企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司行業(yè)審計(jì)要點(diǎn)探析

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司(以下簡(jiǎn)稱：財(cái)務(wù)公司)在進(jìn)入21世紀(jì)后開啟了快速發(fā)展模式，截至2022年末全國(guó)開業(yè)的財(cái)務(wù)公司共有252家，資產(chǎn)總額8.89萬億元(不包括6家處于破產(chǎn)階段的財(cái)務(wù)公司)，負(fù)債總額7.68萬億元，所有者權(quán)益總額1.21萬億元，行業(yè)資本充足率19.49%，流動(dòng)性比例61.54%，不良資產(chǎn)率0.52%，撥備覆蓋率294.87%，行業(yè)整體運(yùn)行平穩(wěn)，資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模保持平穩(wěn)增長(zhǎng)，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)與監(jiān)管指標(biāo)均在理區(qū)間。但在高速發(fā)展的同時(shí)，有多家財(cái)務(wù)公司因經(jīng)營(yíng)管理不善或受所屬集團(tuán)拖累發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。據(jù)了解，截至2022年末，有多家財(cái)務(wù)公司處于破產(chǎn)重整或破產(chǎn)清算階段，還有多家企業(yè)所屬財(cái)務(wù)公司存在風(fēng)險(xiǎn)或已經(jīng)暴露風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)公司作為金融行業(yè)的一大支柱，能否健康發(fā)展關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)行質(zhì)量和效果，特別是《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)的正式修訂發(fā)布，充分吸取行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)教訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)專注服務(wù)集團(tuán)內(nèi)部，調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，加強(qiáng)股東管理，增設(shè)監(jiān)管指標(biāo)，約束關(guān)聯(lián)交易，防止財(cái)務(wù)公司風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)散外溢?！掇k法》的修訂對(duì)財(cái)務(wù)公司審計(jì)提出了新挑戰(zhàn)，能否充分發(fā)揮審計(jì)職能，使財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法、合規(guī)、高效，為財(cái)務(wù)公司健康發(fā)展保駕護(hù)航，這就客觀地考驗(yàn)著財(cái)務(wù)公司審計(jì)工作效能和效果，考驗(yàn)著審計(jì)人員的素質(zhì)和能力。一、財(cái)務(wù)公司審計(jì)的特點(diǎn)作為非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上受中國(guó)人民銀行和國(guó)家金融監(jiān)督管理總局的監(jiān)督管理，同時(shí)作為集團(tuán)內(nèi)部的金融平臺(tái)，大股東一般都是所屬集團(tuán)，服務(wù)對(duì)象也是集團(tuán)的子分公司，在行政上隸屬集團(tuán)的管理，因此財(cái)務(wù)公司審計(jì)與金融企業(yè)和傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)的審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，財(cái)務(wù)公司審計(jì)的特點(diǎn)主要為：(一)審計(jì)內(nèi)容的綜合性不同于傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)，財(cái)務(wù)公司作為金融企業(yè)，其審計(jì)范圍更為廣泛，審計(jì)內(nèi)容更為全面，不僅涉及傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債損益、財(cái)務(wù)收支等內(nèi)容的審計(jì)，更側(cè)重于法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制架構(gòu)、合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，還需關(guān)注公司信貸資產(chǎn)質(zhì)量和社會(huì)責(zé)任的履行情況；不同于商業(yè)銀行，財(cái)務(wù)公司是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)，吸收存款、資金歸集受集團(tuán)支持影響較大，在審計(jì)中不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)公司監(jiān)管政策的執(zhí)行情況，還要關(guān)注集團(tuán)相關(guān)政策的執(zhí)行情況，更要關(guān)注集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)公司的支持力度和控制情況，集團(tuán)是否給予財(cái)務(wù)公司足夠的獨(dú)立性。從這個(gè)角度說，財(cái)務(wù)公司的審計(jì)內(nèi)容具有明顯的綜合性特征。(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)性財(cái)務(wù)公司作為金融企業(yè)的一員，其本質(zhì)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此風(fēng)險(xiǎn)管理是關(guān)系到財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵因素。而且，監(jiān)管部門也把風(fēng)險(xiǎn)管理作為金融監(jiān)管的核心內(nèi)容。這種風(fēng)險(xiǎn)不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)的信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等方面，還體現(xiàn)在新型的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、洗錢風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等方面。同時(shí)財(cái)務(wù)公司作為企業(yè)集團(tuán)的子公司，其服務(wù)范圍僅為集團(tuán)內(nèi)部，服務(wù)對(duì)象和范圍的高度集中導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)容易受集團(tuán)影響而集中爆發(fā)[1]，且集團(tuán)因自身利益綜合考慮會(huì)降低財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)底線，財(cái)務(wù)公司更易受到集團(tuán)的不當(dāng)干預(yù)，審計(jì)時(shí)必須重視這些風(fēng)險(xiǎn)，充分評(píng)估財(cái)務(wù)公司風(fēng)險(xiǎn)控制措施的有效性，以科學(xué)、謹(jǐn)慎的態(tài)度制定審計(jì)方案，預(yù)防因不能有效評(píng)估導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(三)審計(jì)目標(biāo)的多重性審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的主線，財(cái)務(wù)公司的行業(yè)特點(diǎn)必然導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)是多重的。財(cái)務(wù)公司對(duì)內(nèi)是集團(tuán)的“內(nèi)部銀行”，對(duì)外是集團(tuán)面向社會(huì)的“金融窗口”。其誕生于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，立足于服務(wù)集團(tuán)發(fā)展，在滿足行業(yè)監(jiān)管要求的前提下，開展業(yè)務(wù)也需要遵從集團(tuán)的各類規(guī)定和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃[1]。財(cái)務(wù)公司的特殊內(nèi)部企業(yè)性質(zhì)決定了其業(yè)務(wù)開展的重點(diǎn)不僅在于盈利，而更強(qiáng)調(diào)對(duì)集團(tuán)主業(yè)的支持，同時(shí)還須滿足合規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)防控等方面的要求，因此，財(cái)務(wù)公司審計(jì)必須圍繞多重性的審計(jì)目標(biāo)去收集審計(jì)證據(jù)。(四)審計(jì)監(jiān)督的延伸性財(cái)務(wù)公司產(chǎn)融結(jié)合的運(yùn)作機(jī)制，集團(tuán)會(huì)給財(cái)務(wù)公司下達(dá)收入、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，在經(jīng)營(yíng)中難免會(huì)受集團(tuán)掣肘，影響財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立性，因此，在審計(jì)時(shí)要充分考慮財(cái)務(wù)公司與集團(tuán)的關(guān)聯(lián)性，考慮集團(tuán)整體和成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，特別是它們的資金狀況，關(guān)注財(cái)務(wù)公司在集團(tuán)融資過程中的地位和作用，必要時(shí)需對(duì)集團(tuán)進(jìn)行延伸調(diào)查與審計(jì)，審查集團(tuán)是否因自身經(jīng)營(yíng)不善，利用財(cái)務(wù)公司的金融屬性周轉(zhuǎn)拖延集團(tuán)債務(wù)，財(cái)務(wù)公司淪為集團(tuán)對(duì)外的融資工具，使得產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)向金融領(lǐng)域擴(kuò)散。如天津物產(chǎn)財(cái)務(wù)公司利用金融信譽(yù)，循環(huán)使用短期(7天)同業(yè)拆借業(yè)務(wù)幫助集團(tuán)償還長(zhǎng)期借款，成為集團(tuán)融資工具。二、財(cái)務(wù)公司的審計(jì)要點(diǎn)財(cái)務(wù)公司作為金融企業(yè)的一員，執(zhí)行的是國(guó)家各類監(jiān)管政策，在審計(jì)過程中，應(yīng)重點(diǎn)抓住財(cái)務(wù)公司監(jiān)管政策落實(shí)執(zhí)行情況這條主線，輔助結(jié)合集團(tuán)要求和財(cái)務(wù)公司實(shí)際開展審計(jì)。按照各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)，從管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)兩個(gè)層面分別來考慮。(一)管理活動(dòng)層面1.公司治理方面健全的公司治理架構(gòu)是財(cái)務(wù)公司獨(dú)立自主運(yùn)行的核心，特別是2021年《銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)公司治理準(zhǔn)則》發(fā)布后，對(duì)公司治理提出了更清晰明確的要求，需重點(diǎn)審查：第一，是否建立健全了以股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及高級(jí)管理層為主體的公司治理架構(gòu)，并董事會(huì)下設(shè)必要的專門委員會(huì)，是否落實(shí)黨組織在公司治理結(jié)構(gòu)中的法定地位；第二，三會(huì)一層是否制定了完備規(guī)范的議事規(guī)則、決策程序和清晰明確的授權(quán)體系；第三，是否按照議事規(guī)則要求定期組織召開三會(huì)，監(jiān)督高管人員經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并完整保留相關(guān)會(huì)議的議案、決議、紀(jì)要和記錄等檔案資料；第四，是否根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要配置足夠的高管人員，并按適當(dāng)分權(quán)和有效制衡原則進(jìn)行職責(zé)分工；第五，是否建立對(duì)董監(jiān)事的履職評(píng)價(jià)體系，且履職標(biāo)準(zhǔn)清晰明確，履職評(píng)價(jià)工作有效開展；第六，是否建立高管問責(zé)機(jī)制，在出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對(duì)高管人員績(jī)效考核和薪酬作出限定。2.內(nèi)控架構(gòu)與措施方面完善的內(nèi)控管理是業(yè)務(wù)開展的前提，著重審查：第一，是否建立了健全的內(nèi)部控制制度體系，涵蓋公司各項(xiàng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，并定期進(jìn)行評(píng)估、修正[2]；第二，內(nèi)部控制制度和流程是否得到全面、切實(shí)執(zhí)行；第三，是否設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)控部門和內(nèi)審部門；第四，內(nèi)審部門是否具有充分的獨(dú)立性，內(nèi)審計(jì)劃和內(nèi)審報(bào)告是否直接向董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告；第五，是否建立了功能完善、依法合規(guī)及覆蓋公司主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息管理系統(tǒng)，并及時(shí)根據(jù)監(jiān)管要求和實(shí)際情況進(jìn)行完善；第六，是否對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，并定期執(zhí)行數(shù)據(jù)恢復(fù)程序，備份介質(zhì)是否有效；第七，對(duì)敏感數(shù)據(jù)是否采取措施防止泄露。3.風(fēng)險(xiǎn)管理方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理意愿和策略是財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)的底線，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：第一，是否建立了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并有明確的風(fēng)險(xiǎn)管理策略；第二，是否確定了合理的風(fēng)險(xiǎn)偏好，風(fēng)險(xiǎn)管理政策是否與公司的規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)；第三，是否按照風(fēng)險(xiǎn)管理體系，明確風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線的職責(zé)；第四，是否明確各項(xiàng)管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)；第五，是否建立了貸前調(diào)查、貸中審查、貸后檢查和貸審分離的信貸管理制度和程序，并嚴(yán)格執(zhí)行[3]；第六，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類是否審慎準(zhǔn)確，并涵蓋全部資產(chǎn)；第七，是否建立流動(dòng)性監(jiān)測(cè)預(yù)警機(jī)制，對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、計(jì)量和監(jiān)測(cè)，前瞻性分析流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；第八，是否能夠有效識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制各類市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，按照投資規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)承受能力設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)限額，合理設(shè)定止損點(diǎn)，有無投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。4.資金歸集方面財(cái)務(wù)公司做為所屬集團(tuán)的內(nèi)部銀行，其吸收存款范圍為集團(tuán)內(nèi)部成員單位，且其不針對(duì)個(gè)人用戶，因此在審計(jì)過程中需核實(shí)：一是財(cái)務(wù)公司客戶與集團(tuán)之間的母子關(guān)系、控制關(guān)系，是否符合《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》中規(guī)定的成員單位條件[4]。二是資金歸集的范圍，有無歸集非成員單位的資金，是否有應(yīng)歸未歸的情況。三是上市公司的資金歸集是否符合上市公司監(jiān)管要求，是否簽署相關(guān)協(xié)議并按協(xié)議約定歸集資金。5.股東管理方面加強(qiáng)股東股權(quán)監(jiān)管是《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》修訂內(nèi)容之一，明確股東、實(shí)際控制人和集團(tuán)的義務(wù)，提升財(cái)務(wù)公司法人獨(dú)立性和自主性，防止集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)通過財(cái)務(wù)公司外溢。因此，要重點(diǎn)審查：第一，是否濫用股東權(quán)利損害財(cái)務(wù)公司和其他股東利益；第二，是否是委托他人持有財(cái)務(wù)公司股份，將股東所享有的各項(xiàng)權(quán)利委托他人行使；第三，集團(tuán)是否能夠嚴(yán)格遵守有關(guān)監(jiān)管規(guī)定，正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)公司功能定位，維護(hù)財(cái)務(wù)公司獨(dú)立法人地位；第四，集團(tuán)是否建立有效的風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制，防范集團(tuán)不當(dāng)干預(yù)；第五，集團(tuán)是否建立了符合財(cái)務(wù)公司特點(diǎn)的管理體系，為財(cái)務(wù)公司功能發(fā)揮提供有力保障，且得到有效執(zhí)行；第六，財(cái)務(wù)公司對(duì)單一股東發(fā)放貸款余額是否超過財(cái)務(wù)公司注冊(cè)資本的50%或該股東對(duì)財(cái)務(wù)公司的出資額，如超出是否及時(shí)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。(二)業(yè)務(wù)活動(dòng)層面1.信貸業(yè)務(wù)信貸業(yè)務(wù)主要為成員單位發(fā)放的各種借款。審計(jì)要點(diǎn)主要包括：第一，是否建立統(tǒng)一的授信管理政策，貸款三查是否盡職，有無成員單位利用虛假資料騙取貸款現(xiàn)象；第二，是否違規(guī)辦理抵質(zhì)押擔(dān)保、辦理虛假抵質(zhì)押手續(xù)，或公司工作人員未盡職審查發(fā)現(xiàn)借款人提供虛假抵質(zhì)押物，為其發(fā)放貸款；第三，是否存在不按規(guī)定用途使用貸款資金，信貸資金違規(guī)流入股票、期貨市場(chǎng)等行為；第四，是否通過借新還舊，掩蓋信用風(fēng)險(xiǎn)；第五，是否是否違規(guī)為集團(tuán)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)、類金融企業(yè)發(fā)放貸款；第六，是否違規(guī)通過人為調(diào)整分類等手段調(diào)節(jié)不良貸款，是否足額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；第七，是否違規(guī)處置、核銷不良貸款，利用各種手段藏匿不良貸款，或?qū)⒉涣假J款轉(zhuǎn)移表外等。2.票據(jù)業(yè)務(wù)票據(jù)業(yè)務(wù)主要包括：票據(jù)承兌、票據(jù)貼現(xiàn)和票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。主要審計(jì)要點(diǎn)為：第一，票據(jù)業(yè)務(wù)是否統(tǒng)一納入授信管理，并按要求開展承兌后管理；第二，是否違規(guī)辦理無真實(shí)貿(mào)易背景的財(cái)務(wù)公司承兌匯票業(yè)務(wù)；第三，是否利用承兌匯票業(yè)務(wù)虛增信貸規(guī)模，違規(guī)將貸款和貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)存保證金，虛增存款；第四，是否為掩蓋不良，滾動(dòng)為成員單位簽發(fā)財(cái)務(wù)公司承兌匯票；第五，是否未按規(guī)定對(duì)票據(jù)實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，是否賬實(shí)不符；第六，票據(jù)貼現(xiàn)定價(jià)是否合理，貼現(xiàn)資金流向是否存在非正常轉(zhuǎn)移支付，是否存在直接轉(zhuǎn)入出票人賬戶[5]；第七，是否有貼現(xiàn)逾期、發(fā)生墊款，貼現(xiàn)逾期管理是否合規(guī)；第八，是否通過票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移規(guī)模，消減資本占用，調(diào)節(jié)信貸規(guī)模；第九，是否按規(guī)定足額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3.同業(yè)業(yè)務(wù)同業(yè)業(yè)務(wù)主要包括同業(yè)存款、同業(yè)拆借和賣出回購(gòu)(買入返售)等業(yè)務(wù)。主要審計(jì)要點(diǎn)為：第一，同業(yè)業(yè)務(wù)治理體系是否完善，是否有效落實(shí)專營(yíng)部門制，授權(quán)管理體系是否健全，交易賬戶與銀行類賬戶是否隔離管理。第二，是否建立同業(yè)合作白名單管理機(jī)制，是否在同業(yè)授信額度內(nèi)開展業(yè)務(wù)，是否違規(guī)與名單外金融機(jī)構(gòu)、非持牌金融機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)[6]。第三，同業(yè)資金頭寸管理是否符合公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是否將資金無理由、長(zhǎng)期存放在報(bào)價(jià)利率較低的銀行。第四，同業(yè)存款利率是否按合同約定執(zhí)行，是否存在明顯高于或低于市場(chǎng)價(jià)格現(xiàn)象，是否存在利益輸送行為。第五，是否定期與同業(yè)合作機(jī)構(gòu)進(jìn)行對(duì)賬，本金、利息及其他收益是否按約定足額收回。第六，同業(yè)拆借行為資質(zhì)是否取得監(jiān)管部門批復(fù)。4.投資業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)主要包括債券投資、基金投資等。主要審計(jì)要點(diǎn)為：第一，對(duì)底層資產(chǎn)的投前調(diào)查是否盡職，投后管理是否到位，資金是否違規(guī)投向房地產(chǎn)以及國(guó)家法律、政策規(guī)定的限制性行業(yè)和領(lǐng)域；第二，是否接受和提供第三方擔(dān)保及“兜底”承諾，違規(guī)簽訂“抽屜協(xié)議”“陰陽合同”等；第三，債券投資業(yè)務(wù)開展是否比照信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一授信、投前、投后管理；第四，投資計(jì)劃和投資方案是否按規(guī)定經(jīng)過股東會(huì)、董事會(huì)審議通過，投資業(yè)務(wù)是否在投資計(jì)劃范圍內(nèi)，投資額度是否超過資本凈額的70%；第五，不同類型的投資業(yè)務(wù)是否設(shè)定并嚴(yán)格執(zhí)行單筆最大限額、累計(jì)最大交易限額等風(fēng)險(xiǎn)管控措施；第六，資金投向是否符合公司風(fēng)險(xiǎn)管理偏好，交易員操作權(quán)限設(shè)置是否符合公司風(fēng)險(xiǎn)管理要求；第七，是否比照信貸資產(chǎn)足額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；第八，是否建立投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，有效開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警及應(yīng)對(duì)，在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)是否能夠及時(shí)獲得相關(guān)信息并迅速應(yīng)對(duì)。5.結(jié)算業(yè)務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)主要包括：辦理成員單位內(nèi)部賬戶的開立、變更、銷戶，吸收成員單位存款，為成員單位辦理轉(zhuǎn)賬、結(jié)算代理收付款等業(yè)務(wù)。審計(jì)要點(diǎn)主要包括：第一，結(jié)算崗位是否按不相容崗位相分離的原則設(shè)置，并進(jìn)行相應(yīng)的授權(quán)；第二，成員單位開戶、銷戶資料是否齊全，開銷戶是否按規(guī)定審批；第三，是否履行客戶身份識(shí)別、受益所有人穿透、可疑交易監(jiān)測(cè)等反洗錢義務(wù)；第四，系統(tǒng)管理是否規(guī)范，密鑰管理是否規(guī)范，密碼是否定期修改，公司印章是否分由不同人員保管；第五，存款利率是否在人民銀行規(guī)定范圍內(nèi)，利息支出計(jì)算是否正確，是否按正確的會(huì)計(jì)分期進(jìn)行記賬；第六