酒店內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀模板

摘要中國酒店業(yè)經(jīng)過二十幾年快速發(fā)展，己經(jīng)基礎(chǔ)形成根據(jù)市場運作局面，中國酒店數(shù)目眾多，競爭猛烈。伴隨世界經(jīng)濟一體化進程，越來越多國際酒店集團看好中國市場，紛紛登陸，造成現(xiàn)在更為嚴(yán)竣競爭形勢。面對中國和國際兩方面競爭壓力，酒店企業(yè)怎樣在適應(yīng)外部環(huán)境改變同時，更有效地利用企業(yè)內(nèi)部資源，在紛亂競爭中脫穎而出、形成自己競爭優(yōu)勢，是擺在企業(yè)管理者面前關(guān)鍵問題。酒店企業(yè)對外部環(huán)境良好適應(yīng)性要建立在對內(nèi)部有效協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上，所以建立和加強內(nèi)部控制就成為企業(yè)安身立命基礎(chǔ)和經(jīng)營發(fā)展確保。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理全過程，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理關(guān)鍵標(biāo)志。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是為了使之成為一個內(nèi)在約束機制，將經(jīng)營管理各項工作納入其中，讓全體職員自覺遵守并在規(guī)范中發(fā)揮主動性和發(fā)明力，更有效地完成企業(yè)預(yù)定目標(biāo)。盡管現(xiàn)在很多酒店企業(yè)已經(jīng)對建立和實施內(nèi)部控制關(guān)鍵性有所認(rèn)識，并做出了對應(yīng)制度建設(shè)和實施舉措，不過在實際操作過程中還很多不足之處，比如存在于認(rèn)識上缺點，操作中短視實施中不規(guī)范等。所以極有必需厘清概念、加強制度建設(shè)，并對內(nèi)部控制設(shè)計和實施進行必需規(guī)范。基于此，文章展開了分析說明。本文第一部分關(guān)鍵述及酒店企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必需性和迫切性:第二部分對內(nèi)部控制概念和發(fā)展現(xiàn)實狀況進行綜述，以明確相關(guān)理論研究;第三部分經(jīng)過分析內(nèi)部控制在酒店管理中現(xiàn)實狀況，指出現(xiàn)在存在于酒店經(jīng)營管理中誤區(qū)，和酒店企業(yè)內(nèi)部控制需要注意關(guān)鍵方面，著重強調(diào)內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點和控制環(huán)境、控制測評等在內(nèi)部控制建設(shè)和實施中關(guān)鍵作用;第四部分關(guān)鍵包含酒店內(nèi)部控制設(shè)計和實施，指出內(nèi)部控制設(shè)計所需反應(yīng)內(nèi)容及其它注意關(guān)鍵點，并以餐飲部為例對內(nèi)部控制做了深入設(shè)計說明:第五部分對酒店企業(yè)實施內(nèi)部控制進行展望。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制酒店企業(yè)設(shè)計控制測評實施AbstractWiththerapiddevelopmentofmorethan20years,China'shotelindustryhasalreadyformedtheoperationmechanismofthemarketbasically.Becausetherearesomanyhotelsindomesticmarket,fiercecompetitionsituationcameintobeing.Followingtheeconomicintegrationoftheworld,moreandmoreinternationalhotelgroupshavetheoptimisticviewtoChina'shotelmarket,sotheyenterthemarketoneafteranother,andcausetheextremelyseverecompetitionsituationatpresent.Facingthecompetingpressurefromdomesticandinternational,howhotelenterprisesutilizeresourcesinsidemoreeffectivelywhileadaptingtotheconstantlychangeableexternalenvironment,andformtheirowncompetitionadvantagesfromthenumerousanddisorderlycompetition,whichistheimportantproblemthattheenterpriseadministratorsmustface.Thegoodadaptabilitytotheexternalenvironmentofhotelenterprisesshouldbesetupontheinsidefoundationofcoordinatingeffectively.Sosettingupandstrengtheningtheinner-controlhasbecomethefoundationsofhotelenterprises'existence,andtheassuranceofmanagementdevelopingaswell.Theinner-controlrunsthroughthewholecourseoftheenterprisemanagement,anditistheimportantsignofmodernbusinessadministration.Enterprisessetupinner-controlsysteminordertomakeitbecomeakindofinherenttiedmechanism,whichincludesallmanagerialactivitiesinit.Italsocanmakeallthestaffobserveconsciouslyandgiveplaytocreativityintherangeofstandard,andaccomplishtheenterprise'spreviousgoalmoreeffectively.Theimportanceofconstructingandimplementinginner-controlsysteminenterpriseshasbeenrecognizedbymanyhotelsatpresent,andtheyhavemadethecorrespondinginstitutionalimprovementandimplementation,buttherearealotofweakpointsinthecourseofpracticaloperating.Soitisnecessarytomaketheconceptsclear,strengthentheinstitutionalconstructionandstandardizethedesignandexecutionoftheinner-controlsystem.Becauseofthis,thearticlehascarriedoutanalysisandexplains.Thefirstpartofthisthesisdiscussesthenecessityandurgencythathotelenterprisesconstructinner-controlsystem.Thesecondpartelaboratestheconceptofinner-controlandit'scurrentdevelopmentinordertomaketherelevanttheoreticalresearchclear.Thethirdpartanalysesthecurrentsituationthattheinner-controlsinthehotelmanagement,andpointsoutthemistakenideasexistinginthemanagementofhotelsatpresentandtheimportantaspectsthathotelenterprisesimplementinner-control.Italsoemphasizesthekeypointsofinner-control.Atthesametimeitreferstotheimportantfunctionsofthecontrolenvironmentandcontrolevaluationetcinconstructingandimplementinginner-controlsystem.Thefourthpartinvolvesininner-control'sdesignandexecutioninthehotelmainly,pointingouttheinner-controlsystemdesignsandothermainpointsthatshouldbenoticedbythecontent.Thentakethefoodandbeveragedepartmentasanexampletomakefurtherspecificationtoinner-control.Thefifthpartputsupaprospectfortheinner-controlinhotelenterprises.Keyword:inner-controlhotelenterprisedesignevaluationofinner-controlimplement目錄摘要……………………Abstract…………………引言…………………1內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)實狀況及相關(guān)研究綜述…………………1.1內(nèi)部控制概念及其演進發(fā)展…………………1.1.1內(nèi)部控制概念…………………1.1.2演進發(fā)展歷程…………………1.2內(nèi)部控制功效及作用了…………………1.2.1內(nèi)部控制功效…………………1.2.2內(nèi)部控制作用…………………1.3內(nèi)部控制在管理中地位及設(shè)置必需性……1.3.1控制制度在企業(yè)管理中應(yīng)含有地位1.3.2企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制制度必需性2內(nèi)部控制在酒店經(jīng)營管理中現(xiàn)實狀況分析2.1酒店內(nèi)部控制在實踐中表現(xiàn)出誤區(qū)2.2酒店企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該注意方面2.2.1酒店內(nèi)部控制多個關(guān)鍵問題。2.2.2酒店內(nèi)部控制環(huán)境分析2.2.3內(nèi)部控制需要加大內(nèi)部審計和外部監(jiān)管力度2.2.4實施內(nèi)部控制要充足考慮內(nèi)部控制固有不足2.2.5企業(yè)文化建設(shè)對酒店內(nèi)部控制建設(shè)支持和維護2.2.6內(nèi)部控制測評3酒店企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和實施3.1酒店內(nèi)部控制制度總體設(shè)計3.2以餐飲部門內(nèi)部控制為例3.2.1確定部門內(nèi)部控制計劃和目標(biāo)3.2.2確定內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點3.2.3重視餐飲部內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè).3.2.4加強審查測評工作3.2.5其它值得注意控制點4鄭州大酒店內(nèi)部控制－成本控制之經(jīng)驗4.1財務(wù)機構(gòu)設(shè)置合理，內(nèi)控制度健全有效4.2財務(wù)控制立即，成本控制成效顯著4.3人員素質(zhì)高，人力資源開發(fā)和人力成本控制并重4.4領(lǐng)導(dǎo)以身作則，成本控制方法落實根本4.5管理水平高，分權(quán)控制完善4.6具體市場分析，立即掌握行業(yè)動態(tài)5對酒店管理中內(nèi)部控制實施展望致謝參考文件引言近些年來，中國發(fā)生巨人集團衰敗、亞細(xì)亞關(guān)門、廣東國投倒閉、銀廣夏造假等事件，一度在社會上沸沸揚揚。國際上安然企業(yè)丑聞、世通企業(yè)賬目違規(guī)等問題，引發(fā)了各界人士廣泛關(guān)注?？偨Y(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，大家逐步認(rèn)識到相比事后查處來講，事前和事中防范更為有效。從而達(dá)成共識:在加強外部監(jiān)控同時，必需要加強企業(yè)本身自律機制，即內(nèi)部控制機制。這一點對于酒店企業(yè)而言，也是很關(guān)鍵。酒店是為客人提供住宿、餐飲和其它服務(wù)，以滿足客人需求企業(yè)形式。伴隨客人需求不停多樣化，酒店提供了越來越廣泛服務(wù)項目，其中既包含酒店企業(yè)自營項目，也包含外包經(jīng)營項目，這就使得酒店經(jīng)營管理變得愈加繁瑣而復(fù)雜，從而對企業(yè)能否在不降低服務(wù)質(zhì)量前提下完善對內(nèi)部控制提出了新挑戰(zhàn)。酒店是一個直接接觸客人行業(yè)，客人對酒店評價，是一個綜合過程。職員對客服務(wù)過程每個細(xì)微差錯，全部會影響客人對酒店整體印象，最終也會影響到酒店經(jīng)營效益。因為酒店服務(wù)含有沒有形性、不可存放性、差異性和和消費同時性等特點，這就較通常工業(yè)制造企業(yè)管理控制加大了難度系數(shù)。為了減輕管理壓力，完善內(nèi)部控制體系就成為是現(xiàn)代酒店絕對不能缺省工作關(guān)鍵。一個酒店假如實施了完善內(nèi)部控制，就會預(yù)防資產(chǎn)流失、預(yù)算失靈:還會避免企業(yè)所提供會計信息真實性沒有最基礎(chǔ)確保，虛假信息泛濫;同時也能預(yù)防對企業(yè)管理者最基礎(chǔ)監(jiān)督手段缺失，堵住貪污腐敗方便之門。另外，內(nèi)部控制還能夠降低酒店成本內(nèi)耗，使企業(yè)以低于同行業(yè)通常水平成本優(yōu)勢擴大本身競爭優(yōu)勢。作為一個隨改革開放而真正發(fā)展起來新興行業(yè)，中國酒店業(yè)在中國率先扯起了吸收國際優(yōu)異經(jīng)營理念和管理經(jīng)驗大旗，較其它行業(yè)而言，較少計劃經(jīng)濟色彩，并更早形成根據(jù)以競爭為關(guān)鍵市場經(jīng)濟規(guī)范運作局面。伴隨市場環(huán)境改變，賣方市場逐步轉(zhuǎn)化為買方市場，使得這一領(lǐng)域競爭不停激化。曾幾何時，各酒店為提升入住率，維持企業(yè)利潤，不惜大打價格戰(zhàn)，不過結(jié)果卻使整個行業(yè)效益急劇下滑，從高利潤階段轉(zhuǎn)入微利階段，競爭情況愈加不容樂觀。而伴隨入世，大量國際酒店集團面對寬廣市場而紛紛進入中國，就更如雪上加霜通常地惡化了中國市場競爭環(huán)境。面對這種由數(shù)目眾多中國同行和經(jīng)驗豐富國際同行共同角逐同一市場嚴(yán)峻競爭形勢，中國酒店企業(yè)已不能繼續(xù)價格戰(zhàn)這種較為低層次競爭形式，而是要從本身出發(fā)，重視提升服務(wù)質(zhì)量、講求文化內(nèi)核，建立內(nèi)部控制制度并使其在企業(yè)管理中發(fā)揮真正作用。綜觀中國外企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況，不管是會計信息失真，還是不遵法經(jīng)營，以至于經(jīng)營失敗，在很大程度上全部可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制缺失或失效。鑒于中國酒店企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營管理情況，和對內(nèi)部控制認(rèn)識和實施操作情況，筆者認(rèn)為很有必需對酒店企業(yè)內(nèi)部控制做部分較為細(xì)致地分析。所以本文就從國際上相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展進程出發(fā)，分析內(nèi)部控制在企業(yè)中作用和關(guān)鍵性，再結(jié)合中國酒店企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)實情況，談?wù)勏嚓P(guān)酒店內(nèi)部控制設(shè)計和實施見解，以期能夠給處于猛烈競爭中眾多中國酒店提供相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和運行方面啟示。1內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)實狀況及相關(guān)研究綜述1內(nèi)部控制概念及其演進發(fā)展由內(nèi)部牽制發(fā)展而來內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理關(guān)鍵標(biāo)志，經(jīng)過實踐大家得出這么結(jié)論:得控則強、失控則弱、無控則亂。因為對企業(yè)發(fā)展很影響，內(nèi)部控制關(guān)鍵性己越來越為大家所認(rèn)識?；厮輧?nèi)部控制理論幾十年發(fā)展歷程，我們能夠看到在經(jīng)歷了從萌芽階段到成熟階段發(fā)展過程后，內(nèi)部控制不管在理論還是在實踐步驟上全部已經(jīng)逐步形成了完善自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。鑒于該制度對于企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵性，有必需較為系統(tǒng)地了解它發(fā)展過程和理論實踐最新發(fā)展動態(tài)，這么便于加深對該理論認(rèn)識。1.1.1內(nèi)部控制概念對多種活動全部進行調(diào)整和控制目標(biāo)就在于使它們不超出特定范圍和界限，能夠被掌握和協(xié)調(diào)。從現(xiàn)代管理學(xué)角度，控制就是操作、管理、指揮和調(diào)整。任何組織全部期望其本身能在高效方法下開展業(yè)務(wù)活動，提供可靠財務(wù)會計信息和各項管理信息以供自己和其它方面使用，她們需要控制來盡可能降低決議中失誤和工作中缺點。當(dāng)這種控制在組織內(nèi)部實施時，就是通常意義上內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指組織為了提升經(jīng)營效率和充足有效地獲取和使用多種資源，達(dá)成既定管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實施多種制約和調(diào)整組織、計劃、方法和程序。它實質(zhì)是一個管理控制，是有效實施組織策略必需工具。內(nèi)部控制主體，就是內(nèi)部控制設(shè)計、實施和考評主體，是組織內(nèi)部管理者、職能部門和相關(guān)工作人員。其客體是組織內(nèi)部經(jīng)濟、業(yè)務(wù)管理活動。為了控制客體，即控制組織內(nèi)部一切生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)收支活動和多種行政業(yè)務(wù)管理活動，就必需針對其具體步驟，建立內(nèi)部控制制度，制訂一套相互聯(lián)絡(luò)、相互制約程序和方法，使之能根據(jù)要求預(yù)期目標(biāo)有秩序有效率地進行。內(nèi)部控制以責(zé)任、牽制、程序、手續(xù)等項制度為控制依據(jù)，建立健全合理組織機構(gòu)，明確部門和個人職權(quán)范圍及其責(zé)任界限，要求授權(quán)處理程序及相互聯(lián)絡(luò)、相互制約辦事手續(xù)和方法。內(nèi)部控制關(guān)鍵目標(biāo)是為了領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營管理活動，促進其認(rèn)真落實實施管理部門制訂方針政策，正確、可靠地取得多種經(jīng)營管理信息，確保財產(chǎn)安全、完整，不停提升經(jīng)營管理水平，準(zhǔn)期實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。1.1.2演進發(fā)展歷程內(nèi)部控制在其產(chǎn)生和發(fā)展漫長過程中，大致經(jīng)歷了萌芽期、發(fā)展期和成熟期三個歷史階段。1.1.2.1萌芽期—內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制(Internalcheck)以賬目間相互查對為關(guān)鍵內(nèi)容并實施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保全部賬目正確無誤一個理想控制方法。作為一個內(nèi)部控制思想，內(nèi)部牽制已經(jīng)有幾千年悠久歷史。古埃及對國庫管理思想就是內(nèi)部牽制初露端倪表現(xiàn)。而作為一個專有概念名詞，直到19內(nèi)部牽制才有屬于自己較為明確解釋。1930年這一概念被深入發(fā)展成比較完整定義:內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得職員在從事本身工作時，獨立地對其它職員工作進行連續(xù)性檢驗，以確定其舞弊可能性[1]。爾后《柯氏會計辭典》給出以下定義:內(nèi)部牽制是為了提供有效組織和經(jīng)營，并預(yù)防錯誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制訂業(yè)務(wù)步驟。其關(guān)鍵特點是以任何個人或部門全部不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利方法進行組織上責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)經(jīng)過正常發(fā)揮其它個人或部門功效進行交叉檢驗或交叉控制。綜觀內(nèi)部牽制發(fā)展根本，可知它以查錯防弊為基礎(chǔ)目標(biāo)，以職務(wù)分離和賬目查對為手法，并以錢、賬、物等會計事項為關(guān)鍵控制對象。通常來說，內(nèi)部牽制機能實施大致可分為以下四類:(1)實物牽制。比如把保險柜鑰匙交給二個以上工作人員持有。一定同時使用這二把以上鑰匙，不然保險柜就打不開。（2）機械牽制。比如保險柜大門若非按正確程序操作就不能被打開。(3)體制牽制。采取雙重控制預(yù)防錯誤和舞弊發(fā)生。(4)簿記牽制。定時將明細(xì)賬和總賬進行查對。內(nèi)部牽制設(shè)計基于以下兩個基礎(chǔ)設(shè)想:(1)二個或以上人或部門只有極小機會無意識地犯一樣錯誤:(2)二個或以上人或部門有意識地合作舞弊可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊可能性。實踐證實這些設(shè)想是合理，內(nèi)部牽制機制確實有效地降低了錯誤和舞弊行為，所以在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占相關(guān)鍵地位，成為相關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制基礎(chǔ)。[2]1.1.2.2發(fā)展期—內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制二十世紀(jì)三十年代初，美國《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會計控制”(Internalaccountingcontrolsystem)概念。但爾后很長一段時間全部沒有相關(guān)內(nèi)部控制概念權(quán)威性定義。直到1949年，美國審計程序委員會下屬內(nèi)部控制專門委員會才在《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師關(guān)鍵性》專題匯報中首次對內(nèi)部控制做出定義。至此，內(nèi)部控制形成了最初模式。五十年代以后，大家對內(nèi)部控制認(rèn)識又有提升，美國還將其列入政府法規(guī)。1963年美國審計程序委員會對內(nèi)部控制訂義做了深入說明，將其劃分為會計控制和管理控制兩部分。1973年該委員會在第1號公告(SASNo.1)中，對管理控制和會計控制下了今天廣為人知定義。上述內(nèi)部控制訂義演變反應(yīng)出大家為完善該定義一直在作著不懈努力。不過這種以會計控制為主定義，即使為獨立審計界認(rèn)可，但卻頻頻遭到管理人員代言人攻擊。她們指出，不應(yīng)該把精力過多地放在糾錯防弊上，這么顯得過于消極和狹窄，而應(yīng)該將內(nèi)部控制范圍和目標(biāo)應(yīng)給予擴展，方便它們更能夠適應(yīng)管理部門需要。1.1.2.3成熟期—內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)美國注冊會計師協(xié)會文件界定了會計控制概念，而企業(yè)經(jīng)理們創(chuàng)建并在實踐中利用著管理控制概念，這兩個概念形成鮮明對照。假如忽略這兩種屬于內(nèi)部控制不一樣解釋同時并存事實，那么任何設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)企圖全部是短視和徒勞。于是，大家提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和整體架構(gòu)概念。(1)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部會計控制和管理控制進行研究時，逐步發(fā)覺這二者是不可分割、相互聯(lián)絡(luò)，所以在二十世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包含為合理確保企業(yè)特定目標(biāo)實現(xiàn)而建立多種政策和程序[3]”，并明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(InternalControlStructure)內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面?？刂骗h(huán)境是指包含管理者思想和經(jīng)營作風(fēng)等在內(nèi)、對建立、加強或減弱特定政策和程序效率發(fā)生影響多種原因[4]。會計系統(tǒng)要求各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)判定、分析、歸類、登記和編報方法，明確各項資產(chǎn)和負(fù)債經(jīng)營管理責(zé)任。控制程序指管理當(dāng)局所制訂用以確保達(dá)成一定目標(biāo)方針和程序。上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部和1973年頒布內(nèi)部控制訂義相比有兩個顯著改動:一是正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范圍，二是不再區(qū)分會計控制和管理控制。這些改變能夠說是反應(yīng)了70年代后期以來內(nèi)部控制實務(wù)操作和理論研究一個新動向。(2)內(nèi)部控制整體架構(gòu)在二十世紀(jì)90年代美國“反對虛假財務(wù)匯報委員會”(NationalCommissiononFraudulentReporting)所屬內(nèi)部控制專門研究委員會提議機構(gòu)委員會(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTread-wayCommission，簡稱COSO委員會)提出專題匯報:《內(nèi)部控制—整體架構(gòu)(InternalControl-IntegratedFramework)》，即COSO匯報[5]。這一整體框架思想，擴人了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了和保障資產(chǎn)安全相關(guān)控制，逐步將各界對內(nèi)部控制認(rèn)識統(tǒng)一起來。COSO匯報指出:內(nèi)部控制是董事會、經(jīng)理階層和其它職員實施，為實現(xiàn)提升業(yè)務(wù)活動效果和效率、增強財務(wù)匯報可靠性及相關(guān)法律法規(guī)遵從性等目標(biāo)所提供合理確保一個過程。該定義強調(diào)了內(nèi)部控制實施主體和內(nèi)部控制需要達(dá)成目標(biāo)。匯報指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評定、控制活動、信息和溝通及監(jiān)控等五個相互關(guān)聯(lián)要素組成。內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制要素及內(nèi)部控制主體三者之間存在直接關(guān)系，共同組成一個理想內(nèi)部控制整體框架。我們將這種關(guān)系概括為圖1-1所表示結(jié)構(gòu)。COSO匯報是迄今為止對內(nèi)部控制最為全方面地描述，是內(nèi)部控制發(fā)展新里程碑。目標(biāo)經(jīng)營經(jīng)營財務(wù)遵照匯報法規(guī)控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息和溝通監(jiān)控組成要素體主圖1—1內(nèi)部控制框架圖1.2內(nèi)部控制功效及作用1.2.1內(nèi)部控制功效通常所指內(nèi)部控制功效就是要建立某種反饋系統(tǒng)。首先應(yīng)該按要求把包含組織績效和外界環(huán)境在內(nèi)某種實際情況反應(yīng)給組織，以后由管理人員對預(yù)期目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)加以比較，結(jié)果差異程度假如超出了所要求程度，管理者就必需查明原因并采取行動，以確保實際行為及實際發(fā)展不脫離原有目標(biāo)設(shè)計。管理者不應(yīng)把注意力集中在事過境遷、裨益不大事后控制比較上面，而應(yīng)重視事前和事中控制，圍繞計劃目標(biāo)，在事前或事中就對一切活動起到導(dǎo)引、匡正作用。控制功效作用大小和功效發(fā)揮親密相關(guān)。內(nèi)部控制具體功效以下:1、防護功效:內(nèi)部控制是以計劃目標(biāo)為依據(jù)控制，它對計劃判定和分析，使計劃愈加正確可靠，更利于制約管理過程中出現(xiàn)消極原因。2、調(diào)整功效:內(nèi)部控制是管理層一個職責(zé)，是為了制約標(biāo)準(zhǔn)實施和平衡偏差，所以，控制全部工作應(yīng)包含設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、衡量差異、提出分析、采取方法、幫助業(yè)務(wù)部門使其實施結(jié)果符合標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)成實現(xiàn)監(jiān)督考評和制約目標(biāo)。3、反饋功效;因為內(nèi)部控制通常采取閉環(huán)控制方法，有利于多種管理信息反饋，所以，對管理目標(biāo)實施、差異存在情況、應(yīng)采取方法等能夠立即正確匯報給相關(guān)管理者，有利于企業(yè)各項計劃、政策落實、落實和實施。4、參謀助手功效:內(nèi)部控制作為企業(yè)職能部門，是專職綜合性經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，應(yīng)能掌握企業(yè)經(jīng)濟管理活動中決議，隨時了解經(jīng)營工作總體布署、工作關(guān)鍵和重大舉措，圍繞調(diào)控中熱點從宏觀著眼，微觀入手，監(jiān)督和協(xié)調(diào)經(jīng)濟管理各部門、各步驟，使其愈加好推行職責(zé)，并注意發(fā)覺經(jīng)濟運行中新情況和新問題，進行綜合性分析，提出改善意見和提議，以促進各項制度和方法深入加強和完善[6]。1.2.2內(nèi)部控制作用內(nèi)部控制作用是指內(nèi)部控制固有功效在實際工作中對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生影響和效果。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)整和自我制約內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)關(guān)鍵位置。企業(yè)規(guī)模越大、其關(guān)鍵性越顯著。能夠說，內(nèi)部控制制度健全、嚴(yán)格實施是否，是企業(yè)經(jīng)營成敗關(guān)鍵。所以，正確認(rèn)識內(nèi)部控制作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，維護財產(chǎn)安全，提升工作效率和經(jīng)濟效益，含有十分關(guān)鍵現(xiàn)實意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵有以下兒方面作用:1、確保國家方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部落實實施。落實實施國家方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進行正當(dāng)經(jīng)營先決條件。健全完善內(nèi)部控制，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部任何部門、任何流轉(zhuǎn)步驟進行有效監(jiān)督和控制，對所發(fā)生各類問題，全部能立即反應(yīng)，立即糾正，從而有利于確保國家方針政策和法規(guī)得到有效實施。2、確保會計信息真實性和正確性.健全內(nèi)部控制，能夠確保會計信息采集、歸類、統(tǒng)計和匯總過程，從而真實反應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實際情況，并立即發(fā)覺和糾正多種錯弊，從而確保會計信息真實性和正確性。3、有效防范風(fēng)險。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達(dá)成生存發(fā)展目標(biāo)，就必需對各類風(fēng)險進行有效預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中樞步驟，是防范企業(yè)風(fēng)險最行之有效一個手段。它經(jīng)過對企業(yè)風(fēng)險有效評定，不停加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險微弱步驟控制，把企業(yè)多種風(fēng)險消亡在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范一個最好方法。4、維護財產(chǎn)和資源安全完整。健全完善內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資采購、計量、驗收等各個步驟，從而確保財產(chǎn)物資安全完整，并能有效糾正多種損失浪費現(xiàn)象發(fā)生。5、統(tǒng)馭整體以促進企業(yè)有效經(jīng)營。企業(yè)中雖有不一樣作業(yè)單位，但要達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)，必需全方面配合，以發(fā)揮整體團體作用。內(nèi)部控制就是要包含到企業(yè)中全部機構(gòu)和全部活動及其具體步驟，由點到線到面、逐層統(tǒng)合。健全有效內(nèi)部控制，能夠利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)、審計等各部門制度計劃及相關(guān)匯報，把企業(yè)生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門親密配合，充足發(fā)揮整體作用，以順利達(dá)成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。同時，因為嚴(yán)密監(jiān)督和考評，能真實反應(yīng)工作實績，再配合合理獎懲制度，便能激發(fā)職員工作熱情及潛能，經(jīng)過工作效率，從而促進整個企業(yè)經(jīng)營效率提升?？偠灾谛滦蝿菹录訌姾屯晟破髽I(yè)內(nèi)部控制，充足發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制作用，對增強企業(yè)對市場環(huán)境適應(yīng)能力和生存能力尤其關(guān)鍵。1.3內(nèi)部控制在管理中地位及設(shè)置必需性1.3.1控制制度在企業(yè)管理中應(yīng)含有地位控制活動是管理活動關(guān)鍵組成部分，它存在于管理之中，貫穿于管理過程一直。我們所知管理基礎(chǔ)功效，一是選擇應(yīng)追求目標(biāo)和應(yīng)采取策略;二是為實現(xiàn)上述目標(biāo)及策略，設(shè)法實施有效管理方法。前者屬于計劃，后者就屬于控制。計劃和控制即屬于管理程序。計劃和控制并非普遍發(fā)生在每一管理階層，對高層管理人員而言其關(guān)鍵功效為從事“策略計劃”，關(guān)鍵決定機構(gòu)目標(biāo)及基礎(chǔ)策略:對中下層管理人員而言，問題是怎樣使她們能夠采取合適行動，以確保上級目標(biāo)實現(xiàn)，所以均屬于控制工作。因包含決議性質(zhì)不一樣，又分為管理控制和作業(yè)控制。一個企業(yè)整體管理方法是建立在計劃和控制整體系統(tǒng)這一基礎(chǔ)之上，這個系統(tǒng)由策略計劃、管理控制和作業(yè)控制組成。圖1-2:策略控制策略控制管理控制計劃和控制系統(tǒng)管理控制計劃和控制系統(tǒng)作業(yè)控制作業(yè)控制圖1—2計劃和控制體系圖策略計劃含有長久性、策略性和政策性，以變更單位特征及發(fā)展方向為目標(biāo)。策略計劃關(guān)鍵決定企業(yè)以后相關(guān)設(shè)備、資金、組織多種活動基礎(chǔ)框架.管理控制是指管理人員依據(jù)策略計劃所設(shè)置框架，正確有效地獲取及利用多種資源以達(dá)成單位目標(biāo)一個程序。相比之下，管理控制含有全方面性、定時性特點。策略計劃關(guān)鍵在于謀取企業(yè)應(yīng)該取得結(jié)果，而管理控制關(guān)鍵則在于影響管理人員怎樣采取行動;策略實施由企業(yè)高層管理人員及幕僚研究決定，管理控制則有高層管理人員和各部門主管人員共同決定。作業(yè)控制是指企業(yè)為確保某項具體任務(wù)得以正確有效進行所要求管理程序。作業(yè)控制對象是具體單純?nèi)蝿?wù)，它能夠程序化，但不能違反管理控制所設(shè)定程序和標(biāo)準(zhǔn)。和管理控制相比:管理控制制度有效性取決于管理人員管理判定，作業(yè)控制制度有效性則取決于所含規(guī)則自動應(yīng)用，其效果隨電腦化程度提升而提升;通常管理控制制度肯定建立在以貨幣為衡量單位財務(wù)結(jié)構(gòu)上，通常作業(yè)控制則不然:管理控制包含整個企業(yè)活動，作業(yè)控制只限于某一級管理層狹窄活動范圍。在計劃控制系統(tǒng)中，管理控制處于中心地位，這是由管理控制全方面性、政策性所決定。因為策略計劃必需轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砜刂撇庞袑嶋H意義。作業(yè)控制屬于技術(shù)性質(zhì)，有一定數(shù)量關(guān)系可循，管理人員不占關(guān)鍵地位。由此可見，策略計劃和作業(yè)控制屬于理性范圍較多，而管理控制含有行為性，更靠近管理本質(zhì)?？刂剖菍φ麄€管理過程控制，不是對其某一步驟或某一部門控制。它要以計劃為前提，但計劃本身己包含了建立控制目標(biāo)，同時還包含了從組織到領(lǐng)導(dǎo)大部分內(nèi)容?？刂坪推渌^程一樣，現(xiàn)有獨立性，又貫穿在整個經(jīng)營過程之中。管理過程階段或管理職能范圍是不能截然分開，就某一作業(yè)來講可能歸屬某一過程，但這一過程并不排斥其它職能滲透?？刂剖菃挝徽w管理方法建立基礎(chǔ)，因為控制和計劃組成了單位管理系統(tǒng)，而整體管理方法則是建立在整體系統(tǒng)之上。再者，控制處于管理中心地位，它更靠近于管理本質(zhì)。1.3.2企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制制度必需性內(nèi)部控制存在和發(fā)展是經(jīng)濟組織本身及其管理部門需要，內(nèi)部控制是一切企業(yè)管理工作基礎(chǔ)。它幫助管理部門盡可能實現(xiàn)企業(yè)有條不紊和高效運作，以確保經(jīng)濟組織達(dá)成既定管理目標(biāo)。依據(jù)COSO匯報見解:之所以設(shè)置內(nèi)部控制，是為了促進企業(yè)在實現(xiàn)贏利目標(biāo)過程中能達(dá)成管理理念，并把意外降到最低程度。內(nèi)部控制使管理層有能力適應(yīng)快速改變經(jīng)濟競爭環(huán)境，轉(zhuǎn)移用戶要求，改變需求優(yōu)先次序，并為未來成長而改組。內(nèi)部控制能夠提升效率、降低損失資產(chǎn)風(fēng)險、確保財務(wù)報表可靠性，和遵照法令。有效控制是企業(yè)成功關(guān)鍵原因，因為內(nèi)部控制能夠用來達(dá)成很多關(guān)鍵目標(biāo)，所以被更多人視為處理多個潛在問題方法之一。而在竟?fàn)幦找婷土沂袌鼋?jīng)濟條件下，在科技、資訊日新月異環(huán)境中，在企業(yè)中設(shè)置內(nèi)部控制，正是為了其本身永續(xù)經(jīng)營和發(fā)展需要。1、出于實現(xiàn)企業(yè)化條件需要凡組織機構(gòu)組員，使用現(xiàn)代化整體經(jīng)營管理觀念、標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)，制訂理智化決議，協(xié)調(diào)和使用該機構(gòu)所擁有資源，有效地追求合理目標(biāo)實現(xiàn)，就是企業(yè)化經(jīng)營。要實現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營，必需含有包含控制方面知識在內(nèi)現(xiàn)代化管理知識，以控制制度為關(guān)鍵組成部分整體化管理制度，依靠于控制信息反饋并存在于控制調(diào)解之中理智化決議過程，和有效化行動方案及控制制度等企業(yè)化條件。2、出于進行現(xiàn)代化管理需要內(nèi)部控制是企業(yè)進行現(xiàn)代化管理客觀要求和可靠確保。現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模日益擴大，管理階層不可能對任何事全部施行個人直接監(jiān)督。要想使企業(yè)業(yè)務(wù)部門有秩序并有效率進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，只能依靠嚴(yán)密內(nèi)部控制技術(shù)來協(xié)調(diào)、組織和控制各部門活動，調(diào)整、處理各部門和經(jīng)營管理人員關(guān)系。有了嚴(yán)密內(nèi)部控制制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和管理當(dāng)局就能立即、正確地了解情況、掌握資料，既能了解過去，又能明白現(xiàn)在處境，便于控制指揮企業(yè)?，F(xiàn)代化生產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營活動計劃、組織和管理提出了越來越高要求，企業(yè)經(jīng)營管理者要達(dá)成預(yù)定目標(biāo)，提升經(jīng)營效率，從而提升企業(yè)競爭力，就需要建立一系列控制制度，對企業(yè)各職能部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考評和調(diào)整。從這個意義上講，內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理可靠確保。3、出于糾正單位不正當(dāng)行為需要內(nèi)部控制對于立即發(fā)覺和糾正單位背離目標(biāo)、計劃及多種法規(guī)等不正當(dāng)行為有其特殊作用。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)擁有高尚道德操守，企業(yè)行為應(yīng)符合社會標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理應(yīng)含有較高透明度，管理層和全部者間應(yīng)保持良好溝通，并有明確責(zé)任分擔(dān)?，F(xiàn)在中國很多企業(yè)在經(jīng)營管理中全部或多或少存在不規(guī)范操作事實，要想盡可能降低它們對企業(yè)發(fā)展造成潛在危害需要進行大量細(xì)致努力工作，建立健全并有效實施企業(yè)內(nèi)部控制制度是其中處于基礎(chǔ)層面關(guān)鍵舉措之一。如此可使產(chǎn)品更具競爭力、資產(chǎn)更具價值力、職員更具凝聚力，最終使企業(yè)更具自我改造、自我完善和自我約束能力，達(dá)成企業(yè)目標(biāo)。2內(nèi)部控制在酒店經(jīng)營管理中現(xiàn)實狀況分析曾有調(diào)查表明中國企業(yè)尤其是國有企業(yè)，內(nèi)部控制尚處于較低階段，只是含有一些基礎(chǔ)內(nèi)部控制操作，而疏于內(nèi)部控制制度建設(shè):比較重視供產(chǎn)銷步驟程序控制，但易忽略內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)整體調(diào)整;較重視對事務(wù)控制，卻忽略對行為者控制。而部分股份制企業(yè)或合資企業(yè)，其內(nèi)部控制水平雖含有一定代表性，但在控制環(huán)境、會計責(zé)權(quán)控制和內(nèi)部審計等方面還比較微弱，有待改善，而這幾方面在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中均居關(guān)鍵地位。盡管調(diào)查不包含酒店企業(yè)，不過相關(guān)問題一樣存在于酒店企業(yè)經(jīng)營管理之中。1酒店內(nèi)部控制在實踐中表現(xiàn)出誤區(qū)面對猛烈市場競爭環(huán)境，現(xiàn)在很多酒店企業(yè)己經(jīng)對內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中關(guān)鍵作用有所認(rèn)識，并做出了對應(yīng)制度建設(shè)和實施舉措，不過在實際操作過程中卻還有很多不足之處，如存在于認(rèn)識上缺點，操作中短視，實施中不規(guī)范。所以對大多數(shù)酒店企業(yè)來講，內(nèi)部控制制度仍需要近一步加以改善和完善。誤區(qū)之一:認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制最初發(fā)展形式，也是現(xiàn)代內(nèi)部控制關(guān)鍵方法和標(biāo)準(zhǔn)，是組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制基礎(chǔ)。很多酒店比較注意內(nèi)部牽制，嚴(yán)格限制現(xiàn)金出納和會計分工、保管員和記賬員分工和物質(zhì)采購人員和驗收人員分工。但假如做到這一步就認(rèn)為內(nèi)部控制制度己經(jīng)確立，未免顯得認(rèn)識過于粗淺了。因為現(xiàn)代內(nèi)部控制很多內(nèi)容是內(nèi)部牽制所不能涵蓋。相關(guān)內(nèi)部控制其它方面，比如預(yù)算控制、資產(chǎn)保護控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部匯報控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計控制等，全部對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生關(guān)鍵作用。誤區(qū)之二:將內(nèi)部會計控制視為內(nèi)部控制全部內(nèi)容。酒店經(jīng)營管理最終目標(biāo)是取得效益最大化，所以通常情況下管理者會愈加關(guān)注財務(wù)會計方面控制。但作為一個整體，內(nèi)部控制所包含以提升經(jīng)營效率、促進相關(guān)人員遵守既定管理方針為目標(biāo)內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制一樣，對企業(yè)發(fā)展起到很關(guān)鍵作用。簡單地將內(nèi)部會計控制等同于內(nèi)部控制是不全方面，只有將其和內(nèi)部管理控制作為一個完整整體加以實施和運作，內(nèi)部控制制度才會發(fā)揮出其最大效能。酒店企業(yè)必需注意這一關(guān)鍵點，在完善內(nèi)部會計控制同時，加強對內(nèi)部管理控制重視程度，以使自己在競爭猛烈市場環(huán)境中能以更小成本花費更有效地完成企業(yè)目標(biāo)提供確保。誤區(qū)之三:過分強調(diào)內(nèi)部控制預(yù)防會計信息失真目標(biāo)，輕視內(nèi)部控制經(jīng)營性目標(biāo)。酒店企業(yè)設(shè)置并實施內(nèi)部控制制度是進行內(nèi)部管理需要，它要求根據(jù)目標(biāo)和計劃，對酒店職員業(yè)績進行評價，找出消極偏差之所在，采取方法加以改善，以提升企業(yè)經(jīng)營效率和效益，預(yù)防損失，確保預(yù)定目標(biāo)實現(xiàn)。會計信息是酒店企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵分析依據(jù)，所以預(yù)防會計信息失真是內(nèi)部控制眾多目標(biāo)中關(guān)鍵一項，但它并不是酒店內(nèi)控唯一目標(biāo)，也不是最關(guān)鍵目標(biāo)。酒店企業(yè)實施內(nèi)部控制最根本作用是要提升經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)?？梢?，將內(nèi)部控制目標(biāo)僅僅定位在降低會計信息失真，不僅不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營管理作用，而且會使酒店管理者及職員產(chǎn)生抵制情緒。誤區(qū)之四:相關(guān)預(yù)算管理。很多酒店企業(yè)管理者認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部一個部門職責(zé)，和其它部門關(guān)系不大。實際上，酒店預(yù)算是很關(guān)鍵一項內(nèi)部控制內(nèi)容，是企業(yè)整體行為。盡管財務(wù)部門在預(yù)算編制和控制過程中起到很關(guān)鍵作用，但預(yù)算過程會包含到酒店方方面面，和其它職能部門間存在著親密關(guān)系，需要這些部門親密配合和全體職員共同參與才能得以實現(xiàn)。預(yù)算管理還常被誤認(rèn)為是對企業(yè)經(jīng)營活動限制。其實作為一個管理機制，預(yù)算控制在改善企業(yè)決議和控制、提升企業(yè)管理水平、提升企業(yè)資金利用效率等方面是很有效。實際上，單靠正確合理預(yù)算本身并不能達(dá)成改善經(jīng)營管理、提升經(jīng)濟效益目標(biāo)，必需經(jīng)過嚴(yán)格實施，使其成為企業(yè)“硬約束”，才能真正達(dá)成管理控制目標(biāo)。酒店企業(yè)應(yīng)該清楚地認(rèn)識到預(yù)算管理是一個包含酒店內(nèi)部各部門和各層次責(zé)權(quán)利關(guān)系制度安排，其順利實施需要企業(yè)上下統(tǒng)一認(rèn)識，親密配合。誤區(qū)之五：內(nèi)部控制只針對通常職員。內(nèi)部控制及其相關(guān)內(nèi)容是整個企業(yè)全部必需遵守，其中自然包含內(nèi)部控制制訂者在內(nèi)。內(nèi)部控制是否有效，和企業(yè)管理者重視程度和帶頭實施程度有很大關(guān)系。建立內(nèi)部控制就是要用制度來規(guī)范企業(yè)整體行為，使任何人任何活動全部處于規(guī)范控制之中。使一部分管理者成為特權(quán)階層而排除在受控范圍之外做法是極度不可取，這么不僅會影響職員正常工作心態(tài)，從而影響工作主動性和本身發(fā)明力發(fā)揮，還會給她們帶來極壞示范效應(yīng)，以致使內(nèi)部控制制度發(fā)揮不出原來效果而流于形式。部分酒店內(nèi)部控制管理之所以會很混亂，就是因為酒店一些管理者認(rèn)為自己是控制者能夠不受制度約束和控制，從而帶頭破壞內(nèi)部控制制度實施造成。2.2酒店企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該注意方面2.2.1酒店內(nèi)部控制多個關(guān)鍵問題2.2.1.1成本費用和權(quán)力監(jiān)控是常規(guī)關(guān)鍵控制點嚴(yán)謹(jǐn)內(nèi)部控制不僅要對酒店經(jīng)營管理各方面實施全方位有效控制，把各項經(jīng)濟活動全方面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，更要對經(jīng)營管理關(guān)鍵方面、關(guān)鍵步驟實施關(guān)鍵控制。80/20法則告訴我們:關(guān)鍵少數(shù)往往是決定整個企業(yè)效率、盈虧和成敗關(guān)鍵原因。酒店內(nèi)部控制關(guān)鍵點通常包含對成本控制和對權(quán)力監(jiān)控。1.成本控制。戰(zhàn)略大師邁克爾·波特將一個企業(yè)競爭戰(zhàn)略分為:集中化戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和成本事先戰(zhàn)略。針對現(xiàn)在中國酒店經(jīng)營管理現(xiàn)實狀況，成本事先戰(zhàn)略是大多數(shù)酒店應(yīng)該選擇競爭戰(zhàn)略，而貫穿于整個成本事先戰(zhàn)略基礎(chǔ)目標(biāo)是控制成本費用，爭取使自己以低成本在行業(yè)中取得一個領(lǐng)先地位[7]。現(xiàn)代酒店成本費用高低和內(nèi)部控制實施效果關(guān)系緊密，成本費用控制是酒店內(nèi)部控制關(guān)鍵組成部分。成本費用是賠償經(jīng)營花費最低底線，不僅會制約酒店產(chǎn)品價格制訂，還會直接影響酒店利潤水平。成本控制要求酒店依據(jù)一定控制標(biāo)準(zhǔn)，在成本形成全過程對各項經(jīng)營管理活動進行指導(dǎo)、監(jiān)督、限制，立即發(fā)覺偏差，并采取糾正方法，使各項具體花費被控制在原來要求范圍內(nèi)，以利于實現(xiàn)成本控制目標(biāo)。酒店成本控制目標(biāo)是以最小犧牲取得最大結(jié)果，即以較小成本取得較大銷售額。酒店需要控制成本點很多，要求操作人員把關(guān)嚴(yán)格、操作細(xì)心，不要認(rèn)為控制事小而不為。中國很多酒店常會在籌建時期為講求奢華風(fēng)格而大肆鋪張浪費，不僅占用大量資金，還會使以后維修費用增大;因為酒店行業(yè)勞動密集型特點，酒店對人力需求量較大，部分酒店往往不重視對人工費用控制，因人設(shè)崗情況比比皆是;再者酒店成本控制點多在細(xì)微之處，而很多酒店不從小處著眼，忽略對經(jīng)營管理細(xì)枝末節(jié)控制，其實酒店管理最關(guān)鍵之處就表現(xiàn)在對細(xì)節(jié)處理上，在這一點上，我們還需要向眾多西方著名酒店學(xué)習(xí)。比如，德國Ramada酒店利用再循環(huán)系統(tǒng)合成再生紙制成紙瓶蓋替換塑料蓋，還制成餐巾紙、衛(wèi)生紙和酒店宣傳品，以降低酒店成本;美國Ramada酒店還將未用完肥皂頭、香波混和后在高溫下生成清洗劑，用于清洗桌布、職員制服、抹布等。假日酒店采取集中采購降低購置成本;在建筑上使用當(dāng)?shù)卦牧?，將水塔放置在建筑頂部等方法使其酒店建筑成本比其它酒店?0%左右;為降低燙熨費，企業(yè)購置不起褶皺床單;使用節(jié)能鑰匙，降低能耗等等。所以在成本費用控制方面，中國酒店企業(yè)應(yīng)該多借鑒國外酒店優(yōu)異經(jīng)驗。在此基礎(chǔ)上我們再依據(jù)中國特殊情況，設(shè)計符合發(fā)展要求內(nèi)部成本控制制度和實施程序。酒店行業(yè)特點決定了其成本組成和計算方法不一樣于通常工業(yè)企業(yè)，而且因為酒店企業(yè)各部門業(yè)務(wù)各有特點，其成本組成又有區(qū)分，所以酒店企業(yè)成本控制一定要針對本身及下轄各部門特點進行。經(jīng)過健全成本管理責(zé)任制、實施全員成本管理來實現(xiàn)對成本控制。但值得注意是控制成本不能以犧牲服務(wù)質(zhì)量、削減職員福利待遇和壓縮正常經(jīng)營費用為代價，這是酒店經(jīng)營之大忌。酒店企業(yè)進行成本控制首要先制訂目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，然后在成本形成過程中加強控制，并注意其和事中統(tǒng)計和事后分析相結(jié)合，立即發(fā)覺影響成本降低不利原因，方便立即采取有效方法達(dá)成預(yù)期目標(biāo)。酒店成本控制程序見圖2-1。制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)修訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)修訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)職員培訓(xùn)職員培訓(xùn)資源投入成本形成實際情況資源投入成本形成實際情況比較實際成本和控制標(biāo)準(zhǔn)比較實際成本和控制標(biāo)準(zhǔn)分析偏差制訂糾正方法分析偏差制訂糾正方法實現(xiàn)目標(biāo)成本實現(xiàn)目標(biāo)成本圖2—1酒店成本控制程序圖酒店企業(yè)加強對成本控制和管理，還要建立預(yù)算制度，各部門依據(jù)本部門經(jīng)營管理要求制訂部門預(yù)算報請審批，目標(biāo)是將日常開支多種費用納入既定規(guī)范內(nèi)。預(yù)算制訂好以后，要進行定時檢驗分析，出現(xiàn)差異則要求相關(guān)部門進行解釋，方便立即提出修訂和調(diào)整預(yù)算提議，找出下一步預(yù)算關(guān)鍵和方向，并為下年編制預(yù)算提供關(guān)鍵參考資料[8]。2.權(quán)力監(jiān)控。不管是企業(yè)還是社會，通常出現(xiàn)重大舞弊和經(jīng)濟案件全部是用人不妥、授權(quán)不適結(jié)果。酒店經(jīng)營管理水平提升需要各層管理人員及一線職員努力及相互配合，要使她們各負(fù)其責(zé)、工作協(xié)調(diào)有序，需要建立不一樣層次授權(quán)委托制度—一個任務(wù)和責(zé)任相匹配合適授權(quán)制度、是一個職務(wù)之間相互制衡、相互約束權(quán)利分配，經(jīng)過授權(quán)委托形成內(nèi)部合理監(jiān)控系統(tǒng)，方便確保內(nèi)部控制制度落實實施。酒店內(nèi)部控制權(quán)力監(jiān)控關(guān)鍵是對各部門、各層次管理者進行監(jiān)督、約束、協(xié)調(diào)，預(yù)防她們?yōu)E用職權(quán)、隨意授權(quán)或超越本身權(quán)力范圍。同時，酒店對權(quán)力監(jiān)控也表現(xiàn)在通常職員身上。酒店企業(yè)職員在直接對客服務(wù)過程中，會碰到很多需要做出立即處理突發(fā)情況，要求管理者給予一線職員以一定處理權(quán)限。這里所包含到管理者對職員信任和合理授權(quán)問題，需要經(jīng)過建立一個控制機制加以限制。這一機制關(guān)鍵問題是人員選定和分配使用。在人員選擇問題上管理者應(yīng)本著知人善用，用其所長、避其所短標(biāo)準(zhǔn)。選擇合格人員，安排其從事適合她工作，才能使企業(yè)效率和效果得到最大程度提升。另外，能夠經(jīng)過定時輪崗制，保持職員工作熱情，預(yù)防相關(guān)人員之間相互勾結(jié)，避免違法違規(guī)事件發(fā)生。為預(yù)防在職員授權(quán)方面出現(xiàn)問題，應(yīng)先以書面形式將委派給個人任務(wù)、職權(quán)和責(zé)任界限和全部方針程序明確下來，這么便于相關(guān)人員了解和熟悉自己工作要求和相關(guān)內(nèi)部控制制度。2.2.1.2內(nèi)部會計控制是酒店內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度體系關(guān)鍵內(nèi)容，內(nèi)部控制能否成為經(jīng)營者內(nèi)在需求，其實施是否有效，會計控制在其中起到了關(guān)鍵作用。實際上，內(nèi)部控制在最初就是指會計控制，自從上個世紀(jì)60年代內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分后，內(nèi)部會計控制就限于和會計工作和會計信息直接相關(guān)控制范圍內(nèi)，即指經(jīng)過會計工作和利用會計信息對企業(yè)經(jīng)營活動所進行指揮、調(diào)解、約束和促進等活動，以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化目標(biāo)[9]。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，酒店經(jīng)營管理活動主旋律一直是尋求效益最大化，所以盡管內(nèi)部控制目標(biāo)不停多元化，但會計控制在酒店內(nèi)部控制中關(guān)鍵地位卻一直沒有動搖過。表現(xiàn)在:狹義內(nèi)部控制就是指會計控制，它是建立和完善酒店企業(yè)內(nèi)部控制體系基礎(chǔ):酒店內(nèi)部控制效果取決于企業(yè)決議是否依靠會計信息，是否經(jīng)過提供真實會計信息以取信于社會。通常來說，科學(xué)內(nèi)部控制制度應(yīng)該包含控制環(huán)境、會計信息和控制程序等部分，分別從不一樣角度確保內(nèi)部控制總目標(biāo)實現(xiàn)，而其中會計信息起著關(guān)鍵作用。不管是日常管理中目標(biāo)分解、責(zé)任落實、績效考評，還是企業(yè)經(jīng)營決議、投資決議、預(yù)算管理和成本控制等，全部由會計做著傳輸信息關(guān)鍵工作。從現(xiàn)在企業(yè)實踐來看，內(nèi)部控制制度建設(shè)過程也正是圍繞著會計控制這一關(guān)鍵來抓:從確保資產(chǎn)安全和信息真實著手做好基礎(chǔ)工作，在此基礎(chǔ)上采取預(yù)算管理、內(nèi)部審計等控制方法，以確保管理科學(xué)性和經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)。2.2.1.3對內(nèi)部控制監(jiān)督不容忽略中國外無數(shù)案例己經(jīng)證實，企業(yè)經(jīng)營管理中多種錯誤和舞弊出現(xiàn)全部是因為內(nèi)部控制缺損或失效造成。內(nèi)部控制制度原意在于降低誤失或預(yù)防違反法規(guī)行為發(fā)生，但當(dāng)出現(xiàn)因為成本效益標(biāo)準(zhǔn)而使內(nèi)部控制設(shè)計對非常常性業(yè)務(wù)控制受限，或因管理當(dāng)局濫授權(quán)而使內(nèi)部控制受到危害，又或因業(yè)務(wù)實施者相互串通舞弊而使內(nèi)部控制失效等等內(nèi)部控制本身存在固有不足時，內(nèi)部控制就不再能確保預(yù)防或覺察企業(yè)中存在全部舞弊，所以對內(nèi)部控制實施進行有效監(jiān)督就顯得尤為關(guān)鍵。通常企業(yè)如此，酒店企業(yè)更要加強這方面工作。畢竟酒店企業(yè)業(yè)務(wù)步驟多、經(jīng)營管理較其它企業(yè)更為細(xì)致復(fù)雜，除了很多能夠以量化標(biāo)準(zhǔn)衡量指標(biāo)，如餐飲部門酒品成本，還有很多不易控制非量化指標(biāo)。對內(nèi)部控制監(jiān)督分為內(nèi)外兩個部分。作為內(nèi)部控制中相對獨立系統(tǒng)，內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部管理一個經(jīng)濟監(jiān)察，經(jīng)過對各作業(yè)部門抽查或全方面查對，考察這些作業(yè)制度設(shè)計效果和作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖冋鎮(zhèn)危苯酉驔Q議者提出評核意見。內(nèi)部審計可視為最高管理層耳目，以補充管理監(jiān)督不足之處。對內(nèi)部控制外部監(jiān)審，關(guān)鍵經(jīng)過財政、稅務(wù)、銀行和工商等部門審查，更關(guān)鍵還有政府審計和社會審計來完成。它們經(jīng)過一定標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部控制進行衡量，借以判定相關(guān)作業(yè)內(nèi)容和報表資料是否真實正確，并據(jù)此決定深入審查范圍和必需深度[10]。因為外部審核和內(nèi)部控制在一些方面可能會不適應(yīng)，因另外部審核人員只會把被查單位內(nèi)部控制作為通常參考。不過外部審核要依靠企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表等資料作為參考，假如企業(yè)粉飾業(yè)績，則這些部門難免會受到誤導(dǎo)，做犯錯誤評價。所以對企業(yè)來講，加強內(nèi)部自控愈加關(guān)鍵。在自控方法得到完好實施前提下，再由外部審核人員靠其本身審核技巧和正確判定，就特殊任務(wù)對可能作弊或關(guān)鍵項目標(biāo)查證，設(shè)計合適作業(yè)程序和標(biāo)準(zhǔn)。2.2.1.4風(fēng)險控制是必需考慮內(nèi)容風(fēng)險是某一行動結(jié)果不確定性。風(fēng)險包含經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和災(zāi)難風(fēng)險等多方面內(nèi)容。經(jīng)營風(fēng)險是因為經(jīng)營方面原因給企業(yè)盈利帶來不確定性。酒店企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險可能由國家相關(guān)政策法規(guī)等宏觀環(huán)境層面而引發(fā)，也可能因為酒店本身經(jīng)營微觀層面引發(fā)，如因為業(yè)務(wù)項目標(biāo)外包等活動帶來風(fēng)險，或因為聘用管理者能否認(rèn)同企業(yè)原來文化，和利用快速發(fā)展信息技術(shù)而帶來風(fēng)險。酒店企業(yè)財務(wù)風(fēng)險指因企業(yè)本身投資和籌資等活動而帶來風(fēng)險。酒店企業(yè)為了維持和發(fā)展需要，會經(jīng)過借入資金、發(fā)行股票、發(fā)放債券等多個方法籌集資金，而不一樣籌資方法選擇會帶給酒店不一樣風(fēng)險。酒店災(zāi)難風(fēng)險，即因為戰(zhàn)爭、自然災(zāi)難等人為不可抗原因造成風(fēng)險，盡管災(zāi)難風(fēng)險并不常常發(fā)生，可一旦發(fā)生，其破壞性后果是巨大，發(fā)生“非典”對酒店行業(yè)影響就是很好一個例證[11]。面對很多風(fēng)險原因，酒店企業(yè)必需建立有效風(fēng)險管理系統(tǒng)，制訂風(fēng)險防范方法:實施風(fēng)險權(quán)限管理，在要求風(fēng)險權(quán)限范圍內(nèi)對相關(guān)人員進行嚴(yán)格限制:建立風(fēng)險控制責(zé)任制，使當(dāng)事人明確其在事前、事中和事后不一樣風(fēng)險控制責(zé)任;建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對潛在風(fēng)險進行預(yù)先示警，各部門要充足利用現(xiàn)有渠道對環(huán)境進行分析，立即了解環(huán)境改變可能會帶來影響，方便立即采取有效方法，防患于未然;對風(fēng)險進行識別、分析和評定;建立風(fēng)險匯報制度。為降低風(fēng)險發(fā)生幾率，酒店企業(yè)必需強調(diào)內(nèi)部控制設(shè)計和實施關(guān)鍵性，做好酒店整體及各部門預(yù)算，并嚴(yán)格實施并立即分析偏差;還要加強企業(yè)內(nèi)部信息反饋和外部信息搜集工作，要時刻保持信息敏感度。2.2.1.5信息溝通是內(nèi)部控制生命線信息溝通是企業(yè)職員觀念和信息傳達(dá)和了解過程，是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)生命線。信息溝通目標(biāo)是為了加強職員間團結(jié)以發(fā)揮整體協(xié)力，改善業(yè)務(wù)處理方法以提升組織工作效率，了解各部門需要以降低無須要浪費，避免發(fā)生意外事件，從而有效完成企業(yè)目標(biāo)。信息溝通也為管理層監(jiān)督各項活動并在必需時采取糾正方法提供了確保。企業(yè)內(nèi)部控制是一個動態(tài)系統(tǒng)，需要依據(jù)環(huán)境原因制訂控制方法，經(jīng)過信息反饋進行糾錯，如此使制度得到不停改善。信息溝通是內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)鍵組成部分，一個良好信息系統(tǒng)能確保每個職員清楚并愈加好地推行被給予責(zé)任，有利于內(nèi)部控制效率和效果提升。酒店企業(yè)所建立信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)一個關(guān)鍵方面，也是內(nèi)部控制一項要素，還是內(nèi)部控制過程一個必需部分。經(jīng)過信息溝通，酒店各部門每一個職員全部能清楚地知道其所負(fù)擔(dān)特定職責(zé);了解酒店內(nèi)部控制制度相關(guān)方面，這些方面怎樣生效，及其在內(nèi)部控制制度中所擔(dān)負(fù)責(zé)任和所負(fù)責(zé)活動。職員需要知道向上級部門溝通關(guān)鍵信息方法，并知道怎樣和外界做有效溝通。酒店信息溝通包含正式溝通和非正式溝通兩類。正式溝通是針對正式組織而言，依據(jù)溝通方向分為上行、下行和平行三類。對于酒店來說，上行溝通是從一線職員開始以匯報或提議等方法向上級反應(yīng)或提出有價值意見，這么利于立即發(fā)覺酒店內(nèi)部控制系統(tǒng)微弱步驟，并快速采取對應(yīng)補救方法。下行溝通是由管理層向下逐層傳輸信息，這種溝通方法有利于幫助達(dá)成酒店目標(biāo)，使內(nèi)部控制改善方法得到快速傳輸和實施，降低誤傳和曲解。平行溝通是指信息在平行部門或等級相同人員間橫向流動，有利于填補上、下行溝通不足，給職員了解其它部門情況機會。非正式溝通針對企業(yè)內(nèi)非正式組織而言，關(guān)鍵產(chǎn)生于職員因工作專長及愛好閑談習(xí)慣而進行社會交往行為，它傳輸快、有很高選擇和針對性，能快速反饋、立即做出評價，這么首先滿足了職員需求，其次也補充了正式溝通系統(tǒng)不足。酒店各層管理者應(yīng)該充足利用信息溝通在內(nèi)部控制中作用，尤其是非正式溝通所起到補充作用，激勵職員發(fā)揮能動作用，更有效地完成內(nèi)部控制目標(biāo)[12]。2.2.2酒店內(nèi)部控制環(huán)境分析控制環(huán)境是其它內(nèi)部控制組成要素基礎(chǔ)(圖2-2)，對企業(yè)目標(biāo)制訂甚至整體活動方法全部會產(chǎn)生重大影響。企業(yè)要使控制有效，必需致力于用高素質(zhì)職員，把注意操守及控制意識態(tài)度灌輸給全體職員，而且注意塑造最高管理階層正確形象，而其要制訂合適政策和程序，使全體職員在追求單位目標(biāo)過程中，格守行為守則要求，即能實現(xiàn)個人價值又能發(fā)揮集體合作精神。監(jiān)控信信息控制程序息溝溝通風(fēng)險評估通控制環(huán)境圖2—2內(nèi)部控制成份組成圖2.2.2.1酒店管理層經(jīng)營理念、操守和對內(nèi)部控制所持態(tài)度1.管理層經(jīng)營理念和內(nèi)部控制經(jīng)營理念(theoryofbusiness)是管理者追求企業(yè)績效依據(jù)，是對用戶及競爭者、和職員價值觀和正確經(jīng)營行為確實定，在此基礎(chǔ)上形成企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)想和科技優(yōu)勢，發(fā)展方向、共同信念和企業(yè)追求經(jīng)營目標(biāo)[13]。酒店經(jīng)營理念是酒店企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)鍵組成部分，不可避免影響著內(nèi)部控制制度設(shè)置及實施;酒店企業(yè)內(nèi)部控制制度制訂必需伴隨酒店經(jīng)營理念、經(jīng)營方針、經(jīng)營戰(zhàn)略等內(nèi)部環(huán)境改變而立即進行對應(yīng)修改或完善。企業(yè)經(jīng)營理念不能一成不變，尤其不能使企業(yè)原有經(jīng)營理念和現(xiàn)在經(jīng)營環(huán)境相脫節(jié)。酒店企業(yè)處于較為復(fù)雜競爭環(huán)境中，經(jīng)營理念不一樣會給企業(yè)帶來特色和優(yōu)勢上差異，但同時也會影響內(nèi)部控制制度內(nèi)容設(shè)置。而把內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營管理關(guān)鍵方法，可算是經(jīng)營理念不停成熟一個表現(xiàn)。2.管理層操守、價值觀和內(nèi)部控制酒店企業(yè)管理者素質(zhì)和品行在酒店經(jīng)營管理中起絕對關(guān)鍵作用，直接影響到企業(yè)行為，并進而影響企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。酒店企業(yè)制訂任何制度全部不可能超越制度設(shè)置者和企業(yè)內(nèi)部那些發(fā)明、管理和監(jiān)督制度人員操守及價值觀。管理者操守、價值觀是組成控制環(huán)境一個基礎(chǔ)要素。酒店管理者管理哲學(xué)及管理風(fēng)格，包含對待酒店經(jīng)營風(fēng)險態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險方法，企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)算、利潤和其它財務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)而對管理重視程度，對會計報表所持態(tài)度和所采取行動等，全部會影響內(nèi)部控制成效[14]。酒店管理層操守，管理哲學(xué)和管理風(fēng)格還會直接影響到下級職員道德行為、思維方法和品行，從而對酒店內(nèi)部控制效率、效果產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。所以，酒店內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)建立，必需考慮制度和職員道德水準(zhǔn)和價值觀念承接性[15]。酒店管理者應(yīng)針對關(guān)鍵管理人員和會計人員制訂連續(xù)、含有操作性道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則方案，督促她們推行企業(yè)道德通例，從而在酒店企業(yè)實際運行中根據(jù)較高道德標(biāo)準(zhǔn)來增強職員責(zé)任感。管理層在經(jīng)營方法上提倡合適道德行為也會有利于控制效果增強。假如企業(yè)全部職員感受到企業(yè)管理層是遵照一定道德標(biāo)準(zhǔn)行事，那么她們自己也會約束自己行為。從會計角度看，不真實、不正確統(tǒng)計和匯報也會降低到最低程度。3.企業(yè)管理層所持態(tài)度對內(nèi)部控制影響企業(yè)管理者對內(nèi)部控制所持有支持或反對態(tài)度是影響控制有效性關(guān)鍵原因。要想讓企業(yè)內(nèi)部控制制度充足發(fā)揮應(yīng)有作用，企業(yè)管理者必需首先對內(nèi)部控制持有肯定態(tài)度，并給強有力支持，還要把這種支持落實到整個組織中。只有酒店企業(yè)最高管理層重視內(nèi)部控制，從思想深處認(rèn)識到它作用，并從實際行為中落實控制政策和程序，才有利于控制系統(tǒng)和程序發(fā)揮最大效力。另外管理層在整個企業(yè)范圍內(nèi)建立計劃、預(yù)算和業(yè)績匯報體系，而且支持這種體系落實實施，一樣也有利于控制加強[16]。2.2.2.2職員素質(zhì)和勝任能力酒店是直接接觸客人勞動密集型服務(wù)行業(yè)，職員對客服務(wù)任何行為全部會給入店消費客人留下深刻印象，經(jīng)過她們口碑傳輸，進而影響酒店經(jīng)營效益。擁有高素質(zhì)職員，生產(chǎn)高質(zhì)量受歡迎酒店產(chǎn)品，才能給酒店帶來更強競爭力和愈加好經(jīng)濟效益。這一點和酒店實施內(nèi)部控制目標(biāo)相同。內(nèi)部控制制度實施需要素質(zhì)高職員隊伍。職員高素質(zhì)使她們對酒店內(nèi)部控制了解力和本職崗位勝任能力更強，從而實施控制也就更順暢，而且一線職員還會針對實際情況主動提供相關(guān)控制提議或方法，填補酒店內(nèi)部控制漏洞和缺點;而假如酒店職員素質(zhì)普遍偏低，那么即便酒店擁有很完善內(nèi)部控制制度，也會因為人為原因而歸于失效。所以酒店企業(yè)一定要重視對職員培訓(xùn)和再教育，提升職員整體素質(zhì)，為完善內(nèi)部控制提供充足保障。在酒店企業(yè)中，首先應(yīng)加強對企業(yè)職員老實守信教育，因為假如沒有誠信，就會出現(xiàn)偷工減料、弄虛作假、欺上瞞下、投機取巧現(xiàn)象，直接影響酒店對外形象和酒店產(chǎn)品質(zhì)量。其次，還要關(guān)注職員本身價值建設(shè)，重視其創(chuàng)新能力培養(yǎng)和提升。每十二個月對不一樣工作崗位全部應(yīng)該提出不一樣知識更新要求，經(jīng)過培訓(xùn)、考試、考評和業(yè)績評定等形式提升全體職員能力水平。同時，管理者還應(yīng)注意發(fā)明和保持一個有利環(huán)境，滿足職員尊重需求和自我實現(xiàn)需要，并采取合適激勵手段調(diào)動職員工作主動性和發(fā)明性，發(fā)揮其最大潛力，幫助企業(yè)完成組織任務(wù)和目標(biāo)[17]。另外，職員工作應(yīng)該由職務(wù)說明書加以要求。說明書應(yīng)充足考慮實現(xiàn)目標(biāo)需要及所設(shè)崗位或職務(wù)對能力要求。管理層必需明確要求某一特定工作所需職員能力水平，而且對組成能力水平知識和技能有明確要求。在考慮能力水平時，應(yīng)注意能力和成本及監(jiān)督程度之間替換關(guān)系；在考慮知識和技能水平時，應(yīng)視個人天分、訓(xùn)練和經(jīng)驗而定，應(yīng)尤其注意工作性質(zhì)和所需判定程度[18]。2.2.2.3組織控制組織控制是相關(guān)組織結(jié)構(gòu)、組織分工、責(zé)任制度、定崗定編等方面控制。組織是否有效率，是決定酒店餐飲經(jīng)營好壞關(guān)鍵原因之一。1.酒店組織機構(gòu)是多種要素在酒店內(nèi)部組織中組成方法，具體是指酒店內(nèi)部各機構(gòu)怎樣設(shè)置，設(shè)置多少和各機構(gòu)間怎樣聯(lián)絡(luò)等。酒店經(jīng)營管理目標(biāo)在于實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，而設(shè)置組織機構(gòu)則在于提供計劃、實施、控制和監(jiān)督活動框架。企業(yè)組織機構(gòu)建設(shè)好壞直接影響到企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)果及內(nèi)部控制效果。合理組織機構(gòu)既是現(xiàn)代化酒店本身要求，也是實施科學(xué)管理控制前提。在內(nèi)部控制中，抓好組織機構(gòu)方面控制是實施其它控制前提。2.組織分工和崗位設(shè)置。合理分工管理最關(guān)鍵是要建立自動檢驗和協(xié)調(diào)系統(tǒng)。酒店中沒有任何一個獨立個人或部門能獨立控制一項完整業(yè)務(wù)，其次，在任何一個完整業(yè)務(wù)實施過程中，包含每個人或部門全部在進行復(fù)核檢驗。這種復(fù)核檢驗是在業(yè)務(wù)進行過程中自動進行，即下一道工序?qū)ι弦坏拦ば蜻M行檢驗。為使這種檢驗?zāi)苷嬲l(fā)揮作用，應(yīng)該由上級檢驗下級，或平級間進行對口檢驗[19]。3.建立部門責(zé)任制和崗位責(zé)任制。責(zé)任制度是崗位指責(zé)、工作內(nèi)容、考評方法、行為規(guī)范、工作步驟和操作過程等標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化內(nèi)容。要先明確部門控制目標(biāo)并制訂控制標(biāo)準(zhǔn)。部門責(zé)任制是根據(jù)酒店各部門各自含有職責(zé)來明確責(zé)任，考評績效制度。酒店部分工作會包含多個部門，建立部門責(zé)任制就是要理順各部門間關(guān)系，約束和督促各職能部門相互配合、協(xié)調(diào)同時，預(yù)防相互扯皮，利于部門間緊密配合、協(xié)調(diào)一致，從而提升工作效率。崗位責(zé)任制是酒店在合理分工基礎(chǔ)上設(shè)置不一樣工作崗位，根據(jù)這些崗位明確責(zé)任、考評責(zé)任制度。其建立目標(biāo)在于使酒店內(nèi)部從上到下每個人全部有明確而具體職權(quán)范圍和工作責(zé)任，便于提升每個人責(zé)任心和工作效率[20]。2.2.2.4企業(yè)道德建設(shè)等“軟約束”作用通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制包含“硬約束”和“軟約束”。具體而言，硬約束指是內(nèi)部控制制度中那些“必需”和“硬性”要求，即不管何時何地，也不管是誰，全部必需遵守要求。比如，實物盤點制度、定時對賬制度等。它客觀上規(guī)范和約束著管理者工作行為。而軟約束關(guān)鍵是指那些屬于精神層面事物，如高層管理者管理風(fēng)格、管理哲學(xué)及內(nèi)部控制意識等，它關(guān)鍵是靠理念、習(xí)慣、管理者道德觀、價值觀等來維系并發(fā)揮作用[21]。和以往相比，現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制愈加強調(diào)軟約束作用。企業(yè)道德是經(jīng)營道德基礎(chǔ)，是實現(xiàn)社會經(jīng)濟活動合理化關(guān)鍵精神力量。企業(yè)管理層道德水準(zhǔn)不僅是良好內(nèi)部控制基礎(chǔ)，而且也是影響和決定整個企業(yè)道德基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該建立在共同倫理道德規(guī)范基礎(chǔ)上，形成真正意義上團體精神。只有當(dāng)企業(yè)中每一個職員目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才更有實效。更何況，在新經(jīng)濟下，倫理道德含有極高價值。中國酒店所采取包含內(nèi)部控制在內(nèi)多種規(guī)章制度，是對酒店管理中比較穩(wěn)定和含有規(guī)律性管理事務(wù)用制度形式加以要求條文，帶有強制性和穩(wěn)定性，有利于酒店日常工作進行，但往往因為缺乏靈活性和彈性而不利于酒店職員工作主動性和主動性發(fā)揮。酒店加強相關(guān)倫理道德建設(shè)，需要經(jīng)營管理者首先樹立正確企業(yè)經(jīng)營哲學(xué)和管理理念，然后經(jīng)過長久教育培養(yǎng)和灌輸使職員在沒有監(jiān)督情況下，也能夠自覺根據(jù)酒店行為準(zhǔn)則、倫理規(guī)范和經(jīng)營管理理念來支配自己行為，所以酒店實施倫理管理含有自覺性和靈活性及長久有效性，能有效填補制度管理存在不足和缺點[22]。2.2.3內(nèi)部控制需要加大內(nèi)部審計和外部監(jiān)管力度企業(yè)內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，這個過程是經(jīng)過納入管理過程大量活動實現(xiàn)。所以，要確保內(nèi)部控制制度得到切實地實施且取得良好實施效果，并使其能夠隨時適應(yīng)新情況，就必需加強對內(nèi)部控制監(jiān)督力度。監(jiān)督是一個隨時間推移而不停評定相關(guān)制度實施質(zhì)量情況過程。監(jiān)督可經(jīng)過日常、連續(xù)監(jiān)督活動來完成，也能夠經(jīng)過進行部分、單獨評定來實現(xiàn)，或二者結(jié)合。在內(nèi)部控制監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著關(guān)鍵作用。在企業(yè)各個層級人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員含有既關(guān)鍵而又特殊地位。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它步驟關(guān)鍵力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計人員被給予了新職責(zé)和使命。美國著名內(nèi)部控制教授邁克爾·海默教授曾說過:“內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)把自己視為企業(yè)一個資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)至預(yù)期控制目標(biāo)過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計師使命將從簡單‘我們實施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建部分程序，以期達(dá)成組織成功所需要內(nèi)部控制水平’方向發(fā)展?！盵23]所以，審計部門作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被實施，還應(yīng)該幫助組織進行“軟約束”環(huán)境營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計顧問，提議管理當(dāng)局建立一個健康主動組織文化，使組員能自覺把辦事正確和職業(yè)道德放在首位。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制能否有效實施，還需要外部監(jiān)控力量。根據(jù)國際通例，企業(yè)首先對本身內(nèi)部控制進行全方面深入自我評價，然后再由外部機構(gòu)，比如注冊會計師等對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計檢驗。針對中國現(xiàn)在情況，酒店企業(yè)應(yīng)該借助財政、稅務(wù)、工商等部門審計檢驗力量幫助檢驗內(nèi)部控制實施效果。在內(nèi)部控制監(jiān)督過程中，外部獨立審計越發(fā)關(guān)鍵，經(jīng)過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序有效性，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被實施并立即反饋相關(guān)實施結(jié)果信息，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。同時，在監(jiān)控過程中，外部審計能夠幫助企業(yè)進行全方面風(fēng)險評定。面對內(nèi)外環(huán)境日益復(fù)雜化及企業(yè)間競爭日益猛烈化，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不停提升，怎樣分辨、分析、防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度關(guān)鍵內(nèi)容之一。在審計中，注冊會計師利用多種風(fēng)險分析技術(shù)找出企業(yè)業(yè)務(wù)中關(guān)鍵風(fēng)險點和高風(fēng)險區(qū)域，提起企業(yè)經(jīng)過增加、補充或規(guī)范各內(nèi)部控制步驟來減輕可能面臨風(fēng)險。使風(fēng)險管理貫穿滲透和企業(yè)內(nèi)部控制全過程。外部審查和內(nèi)部審查全部是幫助尋求問題，糾正違規(guī)，防范風(fēng)險?，F(xiàn)在企業(yè)普遍存在重外審輕內(nèi)查現(xiàn)象。這種輕視內(nèi)部審查做法實際上是輕視內(nèi)部控制作用，應(yīng)引發(fā)警惕。2.2.4實施內(nèi)部控制要充足考慮內(nèi)部控制固有不足內(nèi)部控制貫穿酒店管理全過程，對確保酒店營業(yè)收支可靠性、保護財產(chǎn)安全性、保持正常經(jīng)營活動進行有效性所起到作用是顯而易見。不過內(nèi)部控制只能提供給管理人員以達(dá)成目標(biāo)合理確保，而不能確保它會預(yù)防或覺察全部舞弊。因為內(nèi)部控制有其固有不足，在施行時還會有很多無法預(yù)料原因出現(xiàn)，所以在制訂制度時應(yīng)該充足考慮，不然會給企業(yè)經(jīng)營管理帶來很多負(fù)面影響。1.串通舞弊會使內(nèi)部控制失效。內(nèi)部控制關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)之一就是實施不相容職務(wù)分離。但若擔(dān)任不相容職務(wù)相關(guān)人員合作舞弊、內(nèi)外串通，這種控制機制就形同虛設(shè)了。比如，假如酒店收銀員和餐廳服務(wù)員之間相互勾結(jié)、一同作弊，那么它們之間相互制約就毫無意義，發(fā)生弊端也不易被檢驗出來。2.智者千慮，必有一失。任何“完美”內(nèi)部控制系統(tǒng)，全部會因設(shè)計人經(jīng)驗和知識水平限制而帶有缺點。同時，因?qū)嵤┤藛T粗心大意、精力分散、身體欠佳、判定失誤和對指令誤解等而造成人為錯誤，可能是控制系統(tǒng)陷于癱瘓。這些有意或無意影響原因出現(xiàn)會使控制程序?qū)嵤┌l(fā)生錯誤。比如，若酒店稽核人員在工作中出現(xiàn)馬虎或其它有意錯誤，就會影響內(nèi)部控制效果。3.管理人員不能正確使用權(quán)力會使內(nèi)部控制實施效果受到很大影響?？刂浦贫仁瞧髽I(yè)最關(guān)鍵管理工具，但任何控制制度最終全部是靠人來實施。在一些情況下，管理層授權(quán)混亂、實施人員濫用職權(quán)或?qū)τ趽?dān)任控制職能人員越權(quán)管理，全部可能危害到內(nèi)控制度。4.內(nèi)部控制效能會受到內(nèi)部控制成本效益限制。酒店企業(yè)實施內(nèi)部控制要遵照成本效益標(biāo)準(zhǔn)，假如實施內(nèi)部控制所需成本高于內(nèi)部控制實施后帶給企業(yè)預(yù)期收益，那么就需要對其進行更細(xì)更深入設(shè)計。5.進行內(nèi)部控制所花費時間一樣會影響到內(nèi)部控制實施。尤其像酒店這么服務(wù)企業(yè)，內(nèi)部控制設(shè)計必需考慮客人承受力，尤其不能在入住、結(jié)算、離店等步驟上設(shè)置過于繁瑣手續(xù)，不然客人會因等候時間過長而對酒店產(chǎn)生不好印象，最終影晌酒店經(jīng)營。6.因為環(huán)境等情況發(fā)生改變，原來制訂內(nèi)部控制控制力度被減弱或完全失效。內(nèi)部控制制度通常全部是為那些正常且常常反復(fù)出現(xiàn)業(yè)務(wù)事項設(shè)計，所以，可能會對不正?；蛭茨茴A(yù)料到業(yè)務(wù)事項失去控制能力[24]。另外，企業(yè)為了應(yīng)對復(fù)雜多變環(huán)境、保持競爭能力會不停調(diào)整經(jīng)營策略，并利用高速發(fā)展信息技術(shù)，這些全部會給企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出新挑戰(zhàn)。2.2.5企業(yè)文化建設(shè)對酒店內(nèi)部控制建設(shè)支持和維護企業(yè)文化是企業(yè)在長久經(jīng)營實踐中所凝結(jié)起來一個文化氣氛、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大職員所認(rèn)同道德規(guī)范和行為方法。在企業(yè)成長過程中，因為企業(yè)文化對企業(yè)組員思想和行為方法影響無形性，所以它作用易被忽略。但實際上，企業(yè)文化正是經(jīng)過無形性、相對穩(wěn)定性、軟約束性和連續(xù)性等特征，一直以不可抗拒方法影響著企業(yè)方方面面。良好企業(yè)文化含有很強凝聚力，能夠引導(dǎo)和促進企業(yè)不停發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實實施有賴于企業(yè)文化建設(shè)支持和維護