第十章 財務(wù)會計報告

第十章財務(wù)會計報告

學習目的

通過本章學習，能初步掌握編制和閱讀主要財務(wù)報表的必備基礎(chǔ)知識。

6/21/20241會計學原理-財務(wù)會計報告學習要求

通過本章學習，重點掌握資產(chǎn)負債表、利潤表的結(jié)構(gòu)和基本編制方法；一般掌握財務(wù)（會計）報告的構(gòu)成。6/21/20242會計學原理-財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述

一、財務(wù)會計報告的構(gòu)成二、財務(wù)會計報告的作用三、財務(wù)會計報告的編報要求

6/21/20243會計學原理-財務(wù)會計報告

企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。

一、財務(wù)會計報告的構(gòu)成（一）財務(wù)會計報告的含義（月報、季報和半年報）年報6/21/20244會計學原理-財務(wù)會計報告(二）財務(wù)會計報告的構(gòu)成資產(chǎn)負債表:中報、年報利潤表:中報、年報現(xiàn)金流量表:半年報、年報相關(guān)附表（半年報、年報）主表會計財務(wù)報表會計財務(wù)報表附注財務(wù)情況說明書6/21/20245會計學原理-財務(wù)會計報告

會計報表可以按照不同的標準進行分類。

1、按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

2、按服務(wù)對象分類

靜態(tài)報表——反映企業(yè)財務(wù)狀況的報表,如資產(chǎn)負債表動態(tài)報表——

對外報表:種類、格式、內(nèi)容按國家統(tǒng)一規(guī)定對內(nèi)報表:種類、格式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定反映企業(yè)經(jīng)營成果的報表，如利潤表反映企業(yè)財務(wù)狀況變動情況的報表6/21/20246會計學原理-財務(wù)會計報告

3、按編報時間分類中期報告:月度報表、季度報表、半年度報表、年度報表4、按編制基礎(chǔ)分類個別報表：由獨立核算單位編制的會計報表合并報表：由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表匯總報表：由主管部門或上級機關(guān)根據(jù)個別會計報表，連同本單位的報表匯總編制而成的會計報表。6/21/20247會計學原理-財務(wù)會計報告關(guān)于財務(wù)報表附注從其內(nèi)容看，它同報表項目是密切聯(lián)系著的。附注的重要任務(wù)之一是補充、解釋、說明報表項目的詳細內(nèi)容和編制報表所運用的會計政策等。附注能大大提高報表內(nèi)容的可理解性，從而增加會計信息的有用性。

附注的內(nèi)容會計政策會計政策變動(會計方法、程序和會計估計的變化）會計報表中有關(guān)重要項目的明細資料或有事項等。6/21/20248會計學原理-財務(wù)會計報告

財務(wù)情況說明書是對企業(yè)一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)情況、資金及對財務(wù)有重大影響等事項所作的分析說明。它有助于報告使用者深入了解企業(yè)情況。其內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況利潤實現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉(zhuǎn)情況財務(wù)收支、稅金繳納和各項財產(chǎn)物資變動等情況資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)財務(wù)有重大影響事項對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。6/21/20249會計學原理-財務(wù)會計報告二、財務(wù)(會計)報告的作用財務(wù)報告的目標：集中、概括地說明企業(yè)經(jīng)濟活動的總體面貌，為企業(yè)投資者、債權(quán)人以及其他利害關(guān)系人提供決策有用的信息。為企業(yè)投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的使用者提供有助于各類經(jīng)濟決策的信息

反映企業(yè)經(jīng)理層受托責任的履行和完成情況

為國家進行必要的宏觀調(diào)控提供基本數(shù)據(jù)表現(xiàn)在以下方面：6/21/202410會計學原理-財務(wù)會計報告編報要求編制要求報送要求數(shù)字真實內(nèi)容完整（種類、內(nèi)容）說明清楚有序進行（復核、裝訂、蓋章、鑒證）對象明確報送及時（根據(jù)規(guī)定，月報應(yīng)于月份終了后6天對外提供；季報應(yīng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年報應(yīng)于中期終了后60天內(nèi)對外提供，年報于年度終了后4個月內(nèi)報出。）三、財務(wù)（會計）報告的編報要求6/21/202411會計學原理-財務(wù)會計報告具體要求：1、以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報2、不能以附注披露代替確認和計量3、遵循一致性原則4、遵循重要性原則5、財務(wù)報表項目不得相互抵銷如同一客戶的債權(quán)債務(wù)6、其他相關(guān)要求1）編報企業(yè)名稱2）會計期間（日期）3）金額單位等6/21/202412會計學原理-財務(wù)會計報告第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表概念、結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負債表的編制方法三、資產(chǎn)負債表編表舉例四、資產(chǎn)負債表作用6/21/202413會計學原理-財務(wù)會計報告

（一）資產(chǎn)負債表概念資產(chǎn)負債表又稱財務(wù)狀況表，是反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的總量、構(gòu)成及其相互關(guān)系的財務(wù)報表

某一特定日期是指編制報表這一天；企業(yè)須按月、按季、按半年、全年編制資產(chǎn)負債表。編制依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益報表數(shù)據(jù)來源：有關(guān)賬戶(資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類）的期末余額。一、資產(chǎn)負債表的概念、結(jié)構(gòu)6/21/202414會計學原理-財務(wù)會計報告1、（國際上流行的）資產(chǎn)負債表格式（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)賬戶式資產(chǎn)負債表報告式資產(chǎn)負債表6/21/202415會計學原理-財務(wù)會計報告

資產(chǎn)負債表編制單位：***年*月*日單位：元項目年初數(shù)年末數(shù)資產(chǎn)……資產(chǎn)總計權(quán)益負債……負債合計所有者權(quán)益…..所有者權(quán)益合計權(quán)益總計報告式資產(chǎn)負債表即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目采用垂直分列的形式6/21/202416會計學原理-財務(wù)會計報告

資產(chǎn)負債表編制單位：***年*月*日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)：。。。。。。流動資產(chǎn)合計長期投資：。。。。。。長期投資合計固定資產(chǎn)：。。。。。。固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計流動負債：。。。流動負債合計長期負債：。。。長期負債合計負債合計

所有者權(quán)益：。。。所有者權(quán)益合計

資產(chǎn)總計

負債和所有者權(quán)益總計賬戶式資產(chǎn)負債表即按“T”形賬戶的形式設(shè)計資產(chǎn)負債表6/21/202417會計學原理-財務(wù)會計報告根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)負債表都采用賬戶式的格式，并統(tǒng)一規(guī)定了報表的格式、項目、內(nèi)容及填列方法等。6/21/202418會計學原理-財務(wù)會計報告

報表的左方列示資產(chǎn)項目，資產(chǎn)項目按資產(chǎn)流動性強弱順序排列，依次為流動資產(chǎn)——按其變現(xiàn)能力強弱順序排列長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)資產(chǎn)總計=流動資產(chǎn)合計+長期投資合計+固定資產(chǎn)合計+無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計2、資產(chǎn)負債表項目分類6/21/202419會計學原理-財務(wù)會計報告

報表的右方上半部分列示負債項目，負債項目按償還期的長短順序排列，依次為流動負債長期負債負債合計=流動負債合計+長期負債合計6/21/202420會計學原理-財務(wù)會計報告

報表的右方下半部分列示所有者權(quán)益項目，所有者權(quán)益項目按其永久性程度高低排列，依次為實收資本資本公積盈余公積未分配利潤負債及所有者權(quán)益總計=負債合計+所有者權(quán)益合計

資產(chǎn)總計=負債及所有者權(quán)益總計

6/21/202421會計學原理-財務(wù)會計報告

各項目“年初余額”：應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列；

各項目“期末余額”：可為月末、季末或年末的數(shù)字。二、資產(chǎn)負債表的編制方法

資產(chǎn)負債表是按項目分項列示的，各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。6/21/202422會計學原理-財務(wù)會計報告資產(chǎn)負債表各項目“期末余額”填列方法：（一）根據(jù)總賬余額直接填列

大部分項目屬于此類填列方法，包括“未分配利潤”項目（年報）（二）根據(jù)總賬余額分析計算（+或-）填列如（1）“貨幣資金”項目（2）“存貨”項目6/21/202423會計學原理-財務(wù)會計報告

（三）根據(jù)有關(guān)明細賬余額分析計算填列1．根據(jù)有關(guān)明細賬余額相加填列如（1）“預收賬款”項目（2）“預付賬款”項目（3）“應(yīng)付賬款”項目2．根據(jù)有關(guān)明細賬余額相加減后填列如“應(yīng)收賬款”項目6/21/202424會計學原理-財務(wù)會計報告（四）資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄各項目的內(nèi)容和填列方法1、貨幣資金現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金2、交易性金融資產(chǎn)3、應(yīng)收票據(jù)4、應(yīng)收股利5、應(yīng)收利息6、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款各明細賬借方余額合計-壞賬準備6/21/202425會計學原理-財務(wù)會計報告7、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款—壞賬準備8、預付賬款預付賬款明細賬借方余額合計+應(yīng)付賬款明細賬借方余額9、存貨：可變現(xiàn)凈值在途物質(zhì)+原材料+低值易耗品+自制半成品+庫存商品+包裝物+分期收款發(fā)出商品+委托加工物資+委托代銷商品+受托代銷商品+生產(chǎn)成本—代銷商品款—存貨跌價準備（+或—材料成本差異、商品進銷差價）6/21/202426會計學原理-財務(wù)會計報告10、其他流動資產(chǎn)11、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資—長期股權(quán)投資減值準備12、持有至到期投資長期債權(quán)投資—持有至到期投資減值準備13、可供出售金融資產(chǎn)14、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)—投資性房地產(chǎn)減值準備15、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)—累計折舊—固定資產(chǎn)減值準備16、工程物質(zhì)6/21/202427會計學原理-財務(wù)會計報告

17、在建工程在建工程—在建工程減值準備18、固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理借方余額，如為貸方余額以“—”表示19、長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款—壞賬準備—未實現(xiàn)融資收益20、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊21、油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)—累計折耗6/21/202428會計學原理-財務(wù)會計報告22、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)—無形資產(chǎn)減值準備—累計攤銷23、開發(fā)支出：研究開發(fā)無形資產(chǎn)的支出24、長期待攤費用25、商譽商譽—商譽減值準備26、其他非流動資產(chǎn)27、遞延所得稅資產(chǎn)28、短期借款29、交易性金融負債6/21/202429會計學原理-財務(wù)會計報告30、應(yīng)付票據(jù)31、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款+預付賬款明細賬貸方余額合計數(shù)32、預收賬款預收賬款明細賬貸方余額+應(yīng)收賬款明細賬貸方余額33、應(yīng)付職工薪酬借方余額“—”34、應(yīng)付股利36、應(yīng)付利息37、應(yīng)交稅費：借方余額“—”6/21/202430會計學原理-財務(wù)會計報告37、其他應(yīng)付款38、其他流動負債39、長期借款40、應(yīng)付債券41、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款—未確認融資費用42、專項應(yīng)付款：專項撥款43、預計負債：對外提供擔保44、其他長期負債45、遞延所得稅負債

6/21/202431會計學原理-財務(wù)會計報告46、實收資本（股本）47、庫存股48、盈余公積49、資本公積50、未分配利潤利潤分配和本年利潤計算，未彌補虧損“-”6/21/202432會計學原理-財務(wù)會計報告三、資產(chǎn)負債表編表舉例（一）資料：見書P263（二）要求：根據(jù)上述資料編制資產(chǎn)負債表2、“應(yīng)收賬款”項目：356，000+10，000+0-6，000=360，000（元）1、“貨幣資金”項目：70，000+250，000+205，000=525，000（元）3、“預付賬款”項目：60，000+5，000+20，000=85，000（元）4、“存貨”項目：

350，000+165，000+185，000=700，000（元）6/21/202433會計學原理-財務(wù)會計報告5、“長期債權(quán)投資”項目：

140，000-20，000=120，000（元）6、“應(yīng)付賬款”項目：

500，000+20，000+5，000=525，000（元）7、“預收賬款”項目：20，000+10，000=30，000（元）8、“未分配利潤”項目：125，000（元）習題（P281）四6/21/202434會計學原理-財務(wù)會計報告“貨幣資金”期末數(shù)=“現(xiàn)金”總賬期末余額+“銀行存款”總賬期末余額+“其他貨幣資金”總賬期末余額例6/21/202435會計學原理-財務(wù)會計報告“存貨”期末數(shù)=“物資采購”總賬期末余額+“原材料”總賬期末余額+“庫存商品”總賬期末余額+“生產(chǎn)成本”總賬期末余額+。。。。。。。。。。。。。。例6/21/202436會計學原理-財務(wù)會計報告“未分配利潤”期末數(shù)=“本年利潤”總賬期末余額（中期報告）－“利潤分配”總賬期末借方余額（注意余額方向）“待攤費用”期末數(shù)=

“待攤費用”總賬借方余額

+“預提費用”總賬借方余額6/21/202437會計學原理-財務(wù)會計報告“長期債權(quán)投資”期末數(shù)=

“長期債權(quán)投資”總賬借方余額－“長期投資減值準備”總賬貸方余額例6/21/202438會計學原理-財務(wù)會計報告借預付賬款貸余額：60000借A公司貸余額：5000借B公司貸余額：？“預付賬款”期末數(shù)=∑“預付賬款”所屬明細賬借方余額+∑“應(yīng)付賬款”所屬明細賬借方余額例6/21/202439會計學原理-財務(wù)會計報告“預收賬款”期末數(shù)=∑“預收賬款”所屬明細賬貸方余額+∑“應(yīng)收賬款”所屬明細賬貸方余額余額：20000借預收賬款貸借丁公司貸余額：？借丙公司貸余額：0例6/21/202440會計學原理-財務(wù)會計報告“應(yīng)付賬款”期末數(shù)=∑“應(yīng)付賬款”所屬明細賬貸方余額+∑“預付賬款”所屬明細賬貸方余額余額：500000借應(yīng)付賬款貸借D公司貸余額：？借C公司貸余額：20000例6/21/202441會計學原理-財務(wù)會計報告借應(yīng)收賬款貸余額：356000借甲公司貸余額：10000借乙公司貸余額：？“應(yīng)收賬款”期末數(shù)=∑“應(yīng)收賬款”所屬明細賬借方余額+∑“預收賬款”所屬明細賬借方余額－“壞賬準備”（應(yīng)收賬款計提的）貸方余額例6/21/202442會計學原理-財務(wù)會計報告可以反映企業(yè)實際控制的經(jīng)濟資源的數(shù)量及其分布狀況；可以提供進行財務(wù)分析（增長情況、結(jié)構(gòu)分析、財務(wù)比率）的基本資料?？梢苑从称髽I(yè)凈資產(chǎn)的保全和增值情況；四、資產(chǎn)負債表的作用可以反映企業(yè)資金來源及其結(jié)構(gòu)；6/21/202443會計學原理-財務(wù)會計報告四、資產(chǎn)負債表的附表1、資產(chǎn)減值準備明細表P1532、股東權(quán)益增減變動表P1533、應(yīng)交增值稅明細表P1556/21/202444會計學原理-財務(wù)會計報告第三節(jié)利潤表

一、利潤表概念、結(jié)構(gòu)二、利潤表的編制方法三、利潤表編表舉例四、利潤表的作用6/21/202445會計學原理-財務(wù)會計報告

（一）利潤表概念利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。

一定會計期間可以是1個月，1個季度，半年，也可以是1年；編制依據(jù)：收入-費用=利潤報表數(shù)據(jù)來源：有關(guān)賬戶（損益類）的本期發(fā)生額。一、利潤表概念、結(jié)構(gòu)6/21/202446會計學原理-財務(wù)會計報告

1、（國際上流行的）利潤表格式多步式利潤表單步式利潤表（二）利潤表的結(jié)構(gòu)6/21/202447會計學原理-財務(wù)會計報告

利潤表編制單位：***200*年*月單位：元

項目本月數(shù)本年累計數(shù)一、收入（廣義）營業(yè)收入營業(yè)外收入。。。。收入合計二、費用（廣義）營業(yè)成本。。。。費用合計三、凈利潤單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，用收入合計減去費用合計得出本期利潤6/21/202448會計學原理-財務(wù)會計報告營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加

利潤總額/稅前利潤=營業(yè)利潤+（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）凈利潤/稅后利潤=利潤總額-所得稅多步式利潤表，是將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分步計算主營業(yè)務(wù)利潤、。。。。。多步式利潤表-（營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用）6/21/202449會計學原理-財務(wù)會計報告根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)的利潤表都采用多步式的格式，并統(tǒng)一規(guī)定了報表的項目、內(nèi)容及填列方法等。二、利潤表的編制方法利潤表的各項目均需填列“本月數(shù)”（“上年數(shù)”）和“本年累計數(shù)”兩欄。1、月度利潤表：各項目的“本月數(shù)”—

①根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列管理費用、財務(wù)費用、銷售費用

6/21/202450會計學原理-財務(wù)會計報告

②根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)③根據(jù)表列的公式計算填列。各項目的“本年累計數(shù)”——（自年初起至本月止的累計實際發(fā)生數(shù)）根據(jù)上月利潤表的“本年累計數(shù)”加上本月利潤表的“本月數(shù)”計算填列。6/21/202451會計學原理-財務(wù)會計報告2、季度、年度利潤表：各項目的“上年數(shù)”——上年同期累計實際發(fā)生數(shù)。根據(jù)上年同期利潤表的“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。各項目的“本年數(shù)”——根據(jù)相應(yīng)月度利潤表的“本年累計數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。6/21/202452會計學原理-財務(wù)會計報告利潤表項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加

減：銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值準備加：公允價值變動收益（損失以“—”號填列）投資收益（損失以“—”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益）二、營業(yè)利潤（虧損“一”）14568151617182037760015370043000520004240030400200007610010276006837001250006520058000428001854006/21/202453會計學原理-財務(wù)會計報告加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動性資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損“一”）減：所得稅費用四、凈利潤（虧損“一”）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益2325

30313230000200008610021000651003000020000195400210001744006/21/202454會計學原理-財務(wù)會計報告結(jié)束三、利潤表的作用可以反映企業(yè)一定期間的所有收入、所有費用及按收入費用配比原則計算的利潤（或虧損）。通過對利潤構(gòu)成及構(gòu)成因素的分析，發(fā)現(xiàn)影響利潤形成和變動的重要因素；評價其經(jīng)營風險；判斷獲利能力及趨勢。衡量企業(yè)管理當局在該時期經(jīng)營管理業(yè)績的好壞6/21/202455會計學原理-財務(wù)會計報告四、利潤表的附表（一）利潤分配表P161反映企業(yè)一定會計期間對所實現(xiàn)的凈利潤以及以前年度未分配利潤的分配或者虧損的報表。（二）分部報表反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負債總額等情況的報表。6/21/202456會計學原理-財務(wù)會計報告第四節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表概念及作用所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當期增減變動情況的報表。1、反映會計政策變更和前期差錯影響所有者權(quán)益的變動情況2、可以提供當年所有者權(quán)益變動情況的信息3、可以了解企業(yè)利潤分配的情況4、體現(xiàn)了綜合收益的理念綜合收益=凈利潤+直接計入所有者權(quán)益的利得和損失資本運作6/21/202457會計學原理-財務(wù)會計報告二、所有者權(quán)益變動表的編制方法（一）上年金額上年度所有者權(quán)益變動表（二）本年金額1、上年年末余額：上年度所有者權(quán)益變動表加：會計政策變更前期差錯更正：少計算所得稅100000元2、本年年初余額3、本年增減變動金額1）凈利潤6/21/202458會計學原理-財務(wù)會計報告2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額（2）權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響（3）與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響3）所有者投入和減少資本（1）所有者投入資本：投入資本、購回庫存股（2）股份支付計入所有者權(quán)益的金額4）利潤分配（1）提取盈余公積（2）對所有者（或股東）的分配

6/21/202459會計學原理-財務(wù)會計報告5）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本（股本）（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本）（3）盈余公積彌補虧損4本年年末余額6/21/202460會計學原理-財務(wù)會計報告

一、現(xiàn)金流量表概念、結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表概念

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量的財務(wù)報表。

第五節(jié)現(xiàn)金流量表6/21/202461會計學原理-財務(wù)會計報告現(xiàn)金：包括庫存現(xiàn)金、各類存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物；現(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短、流動性強，易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金且價值變動風險較小的投資。短期債券現(xiàn)金流量：指現(xiàn)金的流入量和現(xiàn)金流出量的總稱。分經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量；

現(xiàn)金凈流量：指現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額；編制原則：收付實現(xiàn)制。6/21/202462會計學原理-財務(wù)會計報告現(xiàn)金流量表由正表與補充資料兩部分組成。1、正表部分企業(yè)采用直接法表達經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（2）收到的稅費返還（3）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。預收定金（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)P192/1976/21/202463會計學原理-財務(wù)會計報告現(xiàn)金流出：（1）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（3）支付的各項稅費（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。預付定金2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入：（1）收回投資所收到的現(xiàn)金（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（5）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金6/21/202464會計學原理-財務(wù)會計報告

現(xiàn)金流出：（1）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（2）投資所支付的現(xiàn)金（3）處置子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（4）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入：（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金（2）取得借款所收到的現(xiàn)金（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出：（1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金6/21/202465會計學原理-財務(wù)會計報告（2）分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金（3）支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金2、補充資料

要求企業(yè)按間接法重新計算與表達經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動。三、現(xiàn)金流量表的編制方法1、直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。2、間接法

間接法是指以本期凈利潤為起點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，據(jù)此計算并列示經(jīng)營現(xiàn)金流量。6/21/202466會計學原理-財務(wù)會計報告三、現(xiàn)金流量表的作用有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；有助于分析企業(yè)凈利潤質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。6/21/202467會計學原理-財務(wù)會計報告第五節(jié)會計報表分析會計報表分析是指以會計報表為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行評價和預測的一種方法。一、會計報表的分析方法1、按分析對象分資產(chǎn)負債表分析、利潤表分析、現(xiàn)金流量表分析2、按分析目的分償債能力分析、獲取利能力分析、資產(chǎn)利用率分析

6/21/202468會計學原理-財務(wù)會計報告3、按分析計算的指標分結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、比率分析、因素分析4、按分析主體分內(nèi)部分析、外部分析二、償債能力分析1、短期償債能力分析

1）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債07年：1106552.5/337000=3.2808年:1052284/288394=3.652:1合適6/21/202469會計學原理-財務(wù)會計報告2）速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債=（流動資產(chǎn)-存貨—預付費用）/流動負債07年：（1106552.5-700952）/337000=1.208年：（1052284-512752）/288394=1.871：1合適3）現(xiàn)金比率=現(xiàn)金/流動負債07年：300800.5/337000=0.8908年:149132/288394=0.52

6/21/202470會計學原理-財務(wù)會計報告2、長期償債能力分析1）資產(chǎn)負債率（負債比率）=負債總額/資產(chǎn)總額07年：637000/2444552.5=0.2608年:490394/2433884=0.22)股東權(quán)益比率(凈資產(chǎn)比率)=股東權(quán)益/資產(chǎn)總額07年:1807552.5/2444552.5=0.7408年:1943490/2433884=0.80資產(chǎn)負債率+股東權(quán)益比率=16/21/202471會計學原理-財務(wù)會計報告3)產(chǎn)權(quán)比率

=負債總額/股東權(quán)益總額4)利息保障倍數(shù)=(凈利潤+利息費用+所提稅)/利息費用三、盈利能力的分析1、毛利率=銷售毛利/銷售凈收入×100%銷售毛利=銷售收入—銷售成本銷售凈收入=銷售收入—銷售退回、折扣與折讓08年：（620000-398000）/620000×100%=35.81%6/21/202472會計學原理-財務(wù)會計報告2、資產(chǎn)凈利率（資產(chǎn)報酬率）=凈利潤/資產(chǎn)總額×100%=144937.5/2433884×100%=5.95%3、股東權(quán)益報酬率

=凈利潤/股東權(quán)益總額×100%=144937.5/[（1807552.5+1943490）/2]×100%=7.73%4、每股收益=普通股股東的凈利潤/普通股數(shù)=144937.5/195000=0.74(元)5、市盈率=普通股每股市價/每股收益=20/2=106/21/202473會計學原理-財務(wù)會計報告四、資產(chǎn)利用率分析1、存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/平均存貨=398000/（700952+512752）/2=0.66(次)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)率=360/0.66=545(天)2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款=620000/[（2800+121600）/2]=9.97（次）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=360/9.97=36（天）6/21/202474會計學原理-財務(wù)會計報告6/21/202475會計學原理-財務(wù)會計報告6/21/202476會計學原理-財務(wù)會計報告第五節(jié)會計報表分析會計報表分析是指以會計報表為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行評價和預測的一種方法。一、收益比率1、銷售凈利率=凈利潤/銷售收入×100%=13600/3000000×100%=4.53%2、資產(chǎn)凈利率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額×100%=13600/[（1680000+2000000）/2]×100%=7.4%6/21/202477會計學原理-財務(wù)會計報告3、凈值報酬率=凈利潤/平均股東權(quán)益×100%=13600/[（880000+940000）/2]×100%=14.95%二、資本結(jié)構(gòu)比率指債務(wù)、所有者權(quán)益和資產(chǎn)的相互關(guān)系，反映企業(yè)的財務(wù)風險和長期償債能力。1、資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%=1060000/2000000×100%=53%2、產(chǎn)權(quán)比率

=負債總額/股東權(quán)益總額×100%6/21/202478會計學原理-財務(wù)會計報告

=1060000/940000×100%=113%3、有形凈值債務(wù)率=[負債總額/（股東權(quán)益-無形資產(chǎn)凈值）×100%=[1060000/（940000-6000）×100%=113.5%三、變現(xiàn)能力比率1、流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債×100%=700000/300000=2.33以2：1合適6/21/202479會計學原理-財務(wù)會計報告

2、速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債×100%=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債×100%=（700000-119000）/300000=1.94以1：1合適四、周轉(zhuǎn)比率1、存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/平均存貨=2644000/[（326000+119000）/2]=11.88(次)6/21/202480會計學原理-財務(wù)會計報告

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)率=360/11.88=30(天)2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款=3000000/[（199000+398000）/2]=10（次）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=360/10=36（天）6/21/202481會計學原理-財務(wù)會計報告

3、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均流動資產(chǎn)=