《中級財務(wù)會計課件 (第5版)》 課件 第3-5章 存貨、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資

第3章存貨3.1

存貨概述3.2

存貨的取得與發(fā)出3.3

存貨的清查3.4

存貨的期末計價第3章存貨23.1.1存貨的性質(zhì)存貨是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營而持有的將在一年以內(nèi)耗用或出售的材料、在產(chǎn)品、庫存商品以及周轉(zhuǎn)材料等。企業(yè)確認存貨，必須同時滿足以下條件：(1)企業(yè)擁有的資源。企業(yè)的存貨不論存放在何處，只要所有權(quán)歸屬于企業(yè)，就應(yīng)確認為企業(yè)的存貨。反之，盡管存貨存放在企業(yè)的倉庫，但所有權(quán)不歸屬于本企業(yè)，則不能確認存貨。3.1

存貨概述33.1.1存貨的性質(zhì)企業(yè)確認存貨，必須同時滿足以下條件：(1)企業(yè)擁有的資源(2)為了生產(chǎn)經(jīng)營而持有，且將在一年以內(nèi)使用的資源企業(yè)取得的原材料、商品等，如果是為了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗用或用于出售，應(yīng)確認為存貨。反之，如果是企業(yè)購入用于購建固定資產(chǎn)的原材料，則不能確認為存貨，應(yīng)確認為工程物資。3.1

存貨概述43.1.1存貨的性質(zhì)企業(yè)確認存貨，必須同時滿足以下條件：(1)企業(yè)擁有的資源(2)為了生產(chǎn)經(jīng)營而持有，且將在一年以內(nèi)使用的資源(3)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指存貨的有用性，即該存貨的價值能夠得到補償。反之，如果庫存商品毀損，無法對外銷售，價值無法得到補償，則應(yīng)進行報廢處理，不應(yīng)繼續(xù)作為存貨確認。3.1

存貨概述53.1.1存貨的性質(zhì)企業(yè)確認存貨，必須同時滿足以下條件：(1)企業(yè)擁有的資源(2)為了生產(chǎn)經(jīng)營而持有，且將在一年以內(nèi)使用的資源(3)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(4)成本能夠可靠地計量企業(yè)取得的存貨成本如果不能可靠地計量，則無法入賬，不能確認為存貨。3.1

存貨概述63.1.2存貨的分類1.存貨按照經(jīng)濟用途分類3.1

存貨概述7包括在制品和自制半成品原材料在產(chǎn)品庫存商品周轉(zhuǎn)材料包括原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件(備品備件)、包裝材料和外購半成品(外購件)等企業(yè)存放在倉庫準(zhǔn)備出售的商品企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的材料，包括包裝物和低值易耗品3.1.2存貨的分類2.存貨按照存放地點分類3.1

存貨概述8已經(jīng)取得購貨憑證但正在運輸途中，尚未驗收入庫的外購材料、外購商品等庫存存貨在途物資發(fā)出商品委托加工物資存放在企業(yè)倉庫的各項存貨已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入以及委托其他單位代銷的商品等委托其他單位加工的材料、商品等3.2存貨的取得與發(fā)出9外購商品的核算方法與外購原材料的核算方法相同外購原材料外購商品委托加工收回的原材料投資轉(zhuǎn)入存貨周轉(zhuǎn)材料本章講解第11章所有者權(quán)益中講述與原材料的核算基本相同，本教材不再講述企業(yè)取得的存貨構(gòu)成本章講解3.2.1原材料核算的科目設(shè)置3.2存貨的取得與發(fā)出101.原材料－資產(chǎn)類含義：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本。入庫材料的實際成本（增加）領(lǐng)用材料的實際成本（減少）庫存材料的實際成本原材料3.2.1原材料核算的科目設(shè)置3.2存貨的取得與發(fā)出112.在途物資－資產(chǎn)類含義：核算企業(yè)結(jié)算憑證已到但尚未到達或尚未驗收入庫存貨的實際成本。企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購成本的實際成本（增加）所購材料、商品到達驗收入庫實際成本（減少）在途物資的采購成本在途物資3.2.2外購原材料的入賬價值企業(yè)外購的原材料，應(yīng)以實際發(fā)生的采購成本作為初始入賬價值。外購原材料的采購成本一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：1.買價指購入原材料發(fā)票上所列的貨款金額，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。3.2存貨的取得與發(fā)出123.2.2外購原材料的入賬價值企業(yè)外購的原材料，應(yīng)以實際發(fā)生的采購成本作為初始入賬價值。外購原材料的采購成本一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：1.買價2.運雜費指購入存貨所發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費等。3.2存貨的取得與發(fā)出133.2.2外購原材料的入賬價值

企業(yè)外購的原材料，應(yīng)以實際發(fā)生的采購成本作為初始入賬價值。外購原材料的采購成本一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：1.買價2.運雜費3.運輸途中的合理損耗指在原材料運輸過程中發(fā)生的一定程度的合理損耗。3.2存貨的取得與發(fā)出143.2.2外購原材料的入賬價值

企業(yè)外購的原材料，應(yīng)以實際發(fā)生的采購成本作為初始入賬價值。外購原材料的采購成本一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：1.買價2.運雜費3.運輸途中的合理損耗

4.入庫前的加工、整理、挑選費用原材料在驗收入庫前發(fā)生的加工、整理、挑選費用，包括檢驗人員薪酬、檢驗藥劑費、檢驗設(shè)備折舊費等。3.2存貨的取得與發(fā)出153.2存貨的取得與發(fā)出16【例3—1】20×1年8月5日，甲食品加工企業(yè)自水果產(chǎn)地購進一批水果，發(fā)貨數(shù)量為1010千克，不含增值稅的買價為10100元(價格為每千克10元)；不含增值稅的運雜費為202元(相當(dāng)于每千克0.2元)；驗收入庫過程中發(fā)生挑選整理費用30元(相當(dāng)于每千克0.03元)，采購成本合計為10332元。該批水果實際驗收入庫數(shù)量為1000千克(假定由于水分蒸發(fā)，在發(fā)貨數(shù)量1%以內(nèi)的損耗為合理損耗)；單位成本為10.332元。分析：每千克水果買價為10元，運雜費為0.2元，運輸途中合理損耗為0.102元，挑選整理費用為0.03元，單位成本合計為10.332元。3.2.3原材料采購入庫的核算3.2存貨的取得與發(fā)出17結(jié)算憑證到達和材料驗收入庫的時間分為：結(jié)算憑證已到，原材料已驗收入庫結(jié)算憑證已到，原材料尚未入庫原材料入庫，結(jié)算憑證尚未到達3.2.3原材料采購入庫的核算1.結(jié)算憑證已到，原材料已驗收入庫18基本原則：不需要通過“在途物資”借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等按照增值稅條例的規(guī)定，運輸企業(yè)由交納營業(yè)稅改為交納增值稅，進項稅額可以抵扣。如果收購免稅的農(nóng)產(chǎn)品，按照增值稅條例的規(guī)定，可以按照收購農(nóng)產(chǎn)品價款的13%作為增值稅進項稅額抵扣3.2存貨的取得與發(fā)出19【例3—2】甲公司購入一批原材料，結(jié)算憑證已收到，購買價格為100000元，增值稅稅額為13000元；另支付運費1000元，增值稅90元；運輸保險費200元，增值稅12元；全部款項為117312元，已通過銀行支付；原材料已驗收入庫。甲公司編制的會計分錄如下：原材料入賬價值=100000+1000+200=101200(元)增值稅進項稅額=13000+90+12=13102(元)借：原材料101

200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13

102貸：銀行存款114

3023.2.3原材料采購入庫的核算2.結(jié)算憑證已到，原材料尚未入庫3.2存貨的取得與發(fā)出20基本原則：先通過“在途物資”，材料到達再計入“原材料”借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等借：原材料貸：在途物資【例3—3】20×1年6月3日，甲公司從外地采購一批原材料，結(jié)算憑證已到，該批原材料的購買價格為20000元，增值稅稅額為2600元，全部款項22600元，已通過銀行支付，但材料尚未到達。6月12日，原材料到達并驗收入庫。甲公司編制的會計分錄如下：(1)20×1年6月3日，采購原材料借：在途物資20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2

600貸：銀行存款22

600(2)20×1年6月12日，原材料驗收入庫。借：原材料20000貸：在途物資20000213.2.3原材料采購入庫的核算3.原材料入庫，結(jié)算憑證尚未到達3.2存貨的取得與發(fā)出22基本原則：①待收到結(jié)算憑證時，再按照前述第一種情況進行會計處理②在月末時，應(yīng)對結(jié)算憑證尚未到達但已驗收入庫的原材料按暫估價格入賬，以保證原材料的賬實相符。③下月初紅字沖回。④再等結(jié)算憑證到達時，按正常程序進行會計處理。23（1）等結(jié)算憑證到達時直接記“原材料”借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等實質(zhì)上就是視作材料和結(jié)算憑證同時到達處理3.2.3原材料采購入庫的核算3.原材料入庫，結(jié)算憑證尚未到達3.2存貨的取得與發(fā)出24(2)如果月底還沒有收到結(jié)算憑證估價入賬借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月初紅字沖回收到結(jié)算憑證視作材料和結(jié)算憑證同時到達處理3.2.3原材料采購入庫的核算3.原材料入庫，結(jié)算憑證尚未到達3.2存貨的取得與發(fā)出【例3—4】20×1年6月30日，甲公司從外地購入一批原材料，已驗收入庫，但結(jié)算憑證尚未到達，按暫估價款20000元入賬。7月5日，結(jié)算憑證到達，購買價格為21000元，增值稅稅額為2730元，全部款項為23730元，已通過銀行支付。甲公司編制的會計分錄如下：

(1)20×1年6月30日，采購原材料并驗收入庫。借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20000(2)20×1年7月1日，編制紅字會計分錄。借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20000(3)20×1年7月5日，支付貨款。借：原材料21000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)2

730貸：銀行存款23

7302526企業(yè)日常發(fā)出的原材料，一般按照實際成本計價。發(fā)出原材料按照實際成本計價的方法包括：個別計價法、先進先出法、全月一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。3.2.4原材料發(fā)出的核算1.原材料發(fā)出的計價方法3.2存貨的取得與發(fā)出27(1)個別計價法個別計價法，也稱個別認定法、具體辨認法，采用這種方法要求原材料的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致，逐一辨認發(fā)出原材料和期末結(jié)存原材料所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確認的單位成本計算各批發(fā)出原材料和期末結(jié)存原材料成本的方法。采用個別計價法，成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況；但采用這種方法，要求對每一批存貨進行詳細記錄，不得以假定的批次代替實際的批次，不得隨意調(diào)節(jié)發(fā)出存貨的成本。3.2.4原材料發(fā)出的核算1.原材料發(fā)出的計價方法3.2存貨的取得與發(fā)出【例3—5】甲公司的原材料采用個別認定法計價。1月，A材料的收、發(fā)、存資料見表3—1。其中，1月17日發(fā)出A材料60件，含有月初結(jié)存的A材料30件，1月10日購入的A材料20件，1月12日購入的A材料10件；1月27日發(fā)出A材料50件，含有月初結(jié)存的A材料10件，1月20日購入的A材料40件。282930(2)先進先出法先進先出法是以先購進的原材料先發(fā)出為假定前提，對日常發(fā)出原材料和結(jié)存原材料進行計價的一種方法。優(yōu)點是把計價工作分散在月內(nèi)進行，且月末結(jié)存原材料的成本為較晚購進原材料的成本，接近其近期市場價格；3.2.4原材料發(fā)出的核算1.原材料發(fā)出的計價方法3.2存貨的取得與發(fā)出31(2)先進先出法先進先出法是以先購進的原材料先發(fā)出為假定前提，對日常發(fā)出原材料和結(jié)存原材料進行計價的一種方法。缺點是在物價持續(xù)上漲的情況下，較早購進原材料的成本較低，導(dǎo)致原材料發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)的當(dāng)期利潤。3.2.4原材料發(fā)出的核算1.原材料發(fā)出的計價方法3.2存貨的取得與發(fā)出【例3—7】甲公司的原材料采用先進先出法計價。1月，A材料的收、發(fā)、存資料見表3—2。3233(3)全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法是只在月末計算一次平均單位成本，并根據(jù)全月發(fā)出存貨的合計數(shù)和平均單位成本計算發(fā)出存貨總成本的方法。3.2.4原材料發(fā)出的核算1.原材料發(fā)出的計價方法3.2存貨的取得與發(fā)出34(3)全月一次加權(quán)平均法3.2.4原材料發(fā)出的核算1.原材料發(fā)出的計價方法3.2存貨的取得與發(fā)出

本月發(fā)出原材料成本=

本月發(fā)出原材料數(shù)量×原材料平均單位成本本月月末庫存原材料成本=月初結(jié)存原材料成本+本月收入原材料成本-本月發(fā)出原材料成本

或=月末結(jié)存原材料數(shù)量×原材料平均單位成本35(3)全月一次加權(quán)平均法優(yōu)點：平時不需要對發(fā)出原材料計價，能簡化會計核算工作。不足：①大量的計算工作都集中在月末進行，影響成本計算工作的及時性②平時存貨明細賬內(nèi)無法反映結(jié)存存貨成本，不利于日常管理工作。③全月一次加權(quán)平均法僅適用于手工記賬，計算機系統(tǒng)由于平日發(fā)出原材料時均需要計價，無法采用這種方法。3.2存貨的取得與發(fā)出【例3—7】甲公司的原材料采用全月一次加權(quán)平均法計價。１月，Ａ材料的收、發(fā)、存資料見表３—３。36平時存貨明細賬內(nèi)無法反映結(jié)存存貨成本=(400+480+280+1636)÷(40+40+20+100)本月發(fā)出A材料成本=110×13.98=1537.8(元)本月月末庫存A材料成本=400+2396-1537.8=1258.2(元)或=90×13.98=1258.2(元)37(4)移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是每購進一次原材料就計算一次平均單位成本的方法，并以此作為計算發(fā)出原材料總成本的方法。3.2.4原材料發(fā)出的核算1.原材料發(fā)出的計價方法3.2存貨的取得與發(fā)出38(4)移動加權(quán)平均法3.2.4原材料發(fā)出的核算1.原材料發(fā)出的計價方法3.2存貨的取得與發(fā)出

本次發(fā)出原材料成本=本次發(fā)出原材料數(shù)量×本次發(fā)出原材料前平均單位成本39(4)移動加權(quán)平均法缺點：每購進一次原材料，就要重新計算一次原材料平均單位成本，每發(fā)出一次原材料，就要計算一次發(fā)出原材料總成本，因而原材料的計價工作量較大。優(yōu)點：原材料計價工作可以分散在月內(nèi)隨時進行，原材料明細賬內(nèi)能夠及時反映結(jié)存原材料成本，便于日常管理工作。3.2.4原材料發(fā)出的核算1.原材料發(fā)出的計價方法3.2存貨的取得與發(fā)出【例3—8】甲公司的原材料采用移動加權(quán)平均法計價。1月，A材料的收、發(fā)、存資料見表3—4。40=(400+480)÷(40+40)=(880+280)÷(80+20)=(464+1636)÷(40+100)41用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料用于生產(chǎn)車間的消耗性原材料行政管理部門耗用的原材料銷售部門耗用的原材料3.2.4原材料發(fā)出的核算2.原材料發(fā)出的會計處理3.2存貨的取得與發(fā)出借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用貸：原材料【例3—9】6月末，甲公司發(fā)出原材料的總成本為300000元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用200000元，生產(chǎn)車間一般耗用30000元，行政管理部門耗用20000元，銷售部門耗用50000元。甲公司編制的會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本200000制造費用30000管理費用20000銷售費用50000貸：原材料30000042433.2.5委托加工物資的核算2.原材料發(fā)出的會計處理3.2存貨的取得與發(fā)出委托加工物資是指企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，將存貨發(fā)給其他單位，委托其代為加工成另一種材料或另一種商品而存放在其他單位的原材料和外購商品等。3.2存貨的取得與發(fā)出44委托加工物資①發(fā)給外單位加工的物資②支付加工費、運雜費等①完成驗收入庫的物資②剩余的物資的收回加工尚未完成物資的實際成本3.2.5委托加工物資的核算2.科目設(shè)置453.2.5委托加工物資的核算3.會計處理3.2存貨的取得與發(fā)出（1）企業(yè)發(fā)出原材料委托其他單位加工時借：委托加工物資貸：原材料（2）企業(yè)支付的委托加工物資加工費，應(yīng)計入委托加工物資的成本借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款不含增值稅的加工費支付的全部加工費463.2.5委托加工物資的核算3.會計處理3.2存貨的取得與發(fā)出（3）收回的委托加工物資驗收入庫時借：原材料周轉(zhuǎn)材料——包裝物貸：委托加工物資3.2存貨的取得與發(fā)出47【例3—10】甲公司委托乙公司將一批銅錠加工成銅管。5月3日，發(fā)出銅錠的成本為100000元。5月20日，該批銅管加工完成，以銀行存款支付加工費5000元、增值稅稅額650元，銅管驗收入庫。甲公司編制的會計分錄如下：（1）5月3日，發(fā)出銅錠

借：委托加工物資100000貸：原材料——銅錠1000003.2存貨的取得與發(fā)出48【例3—10】甲公司委托乙公司將一批銅錠加工成銅管。5月3日，發(fā)出銅錠的成本為100000元。5月20日，該批銅管加工完成，以銀行存款支付加工費5000元、增值稅稅額800元，銅管驗收入庫。甲公司編制的會計分錄如下：（2）5月20日，銅管加工完成，支付加工費借：委托加工物資5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)650貸：銀行存款56503.2存貨的取得與發(fā)出49【例3—10】甲公司委托乙公司將一批銅錠加工成銅管。5月3日，發(fā)出銅錠的成本為100000元。5月20日，該批銅管加工完成，以銀行存款支付加工費5000元、增值稅稅額800元，銅管驗收入庫。甲公司編制的會計分錄如下：（3）5月20日，銅管驗收入庫。

借：原材料——銅管105000貸：委托加工物資1050003.3存貨的清查503.3.1存貨清查概述3.3.2存貨盤盈3.3.3存貨盤虧和毀損1.存貨清查的意義

企業(yè)存貨的種類、品種、規(guī)格、數(shù)量繁多，收發(fā)頻繁，由于存貨日常收發(fā)、計量和計算上的誤差，管理不善造成丟失、貪污、被盜等原因，往往會造成存貨盤盈、盤虧和毀損，形成存貨賬實不符的現(xiàn)象。為了如實反映企業(yè)存貨的實有數(shù)額，維護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，做到賬實相符，企業(yè)必須對存貨進行定期或不定期的清查。3.3存貨的清查513.3.1存貨清查概述2.存貨盤盈、盤虧和毀損的原因(1)計量問題。(2)記賬問題。(3)工作失誤問題。(4)管理問題。(5)自然災(zāi)害問題。3.3存貨的清查523.3.1存貨清查概述3.3存貨的清查53待處理財產(chǎn)損溢②盤盈資產(chǎn)的價值的處理轉(zhuǎn)出①盤虧資產(chǎn)的價值①盤盈資產(chǎn)的價值②盤虧資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)出余額：表示期末沒有處理的盤盈資產(chǎn)的價值高于盤虧資產(chǎn)的價值余額：表示期末沒有處理的盤盈資產(chǎn)的價值低于盤虧資產(chǎn)的價值本科目需要根據(jù)對應(yīng)科目的關(guān)系來掌握，比較容易3.3.1存貨清查概述3.設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”核算盤盈、盤虧、毀損3.3存貨的清查543.3.1存貨清查概述3.設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”核算盤盈、盤虧、毀損根據(jù)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”設(shè)置二級科目。并根據(jù)盤盈、盤虧、毀損存貨的品種設(shè)置明細科目1.發(fā)生存貨盤盈時

企業(yè)盤盈的存貨，在有關(guān)部門批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)先調(diào)整存貨的賬面價值，采用重置成本計量。借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢3.3存貨的清查553.3.1存貨盤盈2.盤盈的存貨查明原因后

應(yīng)按不同的原因及處理決定分別入賬，借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用待處理財產(chǎn)損溢——待流損溢(盤虧存貨)原材料3.3存貨的清查563.3.1存貨盤盈計量問題無法確定具體原因賬簿登記錯誤倉庫管理人員少發(fā)存貨【例3—11】甲公司通過財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈銅管10千克，重置單位成本為50元，經(jīng)查明是由計量不準(zhǔn)所致；報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以進行處理。甲公司編制的會計分錄如下：（1）批準(zhǔn)前

借：原材料500貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢500（2）批準(zhǔn)后

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢500貸：管理費用500571.發(fā)生存貨盤虧和毀損

企業(yè)盤虧、毀損的存貨，在有關(guān)部門批準(zhǔn)處理之前，也應(yīng)先調(diào)整存貨的賬面價值，按照規(guī)定的發(fā)出存貨計價方法進行計量。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料等3.3存貨的清查583.3.2存貨盤虧和毀損2.存貨盤虧和毀損查明原因后（1）計量、記賬產(chǎn)生的盤虧，以及無法查明原因借：管理費用待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢(盤盈存貨)貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢3.3存貨的清查593.3.2存貨盤虧和毀損計量產(chǎn)生盤虧記賬產(chǎn)生的盤虧無法查明原因2.存貨盤虧和毀損查明原因后（2）工作失誤產(chǎn)生的存貨盤虧借：原材料

生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用主營業(yè)務(wù)成本貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢3.3存貨清查603.3.2存貨盤虧和毀損多發(fā)的存貨收回向購貨單位補收貨款的存貨價值領(lǐng)用部門補領(lǐng)的存貨價值2.存貨盤虧和毀損查明原因后（3）管理不善產(chǎn)生的存貨盤虧或毀損借：原材料

其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3.3存貨清查613.3.2存貨盤虧和毀損存貨的殘料價值扣除殘料價值和應(yīng)收賠償款后凈損失應(yīng)收的賠償款2.存貨盤虧和毀損查明原因后（3）自然災(zāi)害產(chǎn)生的存貨盤虧或毀損借：原材料

其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

3.3存貨清查623.3.2存貨盤虧和毀損存貨的殘料價值扣除殘料價值和應(yīng)收賠償款后凈損失應(yīng)收的賠償款與管理不善產(chǎn)生的存貨盤虧或毀損基本相同,但是按照增值稅暫行條例規(guī)定,其增值稅進項稅額不需要轉(zhuǎn)出第三節(jié)存貨清查63【例3—12】甲公司通過財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧鋼板20千克，實際單位成本為20元，經(jīng)查明是由計量不準(zhǔn)所致；盤虧鋁棒300千克，實際單位成本為30元，經(jīng)查明是由管理不善被盜所致；盤虧存貨的總成本為9400元(20×20+30×300)。報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以進行處理，其中盤虧鋼板成本計入管理費用；被盜鋁棒應(yīng)由倉庫管理人員賠償1000元，購入鋁棒的進項稅額為1170元，凈損失9170元(30×300+1170-1000)計入營業(yè)外支出。甲公司編制的會計分錄如下：扣除殘料價值和應(yīng)收賠償款后凈損失第三節(jié)存貨清查64【例3—12】（1）批準(zhǔn)前。

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢9400貸：原材料9400（2）批準(zhǔn)后。借：管理費用400

其他應(yīng)收款

1

000營業(yè)外支出

9

170貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢9400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項轉(zhuǎn)出)

1170計量產(chǎn)生盤虧應(yīng)收的賠償款3.4

存貨的期末計價65資產(chǎn)負債表日，存貨的價值應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行計量?？勺儸F(xiàn)凈值賬面成本賬面成本跌價按照可變現(xiàn)凈值記錄差額計提“存貨跌價準(zhǔn)備”存貨沒有跌價不調(diào)整價值第四節(jié)存貨的期末計價663.4.1可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值：在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。

1.存貨的估計售價

存貨的估計售價是指各種存貨折算為庫存商品在未來期間估計的售價，不同形態(tài)的存貨，估計售價的計算方法有所不同。⑴庫存商品的估計售價

企業(yè)的庫存商品如果已經(jīng)簽訂銷貨合同，且合同是不可撤銷的，庫存商品的估計售價應(yīng)按照合同價格確定；如果企業(yè)的庫存商品未簽訂銷貨合同，則估計售價應(yīng)按照估計的未來市場價格確定。⑵原材料的估計售價

原材料的估計售價不是出售原材料的市價，而是將原材料折算成產(chǎn)成品后的估計售價。672.存貨估計將要發(fā)生的成本

將原材料加工成產(chǎn)成品過程中將要發(fā)生的除原材料以外的各種耗費，包括職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費以及生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的其他各項耗費，這些耗費需要在估計售價中補償，應(yīng)進行合理估計。683.存貨估計的銷售費用及相關(guān)稅費

存貨估計的銷售費用及相關(guān)稅費，需要在估計售價中補償，應(yīng)進行合理估計。3.4.2存貨成本與可變現(xiàn)凈值的比較1.單項比較法指對每一種存貨均進行成本與可變現(xiàn)凈值的比較，僅將每一種存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確認為存貨跌價，計提存貨跌價準(zhǔn)備，確認存貨跌價損失。這種方法能夠充分反映謹慎性會計信息質(zhì)量要求，企業(yè)應(yīng)首選單項比較法計提存貨跌價準(zhǔn)備。3.4

存貨的期末計價693.4.2存貨成本與可變現(xiàn)凈值的比較1.單項比較法2.分類比較法指按照存貨類別進行成本與可變現(xiàn)凈值的比較，將某類存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確認為存貨跌價，計提存貨跌價準(zhǔn)備。這種方法的謹慎程度低于單項比較法，因為類內(nèi)存貨可變現(xiàn)凈值高于成本和低于成本的差額將會相互抵銷，降低存貨跌價損失的數(shù)額。3.4

存貨期末計價703.4.2存貨成本與可變現(xiàn)凈值的比較1.單項比較法2.分類比較法3.綜合比較法指全部存貨進行成本與可變現(xiàn)凈值的比較，將全部存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確認為存貨跌價損失，計提存貨跌價準(zhǔn)備。這種方法的謹慎程度最差，因為各類存貨可變現(xiàn)凈值高于成本和低于成本的差額將會相互抵銷，降低存貨跌價損失的數(shù)額。3.4

存貨期末計價71【例3—13】甲公司20×1年12月31日存貨的成本與可變現(xiàn)凈值比較見表3—5。723.4.3存貨跌價準(zhǔn)備的核算1.首次計提存貨跌價準(zhǔn)備的核算歷史成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值不計提減值準(zhǔn)備提減值準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備A原材料期末余額借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備AA73【例3—14】承例3—13。假定甲公司20×1年12月31日首次計提存貨跌價準(zhǔn)備，根據(jù)不同的比較方法分別編制會計分錄如下：(1)采用單項比較法

借：資產(chǎn)減值損失70000貸：存貨跌價準(zhǔn)備——B商品60000——D商品10000(2)采用分類比較法。借：資產(chǎn)減值損失30000貸：存貨跌價準(zhǔn)備——X類商品30000(3)采用綜合比較法。借：資產(chǎn)減值損失10000貸：存貨跌價準(zhǔn)備10000743.4

存貨的期末計價753.4.3存貨跌價準(zhǔn)備的核算2.已計提跌價準(zhǔn)備存貨發(fā)出的核算企業(yè)發(fā)出已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨時，計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時核銷。（1）企業(yè)如果采用單項比較法計提存貨跌價準(zhǔn)備按照單項存貨計提的跌價準(zhǔn)備予以核銷將存貨成本扣除跌價準(zhǔn)備后的成本凈額計入相關(guān)成本、費用3.4

存貨的期末計價763.4.3存貨跌價準(zhǔn)備的核算2.已計提跌價準(zhǔn)備存貨發(fā)出的核算（2）用分類比較法或綜合比較法計提存貨跌價準(zhǔn)備①計算各類存貨的跌價準(zhǔn)備率②各類發(fā)出存貨的成本和跌價準(zhǔn)備率計算應(yīng)核銷的跌價準(zhǔn)備③將存貨成本扣除跌價準(zhǔn)備戶的成本凈額計入相關(guān)成本、費用。3.4

存貨的期末計價773.4.3存貨跌價準(zhǔn)備的核算2.已計提跌價準(zhǔn)備存貨發(fā)出的核算企業(yè)發(fā)出已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備的存貨時：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用銷售費用、主營業(yè)務(wù)成本等借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：原材料

庫存商品發(fā)出存貨的成本發(fā)出存貨負擔(dān)的跌價準(zhǔn)備發(fā)出存貨賬面價值第四節(jié)存貨期末計價78【例3—15】承例3—14。假定甲公司20×2年銷售20×1年末庫存的部分商品，其中，A商品銷售成本為80000元，B商品銷售成本為160000元，C商品銷售成本為140000元，D商品銷售成本為30000元，合計410000元，根據(jù)不同的比較方法分別編制會計分錄如下：(1)單項比較法分析：B商品銷售80%(160000/200000)，應(yīng)核銷存貨跌價準(zhǔn)備48000元(60000×80%)；D商品銷售60%(30000/50000)，應(yīng)核銷存貨跌價準(zhǔn)備6000元(10000×60%)。借：存貨跌價準(zhǔn)備——B商品48000——D商品6000

主營業(yè)務(wù)成本356000貸：庫存商品410000第四節(jié)存貨期末計價79【例3—15】承例3—14。假定甲公司20×2年銷售20×1年末庫存的部分商品，其中，A商品銷售成本為80000元，B商品銷售成本為160000元，C商品銷售成本為140000元，D商品銷售成本為30000元，合計410000元，根據(jù)不同的比較方法分別編制會計分錄如下：(2)分類比較法分析：Y類商品未計提存貨跌價準(zhǔn)備；X類商品跌價準(zhǔn)備率及核銷的存貨跌價準(zhǔn)備計算如下：借：存貨跌價準(zhǔn)備——X類商品24000

主營業(yè)務(wù)成本386000貸：庫存商品410000第四節(jié)存貨期末計價80【例3—15】承例3—14。假定甲公司20×2年銷售20×1年末庫存的部分商品，其中，A商品銷售成本為80000元，B商品銷售成本為160000元，C商品銷售成本為140000元，D商品銷售成本為30000元，合計410000元，根據(jù)不同的比較方法分別編制會計分錄如下：(3)綜合比較法分析：甲公司銷售的全部商品跌價準(zhǔn)備率及核銷的存貨跌價準(zhǔn)備計算如下：借：存貨跌價準(zhǔn)備——X類商品8200

主營業(yè)務(wù)成本401800貸：庫存商品410000賬面價值歷史成本可變現(xiàn)凈值提減值準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備A原材料期末余額期末余額已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備B期末余額A＋B借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準(zhǔn)備BAB第四節(jié)存貨期末計價813.4.3存貨跌價準(zhǔn)備的核算3.以后期間計提存貨跌價準(zhǔn)備的核算注意：實務(wù)中，賬面價值和歷史成本受到期初存貨轉(zhuǎn)出和本期存貨采購的影響賬面價值歷史成本可變現(xiàn)凈值減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備A原材料期末余額期末余額已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備B期末余額A＋BAB借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失DD<A＋B注意：實務(wù)中，賬面價值和歷史成本受到期初存貨轉(zhuǎn)出和本期存貨采購的影響82第四節(jié)存貨期末計價83【例3—16】承例3—14和3—15。假定甲公司20×2年購入A商品的成本為70000元，購入C商品的成本為70000元，未購入B商品和D商品。20×2年12月31日存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較見表3—6，根據(jù)不同的比較方法分別編制會計分錄如下：84(1)采用單項比較法計提存貨跌價準(zhǔn)備B商品計提存貨跌價準(zhǔn)備前“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額=60000【例3—14】-48000【例3—15】=12000(元)期末計提B商品存貨跌價準(zhǔn)備=15000-12000=3000(元)D商品計提存貨跌價準(zhǔn)備前“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額=10000【例3—14】-6000【例3—15】=4000(元)期末計提B商品存貨跌價準(zhǔn)備=3000-4000=-1000(元)表3-6，可變現(xiàn)凈值低于B商品剩余庫存的歷史成本額借：資產(chǎn)減值損失2000存貨跌價準(zhǔn)備——D商品1000貸：存貨跌價準(zhǔn)備——B商品300085(2)采用分類比較法計提存貨跌價準(zhǔn)備X類商品計提存貨跌價準(zhǔn)備前“存貨跌價準(zhǔn)備”貸方余額=30000【例3—14】-24000【例3—15】=6000(元)期末計提X類商品存貨跌價準(zhǔn)備=5000-6000=-1000(元)表3-6，可變現(xiàn)凈值低于X類商品剩余庫存的歷史成本額借：存貨跌價準(zhǔn)備——X類商品1000貸：資產(chǎn)減值損失100086(3)采用綜合比較法計提存貨跌價準(zhǔn)備全部商品計提存貨跌價準(zhǔn)備前“存貨跌價準(zhǔn)備”貸方余額=10000【例3—14】-8200【例3—15】=1800(元)期末計提商品存貨跌價準(zhǔn)備=0-1800=-1800(元)表3-6，可變現(xiàn)凈值低于商品剩余庫存的歷史成本額借：存貨跌價準(zhǔn)備1800貸：資產(chǎn)減值損失1800第四節(jié)存貨期末計價87【例3—17】乙公司為增值稅一般納稅人，于20×1年末首次對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，根據(jù)20×1年和20×2年發(fā)生的有關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備的資料，編制的會計分錄如下：(1)20×1年末，庫存A材料1000件，總成本為50000元，單位成本為50元。每件A材料生產(chǎn)1件甲產(chǎn)品。甲產(chǎn)品均未簽訂銷售合同，估計的不含增值稅的售價為每件100元，每件A材料加工成甲產(chǎn)品尚需發(fā)生成本60元、銷售費用和相關(guān)稅費5元。A材料可變現(xiàn)凈值=(100-60-5)×1000=35000(元)A材料跌價損失=50000-35000=15000(元)

借：資產(chǎn)減值損失15000貸：存貨跌價準(zhǔn)備15000第四節(jié)存貨期末計價88(1)20×1年末，庫存A材料1000件，總成本為50000元，單位成本為50元。每件A材料生產(chǎn)1件甲產(chǎn)品。甲產(chǎn)品均未簽訂銷售合同，估計的不含增值稅的售價為每件100元，每件A材料加工成甲產(chǎn)品尚需發(fā)生成本60元、銷售費用和相關(guān)稅費5元。

借：資產(chǎn)減值損失15000貸：存貨跌價準(zhǔn)備15000(2)20×2年，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料900件。

借：生產(chǎn)成本31500存貨跌價準(zhǔn)備13500貸：原材料4500050×90015000÷1000×900第四節(jié)存貨期末計價89(3)20×2年，購入A材料500件，不含增值稅的價款為20200元，增值稅稅額為2626元，以銀行存款支付，A材料驗收入庫。

借：原材料20200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)2

626貸：銀行存款22

826第四節(jié)存貨期末計價90(4)20×2年年末，庫存A材料600件(1000-900+500)，總成本為25200元(50000-45000+20200)，單位成本為42元。每件A材料生產(chǎn)1件甲產(chǎn)品。甲產(chǎn)品全部簽訂銷售合同，不含增值稅的售價為每件105元，每件A材料加工成甲產(chǎn)品尚需發(fā)生成本60元、銷售費用和相關(guān)稅費5元。A材料可變現(xiàn)凈值=(105-60-5)×600=24000(元)A材料跌價損失=25200-24000=1200(元)計提存貨跌價準(zhǔn)備前“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額=15000-13500=1500(元)本期沖減存貨跌價準(zhǔn)備=1500-1200=300(元)借：存貨跌價準(zhǔn)備300貸：資產(chǎn)減值損失3001.企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則2.企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨3.企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨（應(yīng)用指南）課外閱讀材料91謝謝，歡迎提問！第4章金融資產(chǎn)第4章金融資產(chǎn)4.1金融資產(chǎn)概述4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項4.3以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：債權(quán)投資4.4以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)4.5

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.6

金融資產(chǎn)減值4.7

金融資產(chǎn)的重分類944.1金融資產(chǎn)概述954.1.1金融資產(chǎn)的內(nèi)容

金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

（1）從其他方收取貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利。

（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。4.1金融資產(chǎn)概述

964.1.1金融資產(chǎn)的內(nèi)容日常經(jīng)營活動中形成暫時閑置資金購買債券或理財產(chǎn)品形成借出給其他單位或個人的資金其他經(jīng)營活動形成貨幣資金短期或長期債權(quán)股權(quán)衍生金融資產(chǎn)等第3章講述《高級會計學(xué)》講述第5章講述金融資產(chǎn)4.1金融資產(chǎn)概述974.1.2金融資產(chǎn)的分類1.金融資產(chǎn)分類的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.1金融資產(chǎn)概述

984.1.2金融資產(chǎn)的分類2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。4.1金融資產(chǎn)概述

4.1.2金融資產(chǎn)的分類2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)收款項債權(quán)投資在特定日期收取合同現(xiàn)金流量企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的收回期限不超過一年的債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款項等。企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券投資，如國債和企業(yè)債券等。4.1金融資產(chǎn)概述

1004.1.2金融資產(chǎn)的分類3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。4.1金融資產(chǎn)概述

4.1.2金融資產(chǎn)分類3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)主要包括：其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資。4.1金融資產(chǎn)概述

1024.1.2金融資產(chǎn)的分類4.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是指分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。4.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性的：（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售或回購。（2）相關(guān)金融資產(chǎn)在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。（3）相關(guān)金融資產(chǎn)屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要是指交易性金融資產(chǎn),以及其他指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。4.1金融資產(chǎn)概述

4.1.2金融資產(chǎn)的分類1.金融資產(chǎn)的確認對于以常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交易日確認將收到的資產(chǎn)和為此將承擔(dān)的負債，或者在交易日終止確認已出售的資產(chǎn)，同時確認處置利得或損失以及應(yīng)向買方收取的應(yīng)收款項。4.1金融資產(chǎn)概述

4.1.3金融資產(chǎn)的確認和終止確認企業(yè)按照合同規(guī)定購買或出售金融資產(chǎn)，并且該合同條款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)通常由法規(guī)或市場慣例所確定的時間安排來交付金融資產(chǎn)。2.金融資產(chǎn)的終止確認金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認：（1）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。（2）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移。4.1金融資產(chǎn)概述

4.1.3金融資產(chǎn)的確認和終止確認1.金融資產(chǎn)的初始計量企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。（1）對于交易性金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；（2）對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。但是，企業(yè)初始確認的應(yīng)收賬款未包含重大融資成本或不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照交易價格進行初始計量。4.1金融資產(chǎn)概述

4.1.4金融資產(chǎn)的計量1.金融資產(chǎn)的初始計量交易費用：可直接歸屬于購買或處置金融資產(chǎn)的增量費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費以及其他必要支出。公允價值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)的交易價格。金融資產(chǎn)公允價值與交易價格存在差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況進行處理。4.1金融資產(chǎn)概述

4.1.4融資產(chǎn)的計量2.金融資產(chǎn)的后續(xù)計量初始確認后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益進行后續(xù)計量。4.1金融資產(chǎn)概述

4.1.4金融資產(chǎn)的計量4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項4.2.1應(yīng)收票據(jù)4.2.2應(yīng)收賬款4.2.3預(yù)付款項4.2.4其他應(yīng)收款4.2.1應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)收的商業(yè)匯票款，包括應(yīng)收銀行承兌匯票款和應(yīng)收商業(yè)承兌匯票款。本教材假定應(yīng)收票據(jù)都不計算利息，為不帶息票據(jù)。4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)獲取應(yīng)收票據(jù)到期持有期利息應(yīng)收票據(jù)到期前背書轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)承兌人是付款人商業(yè)承兌匯票承兌有風(fēng)險甲公司乙公司交付貨物商業(yè)匯票銀行承兌匯票承兌人是承兌申請人的開戶銀行承兌無風(fēng)險付款人請銀行代為承兌，降低票據(jù)風(fēng)險。4.2.1應(yīng)收票據(jù)1.商業(yè)匯票的取得

企業(yè)由于賒銷商品等而收到商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）

4.2

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－1】20×1年4月1日，甲公司銷售庫存商品一批，收到購貨方交來的不帶息商業(yè)匯票一張，到期日為8月1日，票面金額為22600元(其中含增值稅稅額2600元)。甲公司編制的會計分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)22

600貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2

6004.2.1應(yīng)收票據(jù)

2.商業(yè)匯票的到期商業(yè)匯票到期時，可能出現(xiàn)兩種情況：一是付款單位有足夠的貨幣資金或雖然貨幣資金不足但票據(jù)承兌人為銀行，企業(yè)能夠按時將商業(yè)匯票兌現(xiàn);二是付款單位貨幣資金不足且承兌人為其本單位，企業(yè)無法將商業(yè)匯票按時兌現(xiàn)。

4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項4.2.1應(yīng)收票據(jù)

2.商業(yè)匯票的到期（1）商業(yè)匯票的到期兌現(xiàn)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－2】承例4—1。20×1年8月1日，甲公司在到期日收到商業(yè)匯票款22600元，編制的會計分錄如下：

借：銀行存款22

600貸：應(yīng)收票據(jù)22

6004.2.1應(yīng)收票據(jù)2.商業(yè)匯票的到期（2）商業(yè)匯票到期無法兌現(xiàn)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－3】承例4—1。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票。由于付款單位存款不足，甲公司在到期日未收到商業(yè)匯票款，編制的會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款22

600貸：應(yīng)收票據(jù)22

6004.2.1應(yīng)收票據(jù)3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)指企業(yè)在商業(yè)匯票到期前需要資金時，持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請?zhí)崆皟陡犊铐?，銀行將根據(jù)提前兌付時間的長短和貼現(xiàn)利率，扣除相應(yīng)的貼現(xiàn)利息。根據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)匯票到期價值和貼現(xiàn)利息，貼現(xiàn)銀行給予企業(yè)商業(yè)匯票貼現(xiàn)款。4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項4.2.1應(yīng)收票據(jù)3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息＝商業(yè)匯票到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額＝商業(yè)匯票到期價值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實際天數(shù)。4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項甲公司丙公司乙公司銀行交付貨物商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓材料等銀行存款貼現(xiàn)如果該應(yīng)收票據(jù)是非銀行承兌，則有可能接受乙公司轉(zhuǎn)讓的丙公司或者銀行，到期無法收到錢。最終承兌人沒有變，還是甲公司銀行承兌匯票的貼現(xiàn)企業(yè)會計準(zhǔn)則金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方符合金融資產(chǎn)終止確認條件終止確認該金融資產(chǎn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件作為取得短期借款處理商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票持票人可以對背書人、出票人以及票據(jù)的其他債務(wù)人行使追索權(quán)商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓，會使企業(yè)有被追索的可能，企業(yè)也就會因匯票貼現(xiàn)而產(chǎn)生或有負債。降低承兌風(fēng)險3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息一般可以采用三種會計處理方法：①根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，貼現(xiàn)利息應(yīng)按照各月貼現(xiàn)天數(shù)占全部貼現(xiàn)天數(shù)的比例進行分配，分別確認各月應(yīng)負擔(dān)的財務(wù)費用。4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息一般可以采用三種會計處理方法：②按照重要性要求，在貼現(xiàn)日全部確認為財務(wù)費用。③按照重要性要求，在到期日全部確認為財務(wù)費用。我國會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，銀行承兌匯票貼現(xiàn)采用第②種方式進行會計處理。4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)根據(jù)貼現(xiàn)銀行承兌匯票的面值倒擠金額，即貼現(xiàn)息貼現(xiàn)所得金額4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－4】乙公司于7月2日將到期日為7月31日。票面金額為23200元的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%，貼現(xiàn)金額的計算及編制的會計分錄如下：到期價值＝23200(元)貼現(xiàn)天數(shù)＝30(天)(7月2日至7月31日的實際日歷天數(shù))貼現(xiàn)利息＝23200×6%×30/360＝116(元)貼現(xiàn)金額＝23200-116＝23084(元)借：銀行存款23084財務(wù)費用116貸：應(yīng)收票據(jù)232003.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(2)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)①貼現(xiàn)時借：銀行存款財務(wù)費用貸：短期借款貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的賬面價值倒擠金額，即貼現(xiàn)息貼現(xiàn)所得金額4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(2)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)②貼現(xiàn)到期時，付款人支付了票據(jù)款借：短期借款貸：應(yīng)付票據(jù)

4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(2)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)③貼現(xiàn)到期時，付款人無力支付票據(jù)款借：短期借款貸：銀行存款同時，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付票據(jù)4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－5】承例4—4。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票。乙公司于7月2日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。乙公司根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：(1)7月2日，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)。到期價值＝23200(元)貼現(xiàn)天數(shù)＝30(天)(7月2日至7月31日的實際日歷天數(shù))貼現(xiàn)利息＝23200×6%×30/360＝116(元)貼現(xiàn)金額＝23200-116＝23084(元)借：銀行存款23084財務(wù)費用116貸：短期借款23200【例4－5】承例4—1。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票。甲公司于7月2日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%。甲公司根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：(2)8月1日，假定付款單位支付了票據(jù)款。借：短期借款23200貸：應(yīng)收票據(jù)23200(3)8月1日，假定付款單位因存款不足，無法支付票據(jù)款，甲公司代為償還票據(jù)款。借：短期借款23200貸：銀行存款23200借：應(yīng)收賬款23200貸：應(yīng)收票據(jù)232004.2.2應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的入賬價值應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。一般來說，應(yīng)收賬款能夠在一年以內(nèi)收回，屬于流動資產(chǎn)。如果企業(yè)銷售商品的收款期超過一年，則具有融資性質(zhì)，應(yīng)確認為長期應(yīng)收款。本教材將在第12章收入、費用與利潤中結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容講述長期應(yīng)收款。4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項4.2.2應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的入賬價值在確定應(yīng)收賬款入賬價值時，應(yīng)考慮折扣因素。實際工作中，主要有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項4.2.2應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款的入賬價值（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認和計量。4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)采用賒銷方式銷售商品，為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的付款優(yōu)惠。信用條件信用期間現(xiàn)金折扣期限及折扣率2/10，1/20，n/3030天2%1%10天20天即20天至30天付款無折扣，超過30天付款違約我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款應(yīng)按照扣除客戶最可能取得的現(xiàn)金折扣后的金額入賬。1.企業(yè)采用賒銷方式銷售商品、提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2.企業(yè)收到款項時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4.2.2應(yīng)收賬款

2.應(yīng)收賬款的核算根據(jù)確認的收入應(yīng)收的增值稅稅額實際收到的款項3.企業(yè)為購貨單位代墊的運雜費（1）企業(yè)墊付運雜費時借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款（2）收回代墊費用時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4.2.2應(yīng)收賬款2.應(yīng)收賬款的核算4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。7月1日，采用賒銷方式向A公司銷售一批貨物，商品價目單中所列的不含增值稅的價格為100000元，商業(yè)折扣為優(yōu)惠20%。甲公司根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：(1)7月1日，銷售貨物。不含增值稅稅額的實際銷售價格＝100000×(1-20%)＝80000(元)增值稅稅額＝80000×13%＝10400(元)借：應(yīng)收賬款90400貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10

400【例4－6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。7月1日，采用賒銷方式向A公司銷售一批貨物，商品價目單中所列的不含增值稅的價格為100000元，商業(yè)折扣為優(yōu)惠20%。甲公司根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)編制的會計分錄如下：(2)7月20日，收到A公司償還的貨款90400元。借：銀行存款90

400貸：應(yīng)收賬款90

400預(yù)付款項是指企業(yè)為了購買貨物或其他業(yè)務(wù)而預(yù)先向銷貨單位或其他單位支付的款項。應(yīng)設(shè)置“預(yù)付款項”科目。該科目的借方登記預(yù)付的款項,貸方登記收回貨物或使用房屋享受相關(guān)權(quán)益時轉(zhuǎn)為存貨成本或相關(guān)費用的款項以及退回的剩余款項,期末借方余額表示尚未享受相關(guān)權(quán)益的預(yù)付款項?！邦A(yù)付賬款”科目應(yīng)根據(jù)不同的債務(wù)人設(shè)置明細科目。4.2.3預(yù)付款項4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項如果租用房屋等預(yù)付的款項數(shù)額較大,也可以將“預(yù)付款項”科目分設(shè)為“預(yù)付賬款”和“待攤費用”兩個科目?！邦A(yù)付賬款”科目核算預(yù)付的購貨款,“待攤費用”科目反映除預(yù)付的購貨款以外其他需要在以后期間分期攤銷計入相關(guān)費用的款項。在這種情況下,“待攤費用”應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單獨列示。【例4－7】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。6月3日,甲公司為了購買原材料向乙公司預(yù)付貨款250000元;7月10日,甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料并驗收入庫,不含增值稅的價款為200000元,增值稅稅額為26000元;7月15日,乙公司將剩余的貨款24000元退回甲公司。甲公司編制的會計分錄如下:(1)6月3日,購買原材料并預(yù)付貨款。借:預(yù)付賬款250000貸:銀行存款250000【例4－7】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。6月3日,甲公司為了購買原材料向乙公司預(yù)付貨款250000元;7月10日,甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料并驗收入庫,不含增值稅的價款為200000元,增值稅稅額為26000元;7月15日,乙公司將剩余的貨款24000元退回甲公司。甲公司編制的會計分錄如下:(2)7月10日,收到原材料并驗收入庫。借:原材料200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)26000貸:預(yù)付賬款226000【例4－7】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。6月3日,甲公司為了購買原材料向乙公司預(yù)付貨款250000元;7月10日,甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料并驗收入庫,不含增值稅的價款為200000元,增值稅稅額為26000元;7月15日,乙公司將剩余的貨款24000元退回甲公司。甲公司編制的會計分錄如下:(3)7月15日,收到退回的剩余貨款。借:銀行存款、24000貸:預(yù)付賬款24000指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付款項等以外的企業(yè)其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要包括應(yīng)收的各種賠款、包裝物押金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。4.2.4其他應(yīng)收款4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目。該科目的借方登記發(fā)生的各項其他應(yīng)收款;貸方登記收回和結(jié)算的其他應(yīng)收款;期末借方余額表示尚未收回的其他應(yīng)收款?！捌渌麘?yīng)收款”科目應(yīng)根據(jù)不同的債務(wù)人設(shè)置明細科目。4.2.4其他應(yīng)收款4.2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：應(yīng)收及預(yù)付款項【例4－8】采購員何谷12月11日出差預(yù)借現(xiàn)金5000元;12月25日出差回來報銷差旅費5600元，補付現(xiàn)金600元。甲公司編制的會計分錄如下：

(1)12月11日，采購員預(yù)借差旅費。借：其他應(yīng)收款5000貸：庫存現(xiàn)金5000(2)12月25日，報銷差旅費。借：管理費用5600貸：其他應(yīng)收款5000庫存現(xiàn)金6004.3以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：債權(quán)投資4.3.1債權(quán)投資的性質(zhì)債權(quán)投資是指業(yè)務(wù)管理模式為在特定日期收取合同現(xiàn)金流量的以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，具體來說是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國債和企業(yè)債券等各種債券的投資。需要說明的是,債權(quán)投資既包括發(fā)行期在一年以上的債權(quán)投資,也包括發(fā)行期在一年以內(nèi)的債權(quán)投資。

確認為債權(quán)投資的重要條件，是企業(yè)有明顯的意圖和能力持有至到期。企業(yè)購入的股票，由于不存在到期日，不能確認為債權(quán)投資。4.3.1債權(quán)投資的性質(zhì)

為了反映債權(quán)投資的取得、投資收益、處置等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“債權(quán)投資”科目，并設(shè)置“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”明細科目。

“債券面值”明細科目的借方登記取得債權(quán)投資的面值。

“利息調(diào)整”反映對未來票面利息收入的調(diào)整。

“應(yīng)計利息”借方登記應(yīng)收的一次付息債權(quán)投資的票面利息。1494.3.2債權(quán)投資的取得1.債券溢折價的原因及其差額的含義2.債權(quán)投資入賬價值的確定3.債權(quán)投資取得的會計處理1504.3以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：債權(quán)投資4.3.2債權(quán)投資的取得1.債券溢折價的原因及其差額的含義債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。1514.3以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：債權(quán)投資當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。1524.3.2債權(quán)投資的取得2.債權(quán)投資入賬價值的確定按購入時實際支付的價款作為初始入賬價值，實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等初始直接費用。但是，實際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項短期債權(quán)處理，不計入債券的初始投資成本。1534.3以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：債權(quán)投資4.3.2債權(quán)投資的取得3.債權(quán)投資取得的會計處理借：債權(quán)投資—債券面值債權(quán)投資—應(yīng)計利息

應(yīng)收利息

貸：銀行存款154實際支付的全部價款倒擠“債權(quán)投資—利息調(diào)整”利息調(diào)整借差：債權(quán)投資的入賬價值扣除一次付息債券應(yīng)計利息后的金額大于債券面值的差額一次付息的利息利息調(diào)整貸差：債權(quán)投資的入賬價值扣除一次付息債券應(yīng)計利息后的金額小于債券