo)，評(píng)價(jià)低的