中國稅制（第三版）課件 第4章 稅制要素

《中國稅制》如何理解不同性質(zhì)的納稅人？ 1.稅收主體（納稅人）如何理解不同層次的稅收基礎(chǔ)？ 2.稅收基礎(chǔ)（稅基）如何理解不同形式的稅率？

3.稅收比例（稅率）如何理解不同性質(zhì)的稅收時(shí)空？

4.稅收時(shí)空如何理解不同類型和性質(zhì)的稅收優(yōu)惠？ 5.稅收優(yōu)惠第四章稅制要素——稅制的基本構(gòu)成因素及其政策含義第1節(jié)納稅人納稅人與負(fù)稅人有什么關(guān)系？實(shí)體納稅人與個(gè)體納稅人有什么不同？直接納稅人與間接納稅人有什么關(guān)聯(lián)？要點(diǎn)直接納稅人間接納稅人實(shí)際納稅人概念法律規(guī)定直接承擔(dān)納稅義務(wù)的實(shí)體和個(gè)人法律規(guī)定承擔(dān)代繳義務(wù)的實(shí)體和個(gè)人經(jīng)濟(jì)上實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)的個(gè)人類型法人個(gè)人非法人實(shí)體代扣代繳人代收代繳人消費(fèi)者收入者財(cái)產(chǎn)持有者特征與稅基有關(guān)與直接納稅義務(wù)有關(guān)難以判斷納稅人的三種含義第2節(jié)稅基如何理解理論稅基的基本特征？如何理解法律稅基的基本形式？如何理解計(jì)算稅基的基本特征？稅基的三個(gè)層次要點(diǎn)理論稅基法律稅基計(jì)算稅基含義抽象的經(jīng)濟(jì)稅基法定的征稅對(duì)象計(jì)算稅額的具體依據(jù)形式收入（收益）消費(fèi)（支出）財(cái)產(chǎn)（財(cái)富）征稅對(duì)象征稅范圍稅目豁免銷售額與支付額免征額（扣除額）所得額與財(cái)產(chǎn)價(jià)值關(guān)聯(lián)從理論稅基到法律稅基再到計(jì)算稅基，是稅基不斷明確、不斷具體和不斷細(xì)化的過程。第3節(jié)稅率

如何理解定額稅率與比例稅率的關(guān)系？如何理解比例稅率和累進(jìn)稅率的優(yōu)劣？如何理解不同的稅率形式與稅制類型的關(guān)聯(lián)？稅率的三種形式要點(diǎn)定額稅率比例稅率累進(jìn)稅率含義按實(shí)物計(jì)量單位確定的固定稅額按計(jì)算稅基確定的固定比例依照計(jì)算稅基逐級(jí)提高的變動(dòng)比例舉例500元/斤3米/平方米150元/標(biāo)準(zhǔn)箱10%10%-20%200元以下，5%2001元-5000元，10%5000元以上，15%特征與實(shí)物計(jì)量單位有關(guān)與計(jì)算稅基無關(guān)與價(jià)值計(jì)量單位有關(guān)與計(jì)算稅基無關(guān)與價(jià)值計(jì)量單位有關(guān)與計(jì)算稅基有關(guān)適用稅制消費(fèi)稅消費(fèi)稅、所得稅財(cái)產(chǎn)稅所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、支出稅累進(jìn)稅率的基本形式累進(jìn)范圍\累進(jìn)依據(jù)金額比例倍數(shù)全部金額全額累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率全倍累進(jìn)稅率超過部分金額超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率超倍累進(jìn)稅率第4節(jié)稅收時(shí)空

如何理解稅收時(shí)空是稅制的要素？為什么要區(qū)分實(shí)體稅收時(shí)空和程序稅收時(shí)空？實(shí)體稅收時(shí)空和程序稅收時(shí)空的理論邊界是什么？含義實(shí)體稅收時(shí)空是指直接決定稅收數(shù)額的時(shí)空程序稅收時(shí)空是確定稅收征收和繳納的時(shí)空實(shí)體實(shí)體稅收時(shí)間實(shí)體稅收空間程序程序稅收時(shí)間程序稅收空間稅收時(shí)空的含義和類型實(shí)體稅收時(shí)間程序稅收時(shí)間含義計(jì)算確定稅基的時(shí)間征收繳納稅款的時(shí)間內(nèi)容稅收計(jì)算期間稅收發(fā)生時(shí)間稅收截止時(shí)間稅收登記時(shí)間稅收?qǐng)?bào)告時(shí)間稅收申報(bào)時(shí)間稅收支付時(shí)間稅收申訴時(shí)間實(shí)體稅收時(shí)間和程序稅收時(shí)間類型稅收計(jì)算期間稅收發(fā)生時(shí)間稅收截止時(shí)間含義稅額計(jì)算的期間稅收權(quán)利與義務(wù)的發(fā)生時(shí)間稅收權(quán)利與義務(wù)的終結(jié)時(shí)間舉例次；日、月、季、年開票日、收款日、發(fā)貨日權(quán)益終止日功能確定計(jì)算稅基的時(shí)間寬度確定稅收的起始時(shí)點(diǎn)確定稅收的終止時(shí)點(diǎn)表述納稅期限計(jì)稅期間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)截止時(shí)間影響因素支付可行性收入連續(xù)性稅基的可靠性稅款的安全性稅收分擔(dān)的公平性稅收計(jì)算期間、稅收發(fā)生時(shí)間、稅收截止時(shí)間實(shí)體稅收空間程序稅收空間含義行使稅收管轄權(quán)的地域征收繳納稅收的地域消費(fèi)稅生產(chǎn)地、消費(fèi)地、銷售地、進(jìn)口地稅收登記地稅收?qǐng)?bào)告地稅收申報(bào)地稅收支付地稅收申訴地所得稅來源地、收入地、支付地、機(jī)構(gòu)地、居住地財(cái)產(chǎn)稅所在地、機(jī)構(gòu)地、居住地、注冊(cè)地實(shí)體稅收空間和程序稅收空間第5節(jié)稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的正當(dāng)性是什么？稅收優(yōu)惠有哪些基本方式？如何確保稅收優(yōu)惠目的的實(shí)現(xiàn)？稅收優(yōu)惠制度應(yīng)該有哪些法律限制？稅收優(yōu)惠的正當(dāng)性目的正當(dāng)性（必要性）程序正當(dāng)性（合法性）安撫救助促進(jìn)激勵(lì)法律規(guī)定公正實(shí)施稅基式優(yōu)惠稅率式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠定義縮小稅基降低稅率直接豁免或退還舉例起征點(diǎn)

taxthreshold低稅率reducedtaxrate免稅taxexemption免征額

taxallowance優(yōu)惠稅率preferencetaxrate退稅taxrefund扣除額taxdeduction零稅率Zerorate稅收抵免taxcredit稅收優(yōu)惠的形式稅收優(yōu)惠的預(yù)算控制——稅收支出預(yù)算稅收優(yōu)惠（稅收支出或稅式支出）必要性現(xiàn)實(shí)中的稅收優(yōu)惠：大量、持續(xù)、復(fù)雜、不透明概念提出1967年哈佛大學(xué)教授斯坦利·薩里(StanleyS.

Surrey）提出，稅收優(yōu)惠是政府放棄的收入，與財(cái)政支出本質(zhì)相同，需要實(shí)施預(yù)算控制。最初實(shí)踐1968年美國財(cái)政部將稅收支出概念引入聯(lián)邦預(yù)算，并公布了第一份政府支出預(yù)算。最新情況全球稅收支出數(shù)據(jù)庫（GTED，GlobalTaxExpenditureDatabase

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