記賬實(shí)操-地質(zhì)勘探的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/34記賬實(shí)操-地質(zhì)勘探的賬務(wù)處理企業(yè)探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定一、探礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款的核算（一）會(huì)計(jì)科目企業(yè)應(yīng)增設(shè)“勘探開(kāi)發(fā)成本”科目和“地質(zhì)成果”科目，分別核算企業(yè)在地質(zhì)勘探過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和通過(guò)地質(zhì)勘探取得的地質(zhì)成果的實(shí)際成本。企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)交款”科目下增設(shè)“應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)”、“應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款”明細(xì)科目（外商投資企業(yè)在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)”、“應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款”明細(xì)科目，下同），核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款。（二）賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)取得探礦權(quán)，其應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)，直接計(jì)入勘探開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)，借記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款—應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)”科目。企業(yè)申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)，除應(yīng)交納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納探礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款直接計(jì)入勘探開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款，借記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款—應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款”科目。實(shí)際交納探礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款，借記“其他應(yīng)交款—應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在勘探生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目?？碧浇Y(jié)束形成地質(zhì)成果的，借記“地質(zhì)成果”科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目；不能形成地質(zhì)成果的，一次計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用—勘探開(kāi)發(fā)成本”科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目。石油企業(yè)在勘探生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；勘探結(jié)束形成地質(zhì)成果并轉(zhuǎn)入開(kāi)采的，形成資產(chǎn)的部分，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目；未形成資產(chǎn)的部分，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)，借記有關(guān)科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目。勘探結(jié)束全部未形成地質(zhì)成果的，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)已發(fā)生的勘探開(kāi)發(fā)支出，借記有關(guān)科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目。二、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款的核算（一）會(huì)計(jì)科目企業(yè)應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“采礦權(quán)”明細(xì)科目，核算企業(yè)通過(guò)交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國(guó)家出資形成的采礦權(quán)。在“其他應(yīng)交款”科目下增設(shè)“應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”、“應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”明細(xì)科目（外商投資企業(yè)在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”、“應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”明細(xì)科目，下同），核算企業(yè)應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款。企業(yè)應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目下增設(shè)“采礦權(quán)使用費(fèi)”明細(xì)科目，核算企業(yè)在開(kāi)采過(guò)程中，按規(guī)定交納的采礦權(quán)使用費(fèi)。（二）賬務(wù)處理企業(yè)申請(qǐng)取得采礦權(quán)，其應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)，借記“管理費(fèi)用—采礦權(quán)使用費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”科目。企業(yè)通過(guò)交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國(guó)家出資形成的采礦權(quán)，按規(guī)定應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交的采礦權(quán)價(jià)款，借記“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目。實(shí)際交納采礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款，借記“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。三、探礦權(quán)和采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算國(guó)有企業(yè)實(shí)際占有的由國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)和采礦權(quán)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)首先補(bǔ)交探礦權(quán)和采礦權(quán)價(jià)款部分，借記“地質(zhì)成果”、“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，按規(guī)定上交的部分，貸記“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)探礦權(quán)和采礦權(quán)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”、“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目。國(guó)有企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的探礦權(quán)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)探礦權(quán)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”等科目。企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的采礦權(quán)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的攤余價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”科目。四、會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“地質(zhì)成果”項(xiàng)目和“勘探開(kāi)發(fā)成本”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)因地質(zhì)勘探而獲得的地質(zhì)成果的實(shí)際成本以及在地質(zhì)勘探過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出。附件二：地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定一、地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得探礦權(quán)，應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位按規(guī)定應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)，借記“地勘生產(chǎn)—××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)”科目。地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)，除應(yīng)交納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納探礦權(quán)價(jià)款。應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款應(yīng)直接計(jì)入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款，借記“地勘生產(chǎn)—××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款”科目。實(shí)際交納探礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款時(shí)，借記“其他應(yīng)交款—應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。二、地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得采礦權(quán)，應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。地質(zhì)勘查單位應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”科目。地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的采礦權(quán)，除應(yīng)交納采礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納采礦權(quán)價(jià)款。應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。地質(zhì)勘查單位應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“采礦權(quán)”明細(xì)科目，應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，借記“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目。實(shí)際交納采礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款時(shí)，借記“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。三、地質(zhì)勘查單位進(jìn)行地勘生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)成本以及結(jié)轉(zhuǎn)地勘生產(chǎn)成本，按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)地勘生產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，其中，自行出資勘查發(fā)生的地勘生產(chǎn)成本，沒(méi)有形成地質(zhì)成果的，應(yīng)轉(zhuǎn)作損失，從“地勘生產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“地勘生產(chǎn)”科目。四、地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)或以探礦權(quán)對(duì)外投資，按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于轉(zhuǎn)讓地質(zhì)成果的規(guī)定處理。地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，按其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入—多種經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的攤余價(jià)值，借記“經(jīng)營(yíng)成本—多種經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目。地質(zhì)勘查事業(yè)單位在2018年以前執(zhí)行的是《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》〔1996〕15號(hào)及財(cái)政部有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱原制度）。按照財(cái)政部2018年7月22日下發(fā)財(cái)會(huì)〔2018〕17號(hào)，關(guān)于印發(fā)地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定的通知，自2019年1月1日起地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱新制度）。按照財(cái)政部要求，地質(zhì)勘查事業(yè)單位在2019年1月1日進(jìn)行了新舊會(huì)計(jì)制度科目接軌，年初數(shù)接軌后又進(jìn)行了一年多的日常會(huì)計(jì)核算工作。由于執(zhí)行是新制度，在年初數(shù)接軌和日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，涉及往來(lái)款核算時(shí)存在有爭(zhēng)議，主要表現(xiàn)在其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款及單位內(nèi)部往來(lái)核算方面。本文現(xiàn)就其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款及單位內(nèi)部往來(lái)年初數(shù)接軌和日常會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。一、新制度的主要特征新制度主要有四個(gè)特征：“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙記錄”“雙報(bào)告”。“雙功能”是指在同一會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能。“雙基礎(chǔ)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制?！半p記錄”。凡是收入支出涉及資金增減變動(dòng)（現(xiàn)金收付）的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須進(jìn)行“雙記錄”，既要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，同時(shí)還要在預(yù)算會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算，平行記賬?！半p報(bào)告”。財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。在四雙特征下，這就要求會(huì)計(jì)人員正確理解和掌握制度規(guī)定，知道什么情況下要做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，什么情況下要做預(yù)算會(huì)計(jì)。只有正確的接軌年初數(shù)和進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，才能保證財(cái)務(wù)部門(mén)決算報(bào)表的準(zhǔn)確性。在此，筆者分別對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩種情形下的其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、內(nèi)部往來(lái)年初數(shù)接軌和日常會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、內(nèi)部往來(lái)核算1.新制度下會(huì)計(jì)科目設(shè)置和年初數(shù)接軌。按照關(guān)于印發(fā)地質(zhì)勘查事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)〔2018〕17號(hào)文）中規(guī)定：新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“備用金”科目的核算內(nèi)容。這與舊制度規(guī)定沒(méi)有太大的差異，主要差異是新制度不再設(shè)“備用金”科目，“備用金”并入“其他應(yīng)收款”科目核算。原賬的“內(nèi)部往來(lái)”科目屬于單位內(nèi)部核算科目，核算本單位內(nèi)部各單位之間的往來(lái)款項(xiàng)，不在本單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。新舊銜接時(shí)不對(duì)原賬的“內(nèi)部往來(lái)”科目余額進(jìn)行處理。在實(shí)際操作中，“內(nèi)部往來(lái)”不作為一級(jí)科目核算，在“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目中設(shè)二級(jí)科目核算。新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算屬于新制度規(guī)定的受托代理負(fù)債的，將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負(fù)債的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目。這與舊制度沒(méi)有太大的差別，只是明確將受托代理負(fù)債不在“其他應(yīng)付款”科目中核算。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，日常業(yè)務(wù)核算舉例。發(fā)生暫付款：借：其他應(yīng)收款，貸：銀行存款等科目；沖賬時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等科目，貸：其他應(yīng)收款。發(fā)生暫收款：借：銀行存款等科目，貸：其他應(yīng)付款；支付時(shí)：借：其他應(yīng)付款，貸：銀行存款等科目。總之，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、備用金、內(nèi)部往來(lái)年初數(shù)接軌與日常會(huì)計(jì)核算總體與舊制度規(guī)定沒(méi)有太大的區(qū)別，核算過(guò)程中也不存在有爭(zhēng)議。三、預(yù)算會(huì)計(jì)下，其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、內(nèi)部往來(lái)核算新制度下會(huì)計(jì)科目設(shè)置和年初數(shù)接軌。預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來(lái)”科目，而是通過(guò)“資金結(jié)存”科目來(lái)核算往來(lái)資金。新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，在新賬的“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計(jì)數(shù)基礎(chǔ)上，對(duì)不納入單位預(yù)算管理的資金進(jìn)行調(diào)整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財(cái)政款、已收取將來(lái)需要退回資金的其他應(yīng)付款等，加上已支付將來(lái)需要收回資金的其他應(yīng)收款等），按照調(diào)整后的金額減去新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專(zhuān)用結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)，加上“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額后的金額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方；同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存———貨幣資金”科目借方。由此可以明確的是，“其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款”中只有部分往來(lái)款可列入“資金結(jié)存”科目，即指“貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財(cái)政款、已收取將來(lái)需要退回資金的其他應(yīng)付款等，加上已支付將來(lái)需要收回資金的其他應(yīng)收款等?！痹诖丝煽闯觯渌麘?yīng)收款、其他應(yīng)付款什么情況下做預(yù)算會(huì)計(jì)，年初數(shù)接軌哪些需列入或不能列入“資金結(jié)存”，制度規(guī)定不是特別的明確，在實(shí)際實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，就容易產(chǎn)生爭(zhēng)議。結(jié)合地勘單位實(shí)際業(yè)務(wù)情況，筆者對(duì)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款預(yù)算會(huì)計(jì)核算提出以下核算辦法進(jìn)行探討：1.年初數(shù)接軌。（1）其他應(yīng)收款年初數(shù)銜接。其他應(yīng)收款中核算的支付的各類(lèi)保證金、押金、借款等不屬于成本費(fèi)用性質(zhì)，且將來(lái)需要收回資金的以及應(yīng)收單位內(nèi)部往來(lái)無(wú)法分清的全部作為已支付將來(lái)需要收回的資金，作為“資金結(jié)存”年初數(shù)余額銜接的借方增項(xiàng)。（2）其他應(yīng)付款年初數(shù)銜接。其他應(yīng)付款中核算的收取的各類(lèi)保證金、押金、借款等不屬于收入性質(zhì)，且將來(lái)需要資金償還的以及單位應(yīng)付內(nèi)部往來(lái)無(wú)法分清的全部作為已收取將來(lái)需要退回或者償還的資金，作為“資金結(jié)存”年初數(shù)余額銜接的貸方減項(xiàng)。2.日常業(yè)務(wù)的其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款核算。地勘單位日常發(fā)生的往來(lái)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，特別是涉及地勘單位大隊(duì)本部和二級(jí)單位往來(lái)比較多。舊制度的“內(nèi)部往來(lái)”科目，在新制度下，在其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的二級(jí)科目下設(shè)應(yīng)收內(nèi)部單位款和應(yīng)付內(nèi)部單位款，在此，為了準(zhǔn)確反映資金結(jié)存，及時(shí)判斷是否做預(yù)算會(huì)計(jì)，筆者認(rèn)為這樣處理比較有利工作：凡涉及資金流入、流出的必須做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄（各種保證金及押金、銀行及內(nèi)部單位借款、暫存款除外），凡未涉及資金流入、流出的一律不得做預(yù)算會(huì)計(jì)。（1）涉及資金流入的，凡屬于收入性質(zhì)資金的，需做預(yù)算收入；凡屬于歸還代墊費(fèi)用、管理費(fèi)、資金占用費(fèi)等性質(zhì)資金的，需做沖銷(xiāo)支出的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。（2）涉及資金流出的，必須做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，計(jì)入預(yù)算支出。四、業(yè)務(wù)舉例內(nèi)部單位之間代付款項(xiàng)。（1）大隊(duì)本部代二級(jí)單位支付項(xiàng)目材料費(fèi)等費(fèi)用。大隊(duì)本部做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款———應(yīng)收內(nèi)部單位款貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：資金結(jié)存二級(jí)單位只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，不涉及資金，不做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：加工物品———地勘生產(chǎn)———材料費(fèi)貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付內(nèi)部單位款2.二級(jí)單位歸還大隊(duì)本部代付材料費(fèi)等費(fèi)用。大隊(duì)本部做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收內(nèi)部單位款預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存貸：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出二級(jí)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款———應(yīng)付內(nèi)部單位款貸：銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：資金結(jié)存2.職工借支備用金。（1）職工借支備用金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營(yíng)支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存（2）職工報(bào)賬時(shí)，支付不足部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用/加工物品貸：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等支付不足部分做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營(yíng)支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存（3）職工報(bào)賬時(shí)，交回部分現(xiàn)金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：管理費(fèi)用/加工物品貸：其他應(yīng)收款交回部分現(xiàn)金做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存貸：經(jīng)營(yíng)支出/事業(yè)支出3.內(nèi)部單位之間列費(fèi)用，不涉及資金，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。（1）大隊(duì)本部列/分?jǐn)傎Y金占用費(fèi)、管理費(fèi)給二級(jí)單位。大隊(duì)本部做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款———應(yīng)收內(nèi)部單位款貸：利息費(fèi)用/管理費(fèi)用二級(jí)單位做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：利息費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款———應(yīng)付內(nèi)部單位款4.二級(jí)單位上繳大隊(duì)本部資金。因涉及資金，雙方需做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。大隊(duì)本部做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收內(nèi)部單位款預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：資金結(jié)存貸：經(jīng)營(yíng)支出/事業(yè)支出二級(jí)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款———應(yīng)付內(nèi)部單位款貸：銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營(yíng)支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存五、涉及收回或支付年初數(shù)的其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)年初數(shù)接軌時(shí)，該部分資金已做資金結(jié)存的增減項(xiàng)，以后收回或支付時(shí)不再做資金結(jié)存，否則就重復(fù)增減資金結(jié)存，只需做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。1.收回保證金，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款———保證金2.歸還暫存款，只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款———暫存款貸：銀行存款從上論述，年初數(shù)與當(dāng)年新增數(shù)的往來(lái)款核算方法是不同的，要分清是接軌年初數(shù)還是當(dāng)年新增的，這就要求收付款時(shí)寫(xiě)清楚收款付款事由，明細(xì)科目設(shè)置時(shí)，年初接軌數(shù)和以后新增的數(shù)據(jù)需分開(kāi)設(shè)置，這樣才能正確核算往來(lái)款。采礦行業(yè)會(huì)計(jì)核算與處理一、探礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款的核算（一）會(huì)計(jì)科目企業(yè)應(yīng)增設(shè)“勘探開(kāi)發(fā)成本”科目和“地質(zhì)成果”科目，分別核算企業(yè)在地質(zhì)勘探過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和通過(guò)地質(zhì)勘探取得的地質(zhì)成果的實(shí)際成本。在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)”、“應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款”明細(xì)科目，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款。（二）賬務(wù)處理企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)取得探礦權(quán)，其應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)，直接計(jì)入勘探開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)，借記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)付款—應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)”科目。企業(yè)申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)，除應(yīng)交納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納探礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款直接計(jì)入勘探開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款，借記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)付款—應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款”科目。實(shí)際交納探礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款，借記“其他應(yīng)交款—應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在勘探生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目?？碧浇Y(jié)束形成地質(zhì)成果的，借記“地質(zhì)成果”科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目；不能形成地質(zhì)成果的，一次計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用—勘探開(kāi)發(fā)成本”科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目。石油企業(yè)在勘探生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；勘探結(jié)束形成地質(zhì)成果并轉(zhuǎn)入開(kāi)采的，形成資產(chǎn)的部分，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目；未形成資產(chǎn)的部分，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)，借記有關(guān)科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目。勘探結(jié)束全部未形成地質(zhì)成果的，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)已發(fā)生的勘探開(kāi)發(fā)支出，借記有關(guān)科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本—××項(xiàng)目”科目。二、采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款的核算（一）會(huì)計(jì)科目企業(yè)應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“采礦權(quán)”明細(xì)科目，核算企業(yè)通過(guò)交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國(guó)家出資形成的采礦權(quán)。在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)“應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”、“應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”明細(xì)科目，核算企業(yè)應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款。企業(yè)應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目下增設(shè)“采礦權(quán)使用費(fèi)”明細(xì)科目，核算企業(yè)在開(kāi)采過(guò)程中，按規(guī)定交納的采礦權(quán)使用費(fèi)。（二）賬務(wù)處理企業(yè)申請(qǐng)取得采礦權(quán)，其應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)，借記“管理費(fèi)用—采礦權(quán)使用費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款—應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”科目。企業(yè)通過(guò)交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國(guó)家出資形成的采礦權(quán)，按規(guī)定應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交的采礦權(quán)價(jià)款，借記“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)付款—應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目。實(shí)際交納采礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款，借記“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。三、探礦權(quán)和采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算（一）會(huì)計(jì)科目企業(yè)實(shí)際占有的由國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)和采礦權(quán)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)首先補(bǔ)交探礦權(quán)和采礦權(quán)價(jià)款部分，借記“地質(zhì)成果”、“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，按規(guī)定上交的部分，貸記“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)探礦權(quán)和采礦權(quán)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”、“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目。企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的探礦權(quán)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)探礦權(quán)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”等科目。企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的采礦權(quán)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的攤余價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”科目。四、會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“地質(zhì)成果”項(xiàng)目和“勘探開(kāi)發(fā)成本”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)因地質(zhì)勘探而獲得的地質(zhì)成果的實(shí)際成本以及在地質(zhì)勘探過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出。一、地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得探礦權(quán)，應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位按規(guī)定應(yīng)交納的探礦權(quán)使用費(fèi)，借記“地勘生產(chǎn)—××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款—應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)”科目。地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)，除應(yīng)交納探礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納探礦權(quán)價(jià)款。應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款應(yīng)直接計(jì)入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位應(yīng)交納的探礦權(quán)價(jià)款，借記“地勘生產(chǎn)—××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款—應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款”科目。實(shí)際交納探礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款—應(yīng)交探礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交探礦權(quán)價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。二、地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得采礦權(quán)，應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。地質(zhì)勘查單位應(yīng)交納的采礦權(quán)使用費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款—應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”科目。地質(zhì)勘查單位申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的采礦權(quán)，除應(yīng)交納采礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)交納采礦權(quán)價(jià)款。應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。地質(zhì)勘查單位應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“采礦權(quán)”明細(xì)科目，應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，借記“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目。實(shí)際交納采礦權(quán)使用費(fèi)、價(jià)款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款—應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)、應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。三、地質(zhì)勘查單位進(jìn)行地勘生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)成本以及結(jié)轉(zhuǎn)地勘生產(chǎn)成本，按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)地勘生產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，其中，自行出資勘查發(fā)生的地勘生產(chǎn)成本，沒(méi)有形成地質(zhì)成果的，應(yīng)轉(zhuǎn)作損失，從“地勘生產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“地勘生產(chǎn)”科目。四、地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)或以探礦權(quán)對(duì)外投資，按現(xiàn)行《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于轉(zhuǎn)讓地質(zhì)成果的規(guī)定處理。地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)，按其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入—多種經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)所轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)的攤余價(jià)值，借記“經(jīng)營(yíng)成本—多種經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目。安全生產(chǎn)費(fèi)用的賬務(wù)處理一、安全生產(chǎn)費(fèi)用的目的根據(jù)《財(cái)企【2012】16號(hào)》文的要求，安全生產(chǎn)費(fèi)用是為了建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理，保障企業(yè)安全生產(chǎn)資金投入，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會(huì)公共利益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)安全生產(chǎn)法》等有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)決定而制訂實(shí)施。二、安全費(fèi)用的提取以機(jī)械制造企業(yè)為例：以上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，采取超額累退方式按照以下標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提?。海ㄒ唬I(yíng)業(yè)收入不超過(guò)1000萬(wàn)元的，按照2%提??；（二）營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1000萬(wàn)元至1億元的部分，按照1%提??；（三）營(yíng)業(yè)收入超過(guò)1億元至10億元的部分，按照0.2%提??；（四）營(yíng)業(yè)收入超過(guò)10億元至50億元的部分，按照0.1%提?。唬ㄎ澹I(yíng)業(yè)收入超過(guò)50億元的部分，按照0.05%提取。如果是交通運(yùn)輸企業(yè)，是以上年度實(shí)際營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，按照以下標(biāo)準(zhǔn)平均逐月提?。海ㄒ唬┢胀ㄘ涍\(yùn)業(yè)務(wù)按照1%提??；（二）客運(yùn)業(yè)務(wù)、管道運(yùn)輸、危險(xiǎn)品等特殊貨運(yùn)業(yè)務(wù)按照1.5%提取。注：不同的行業(yè)安全費(fèi)用的提取比例上會(huì)有不同，具體可參考《財(cái)企【2012】16號(hào)》文三、安全費(fèi)用的使用范圍（一）完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出（不含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施），包括施