中國稅制（第三版）課件 第4章 稅制要素

《中國稅制》如何理解不同性質的納稅人？ 1.稅收主體（納稅人）如何理解不同層次的稅收基礎？ 2.稅收基礎（稅基）如何理解不同形式的稅率？

3.稅收比例（稅率）如何理解不同性質的稅收時空？

4.稅收時空如何理解不同類型和性質的稅收優(yōu)惠？ 5.稅收優(yōu)惠第四章稅制要素——稅制的基本構成因素及其政策含義第1節(jié)納稅人納稅人與負稅人有什么關系？實體納稅人與個體納稅人有什么不同？直接納稅人與間接納稅人有什么關聯(lián)？要點直接納稅人間接納稅人實際納稅人概念法律規(guī)定直接承擔納稅義務的實體和個人法律規(guī)定承擔代繳義務的實體和個人經濟上實際承擔稅負的個人類型法人個人非法人實體代扣代繳人代收代繳人消費者收入者財產持有者特征與稅基有關與直接納稅義務有關難以判斷納稅人的三種含義第2節(jié)稅基如何理解理論稅基的基本特征？如何理解法律稅基的基本形式？如何理解計算稅基的基本特征？稅基的三個層次要點理論稅基法律稅基計算稅基含義抽象的經濟稅基法定的征稅對象計算稅額的具體依據形式收入（收益）消費（支出）財產（財富）征稅對象征稅范圍稅目豁免銷售額與支付額免征額（扣除額）所得額與財產價值關聯(lián)從理論稅基到法律稅基再到計算稅基，是稅基不斷明確、不斷具體和不斷細化的過程。第3節(jié)稅率

如何理解定額稅率與比例稅率的關系？如何理解比例稅率和累進稅率的優(yōu)劣？如何理解不同的稅率形式與稅制類型的關聯(lián)？稅率的三種形式要點定額稅率比例稅率累進稅率含義按實物計量單位確定的固定稅額按計算稅基確定的固定比例依照計算稅基逐級提高的變動比例舉例500元/斤3米/平方米150元/標準箱10%10%-20%200元以下，5%2001元-5000元，10%5000元以上，15%特征與實物計量單位有關與計算稅基無關與價值計量單位有關與計算稅基無關與價值計量單位有關與計算稅基有關適用稅制消費稅消費稅、所得稅財產稅所得稅、財產稅、支出稅累進稅率的基本形式累進范圍\累進依據金額比例倍數(shù)全部金額全額累進稅率全率累進稅率全倍累進稅率超過部分金額超額累進稅率超率累進稅率超倍累進稅率第4節(jié)稅收時空

如何理解稅收時空是稅制的要素？為什么要區(qū)分實體稅收時空和程序稅收時空？實體稅收時空和程序稅收時空的理論邊界是什么？含義實體稅收時空是指直接決定稅收數(shù)額的時空程序稅收時空是確定稅收征收和繳納的時空實體實體稅收時間實體稅收空間程序程序稅收時間程序稅收空間稅收時空的含義和類型實體稅收時間程序稅收時間含義計算確定稅基的時間征收繳納稅款的時間內容稅收計算期間稅收發(fā)生時間稅收截止時間稅收登記時間稅收報告時間稅收申報時間稅收支付時間稅收申訴時間實體稅收時間和程序稅收時間類型稅收計算期間稅收發(fā)生時間稅收截止時間含義稅額計算的期間稅收權利與義務的發(fā)生時間稅收權利與義務的終結時間舉例次；日、月、季、年開票日、收款日、發(fā)貨日權益終止日功能確定計算稅基的時間寬度確定稅收的起始時點確定稅收的終止時點表述納稅期限計稅期間納稅義務發(fā)生時間納稅義務截止時間影響因素支付可行性收入連續(xù)性稅基的可靠性稅款的安全性稅收分擔的公平性稅收計算期間、稅收發(fā)生時間、稅收截止時間實體稅收空間程序稅收空間含義行使稅收管轄權的地域征收繳納稅收的地域消費稅生產地、消費地、銷售地、進口地稅收登記地稅收報告地稅收申報地稅收支付地稅收申訴地所得稅來源地、收入地、支付地、機構地、居住地財產稅所在地、機構地、居住地、注冊地實體稅收空間和程序稅收空間第5節(jié)稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的正當性是什么？稅收優(yōu)惠有哪些基本方式？如何確保稅收優(yōu)惠目的的實現(xiàn)？稅收優(yōu)惠制度應該有哪些法律限制？稅收優(yōu)惠的正當性目的正當性（必要性）程序正當性（合法性）安撫救助促進激勵法律規(guī)定公正實施稅基式優(yōu)惠稅率式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠定義縮小稅基降低稅率直接豁免或退還舉例起征點

taxthreshold低稅率reducedtaxrate免稅taxexemption免征額

taxallowance優(yōu)惠稅率preferencetaxrate退稅taxrefund扣除額taxdeduction零稅率Zerorate稅收抵免taxcredit稅收優(yōu)惠的形式稅收優(yōu)惠的預算控制——稅收支出預算稅收優(yōu)惠（稅收支出或稅式支出）必要性現(xiàn)實中的稅收優(yōu)惠：大量、持續(xù)、復雜、不透明概念提出1967年哈佛大學教授斯坦利·薩里(StanleyS.

Surrey）提出，稅收優(yōu)惠是政府放棄的收入，與財政支出本質相同，需要實施預算控制。最初實踐1968年美國財政部將稅收支出概念引入聯(lián)邦預算，并公布了第一份政府支出預算。最新情況全球稅收支出數(shù)據庫（GTED，GlobalTaxExpenditureDatabase

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