小企業(yè)會計教程 課件 第10、11章 小企業(yè)稅務(wù)管理、小企業(yè)內(nèi)部控制

第十章

小企業(yè)稅務(wù)管理本章主要講述小規(guī)模納稅人增值稅稅收優(yōu)惠政策和會計核算，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以及小微企業(yè)適用的其他稅費減免政策等內(nèi)容。通過本章的學習，應(yīng)當了解和掌握我國小微企業(yè)現(xiàn)行的稅收政策及稅務(wù)會計實務(wù)，為以后的工作學習奠定基礎(chǔ)。黨的二十大報告明確提出“支持中小微企業(yè)發(fā)展”。政府應(yīng)在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、支持綠色發(fā)展等方面完善財稅工作。稅務(wù)部門作為小企業(yè)外部會計信息最主要的使用者，需要利用小企業(yè)會計信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、確認應(yīng)征稅額申報等。目錄01第一節(jié)增值稅稅務(wù)管理02第二節(jié)企業(yè)所得稅稅務(wù)管理03第三節(jié)其他稅費優(yōu)惠政策第一節(jié)增值稅稅務(wù)管理01一、小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠政策《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第19號)規(guī)定，自2023年8月1日起至2027年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第1號)（以下簡稱“1號公告”）進一步明確了小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的免征增值稅政策的若干具體征管問題。(一)月(季)度增值稅免稅銷售額的執(zhí)行口徑增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同)的，免征增值稅。如果合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。需要注意的是，上述增值稅免稅政策所稱的“銷售額”均為不含稅銷售額，如果是含稅銷售額應(yīng)該將其還原為不含稅銷售額，即不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)。按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。案例10-1、案例10-2、案例10-3、案例10-4(二)適用增值稅差額征稅政策時月(季)銷售額的執(zhí)行口徑

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受1號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策。

在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。案例10-5案例10-6(三)其他個人出租不動產(chǎn)適用增值稅免稅銷售額的執(zhí)行口徑《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。案例10-7(四)小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅政策的適用問題為避免預(yù)繳稅款后納稅人因享受免稅優(yōu)惠政策而形成多繳稅款，1號公告規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無須預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。案例10-8(五)小規(guī)模納稅人增值稅發(fā)票開具問題（1）小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年12月31日前并已開具增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票，應(yīng)開具對應(yīng)征收率紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，應(yīng)開具對應(yīng)征收率紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。（2）小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用1號公告第一條規(guī)定的免征增值稅政策的，納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。即小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免征增值稅政策，并開具增值稅專用發(fā)票。(五)小規(guī)模納稅人增值稅發(fā)票開具問題（3）小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，適用1號公告第二條規(guī)定的減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。即小規(guī)模納稅人銷售收入適用3%征收率減按1%征收率征收增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅，并開具增值稅專用發(fā)票。（4）納稅人按照1號公告第四條規(guī)定申請辦理抵減或退還已繳納稅款，如果已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)先將增值稅專用發(fā)票追回。案例10-9(六)小規(guī)模納稅人納稅期限的選擇與享受稅收優(yōu)惠籌劃按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對穩(wěn)定，小規(guī)模納稅人一經(jīng)選擇納稅期限，一個會計年度內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免征增值稅政策的效果可能存在差異。例10-10例10-11二、小微企業(yè)減免增值稅會計核算小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等應(yīng)稅行為，符合現(xiàn)行減免增值稅稅收政策的，其減免增值稅的賬務(wù)處理如下:（1）小規(guī)模納稅人發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)屬于直接減免增值稅（如托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)等法定減免增值稅業(yè)務(wù)）的，對于當期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目，如貸記“其他收益”科目等。（2）季度銷售額不超過30萬元（按月未超過10萬元）免稅的，小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應(yīng)當按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費。按應(yīng)收取的價款，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的(不含稅)收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按采用簡易計稅方法計算的應(yīng)交增值稅，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。月(季度)末，小規(guī)模納稅人達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“其他收益”等科目。（3）根據(jù)《小企業(yè)會計準則》第三條，執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)、《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》(財會〔2014〕7號)的相關(guān)規(guī)定和財政部會計司企業(yè)會計準則實施問答，小微企業(yè)達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，應(yīng)當將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“其他收益”科目，但是，在利潤表中列報為“營業(yè)收入”項目。小微企業(yè)按照實際繳納的增值稅計提和繳納稅金及附加。例10-12第二節(jié)企業(yè)所得稅稅務(wù)管理02一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策《財政部稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第6號)規(guī)定小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個條件的企業(yè)。《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第12號)規(guī)定，對小型微利企業(yè)減按25%計算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策《關(guān)于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第6號)規(guī)定小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元三個條件的企業(yè)?！敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第12號)規(guī)定，對小型微利企業(yè)減按25%計算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。例10-13、例10-14、例10-15二、固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)、《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號)和《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第37號)規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具(即除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn))，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二、固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策需要注意的是，企業(yè)選擇新購進的設(shè)備、器具享受一次性稅前扣除政策的，其固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理可以與會計處理不一致。即企業(yè)會計處理不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。例如，會計處理采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，計算企業(yè)所得稅時仍可以選擇享受設(shè)備、器具一次性稅前扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)如果選擇享受一次性稅前扣除優(yōu)惠政策，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下:(1)企業(yè)屬于重點行業(yè)、領(lǐng)域企業(yè)的說明材料(以某重點行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上);(2)購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，記賬憑證(購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明);(3)核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會計差異的臺賬。例10-16三、企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第7號)規(guī)定，為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，更好地支持科技創(chuàng)新，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。例10-17四、科技型中小企業(yè)延長彌補虧損期限優(yōu)惠政策《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)規(guī)定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱“資格”)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第45號)規(guī)定，財稅〔2018〕76號第一條所稱當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱“資格”)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，是指當年具備資格的企業(yè)，其前5個年度無論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。四、科技型中小企業(yè)延長彌補虧損期限優(yōu)惠政策2018年具備資格的企業(yè)，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損，均準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補稅務(wù)處理。高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度?？萍夹椭行∑髽I(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫登記編號注明的年度，確定其具備資格的年度。第三節(jié)其他稅費優(yōu)惠政策03一、小微企業(yè)印花稅優(yōu)惠政策

《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定，個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單免征印花稅?！敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于印花稅法實施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2022年第23號)規(guī)定，繼續(xù)執(zhí)行《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)第二條規(guī)定，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。小型、微型企業(yè)的認定，按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二、小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金優(yōu)惠政策《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅〔2016〕12號)第一條規(guī)定，自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元)的繳納義務(wù)人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人。需要注意這里的“繳納義務(wù)人”包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。三、小微企業(yè)文化事業(yè)免征建設(shè)費優(yōu)惠政策《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費政策及征收管理問題的補充通知》(財稅〔2016〕60號)第三條規(guī)定，未達到增值稅起征點的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)第一條規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。四、小微企業(yè)殘疾人保障金減免優(yōu)惠政策《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財稅〔2014〕122號)規(guī)定，自2015年1月1日(含1月1日)在工商部門登記注冊起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)在20人以下(含20人)的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金?！敦斦筷P(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕18號)規(guī)定，將殘疾人就業(yè)保障金免征范圍，由自工商注冊登記之日起3年內(nèi)，在職職工總數(shù)20人(含)以下小微企業(yè)，調(diào)整為在職職工總數(shù)30人(含)以下的企業(yè)。調(diào)整免征范圍后，工商注冊登記未滿3年、在職職工總數(shù)30人(含)以下的企業(yè)，可在剩余時期內(nèi)按規(guī)定免征殘疾人就業(yè)保障金。五、小微企業(yè)“六稅兩費”減半征收稅收優(yōu)惠政策《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第12號)規(guī)定，(1)自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收資源稅(不含水資源稅)、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。(2)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受上文(1)規(guī)定的優(yōu)惠政策。(3)本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。六、支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收優(yōu)惠政策按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第13號)規(guī)定，(1)對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報;未單獨核算的，不得免征增值稅。(2)對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。六、支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收優(yōu)惠政策(3)本公告所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標均以貸款發(fā)放時的實際狀態(tài)確定;營業(yè)收入指標以貸款發(fā)放前12個自然月的累計數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算:營業(yè)收入(年)=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12(4)本公告所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元(含本數(shù))的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款;沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數(shù))以下的貸款。thanks第十一章小企業(yè)內(nèi)部控制目錄01小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)02小企業(yè)內(nèi)部控制活動03小企業(yè)風險管理

本章主要介紹小企業(yè)內(nèi)部控制的概念、要素、目標、基本原則、方法和手段,小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建原則,小企業(yè)風險管理等內(nèi)容。通過本章的學習,應(yīng)當了解小企業(yè)內(nèi)部控制的特點,小企業(yè)內(nèi)部控制存在的風險;掌握小企業(yè)內(nèi)部控制的方法、內(nèi)容及小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建。學習目的與要求第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制,是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標,保護資產(chǎn)的安全完整,保證會計信息資料的準確可靠,確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性,在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的程序、政策和措施的總稱。二、內(nèi)部控制的要素(一)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境提供企業(yè)紀律與架構(gòu),塑造企業(yè)文化并影響著企業(yè)員工的控制意識,是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境的因素具體包括:誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學和企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、責任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實務(wù)。(二)風險評估

企業(yè)風險評估是對所收集的風險管理初始信息和企業(yè)各項業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程進行的風險評估,具體包括風險識別、風險分析和風險評價三個步驟,其目的在于查找和描述企業(yè)風險,評價所識別出的各種風險對企業(yè)實現(xiàn)目標的影響程度和風險價值,給出風險控制的優(yōu)先次序等。第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)(三)控制活動

企業(yè)管理層根據(jù)風險評估的結(jié)果,結(jié)合風險應(yīng)對策略發(fā)出必要的指令?？刂苹顒邮谴_保企業(yè)管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序,如核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等?？刂苹顒又饕?職責分工控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、經(jīng)濟活動分析控制和績效指標的考評控制等。(四)信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營過程中需按某種形式辨識、取得確切的信息并進行溝通,以使員工能夠履行其責任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息,同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理層清楚地獲取承擔控制責任的信息,而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法,并對外部客戶、供應(yīng)商、政府主管機關(guān)和股東等做有效的溝通。(五)內(nèi)部監(jiān)控

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當?shù)娜藛T在適當?shù)幕A(chǔ)下評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個別評估組成,其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。具體包括:持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報告缺陷等。第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)三、內(nèi)部控制的目標和原則(一)內(nèi)部控制的目標

(1)建立和完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制,確保小企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。(2)建立符合小企業(yè)實際需求的風險控制系統(tǒng),強化風險管理,確保小企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動正常運行。(3)及時發(fā)現(xiàn)和糾正小企業(yè)的各種欺詐、舞弊行為,堵塞漏洞、消除隱患,保護財產(chǎn)的安全完整。(4)規(guī)范小企業(yè)會計行為,保證會計資料真實、完整,提高會計信息質(zhì)量。(5)確保法律法規(guī)和單位內(nèi)部各項規(guī)章制度在小企業(yè)中貫徹執(zhí)行。第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)(二)內(nèi)部控制的原則1.全面性與重要性相結(jié)合2.成本效益原則3.制衡性原則4.合法性原則5.適應(yīng)性原則第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)四、小企業(yè)內(nèi)部控制風險(一)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境風險1.治理結(jié)構(gòu)及權(quán)責分配方面的風險2.人力資源管理方面的風險3.企業(yè)文化建設(shè)方面的風險(二)控制活動中存在的風險

控制活動主要表現(xiàn)為對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制與約束。在小企業(yè)中,因為內(nèi)部控制執(zhí)行不到位產(chǎn)生的風險有兩點。一是控制過程不完整。二是傾向于對實物的控制,對具體業(yè)務(wù)流程的控制重視不夠。第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)五、小企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建(一)建立內(nèi)部控制制度(1)要加大內(nèi)部控制制度重要性的宣傳力度,提高員工尤其是管理者的認識,建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。(2)要堅持以人為本,加強企業(yè)文化建設(shè),注重人力資源的管理和控制,完善內(nèi)部控制環(huán)境。(3)以《會計法》為基本依據(jù)和準繩,強化會計控制制度的構(gòu)建。(4)建立和完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),設(shè)置科學合理的組織機構(gòu),實行權(quán)責明確、管理科學、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度以及考核獎懲制度。(5)強化內(nèi)部監(jiān)控,加強內(nèi)部審計制度建設(shè)。第一節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)(二)執(zhí)行內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮其效能,執(zhí)行是關(guān)鍵,因此需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。(三)評價內(nèi)部控制制度

企業(yè)對內(nèi)部控制評價應(yīng)當遵循全面性原則、重要性原則、客觀性原則,圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個方面開展評價。(四)健全內(nèi)部控制制度

完善小企業(yè)內(nèi)部控制制度,首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu),從所有者的立場出發(fā),不但要將企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點監(jiān)控對象。第二節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制活動第二節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制活動一、控制活動的方法和手段(一)職責分工控制

職責分工控制也稱崗位分工控制,是指企業(yè)要盡可能詳細地將經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程劃分為若干相對獨立的職務(wù),將不同職務(wù)特別是不相容職務(wù)分配給不同的人或部門來執(zhí)行,并通過組織機構(gòu)設(shè)立或崗位設(shè)置相對穩(wěn)定地固定下來,個人或部門的工作必須和其他個人或部門的工作相聯(lián)系,以便形成相互關(guān)聯(lián)、相互制約的機制。(二)授權(quán)審批控制

授權(quán)審批控制,是指在職務(wù)不相容控制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)權(quán)力機構(gòu)或上級管理者明確規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的職責范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,使所有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時都能事先得到適當?shù)氖跈?quán),并在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù),承擔相應(yīng)的經(jīng)濟責任和法律責任。(三)預(yù)算控制

預(yù)算控制也叫全面預(yù)算控制,是企業(yè)根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入與支出標準檢查和監(jiān)督各個部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制。第二節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制活動(四)財產(chǎn)保護控制

財產(chǎn)保護控制,是指企業(yè)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸和處置,采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施,確保財產(chǎn)的安全完整。(五)會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制,是指通過會計的核算和監(jiān)督系統(tǒng)所進行的控制,主要包括會計憑證控制、復式記賬控制、會計賬簿控制、會計報表控制及財務(wù)成果控制。(六)績效考核控制

績效考核控制,是指企業(yè)對照工作目標和績效標準,采用科學的考核方式,評定企業(yè)職工的工作完成情況、職工的工作職責履行程度和職工的發(fā)展情況,并將評定結(jié)果反饋給職工的過程。第二節(jié)小企業(yè)內(nèi)部控制活動二、控制活動的內(nèi)容(一)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制通常包括收支分離控制、收支程序控制、人員分工控制、賬務(wù)處理控制、盤點控制和清查控制等內(nèi)容。(二)實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

實物資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制通常包括實物資產(chǎn)的取得控制、使用控制、處置控制和期末計價控制等內(nèi)容。(三)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制通常包括人員分工控制、采購預(yù)算控制、請購與審批控制、驗收與入庫控制、款項支付控制和賬務(wù)處理控制等。(四)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

企業(yè)進行銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制,一是要建立以成本會計為基礎(chǔ)的定價、收款決策系統(tǒng),按照收支兩條線的原則,合理確定商品或勞務(wù)的價格,以保證銷售的實現(xiàn);二是要制定科學合理的信用政策、信用條件,以減少壞賬發(fā)生的可能性,及時收回款項。