增值稅講義教材

第二章增值稅第一節(jié)增值稅的概念及類(lèi)型一般說(shuō)來(lái)，凡是以增值額為稅基的稅種都可以稱(chēng)為增值稅。增值稅通常為價(jià)外稅，在生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)上征收，稅收負(fù)擔(dān)最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。自1954年法國(guó)成功推行增值稅后，歐共體成員國(guó)、歐洲其他國(guó)家及非洲、拉丁美洲的一些國(guó)家也實(shí)行了增值稅，亞洲自20世紀(jì)70年代后期開(kāi)始推行增值稅。目前，全世界有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅。（一）概念增值稅是指在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）類(lèi)型 增值稅在立法中，都會(huì)考慮財(cái)政收入或者投資政策，在確定法定增值額時(shí)，除了對(duì)一般性外購(gòu)生產(chǎn)資料（即非固定資產(chǎn)項(xiàng)目）普遍實(shí)行扣除外，對(duì)于某一納稅人的外購(gòu)生產(chǎn)資料中的固定資產(chǎn)的價(jià)值扣除，規(guī)定不完全相同。各國(guó)增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型3種類(lèi)型。1．生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只允許從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除原材料等勞動(dòng)對(duì)象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。2．收入型增值稅收入型增值稅是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，還允許在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅金。3．消費(fèi)型增值稅 消費(fèi)型增值稅是指在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，對(duì)納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中全部扣除，從而使納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不負(fù)擔(dān)稅款。我國(guó)原來(lái)開(kāi)征的是生產(chǎn)型增值稅，但在2009年1月1日后全面改征消費(fèi)型增值稅，實(shí)現(xiàn)了“增值稅轉(zhuǎn)型”。盡管增值稅轉(zhuǎn)型短期內(nèi)會(huì)造成稅收的減收效應(yīng)，但是，由于外購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的成本可以憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票一次性全部扣除，更有利于進(jìn)行稅收征管，也有利于鼓勵(lì)投資，加速設(shè)備更新。因而，消費(fèi)型增值稅最能體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越性。（三）增值稅的納稅人1、納稅義務(wù)人 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例》）的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。2、分類(lèi)A．一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以生產(chǎn)貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（指納稅人的年貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上），并兼營(yíng)貨物批發(fā)、零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）超過(guò)50萬(wàn)元的。B、其他納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元的。C、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以下（包括50萬(wàn)元）。（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下（包括80萬(wàn)元）。（3）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。（4）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（三）、增值稅征收范圍的選擇目前，世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和財(cái)政政策的不同，對(duì)增值稅征收范圍的選擇也不同，歸納起來(lái)有以下幾種情況：一是僅限于工業(yè)制造環(huán)節(jié)對(duì)全部或部分工業(yè)品征收增值稅，征收范圍較小，從整個(gè)再生產(chǎn)過(guò)程來(lái)看，并不能徹底解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，同時(shí)限制了增值稅優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。二是對(duì)工業(yè)品在工業(yè)制造和貨物批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收增值稅。這樣，能夠在較大范圍內(nèi)消除因貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不同而產(chǎn)生的稅負(fù)不公平的問(wèn)題，同時(shí)有利于促進(jìn)貨物的合理流通和深購(gòu)遠(yuǎn)銷(xiāo)。三是對(duì)工業(yè)品在生產(chǎn)和流通多環(huán)節(jié)征收增值稅，從縱向延伸程度來(lái)看，對(duì)貨物在生產(chǎn)、批發(fā)或零售的多個(gè)環(huán)節(jié)征收增值稅，從橫向延伸程度來(lái)看，征收增值稅的貨物，不僅包括生產(chǎn)和進(jìn)口的工業(yè)品，也包括生產(chǎn)和進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品。四是將征稅范圍擴(kuò)大到服務(wù)業(yè)，不僅對(duì)工業(yè)品、農(nóng)產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅，還對(duì)工業(yè)性加工、修理、修配勞務(wù)，以及服務(wù)業(yè)征收增值稅，并對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率的政策。第二節(jié)增值稅的計(jì)稅原理目前，增值稅已成為國(guó)際公認(rèn)的一種透明度比較高的“中性”稅收。增值稅具有避免重復(fù)征稅和有利于產(chǎn)品出口的優(yōu)勢(shì)，已越來(lái)越被世界各國(guó)所認(rèn)識(shí)和利用。增值稅的最大優(yōu)勢(shì)來(lái)自于增值稅按增值額計(jì)稅的原理。增值稅雖然屬于流轉(zhuǎn)稅，但不是按銷(xiāo)售收入全額計(jì)稅，而是按增值額計(jì)稅。從理論上講，增值額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅勞務(wù)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，它相當(dāng)于從商品價(jià)值中扣除在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的舊價(jià)值之后的余額。就一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位而言，增值額是該單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)所取得的收入額扣除外購(gòu)商品價(jià)值之后的余額，即產(chǎn)出扣除投入后的余額為增值額，該生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的增值額相當(dāng)于W-C。就某一項(xiàng)商品而言，增值額是該項(xiàng)商品在生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)上新創(chuàng)造出來(lái)的價(jià)值總和，即該項(xiàng)商品在生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)上支付的工資和實(shí)現(xiàn)的純收入之和，該項(xiàng)商品的增值額相當(dāng)于V+M。從全社會(huì)來(lái)看，增值額相當(dāng)于一定時(shí)期內(nèi)全社會(huì)新創(chuàng)造的價(jià)值總和，也就是國(guó)民收入，全社會(huì)的增值額相當(dāng)于∑（V+M）。從增值稅的制度設(shè)計(jì)來(lái)看，在計(jì)算增值額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除稅法規(guī)定的扣除金額（法定扣除額），即“增值額=收入總額-法定扣除額“。增值額還可以按加法來(lái)計(jì)算，即將屬于增值額的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資、利潤(rùn)、利息、租金和其他增值項(xiàng)目逐項(xiàng)相加。根據(jù)增值額和使用稅率直接計(jì)算稅額的方法，稱(chēng)為直接計(jì)稅法，也稱(chēng)為扣額法?？垲~法僅適用于實(shí)行單一稅率的情況。增值稅的另外一種計(jì)稅方法是間接計(jì)稅法，也稱(chēng)為扣稅法，即“應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率-法定扣稅額“。間接計(jì)稅法的最大優(yōu)點(diǎn)是能夠適應(yīng)多檔稅率的增值稅制度。在規(guī)范化的增值稅操作中，并不是憑借計(jì)算增值額來(lái)征收增值稅的，而是一般采用憑發(fā)票（扣除憑證）扣稅的扣稅方法。（一）、我國(guó)增值稅的征稅范圍我國(guó)對(duì)納稅人銷(xiāo)售、進(jìn)口的貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)普遍征收增值稅。征稅對(duì)象的范圍可概括為兩大類(lèi)：一是應(yīng)稅貨物；二是應(yīng)稅勞務(wù)。1、增值稅的應(yīng)稅貨物征收增值稅的貨物，簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅貨物，包括銷(xiāo)售和進(jìn)口的貨物。我們通常將工業(yè)制造物和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物稱(chēng)為產(chǎn)品，將流通企業(yè)銷(xiāo)售的物品稱(chēng)為商品。貨物是含義較寬的概念，一切產(chǎn)品和商品都統(tǒng)稱(chēng)為貨物。征稅的貨物為動(dòng)產(chǎn)：征稅的貨物為有形動(dòng)產(chǎn)增值稅的應(yīng)稅貨物應(yīng)滿(mǎn)足的前提條件為動(dòng)產(chǎn)貨物，應(yīng)滿(mǎn)足的必要條件為有形動(dòng)產(chǎn)貨物。所稱(chēng)有形動(dòng)產(chǎn)貨物，是指具有實(shí)物形態(tài)、能夠移動(dòng)的貨物。而企業(yè)銷(xiāo)售和進(jìn)口的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)等，不屬于增值稅的征稅范圍。征稅的特殊貨物增值稅的應(yīng)稅貨物還包括電力、熱力、氣體。電力、熱力、氣體，雖然都屬于生產(chǎn)的產(chǎn)品，但沒(méi)有固定的實(shí)物形態(tài)，本來(lái)不屬于有形動(dòng)產(chǎn)貨物，但其在生產(chǎn)銷(xiāo)售等方面與無(wú)形資產(chǎn)又有著本質(zhì)的區(qū)別，而與有形動(dòng)產(chǎn)有許多相似之處，因此，稅法將其作為特殊貨物列入增值稅的征稅范圍。C、此外，我國(guó)征收增值稅的貨物還包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品。軟件（software），是指一系列按照特定順序組織的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和指令的集合，一般劃分為系統(tǒng)軟件、應(yīng)用軟件和介于這兩者之間的中間件。計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，是指記載有計(jì)算機(jī)程序及與其有關(guān)的文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)。我國(guó)對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品實(shí)行以下稅收政策：一是企業(yè)在銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品時(shí)，未一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，一律征收增值稅。二是對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅。三是納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方或未約定著作權(quán)、所有權(quán)歸屬的，應(yīng)視為自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品征收增值稅。著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅、四是納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。五是企業(yè)銷(xiāo)售的嵌入式軟件，不享受增值稅即征即退政策。所稱(chēng)嵌入式軟件，是指納稅人在生產(chǎn)過(guò)程中已經(jīng)嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨同一并銷(xiāo)售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的組成部分并且不能準(zhǔn)確單獨(dú)核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。2、增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，包括納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。勞務(wù)，一般是指勞動(dòng)者個(gè)人或由企業(yè)的員工為外部提供的體力勞動(dòng)和腦力勞動(dòng)的服務(wù)，包括加工性的勞務(wù)、修理修配性的勞務(wù)和其他服務(wù)性的勞務(wù)。根據(jù)我國(guó)目前稅收制度安排，企業(yè)或個(gè)人提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。提供加工勞務(wù)，是指受托加工貨物，屬于委托加工的生產(chǎn)方式。一般是根據(jù)委托加工協(xié)議，由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。對(duì)提供加工勞務(wù)征收增值稅，是指對(duì)受托方征稅。提供修理修配勞務(wù)，是指根據(jù)委托方的委托，由受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，如汽車(chē)修配、設(shè)備修理等。納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)，其中的“有償”是指從購(gòu)買(mǎi)方或委托方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工，為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于有償提供勞動(dòng)的范疇。3、征收增值稅的其他情形征收增值稅的其他情形，主要是指對(duì)視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目等情形，征收增值稅的規(guī)定。視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售，是在在會(huì)計(jì)上不做銷(xiāo)售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，依法征收增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為視同銷(xiāo)售貨物：一是將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)，以及銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；二是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的（但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外）；三是將自產(chǎn)或者委托加工的貨物（不含外購(gòu)貨物）,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)；四是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物，用于投資、捐贈(zèng)；五是將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物，分配給股東或投資者，或者用于抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料。納稅人發(fā)生以上行為按視同銷(xiāo)售處理，其核心問(wèn)題是計(jì)提應(yīng)納的增值稅。除分配給股東或者投資者、抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本之外，其他視同銷(xiāo)售處理的，一般不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。B、混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，也就是說(shuō)，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)發(fā)生增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種的征稅項(xiàng)目。混合銷(xiāo)售必須同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：一是兩種行為屬于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如銷(xiāo)售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)；二是兩種行為存在從屬關(guān)系，即非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是因?yàn)殇N(xiāo)售貨物而產(chǎn)生的。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)從屬于銷(xiāo)售貨物。如果納稅人單純?yōu)榱双@得收入而對(duì)外提供與銷(xiāo)售貨物無(wú)關(guān)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，則不屬于混合銷(xiāo)售，對(duì)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人發(fā)生的混合銷(xiāo)售，應(yīng)根據(jù)以下不同情況確定是否征收增值稅：一是納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，就其銷(xiāo)售的貨物征收增值稅，提供的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。未分別核算銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額，按核定的貨物銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。二是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的單位和個(gè)體工商戶(hù)所發(fā)生的混合銷(xiāo)售，統(tǒng)一征收增值稅。三是除以上規(guī)定外的其他單位和個(gè)人所發(fā)生的混合銷(xiāo)售，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。C、兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目從稅收的角度來(lái)看，兼營(yíng)行為包括兩種情況：一是指從事多種增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的兼營(yíng)行為，它不涉及征稅范圍的劃分問(wèn)題，只涉及增值稅適用稅率的選擇。二是指納稅人既銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，如企業(yè)既生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，這就涉及增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分問(wèn)題。根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)當(dāng)分別核算，就其增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目繳納增值稅，就其從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算增值稅銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額的，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅貨物（或應(yīng)稅勞務(wù)）的銷(xiāo)售額征收增值稅。第三節(jié)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間一切事物都存在于一定的時(shí)間和空間中，企業(yè)納稅也是如此。所謂納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，是指企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，已發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間，這是關(guān)于納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間點(diǎn)的規(guī)定。稅法對(duì)納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間進(jìn)行界定，其目的是為了使納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)依法履行納稅義務(wù)，這既是稅收強(qiáng)制性的要求，也是稅收固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。1、不同結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采取不同的結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，分別按以下規(guī)定確認(rèn)：一是企業(yè)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均將收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天，確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。二是企業(yè)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物的，將發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，確認(rèn)為納稅義務(wù)的時(shí)間。三是企業(yè)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，將書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，將貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。四是企業(yè)接受委托加工的貨物，其生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，將收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。五是企業(yè)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，將貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。六是企業(yè)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，將收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分代銷(xiāo)貨款的當(dāng)天，確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；未收到代銷(xiāo)貨物清單及代銷(xiāo)貨款的，將發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天，確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。七是企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，包括提供加工、修理修配勞務(wù)，將提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天，確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。八是企業(yè)采取先開(kāi)具發(fā)票后發(fā)出貨物的方式銷(xiāo)售貨物的，將開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。九是納稅人進(jìn)口的貨物，應(yīng)繳納的增值稅由海關(guān)代征的，將貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。2.視同銷(xiāo)售的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人將自產(chǎn)或者委托加工的貨物（不含購(gòu)進(jìn)貨物）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)的，或者分配給股東或者投資者的，或者抵償債務(wù)，或者換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料的，或者無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的（但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外）。均視同銷(xiāo)售貨物處理。第五節(jié)增值稅的法定免稅與政策性?xún)?yōu)惠為了體現(xiàn)稅收的照顧政策，對(duì)納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口應(yīng)該履行增值稅納稅義務(wù)的某些貨物，給予免稅的優(yōu)惠，即免除增值稅的納稅義務(wù)。增值稅的政策性?xún)?yōu)惠，是指根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，對(duì)不同納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目所給予的定期性的稅收優(yōu)惠。一、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的法定免稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)行法定免稅。理解這一政策應(yīng)把握兩個(gè)基本問(wèn)題：一是農(nóng)業(yè)及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的含義；二是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的范圍。1.農(nóng)業(yè)及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的含義所稱(chēng)農(nóng)業(yè)，是指大農(nóng)業(yè)的概念，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。所稱(chēng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免征增值稅的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的自己生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人以外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)加工后銷(xiāo)售的仍然屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率計(jì)算繳納增值稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青（嫩芽），再經(jīng)篩分、風(fēng)選、挑剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的免稅范圍，應(yīng)按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納增值稅。2.免稅農(nóng)產(chǎn)品的范圍財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中所列的農(nóng)產(chǎn)品，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，都屬于增值稅的征稅范圍，同時(shí)也是增值稅的法定免稅范圍。免稅農(nóng)產(chǎn)品主要包括植物類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品和動(dòng)物類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品兩大類(lèi)。（1）植物類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品植物類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品是指人工種植和天熱生長(zhǎng)的各種植物的初級(jí)產(chǎn)品，具體包括糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物。①糧食，是指各種主食食科植物果實(shí)的總稱(chēng)，包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧（如大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如面粉，米，玉米面、渣等），以及切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品。以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。②蔬菜，是指可作副食的草本、木本植物的總稱(chēng)，包括各種蔬菜、菌類(lèi)植物和少數(shù)可作副食的木科植物，以及經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。③煙葉，是指各種煙草的葉片和經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工的葉片，包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。其中：曬煙葉是指利用太陽(yáng)能露天曬制的煙葉；晾煙葉是指在晾房?jī)?nèi)自然干燥的煙葉；初烤煙葉是指煙草種植者直接烤制的煙葉，但不包括專(zhuān)業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。④茶葉，是指從茶樹(shù)上采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽（即茶青）,以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，各種毛茶（如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。精制茶、邊銷(xiāo)茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。所稱(chēng)邊銷(xiāo)茶，俗稱(chēng)磚茶，是茶葉的一種，主要在我國(guó)邊疆、高原、牧區(qū)銷(xiāo)售，是專(zhuān)供茶（自2006年1月1日起至2008年12月31日止，對(duì)國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)的邊銷(xiāo)茶及經(jīng)銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的邊銷(xiāo)茶免征增值稅）。⑤園藝植物，是指可供食用的果實(shí)，如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，以及經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物。各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅(jiān)果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的征稅范圍。⑥藥用植物，是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。⑦油料植物，是指主要用作榨取油脂的各種植物的跟、莖、葉、果實(shí)、花或者胚芽組織等初級(jí)產(chǎn)品，如菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等，以及提取芳香油的芳香油料植物⑧纖維植物，是指利用其纖維作紡織、造紙?jiān)匣蛘呃K索的植物，如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、茼麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等，以及棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻。⑨糖料植物，是指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等。⑩林業(yè)產(chǎn)品，是指原木、灌木和竹類(lèi)植物，以及天然樹(shù)脂、天然橡膠和其他林業(yè)產(chǎn)品。原木，是指砍伐后去掉枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段（但鋸材不屬于本貨物的征稅范圍）；原竹，是指砍倒后去掉枝、梢或者葉的竹類(lèi)植物，以及鋸成一定長(zhǎng)度的竹段；天然樹(shù)脂，是指木科植物的分泌物，包括生漆、樹(shù)脂和樹(shù)膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等；其他林業(yè)產(chǎn)品，是指除上述列舉的林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品，如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹(shù)枝、樹(shù)葉、樹(shù)皮、藤條等，以及鹽水竹筍，三竹筍罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。其他植物，是指除上述列舉的植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹(shù)苗、花卉、植物種子、植物種子、草、麥秸、豆類(lèi)、薯類(lèi)、藻類(lèi)植物等。干花、干草、薯干、干制的藻類(lèi)植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，也屬于本貨物的征稅范圍。（2）動(dòng)物類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品動(dòng)物類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品是指人工養(yǎng)殖和天然生長(zhǎng)的各種動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，包括水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動(dòng)物皮張、動(dòng)物毛絨、其他動(dòng)物組織。①水產(chǎn)品，是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚(yú)、蝦、蟹、鱉、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)、海獸類(lèi)、魚(yú)苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品。干制的魚(yú)、蝦、蟹、貝類(lèi)、棘皮類(lèi)、軟體類(lèi)、腔腸類(lèi)，如干魚(yú)、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠，也屬于本貨物的征稅范圍。熟制的水產(chǎn)品和各類(lèi)水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。②畜牧產(chǎn)品，是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：一是獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。二是獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉、獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織，各種獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物的肉類(lèi)生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等。但各種肉類(lèi)罐頭、肉類(lèi)熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。三是蛋類(lèi)產(chǎn)品，是指各種禽類(lèi)動(dòng)物和爬行類(lèi)動(dòng)物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋，以及經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等。各種蛋類(lèi)的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。四是鮮奶，是指各種哺乳類(lèi)動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。③動(dòng)物皮張，是指從各種動(dòng)物（獸類(lèi)、禽類(lèi)和爬行類(lèi)動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮、生皮張，以及將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的動(dòng)物皮張。④動(dòng)物毛絨，是指未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨毛和羽毛。洗凈毛、洗凈絨等不屬于本貨物的征稅范圍。⑤其他動(dòng)物組織，是指上述列舉以外的獸類(lèi)、禽類(lèi)、爬行類(lèi)動(dòng)物的其他組織，以及昆蟲(chóng)類(lèi)動(dòng)物，具體包括：蠶繭（包括鮮繭和干繭）以及蠶蛹；采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等；動(dòng)物樹(shù)脂（如蟲(chóng)膠等）；其他動(dòng)物組織（如動(dòng)物骨殼、獸角、動(dòng)物血液、運(yùn)動(dòng)分泌物、蠶種等）。二、其他法定免稅的貨物或物品根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，其他法定免稅貨物或物品主要包括：一是企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的避孕藥品和用具，免征增值稅；二是企業(yè)銷(xiāo)售的向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)，免征增值稅；三是企業(yè)進(jìn)口的直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的儀器、設(shè)備，免征增值稅；四是外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備，免征增值稅；五是由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品，免征增值稅；六是其他個(gè)人（不含個(gè)體工商戶(hù)）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，免征增值稅；七是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅貨物（如企業(yè)生產(chǎn)的屬于財(cái)稅【2008】56號(hào)文件規(guī)定的有機(jī)肥產(chǎn)品），免征增值稅。除上述規(guī)定外，任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅，但放棄免稅后的36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。三、資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策為了進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用，促進(jìn)節(jié)能減排，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，決定調(diào)整和完善部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》的規(guī)定，自2009年1月1日起，對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進(jìn)行整和與調(diào)整。所稱(chēng)資源綜合利用，是指在礦產(chǎn)資源開(kāi)采過(guò)程中對(duì)共生、伴生礦所進(jìn)行的綜合開(kāi)發(fā)與合理利用，以及對(duì)工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進(jìn)行回收和合理利用。廢渣是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。其中：采礦選礦廢渣，是指在礦產(chǎn)資源開(kāi)采加工過(guò)程中產(chǎn)生的廢石、煤矸石、碎屑、粉末、粉塵和污泥；冶煉廢渣，是指轉(zhuǎn)爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣、氧化鋁赤泥和有色金屬灰渣，但不包括高爐水渣；化工廢渣，是指硫鐵礦渣、硫鐵礦煅燒渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷礦煅燒渣、含氰廢渣、電石渣、磷肥渣、硫磺渣、堿渣、含鋇廢渣、鉻渣、鹽泥、總?cè)輨┰?、黃磷渣、檸檬酸渣、脫硫石渣、氟石膏和廢石膏模；其他廢渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城鎮(zhèn)污水處理廠處理污水產(chǎn)生的污泥。主要優(yōu)惠政策如下：1.免征增值稅的政策根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》的規(guī)定，增值稅的納稅人銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物及污水處理，實(shí)行免征增值稅的政策：一是銷(xiāo)售生產(chǎn)的再生水免征增值稅。再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)規(guī)定。二是以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)銷(xiāo)售的膠粉，實(shí)行免征增值稅的政策。膠粉應(yīng)當(dāng)付符合國(guó)家規(guī)定的性能指標(biāo)。三是以舊輪胎生產(chǎn)銷(xiāo)售的翻新輪胎，實(shí)行免征增值稅的政策。翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來(lái)自廢舊輪胎。四是生產(chǎn)銷(xiāo)售的特定建材產(chǎn)品，實(shí)行免征增值稅的政策。特定建材產(chǎn)品包括磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。免稅的前提條件是：生產(chǎn)銷(xiāo)售特定建材產(chǎn)品的原料中摻兌廢渣比例不低于30%，廢渣摻兌比例，以重量比例計(jì)算，不得以體積計(jì)算。五是為污水處理而提供的勞務(wù)，實(shí)行免征增值稅的政策。污水處理，是指將污水加工處理后符合國(guó)家規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)。六是個(gè)體工商戶(hù)以外的個(gè)人（不含個(gè)體工商戶(hù)），銷(xiāo)售自己使用過(guò)的廢舊物品，實(shí)行免征增值稅的政策。2．增值稅“即征即退”政策增值稅的即征即退政策，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，由負(fù)責(zé)退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，即時(shí)退還納稅人的一種優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》的規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)的以下資源綜合利用產(chǎn)品，實(shí)行增值稅的“即征即退”政策：一是以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定的高純度二氧化碳產(chǎn)品，實(shí)行增值稅“即征即退”政策。二是以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力，實(shí)行增值稅“即征即退”政策。其中，垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%（按重量比例計(jì)算），并且生產(chǎn)排放達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。所稱(chēng)垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸稈、樹(shù)皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。三是以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油，實(shí)行增值稅“即征即退”政策。四是以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，實(shí)行增值稅“即征即退”政策。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%（按重量比例計(jì)算）。五是采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），實(shí)行增值稅“即征即退”政策。生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%（按重量比例計(jì)算）。對(duì)經(jīng)生料燒制和熟料研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：摻兌廢渣比例=（生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量+熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量）÷（生料數(shù)量+生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量+其他材料數(shù)量）×100%對(duì)外購(gòu)熟料經(jīng)研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計(jì)算公式為：摻兌廢渣比例=熟料研磨過(guò)程中摻兌廢渣數(shù)量÷（熟料數(shù)量+熟料研磨過(guò)程中摻兌廢渣數(shù)量+其他材料數(shù)量）×100%3、其他優(yōu)惠政策第六節(jié)增值稅稅率與小規(guī)模納稅人征收率我國(guó)增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人按規(guī)定的計(jì)稅方法和稅率計(jì)算繳納增值稅；小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易法和征收率計(jì)算繳納增值稅。所以，增值稅的稅率是指一般納稅人適用的稅率，而增值稅的征收率適用于小規(guī)模納稅人。一、增值稅一般納稅人的稅率根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，我國(guó)增值稅一般納稅人適用的稅率有三檔，即13%的稅率、17%的稅率和零稅率。1.按13%的稅率征稅的貨物按13%的稅率征稅的貨物，主要是與民生和農(nóng)業(yè)緊密相關(guān)的貨物，具體包括：糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。2.按17%的稅率征稅的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)除按13%的稅率征稅的貨物以為的其他貨物，以及納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，一律按17%的稅率計(jì)稅。納稅人進(jìn)口的貨物，由海關(guān)按增值稅暫行條例規(guī)定的稅率（13%或17%）代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。3.出口貨物實(shí)行零稅率為了鼓勵(lì)貨物出口，實(shí)行按優(yōu)惠稅率征稅或?qū)嵭谐隹谕硕愓?，是?guó)際上的通常做法。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定之外，對(duì)企業(yè)出口的貨物實(shí)行零稅率。所謂零稅率，是指對(duì)納稅人出口貨物在出口前的生產(chǎn)環(huán)節(jié)已承擔(dān)的增值稅，實(shí)行出口退稅，使出口貨物不承擔(dān)增值稅而進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。我國(guó)對(duì)增值稅一般納稅人（生產(chǎn)性企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)）出口的貨物，實(shí)行出口退（免）稅政策，對(duì)小規(guī)模納稅人出口的貨物，實(shí)行出口免稅不退稅的政策。二、增值稅小規(guī)模納稅人的征收率增值稅的征收率，是指按簡(jiǎn)易征收法計(jì)稅的征收比例，主要適用于增值稅小規(guī)模納稅人。在2008年12月31日之前，我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收增值稅的征收率，商業(yè)企業(yè)為4%，其他企業(yè)為6%。自2009年1月1日起，根據(jù)新修訂的增值稅暫行條例第十二條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，不再區(qū)分行業(yè)。此外，根據(jù)增值稅暫行條例和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)和除已使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品、銷(xiāo)售的寄售物品、銷(xiāo)售的死當(dāng)物品、銷(xiāo)售舊貨和銷(xiāo)售符合規(guī)定的自產(chǎn)貨物等，也按征收率征收增值稅。第七節(jié)增值稅計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易征收法我國(guó)增值稅之所以將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其目的是為了按不同的方法計(jì)稅，使其稅款既計(jì)算準(zhǔn)確科學(xué)，又便于征收，提高稅收征收管理的效率。因而，我國(guó)增值稅對(duì)一般納稅人實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅的購(gòu)進(jìn)扣稅法，對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行按征收率計(jì)稅的簡(jiǎn)易征收法。一、增值稅一般納稅人的計(jì)稅方法增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)，采用憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)扣稅法，即以當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，為當(dāng)期增值稅的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅稅額，是銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，是銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)在價(jià)款之外另向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額，是由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。就一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而言，賣(mài)方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額同時(shí)又是買(mǎi)方的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額按以下公式計(jì)算：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅=銷(xiāo)售額×稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額，包括銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外收入，但不含銷(xiāo)售貨物而向買(mǎi)方收取的增值稅。因銷(xiāo)售貨物退回或者給予購(gòu)買(mǎi)方的折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減。2.增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指準(zhǔn)予從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括當(dāng)期外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力、低值易耗品等外購(gòu)項(xiàng)目，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，當(dāng)期外購(gòu)機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)項(xiàng)目，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，進(jìn)口貨物由海關(guān)代征的增值稅，委托加工應(yīng)稅貨物支付給受托方的增值稅，外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品和購(gòu)銷(xiāo)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)按規(guī)定比例計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的增值稅等。3.應(yīng)納稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的相互關(guān)系由于增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額，是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，因而銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)納稅額的關(guān)系，有以下三種情況：一是如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額相等，當(dāng)期應(yīng)納稅額為零；二是如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額為當(dāng)期的應(yīng)納稅額；三是如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，則當(dāng)期沒(méi)有應(yīng)納稅額，其差額為不足抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，也稱(chēng)為留抵稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！纠?-1】一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2009年5月銷(xiāo)售貨物取得全部?jī)r(jià)款為500萬(wàn)元，提供應(yīng)稅勞務(wù)取得收入100萬(wàn)元，均開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為68萬(wàn)元。要求：計(jì)算本月該企業(yè)應(yīng)納增值稅的稅額。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（500+100）×17%=102（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額=102-68=34（萬(wàn)元）二、增值稅小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用簡(jiǎn)易征收法計(jì)稅，即直接以銷(xiāo)售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。1.小規(guī)模納稅人的計(jì)稅公式增值稅的小規(guī)模納稅人，按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅，其應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納增值稅稅額=銷(xiāo)售額×征收率（3%）增值稅小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額，包括銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)而向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外收入，但不包括增值稅的應(yīng)納稅額。因銷(xiāo)售貨物退回或者給予購(gòu)買(mǎi)方的折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減。由于小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，通常是采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，因而所取得的銷(xiāo)售額為含稅銷(xiāo)售額。小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易征收法計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額，換算公式如下：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）應(yīng)納增值稅稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率【例1-2】小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算某酒廠（小規(guī)模納稅人）2009年5月銷(xiāo)售白酒收入81000元，另向買(mǎi)方收取所售貨物優(yōu)質(zhì)費(fèi)1400元；對(duì)外贈(zèng)送白酒100箱，每箱成本為500元、每箱的市場(chǎng)零售價(jià)為618元。要求：計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納增值稅稅額銷(xiāo)售白酒不含稅銷(xiāo)售額=（81000+1400）÷(1+3%)=80000(元)銷(xiāo)售白酒應(yīng)納稅額=80000×3%=2400(元)贈(zèng)送白酒不含稅銷(xiāo)售額=618×100÷（1+3%）=60000（元）贈(zèng)送白酒應(yīng)納稅額=60000×3%=1800(元)應(yīng)納稅額=2400+1800=4200（元）2.小規(guī)模納稅人購(gòu)入稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵免應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人購(gòu)入稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在應(yīng)納稅額中抵免。若購(gòu)進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票，按發(fā)票上注明的含稅銷(xiāo)售額及17%的稅率換算為不含稅價(jià)格，再按換算的不含稅價(jià)格和17%的稅率計(jì)算可抵免稅額?？傻置舛愵~的計(jì)算公式為：可抵免稅額=普通發(fā)票上注明的價(jià)款÷（1+17%）×17%若當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵免。【例1-3】小規(guī)模納稅人抵免應(yīng)納稅額的計(jì)算某小規(guī)模納稅人2009年5月購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)，支付金額為5850元，取得普通發(fā)票。要求：計(jì)算本月準(zhǔn)予抵扣的應(yīng)納稅額準(zhǔn)予抵扣的應(yīng)納稅額=5850÷（1+17%）×17%=850（元）3.小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人屬于個(gè)人的，享受起征點(diǎn)的優(yōu)惠。所謂起征點(diǎn)，是指開(kāi)始征收增值稅的界限點(diǎn)，未達(dá)增值稅起征點(diǎn)免征增值稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，按全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度為：銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000~5000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額1500~3000元；按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額150~200元。起征點(diǎn)的銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額，即不包括增值稅應(yīng)納稅額的銷(xiāo)售額。三、增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售特殊貨物的征稅辦法1.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的征稅辦法根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅【2009】9號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】90號(hào)），小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。應(yīng)按3%的征收率換算不含稅銷(xiāo)售額，再按2%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%【例1-4】小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的應(yīng)納稅額的計(jì)算某生產(chǎn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年3月銷(xiāo)售自己使用過(guò)兩年的設(shè)備一臺(tái)，開(kāi)具普通發(fā)票上注明的價(jià)款為82400元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為100000元，已提折舊30000元。要求：計(jì)算該企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅的稅額。應(yīng)納增值稅=82400÷（1+3%）×2%=1600（元02.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨的征稅辦法根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅【2009】9號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】90號(hào)），小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，先將含稅銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。舊貨與廢舊物資不同，廢舊物資是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類(lèi)廢棄物品。廢舊物資已經(jīng)不能按照原來(lái)的用途使用。而舊貨則是指納稅人或個(gè)人使用過(guò)的仍然具有使用價(jià)值的物品。簡(jiǎn)單地說(shuō)，廢舊物資基本沒(méi)有使用價(jià)值，而舊貨仍有使用價(jià)值。3.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他物品的征稅辦法小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨以為的其他物品，按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×3%個(gè)人銷(xiāo)售已使用過(guò)的物品，免征增值稅。四、增值稅一般納稅人按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅1.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2008】170號(hào)）》第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅的一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果是在2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的，以及銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，因進(jìn)項(xiàng)稅額已得到抵扣，因而應(yīng)按照不含稅銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算繳納增值稅，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率計(jì)稅的銷(xiāo)售額為不含增值稅的銷(xiāo)售額。所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售的下列貨物，按簡(jiǎn)易計(jì)征法征收增值稅，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前，已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，因其進(jìn)項(xiàng)稅額均未得到抵扣，按照4%的征收率減半征收增值稅。計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%÷2（2）增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前，未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，因其進(jìn)項(xiàng)稅額均未得到抵扣，按4%的征收率減半征收增值稅。計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%÷2（3）增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是在2009年1月1日錢(qián)購(gòu)進(jìn)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，在購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣且未抵扣的，按4%的征收率減半征收增值稅。計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%÷2（4）增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以為的物品和舊貨，也比照銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的征稅辦法，按4%的征收率減半征收增值稅。銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷91+4%)應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%÷2【例1-5】一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的小轎車(chē)某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2009年5月將本年1月購(gòu)進(jìn)的小轎車(chē)3輛，出售給某個(gè)人，開(kāi)具普通發(fā)票上注明的金額為624000元。要求：計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅的稅額。銷(xiāo)售額=624000÷（1+4%）=600000（元）應(yīng)納稅額=600000×4%÷2=12000（元）2.一般納稅人銷(xiāo)售寄售物品和死當(dāng)物品增值稅一般納稅人的寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)），典當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按4%的征收率計(jì)算繳納增值稅。銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%【例1-6】一般納稅人銷(xiāo)售死當(dāng)物品某典當(dāng)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2009年5月銷(xiāo)售死當(dāng)物品取得收入520000元，款項(xiàng)已存入銀行。要求：計(jì)算該企業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品應(yīng)納增值稅稅額。銷(xiāo)售額=520000÷（1+4%）應(yīng)納稅額=500000×4%=20000（元）3.一般納稅人銷(xiāo)售生物制品及外國(guó)企業(yè)來(lái)華銷(xiāo)售展品增值稅一般納稅人的衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，以及外國(guó)企業(yè)來(lái)華參展后銷(xiāo)售的展品，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率（3%）4.一般納稅人銷(xiāo)售特定的自產(chǎn)貨物增值稅的一般納稅人銷(xiāo)售特定自產(chǎn)貨物，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)征法按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，一旦選擇按簡(jiǎn)易征收法計(jì)算繳納增值稅，在36個(gè)月內(nèi)不得變更。增值稅的一般納稅人銷(xiāo)售特定自產(chǎn)貨物，選擇簡(jiǎn)易計(jì)征法計(jì)稅的，允許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額的計(jì)稅公式如下:銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+6%）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率（6%）增值稅一般納稅人選擇按簡(jiǎn)易征收法納稅的自產(chǎn)貨物包括：縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位）；自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；自產(chǎn)的生物制品（用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織生產(chǎn)的制品）；自產(chǎn)的自來(lái)水；自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。第八節(jié)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額一、增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所取得的銷(xiāo)售額，是計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅基，也稱(chēng)計(jì)稅基礎(chǔ)。增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額為不含增值稅（簡(jiǎn)稱(chēng)不含稅）的銷(xiāo)售額。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所取得的收入，在會(huì)計(jì)上也是按不含稅銷(xiāo)售額進(jìn)行核算的。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅，以全部的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額。納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。人民幣折合率（匯率），可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率的中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率（當(dāng)天或當(dāng)月1日），確定后1年內(nèi)不得變更。二、增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用從計(jì)稅銷(xiāo)售額的構(gòu)成來(lái)看，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額，包括納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額。1.全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款，是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)向買(mǎi)方實(shí)際收取的或應(yīng)收的不含增值稅的全部收入，是銷(xiāo)售貨物數(shù)量（或提供應(yīng)稅勞務(wù)數(shù)量）與銷(xiāo)售單價(jià)的乘積。全部?jī)r(jià)款包括納稅人以非貨幣形式取得的收入。2.價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，是指納稅人在銷(xiāo)售價(jià)款之外向買(mǎi)方收取的費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用包括納稅人以非貨幣形式取得的價(jià)外收入。3.不屬于價(jià)外費(fèi)用的收入增值稅一般納稅人收取的下列費(fèi)用，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入銷(xiāo)售額征收增值稅：一是受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。二是同時(shí)符合以下條件，所收取的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（1）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。三是同時(shí)符合以下條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，以及由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印刷的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。四是銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。三、合并定價(jià)的計(jì)稅銷(xiāo)售額增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，如果采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，其所獲得的銷(xiāo)售額為含稅（含增值稅）銷(xiāo)售額，在計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)將含稅的銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額，不含稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率增值稅一般納稅人以開(kāi)具普通發(fā)票而收取的價(jià)外費(fèi)用，屬于含稅銷(xiāo)售額，在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)首先將其換算為不含增值稅的價(jià)外費(fèi)用，然后再并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅政策的規(guī)定，一般納稅人向小規(guī)模納稅人和個(gè)人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，如商場(chǎng)向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售商品，不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額，再根據(jù)稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！纠?-7】商場(chǎng)零售商品某商場(chǎng)（一般納稅人）2009年5月向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服裝取得收入4914000元，開(kāi)具普通發(fā)票。要求：計(jì)算本月該商場(chǎng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。不含稅銷(xiāo)售額=4914000÷（1+17%）=4200000（元）應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4200000×17%=714000（元）四、視同銷(xiāo)售貨物的計(jì)稅銷(xiāo)售額如前所述，納稅人交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)的貨物，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的貨物，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東、投資者，無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，或作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)的，雖然在會(huì)計(jì)上不做銷(xiāo)售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，以該貨物的銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅銷(xiāo)售額，沒(méi)有同類(lèi)貨物銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額。組成計(jì)稅價(jià)格和銷(xiāo)項(xiàng)稅額按以下公式計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率如果按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售額的貨物，又屬于征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其組成計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）以上公式中的成本，是指銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局按不同行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定。納稅人發(fā)生的視同銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)，以不含稅的銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅銷(xiāo)售額，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。【例1-8】自產(chǎn)應(yīng)稅貨物用于在建工程某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2009年5月將特制的一批貨物用于本企業(yè)的廠房翻修，該批貨物無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，生產(chǎn)該批貨物的成本為840000元，國(guó)家規(guī)定的成本利潤(rùn)率為5%。要求：計(jì)算該企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅貨物用于廠房翻修應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=840000×（1+5%）=882000(元0應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=882000×17%=149940（元）五、混合銷(xiāo)售的計(jì)稅銷(xiāo)售額如前所述，納稅人的一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)既涉及增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）的，屬于混合銷(xiāo)售。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為，將提供的非應(yīng)稅勞務(wù)視為銷(xiāo)售貨物，以貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合并計(jì)算為及稅銷(xiāo)售額。如果取得的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為含稅的營(yíng)業(yè)額，應(yīng)換算為不含稅的銷(xiāo)售額。計(jì)算公式如下：非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額=含稅營(yíng)業(yè)額÷（1+增值稅稅率）應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（貨物銷(xiāo)售額+非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額）×增值稅稅率【例1-9】混合銷(xiāo)售某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2009年5月銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額900萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅金為153萬(wàn)元，同時(shí)取得送貨上門(mén)服務(wù)的運(yùn)費(fèi)收入58.5萬(wàn)元，開(kāi)具了普通發(fā)票。要求：計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額=58.5÷（1+17%）=50（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（900+50）×17%=161.5(萬(wàn)元)六、核定銷(xiāo)售額如果納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同銷(xiāo)售貨物沒(méi)有銷(xiāo)售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定銷(xiāo)售額：一是按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格（不含稅）核定；二是最近時(shí)期沒(méi)有同類(lèi)貨物銷(xiāo)售的，按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格（不含稅）核定；三是納稅人最近時(shí)期和其他納稅人最近時(shí)期都沒(méi)有同類(lèi)貨物銷(xiāo)售的，按組成計(jì)稅價(jià)格核定銷(xiāo)售額，具體方法同上。七、銷(xiāo)貨退回或折讓的計(jì)稅銷(xiāo)售額當(dāng)納稅人發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓時(shí)，涉及到銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的沖減問(wèn)題。所稱(chēng)銷(xiāo)貨退回，是指納稅人已銷(xiāo)售的貨物，購(gòu)貨方全部或部分退貨，銷(xiāo)貨方應(yīng)將收取的相應(yīng)貨款和增值稅退還給購(gòu)買(mǎi)方。所稱(chēng)銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵敢蛩N(xiāo)售貨物存在品種、質(zhì)量等問(wèn)題，銷(xiāo)售方所給予購(gòu)貨方的補(bǔ)償性?xún)r(jià)格優(yōu)惠，銷(xiāo)貨退回或折讓?zhuān)举|(zhì)上是銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的減少。根據(jù)稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售款和增值稅稅額，應(yīng)分別從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓讓當(dāng)期的銷(xiāo)售收入中沖減銷(xiāo)售額，從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減增值稅稅額。開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形時(shí)，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。八、折扣銷(xiāo)售的計(jì)稅銷(xiāo)售額納稅人發(fā)生折扣銷(xiāo)售的，如果折扣額是在同一張發(fā)票上注明的，即發(fā)票載明商品原價(jià)和折扣后的價(jià)格，按折扣后的價(jià)格交易的，允許從按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的銷(xiāo)售額中扣除折扣額，以扣除后的余額為計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額。所稱(chēng)折扣銷(xiāo)售，也稱(chēng)為“商業(yè)折扣”，是對(duì)大批量購(gòu)買(mǎi)而給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格優(yōu)惠，即銷(xiāo)售方對(duì)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)貨物數(shù)量較大時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)貨物的總價(jià)款給予一定比例的價(jià)格優(yōu)惠。商業(yè)折扣的目的，是為了促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，通常是根據(jù)購(gòu)貨方不同的購(gòu)貨數(shù)量而給予不同的折扣比率，以商品標(biāo)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額為雙方的實(shí)際交易價(jià)格。在實(shí)際生活中，會(huì)計(jì)記錄通常是以實(shí)際交易價(jià)格（發(fā)票價(jià)格）為基礎(chǔ)的，而不是以商品標(biāo)價(jià)為基礎(chǔ)的，在此種情況下，折扣銷(xiāo)售一般不影響銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。九、銷(xiāo)售折扣的計(jì)稅銷(xiāo)售額納稅人發(fā)生銷(xiāo)售折扣的，其折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除，應(yīng)以未扣除銷(xiāo)售折扣的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額。所稱(chēng)銷(xiāo)售折扣，也稱(chēng)“現(xiàn)金折扣”，是對(duì)早期付款而給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格優(yōu)惠，是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（屬于售后優(yōu)惠）?，F(xiàn)金折扣的條件一般在協(xié)議中約定，如一筆賒銷(xiāo)期限為30天的商品交易，銷(xiāo)貨方規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：10天內(nèi)付款的，可得到貨款（不含稅）2%的現(xiàn)金折扣；20天內(nèi)付款的，可得到貨款1%的現(xiàn)金折扣；超過(guò)20天付款的，不給予現(xiàn)金折扣，按全額付款。銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，其折扣的部分屬于一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因而計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額不得扣除銷(xiāo)售折扣額。十、以舊換新銷(xiāo)售的計(jì)稅銷(xiāo)售額在現(xiàn)實(shí)生活中，有些企業(yè)對(duì)特定的商品實(shí)行以舊換新銷(xiāo)售，即賣(mài)方在銷(xiāo)售貨物時(shí)有償回收舊貨，并用回收舊貨的價(jià)款抵減銷(xiāo)售貨物價(jià)款，這種銷(xiāo)售方式稱(chēng)為以舊換新銷(xiāo)售。在以舊換新銷(xiāo)售中，因?yàn)殇N(xiāo)售貨物與回收舊貨是兩種不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，因而增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)采取以舊換新銷(xiāo)售的貨物，應(yīng)以貨物的市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售額，并以此為依據(jù)計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不得以回收舊貨價(jià)款抵減貨物價(jià)款后的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾的企業(yè)，可以抵減舊貨價(jià)款后實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款為增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額。十一、還本銷(xiāo)售的計(jì)稅銷(xiāo)售額還本銷(xiāo)售是指賣(mài)方將貨物銷(xiāo)售后，承諾在一定期限內(nèi)（如3年5年），將貨物銷(xiāo)售的價(jià)款，一次或分次地退還給購(gòu)買(mǎi)者的銷(xiāo)售行為。在還本銷(xiāo)售情況下，企業(yè)的還本支出本質(zhì)上是企業(yè)出于籌資目的而發(fā)生的支出，應(yīng)列支財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)按未扣除還本支出的不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。十二、以物易物的計(jì)稅銷(xiāo)售額以物易物是一種較為原始的銷(xiāo)售方式，其基本特征是不以貨幣作為交換媒介，而是以相同價(jià)款的貨物相互結(jié)算。例如，以10噸鋼材換40噸大米，就屬于以物易物。以物易物本質(zhì)上是購(gòu)進(jìn)貨物與銷(xiāo)售貨物兩種活動(dòng)，根據(jù)稅法的規(guī)定，易出的貨物按銷(xiāo)售處理，易進(jìn)的貨物按購(gòu)進(jìn)處理，并應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)。易出的貨物按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，易進(jìn)的貨物按規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)不得以易進(jìn)的貨物與庫(kù)存商品對(duì)沖。第九節(jié)增值稅準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物（含固定資產(chǎn)）或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是增值稅一般納稅人計(jì)稅方法的重要特征。增值稅一般納稅人準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，以下項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣：一是納稅人為生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，而購(gòu)進(jìn)的原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。二是納稅人為生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，而外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。三是納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。四是納稅人進(jìn)口貨物由海關(guān)代征的增值稅，準(zhǔn)予抵扣。五是為銷(xiāo)售貨物、購(gòu)進(jìn)貨物（含固定資產(chǎn)）或進(jìn)口貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)而支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。其中，進(jìn)口貨物按規(guī)定比例計(jì)算準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)，是指支付的境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅一般納稅人從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)根據(jù)合法憑證上所載明的金額確認(rèn)。準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分別按以下方法確認(rèn)或計(jì)算：一是增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物（含固定資產(chǎn)）或應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額確認(rèn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。二是納稅人進(jìn)口的貨物（含固定資產(chǎn)），應(yīng)根據(jù)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額確認(rèn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。三是代理進(jìn)口的貨物，對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱(chēng)的，既有代理進(jìn)口單位名稱(chēng)，又有委托進(jìn)口單位名稱(chēng)的，只準(zhǔn)予其中取得專(zhuān)用繳款書(shū)原件的一個(gè)單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。申報(bào)抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)抵扣稅款管理的通知》規(guī)定，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?-10】抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2009年5月為生產(chǎn)應(yīng)稅貨物外購(gòu)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元；外購(gòu)生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為280000元，增值稅稅額為47600元；外購(gòu)用于職工福利的貨物一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為80000元，增值稅稅額為13600元；本月銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為900000元，增值稅稅額為153000元。以上業(yè)務(wù)的款項(xiàng)已通過(guò)銀行結(jié)算。上月留抵稅額為20400元。要求：計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅的稅額。本月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+47600=81600（元）本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=81600+20400=102000（元）本月應(yīng)納增值稅稅額=153000–102000=51000（元）三、購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按以下公式計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（13%）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，是指納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款。所稱(chēng)價(jià)款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。增值稅一般納稅人、9包括良種棉加工廠和紡織企業(yè))直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花，可根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證注明的收購(gòu)金額和13%的稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人只有向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其他情形取得的普通發(fā)票一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。雖然農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)免征增值稅，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的過(guò)程中，其外購(gòu)的種子、化肥、農(nóng)業(yè)機(jī)具、農(nóng)用塑料薄膜等所支付的價(jià)格中都包含增值稅，所以稅法規(guī)定準(zhǔn)予按支付價(jià)款的13%計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?-11】收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品某酒廠（一般納稅人）2009年5月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)用于生產(chǎn)白酒所需原料玉米一批，支付金額為500000元，開(kāi)具普通發(fā)票。要求：計(jì)算該酒廠該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=500000×13%=65000（元）四、購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)銷(xiāo)售的煙葉，屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品。納稅人收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予按13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但煙葉與其他免稅農(nóng)產(chǎn)品不同，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)包括收購(gòu)價(jià)款、價(jià)外補(bǔ)貼和煙葉稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》的規(guī)定，我國(guó)于2006年起征收煙葉稅。由符合《中華人民共和國(guó)煙草專(zhuān)賣(mài)法》規(guī)定有權(quán)收購(gòu)煙葉的煙草公司或者受其委托收購(gòu)煙葉的單位繳納。1.煙葉稅應(yīng)納稅額的計(jì)算煙葉稅以收購(gòu)金額為計(jì)稅依據(jù)，按20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。所稱(chēng)收購(gòu)金額，包括支付給煙葉銷(xiāo)售者的煙葉價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。為簡(jiǎn)化征收手續(xù)，國(guó)家規(guī)定價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉價(jià)款的10%計(jì)算。煙葉的收購(gòu)金額和煙葉稅的應(yīng)納稅額，按以下公式計(jì)算：煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）應(yīng)納煙葉稅稅額=煙葉收購(gòu)金額×稅率（20%）【例1-12】煙葉稅應(yīng)納稅額的計(jì)算某煙草公司（一般納稅人）根據(jù)《中華人民共和國(guó)煙草專(zhuān)賣(mài)法》規(guī)定有權(quán)收購(gòu)煙葉，2009年5月直接向煙農(nóng)收購(gòu)煙葉支付價(jià)款為55000元，支付價(jià)外補(bǔ)貼6000元。要求：計(jì)算該煙草公司收購(gòu)煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅。分析：該公司收購(gòu)煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅，不應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，而應(yīng)以按規(guī)定計(jì)算的煙葉收購(gòu)金額為依據(jù)計(jì)算煙葉稅的應(yīng)納稅額。企業(yè)實(shí)際支付的收購(gòu)價(jià)款、實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼和按規(guī)定計(jì)算繳納的煙葉稅，計(jì)入煙葉成本。煙葉收購(gòu)金額=55000×（1+10%）=60500（元）應(yīng)納煙葉稅稅額=60500×20%=12100（元）2.收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)〈關(guān)于煙葉稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅【2006】64號(hào)）的規(guī)定，納稅人收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照煙葉收購(gòu)金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按以下公式計(jì)算：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅）×13%【例1-13】收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算某煙草公司（一般納稅人）根據(jù)《中華人民共和國(guó)煙草專(zhuān)賣(mài)法》的規(guī)定有權(quán)收購(gòu)煙葉，2009年5月直接向煙農(nóng)收購(gòu)煙葉支付價(jià)款為55000元，支付價(jià)外補(bǔ)貼6000元。要求：計(jì)算該煙草公司收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。煙葉收購(gòu)金額=55000×（1+10%）=60500（元）應(yīng)納煙葉稅稅額=60500×20%=12100（元）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（60500+12100）×13%=9438（元）五、支付運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷(xiāo)售貨物（含固定資產(chǎn)）以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：支付運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類(lèi)，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱(chēng)、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫(xiě)必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。運(yùn)費(fèi)金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用，包括發(fā)運(yùn)費(fèi)、運(yùn)行運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)，不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?-14】運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算某商場(chǎng)（一般納稅人）2009年5月外購(gòu)貨物向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)250000元，取得普通發(fā)票。要求：計(jì)算該企業(yè)本月支付運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=250000×7%=17500（元）六、混合銷(xiāo)售準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如前所述，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，為混合銷(xiāo)售。根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，混合銷(xiāo)售中除支付運(yùn)費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額外的其他非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，但應(yīng)符合以下條件：一是從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額；二是從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額；三是購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。【例1-15】混合銷(xiāo)售中非應(yīng)稅勞務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）對(duì)與其建立穩(wěn)定購(gòu)貨關(guān)系的客戶(hù)，在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)提供送裝卸搬運(yùn)服務(wù)。2009年5月取得裝卸收入643500元，開(kāi)具普通發(fā)票。本月為銷(xiāo)售貨物提供裝卸服務(wù)而外購(gòu)裝卸工具支付價(jià)款20萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅金為3.4萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)本月取得裝卸收入應(yīng)納增值稅的稅額（增值稅的稅率為17%）。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=643500÷（1+17%）×17%=93500（元）應(yīng)納增值稅稅額=93500-34000=59500(元)七、外購(gòu)或自制固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為了保證2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)順利實(shí)施到位，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出的《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2008】170號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受