【老會計經(jīng)驗】保證人未獲納稅通知-擔(dān)保責(zé)任能自動免除嗎

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會計經(jīng)驗】保證人未獲納稅通知擔(dān)保責(zé)任能自動免除嗎中國稅務(wù)報：

2006年3月2日，我們當(dāng)?shù)貒惥只榫衷趯Ξ?dāng)?shù)匾粋€叫做李曉會的人開辦的儀器設(shè)備廠（增值稅一般納稅人）2005年度增值稅納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠在2005年期間采用預(yù)收賬款的形式銷售儀器設(shè)備，雖然貨物已經(jīng)發(fā)到客戶手中，但該儀器設(shè)備廠2005年底預(yù)收賬款余額仍有1672萬元未進行及時結(jié)轉(zhuǎn)。于是，國稅局稽查局于2006年3月6日向該廠下達了補繳增值稅242.94萬元的《稅務(wù)處理決定書》，限李曉會在15日內(nèi)繳納稅款。

李曉會不服，遂欲向國稅局提出復(fù)議申請，但由于其沒有足夠的資金先于繳納稅款，便向我這個朋友來求援，請我以我公司的名義為其提供納稅擔(dān)保。

2006年3月9日，經(jīng)國稅局認可，我們兩家企業(yè)一起到國稅局簽訂了納稅擔(dān)保書。即我公司保證李曉會按期繳納所查補的稅款。否則，由我公司繳納全部稅款以及由于延遲繳納稅款而產(chǎn)生的稅收滯納金。

2006年3月10日，李曉會依法向國稅局提出復(fù)議申請，要求撤銷稽查局的處理決定。

2006年3月16日，國稅局經(jīng)過對案件的審查，依法作出復(fù)議決定：維持國稅局稽查局的處理決定。但由于李曉會還是拿不出這么多稅款，雖經(jīng)國稅局稽查局多次催繳，至2006年6月17日也未能繳納查補的稅款。于是，國稅局稽查局在查詢李曉會的儀器設(shè)備廠銀行賬戶還是沒有現(xiàn)款可供扣繳又沒有貨物可供扣押后，于2006年6月18日，在未向我公司進行任何預(yù)先告知的情況下，即從我公司的銀行賬戶中直接扣繳了242.94萬元的增值稅款和19.43萬元的稅收滯納金。

據(jù)我們了解，李曉會的儀器設(shè)備廠雖然沒有可供扣繳的銀行存款和可供扣押的貨物，但李曉會自己家尚有一輛帕薩特轎車，雖然財產(chǎn)登記的屬于其家庭財產(chǎn)，但該車主要供其儀器設(shè)備廠使用，且其儀器設(shè)備廠的財產(chǎn)和其家庭財產(chǎn)在實質(zhì)上是無法準(zhǔn)確劃分的，因為儀器設(shè)備廠的投資也是用其家庭財產(chǎn)進行的，而國稅局稽查局正是擔(dān)心財產(chǎn)的所有權(quán)問題，未敢對該轎車采取強制執(zhí)行措施。請問，國稅局稽查局在沒有對李曉會的儀器設(shè)備廠以及其家庭和個人財產(chǎn)采取任何稅收強制執(zhí)行措施的情況下就對我這個擔(dān)保人采取強制執(zhí)行措施，這合法嗎？

某鉬業(yè)公司李卉

答：首先，根據(jù)《增值稅條例》第一條和《增值稅條例實施細則》第三十三條第（四）項的規(guī)定，納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，貨物發(fā)出的當(dāng)天即為銷售確認的時限，就應(yīng)該申報繳納增值稅。因此，你們當(dāng)?shù)貒惥只榫譀Q定對李曉會的儀器設(shè)備廠補稅是正確的。

其次，你們當(dāng)?shù)貒惥只榫滞耆梢詫顣詴呐了_特轎車采取稅收強制執(zhí)行措施。這是因為：根據(jù)《民法通則》第二十九條、第四十八條和最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見（試行）》第四十二條規(guī)定，作為以公民個人名義申請登記的個體工商戶，以家庭共有財產(chǎn)投資，或者收益的主要部分供家庭成員享用的，其債務(wù)應(yīng)以家庭共有財產(chǎn)清償。國家稅收，雖不同于一般意義上的債務(wù)，但從廣義上說，也屬于債務(wù)的范疇。因此，作為以家庭共有財產(chǎn)投資的個體工商戶則應(yīng)對其包括欠稅在內(nèi)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，包括以家庭共有財產(chǎn)承擔(dān)清繳稅款的義務(wù)。

再次，稽查局可以在未對納稅人采取任何稅收強制執(zhí)行措施的情況下就要求納稅擔(dān)保人履行納稅擔(dān)保業(yè)務(wù)，繳納所擔(dān)保的稅款。這是因為：根據(jù)《納稅擔(dān)保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令第11號）第七條第二款規(guī)定，納稅保證均為連帶責(zé)任保證，納稅人和納稅保證人對所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。那么，何為連帶責(zé)任保證呢？根據(jù)《擔(dān)保法》第十八條規(guī)定，連帶責(zé)任保證的債權(quán)人既可以要求債務(wù)人履行債務(wù)，也可以要求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。因此，稅務(wù)機關(guān)在向納稅保證人追繳稅款時，并不以是否已對納稅人采取稅收強制執(zhí)行措施為前提。對于這一點，《納稅擔(dān)保試行辦法》第七條第二款也有更進一步的說明：當(dāng)納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機關(guān)確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)即可要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。因此，在儀器設(shè)備廠未能按期繳納稅款的情況下，稽查局完全可以要求你廠承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，繳納擔(dān)保范圍內(nèi)的稅款和稅收滯納金。

但是，稽查局必須依照《納稅擔(dān)保試行辦法》第十二條和第十三條規(guī)定，在納稅人未按規(guī)定的期限繳清稅款及滯納金時，稅務(wù)機關(guān)必須在保證期限內(nèi)（自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)）書面向納稅保證人下達納稅通知書，而納稅保證人應(yīng)按照納稅擔(dān)保書約定的范圍，自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金，履行擔(dān)保責(zé)任。若納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責(zé)任的期限繳納稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)還必須再向納稅保證人發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書，責(zé)令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，才可經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，對納稅保證人采取強制執(zhí)行措施，通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金，或扣押、查封、拍賣、變賣其價值相當(dāng)于所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳擔(dān)保的稅款、滯納金。而對于你公司來說，稽查局在納稅人未按規(guī)定的期限繳清稅款后，既沒有在納稅保證期限內(nèi)書面告知你廠應(yīng)承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任（即向你公司下達納稅通知書），也沒有向你公司發(fā)出責(zé)令限期繳納稅款通知書，在已經(jīng)超過了納稅保證期限（自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)）的情況下直接對你公司采取強制執(zhí)行措施，顯然是違法的。根據(jù)《納稅擔(dān)保試行辦法》第十二條第三款規(guī)定，納稅保證期限內(nèi)稅務(wù)機關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅擔(dān)保人免除擔(dān)保責(zé)任。所以，到2006年5月21日，你公司已經(jīng)自動解除了擔(dān)保責(zé)任，稽查局已無權(quán)再向你公司追繳所擔(dān)保的稅款和滯納金。

鑒于以上情況，你公司完全可以通過依法申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的途徑要求你們當(dāng)?shù)貒惥只榫滞诉€你公司被扣繳的稅款和稅收滯納金。財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計