審計(jì)串講資料知識(shí)點(diǎn)大全匯編

審計(jì)串講資料

第一章審計(jì)概論

知識(shí)點(diǎn)1:審計(jì)的定義

審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理

論，運(yùn)用專門的方法，對

被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合

法性、效益性進(jìn)行審查

和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益

的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)

督活動(dòng)。

?審計(jì)的主體：審計(jì)的主體就是審計(jì)的執(zhí)行者，即審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)和專職人員。

?審計(jì)的授權(quán)者（或委托者）：審計(jì)的授權(quán)者泛指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授

權(quán)，單位主管機(jī)關(guān)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的；審計(jì)的委

托者是針對社會(huì)審計(jì)而言的，我國注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)都是接受被審計(jì)單位的委托，

簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后進(jìn)行的。

?審計(jì)的客體（對象）：審計(jì)的客體（對象）是被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表

及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

?審計(jì)依據(jù)：審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來評(píng)價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)

性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)依

據(jù)主要包括國家相關(guān)的法律、法規(guī)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；

企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同等。

?審計(jì)的目的：對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。

?審計(jì)的本質(zhì)：審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)。獨(dú)立性是

審計(jì)的重要特征。

知識(shí)點(diǎn)2：審計(jì)的特征

審計(jì)的特征是指審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處。如上所述，審計(jì)是一種獨(dú)立的

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活

動(dòng)。它的特征集中體現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性方面

知識(shí)點(diǎn)3：政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

?我國政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

據(jù)史料記載，早在西周時(shí)期就有了審計(jì)萌芽的思想：秦漢時(shí)期是我國審計(jì)的確立階段

?國外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

第一，隸屬于議會(huì)，即隸屬于立法機(jī)構(gòu)，由議會(huì)直接授權(quán)，如美國、英國、加拿大、西班

牙、澳大利亞等國家均屬此類型

第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機(jī)構(gòu)，由政府直接授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)，如羅馬尼亞、菲律賓等

第三，隸屬于財(cái)政部，由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典的政府審計(jì)就屬于此種類型。

知識(shí)點(diǎn)4：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

?我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

注冊會(huì)計(jì)師又稱社會(huì)審計(jì)、民間審計(jì)；謝霖領(lǐng)取了第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書，并在北京創(chuàng)辦了我

國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)師證書的正式誕生；2006

年注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布了《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

?國外注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

其發(fā)展過程大體可以分為四個(gè)階段：

（1）詳細(xì)審計(jì)階段

特點(diǎn)：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的主要是查錯(cuò)防弊，保證企

業(yè)資產(chǎn)的安全完整；審計(jì)報(bào)告的使用人主要為企業(yè)股東；審計(jì)的方法是對會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳

細(xì)審計(jì)，即對有關(guān)的憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行周密、詳盡地逐筆審查與稽核。由

于詳細(xì)審計(jì)產(chǎn)生與英國，所有又稱英國式審計(jì)。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段

特點(diǎn)：審計(jì)對象從會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的主要目標(biāo)是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)

的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人除

企業(yè)股東外，擴(kuò)大到了債權(quán)人。由于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是美國首先實(shí)施的，所以又稱為美國

式審計(jì)。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段

特點(diǎn)：審計(jì)對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)資料；審計(jì)的主

要目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，差錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的;

審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測試為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告

的使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則

開始擬定，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡；注冊會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行，注冊會(huì)

計(jì)師專業(yè)素質(zhì)普遍提高。

(4)現(xiàn)代審計(jì)階段

第二次世界大戰(zhàn)以后，國際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的跨國界發(fā)展，形成了一批

國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，時(shí)至今日尚存“四大”國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即普華永道、安永、畢馬

威、德勤。

特點(diǎn)：審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不斷壯大發(fā)展，開始呈現(xiàn)出集中化的趨勢；審計(jì)技術(shù)不斷完善，抽樣

審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在審計(jì)中已被

廣泛采用。

?注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示

(1)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。

(2)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。

(3)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征。

知識(shí)點(diǎn)5：審計(jì)的分類

?按審計(jì)的主體分類

審計(jì)主體，即審計(jì)的執(zhí)行者，按審計(jì)主體分類，可以將審計(jì)分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注

冊會(huì)計(jì)師審計(jì)三類。

政府審計(jì)又稱為國家審計(jì)，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政

府依法對國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收

支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人

干涉。

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)

督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促

進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱為民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的

會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)

表1-1注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)

審計(jì)方式受托審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)

審計(jì)目標(biāo)對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審對各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收

計(jì)意見支情況

及公共資金的收支、運(yùn)用情況

進(jìn)行審計(jì)

審計(jì)監(jiān)督的性根據(jù)審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意

質(zhì)的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使見，如被

用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)

表的可靠程度部門可以

依法強(qiáng)制執(zhí)行

審計(jì)實(shí)施的手由中介組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是行政監(jiān)督，政府行為，無償審

段有償審計(jì)計(jì)

審計(jì)的獨(dú)立性政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬國務(wù)院和各

雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于第三關(guān)系人（審

級(jí)人民

11-

政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨(dú)立性上體

委托人），又獨(dú)立于第二關(guān)系人（被

現(xiàn)為單向

審

計(jì)單位）獨(dú)立，即僅獨(dú)立于審計(jì)第二關(guān)

系人（被

審計(jì)單位）

審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)《注冊會(huì)計(jì)師法》和中國注冊會(huì)計(jì)師《中華人民共和國審計(jì)法》和

協(xié)審計(jì)署制

會(huì)制定的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則定的國家審計(jì)準(zhǔn)則

表1-2注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)方式受托審計(jì)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自

行安排施行

審計(jì)的獨(dú)立雙向獨(dú)立受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與

性所審的其他職能部門相對獨(dú)立

審計(jì)目標(biāo)主要圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行，是主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況

對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施

性發(fā)表審計(jì)意見

審計(jì)職責(zé)和需要對投資者、債權(quán)人及社只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本

作用會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對外不

計(jì)報(bào)告具有鑒證作用起鑒證作用，并對外界保密

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《注冊會(huì)計(jì)師法》和中國注內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的中國注

冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

?按審計(jì)目的和內(nèi)容分類

按審計(jì)目的和內(nèi)容分類，可以將審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)三

類。

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì):財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表是

否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見。

(2)經(jīng)營審計(jì):經(jīng)營審計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的效果和效率，而對

其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。

(3)合規(guī)性審計(jì):合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條

例。

?按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類

按審計(jì)與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間之間的關(guān)系，可以將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審

計(jì)和事后審計(jì)三類

(1)事前審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的專職人員在被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其他經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)發(fā)生之前所進(jìn)行的審

計(jì)。

(2)事中審計(jì)是指被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的審計(jì)。

(3)事后審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成以后所進(jìn)行的審計(jì)。

另外，按是否規(guī)定所審時(shí)間可以分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。定期審計(jì)是指按照事先規(guī)定

的時(shí)間進(jìn)行的審計(jì)。

不定期審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)具體情況而隨時(shí)安排的審計(jì)。

?按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類

按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類，可以將審計(jì)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)兩類。

(1)報(bào)送審計(jì)

又稱送達(dá)審計(jì)，是指被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，將需要審查的全部資料送到審計(jì)機(jī)

關(guān)所在地進(jìn)行的審計(jì)。

它是政府審計(jì)進(jìn)行審計(jì)的重要方式。優(yōu)點(diǎn)是省時(shí)、省力；缺點(diǎn)是不易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的實(shí)

際問題，不便于用觀察的方法或盤點(diǎn)的方法進(jìn)一步審查取證，從而使審計(jì)質(zhì)量受到一定的

影響。

(2)就地審計(jì)

又稱現(xiàn)場審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)小組和專職人員到被審計(jì)單位現(xiàn)場進(jìn)行的審計(jì)。它是

國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間

審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主要類型。

?按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類

按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類，審計(jì)可分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)

險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三類。

(1)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

又稱詳細(xì)審計(jì)，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)部隊(duì)內(nèi)部控制的存在和有效性進(jìn)行了解和測試，只是圍繞賬

表事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查，

費(fèi)力、耗時(shí)，且無法驗(yàn)證賬項(xiàng)、交易的完整性，很難得出可靠的審計(jì)意見，審計(jì)結(jié)論存在

很大的局限性。

(2)制度基礎(chǔ)審計(jì):從20世紀(jì)50年代起，以控制、測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國家

得到廣泛應(yīng)用。

(3)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì):注冊會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

知識(shí)點(diǎn)6：審計(jì)的方法

審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論

和意見，從而實(shí)現(xiàn)審

計(jì)目標(biāo)的各種專門手段的總稱。

我國的審計(jì)方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。

?審查書面資料的方法

(1)按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法。

(a)順查法：順查法是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。

①優(yōu)點(diǎn)：方法比較簡單，并且由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大

疏漏。

②缺點(diǎn)：工作量大、煩瑣，審查時(shí)不易抓住重點(diǎn)。

③適用范圍：規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。

(b)逆查法：又稱倒查法，是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。

①優(yōu)點(diǎn)：從被審計(jì)對象的總體著眼，在進(jìn)行全面觀察、綜合分析的基礎(chǔ)上，抓住疑點(diǎn)或重

點(diǎn)進(jìn)行深入審查，可以相對減少工作量，節(jié)約人力和時(shí)間，提高審計(jì)功效；

②缺點(diǎn)：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。

③適用范圍：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。

(2)按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法

(a)詳查法：詳查法是審計(jì)發(fā)展初期采用的方法。

①優(yōu)點(diǎn)：能夠全面查清被審計(jì)單位存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財(cái)經(jīng)

法紀(jì)行為，一般不易疏漏，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)工作質(zhì)量較高。

②缺點(diǎn)：工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本較高。

③適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對比較簡單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟(jì)問題非常嚴(yán)重

的專題審計(jì)。

現(xiàn)代審計(jì)中，較少采用詳查法，而大部分采用抽查法。

(b)抽查法：抽查法是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，選擇其中某一部分

或某段時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法。

①優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)成本較低，能明確審查重點(diǎn)，審計(jì)效率高。

②缺點(diǎn)：審計(jì)結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，

抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。

③適用范圍：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)容控制健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位。

(3)按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法等。

(a)審閱法：審閱法是審計(jì)人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)

濟(jì)合同等書面資料，借以查明財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性和正確

性，是審計(jì)工作中常用的--種方法，也是最基本的取證方法。

(b)核對法：核對法是指對被審計(jì)單位的書面資料按照其在內(nèi)聯(lián)系相互對照檢查，從中獲

取審計(jì)證據(jù)的方法，主要內(nèi)容包括證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實(shí)核

對。核對法可以比較容易地發(fā)現(xiàn)存在的問題，而且取得的審計(jì)證據(jù)也較為可信，因此，是

現(xiàn)代審計(jì)的常用方法之一。

(c)分析法：分析法是指通過對會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本

質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。分析法應(yīng)用廣泛。審計(jì)分析方法按分析技術(shù)

可分為比較分析法、比率分析法、因素分析法等。

(d)復(fù)算法：復(fù)算法又稱驗(yàn)算法，是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重

新計(jì)算，用來驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確的一種方法。復(fù)算法可以取得書面證據(jù)，是審計(jì)中

常用的方法。

?證實(shí)客觀事物的方法

目前，審計(jì)中常用的有盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。

(1)盤點(diǎn)法：盤點(diǎn)法又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，以

確定賬存與實(shí)存是否相符的一種方法。盤點(diǎn)法可分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種。直接盤點(diǎn)

常用于對庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物品的盤存。監(jiān)督盤點(diǎn)

(2)調(diào)節(jié)法：調(diào)節(jié)法是指審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性

的一種方法。

(3)觀察法：觀察法是指審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位的實(shí)地觀察來取得書面資料以外的審

計(jì)證據(jù)的方法。

運(yùn)用觀察法時(shí)應(yīng)與查詢法等其他審計(jì)方法結(jié)合起來，才能有更好的效果。

(4)查詢法：查詢法是審計(jì)人員對審計(jì)過程中的疑點(diǎn)和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑

等方式來證明客觀事實(shí)或書面資料，取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。

查詢法有面詢和函詢兩種。函詢主要用于來往款項(xiàng)的查證。

函證工作應(yīng)由審計(jì)人員直接辦理，函件應(yīng)由審計(jì)人員直接寄發(fā)和收取，不得委托被審計(jì)單

位代辦。詢證函內(nèi)容

應(yīng)簡明扼要，便于對方答復(fù)。

(5)鑒定法：鑒定法是指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、?shí)物的

質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法。

知識(shí)點(diǎn)7：審計(jì)的職能和作用

審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

審計(jì)作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計(jì)任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果，審計(jì)具有制約、促進(jìn)和

證明的作用。

第二章職業(yè)道德核心內(nèi)容

知識(shí)點(diǎn)1：獨(dú)立性

?獨(dú)立性的含義

獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師的精髓。獨(dú)立性要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)

立和形式上的獨(dú)立。注冊會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，這種心態(tài)能使審計(jì)意見不受有損于

職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會(huì)計(jì)師保持形

式上的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理

推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員的公正性、客觀性和職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅。

?威脅獨(dú)立性的情形

可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

(1)經(jīng)濟(jì)利益

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的危險(xiǎn)，可能威脅獨(dú)立性的

情形主要包括六個(gè)方面：①與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的

間接經(jīng)濟(jì)利益。②收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶。③過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)。④與鑒證

客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系。⑤對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式。⑥可能與鑒證客戶發(fā)生

雇傭關(guān)系。

【注意】如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的

間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要，以致只能采取這樣三條防范措施

才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑孩僭谠撊藛T成為鑒證小組成員之前將直接的

經(jīng)濟(jì)利益處置。②在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵?/p>

中的足夠數(shù)量處置，使剩余利益不再重大。③將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)

(2)自我評(píng)價(jià)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的

情形主要包括三個(gè)方面：①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人

員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對

象的其他服務(wù)。③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄。

(3)關(guān)聯(lián)關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的威脅?？赡芡{獨(dú)立性的

情形主要包括四個(gè)方面：①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)

理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工。②鑒證客戶的董

事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)

所的前高級(jí)管理人員。③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長

期交往。④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重

大直接影響的人員的貴重禮物和超出社會(huì)禮儀的款待。

(4)外界壓力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨(dú)立性的危險(xiǎn)可能威脅?？赡芡{

獨(dú)立性的情形主要包括三個(gè)方面：①在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上，與鑒證客戶存在意見

分歧而受到解聘威脅、②收到有關(guān)單位和個(gè)人不恰當(dāng)?shù)念A(yù)算。③受到鑒證客戶降低收費(fèi)

的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小工作范圍。

?特定情況下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用

(1)貸款和擔(dān)保：鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或

由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就

不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡

余額。

（2）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系：會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理

層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，會(huì)帶來

商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。

（3）家庭和個(gè)人關(guān)系：鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間

存在家庭和個(gè)人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。

（4）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系：如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的

對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會(huì)計(jì)

師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅。此類情況可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和

外界壓力威脅，尤其是在該人員與其以前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然保持著重要聯(lián)系時(shí)。同樣，如

果參與鑒證業(yè)務(wù)的人員有理由相信其會(huì)或可能在未來某一時(shí)間加入鑒證客戶，那么鑒證小組

成員的獨(dú)立性也會(huì)受到威脅。

（5）最近曾在鑒證客戶中工作：鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，

可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。

（6）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理

或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵?/p>

可接受水平；如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評(píng)

價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；為支持公?/p>

秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會(huì)被認(rèn)為

有損獨(dú)立性，只要所有是相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的。

?獨(dú)立性3不得

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董

事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

（3）目前，我國不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)，提

供其他服務(wù)尚未受到限制

知識(shí)點(diǎn)2：專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

?專業(yè)勝任能力

(1)專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承

接的工作。因此，注冊會(huì)計(jì)師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；專業(yè)勝任能力

可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。

(2)利用其他專家的工作：注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)?/p>

建議和幫助使其能夠滿意的提供這些服務(wù)。如果注冊會(huì)計(jì)師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定

部分，可以向其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)

建議。

【注意】任何情況下，如果適當(dāng)?shù)牡赖滦袨椴荒艿玫阶袷睾捅ＷC，那么注冊會(huì)計(jì)師就不能

接受業(yè)務(wù)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。

?應(yīng)有關(guān)注

應(yīng)有關(guān)注要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲

取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

知識(shí)點(diǎn)3：保密

?保密義務(wù)

注冊會(huì)計(jì)師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。

?保密義務(wù)的豁免

注冊會(huì)計(jì)師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：①取得客戶的授權(quán)。②根據(jù)法規(guī)

要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。③接

受同業(yè)復(fù)核以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

知識(shí)點(diǎn)4：收費(fèi)

?收費(fèi)

(1)收費(fèi)考慮的因素

在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮這樣四個(gè)因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)

值：①專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能。②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)。③每一專業(yè)人員提供服

務(wù)所需的時(shí)間。④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

(2)或有收費(fèi)

除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少

不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

?傭金

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三

方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收

取傭金。

知識(shí)點(diǎn)5：業(yè)務(wù)招攬

?廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義

廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳

播；

業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會(huì)計(jì)師

事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事項(xiàng)，其目的不是抬高自己。

?廣告

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解

散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所做的統(tǒng)一宣傳不在此

限。

知識(shí)點(diǎn)6：會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施

當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所

應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定

知識(shí)點(diǎn)7：接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

?前后任注冊會(huì)計(jì)師含義

(1)前任注冊會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告和接受

委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)和可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會(huì)計(jì)師.

(2)后任注冊會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)

行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師。

(3)會(huì)計(jì)事務(wù)所的變更，涉及前后任注冊會(huì)計(jì)師。前后任注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系，僅限于審

計(jì)業(yè)務(wù)，而其他鑒證業(yè)務(wù)如盈利預(yù)測審核、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱等業(yè)務(wù)不包括在內(nèi)。

?客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

在一些情況下，如果注冊會(huì)計(jì)師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能通過更換

會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其目的，這種情況構(gòu)成了購買審計(jì)意見。

?接受委托前的溝通

在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行

評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。

后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，包括：

①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題。

②前任注冊會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)的問題上存在的意見分歧。

③前任注冊會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)）溝通

過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。

④前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

?接受委托后的溝通

（1）查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿的前提

這一階段的溝通，主要包括查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以

采用電話詢問、舉行

會(huì)談、致送審計(jì)問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底

稿。

（2）查閱相關(guān)工作底稿及內(nèi)容

根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)一一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，審計(jì)工作底稿

的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。如果前任注冊會(huì)計(jì)師決定向后任注冊會(huì)計(jì)師提供工作底稿，

一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注

冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系核心內(nèi)容

知識(shí)點(diǎn)1：圖一：中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系圖

會(huì)

計(jì)

師

事

務(wù)

所

質(zhì)

量

控

制

準(zhǔn)

則

圍圖

業(yè)務(wù)范

會(huì)計(jì)師

國注冊

：中

：圖二

點(diǎn)2

知識(shí)

證業(yè)務(wù)

其他鑒

務(wù)

審閱業(yè)

務(wù)

審計(jì)業(yè)

信息

非歷史

息

歷史信

息

歷史信

象

審計(jì)對

分析

種程詢問和

運(yùn)用各

綜合地

單獨(dú)或

申

定

的制

準(zhǔn)則

根據(jù)

文件、

記錄或

括檢查

序，包

要

戶的

、客

情況

業(yè)務(wù)

審計(jì)