財稅實務“營改增”企業(yè)關聯(lián)交易監(jiān)管難點剖析

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學們學習財稅會計定要踏踏實實把基本功練好！財稅實務“營改增”企業(yè)關聯(lián)交易監(jiān)管難點剖析“營改增”試點過程中，一些試點企業(yè)通過關聯(lián)交易的方式，虛增增值稅進項稅額，以達到少繳增值稅和文化事業(yè)建設費的目的。對此，稅務機關應引起注意，實施針對性監(jiān)管。

案件某傳媒公司虛增進項稅額

A傳媒公司成立于2005年10月，注冊資本200萬元，從事圖書批發(fā)零售、報紙、期刊、電子刊物制作發(fā)行，以及設計、制作廣告等業(yè)務。A傳媒公司有兩家關聯(lián)單位，分別是B報社和C在線科技有限公司。B報社持有A傳媒公司75%股份，是A傳媒公司最大的股東。A傳媒公司代理B報社廣告業(yè)務和發(fā)行業(yè)務，同時從事雜志經(jīng)營業(yè)務和新媒體業(yè)務，取得的主要收入為廣告收入，在總收入中占比80%。

A傳媒公司成立后，與B報社簽訂了一份“委托經(jīng)營管理協(xié)議”，B報社負責報紙的采編業(yè)務，B報社將報紙的經(jīng)營業(yè)務管理權(quán)授予A傳媒公司，包括發(fā)行、廣告發(fā)布、經(jīng)營業(yè)務等。A傳媒公司因履行協(xié)議中的委托經(jīng)營業(yè)務而獲得的主營業(yè)務收入，按照18%的比例向B報社支付委托經(jīng)營收益。

A傳媒公司于2012年10月實行“營改增”試點。在此之前，A傳媒公司抵扣的增值稅進項來源主要是購買印刷報紙所需的紙張和印刷費用，根據(jù)廣告占整體報紙版面尺寸的比例計算進項稅轉(zhuǎn)出額。2012年10月實行“營改增”試點之后，該企業(yè)抵扣的進項稅發(fā)票主要是B報社開具的“廣告發(fā)布費”（稅率為6%）及“報紙”（稅率為13%）的增值稅專用發(fā)票。

某市稅務機關檢查人員在對A傳媒公司實施檢查時，發(fā)現(xiàn)其有兩個涉稅問題：

其一，A傳媒公司2012年11月取得了B報社開具的應稅服務增值稅專用發(fā)票，并于2012年11月進行抵扣。但該項業(yè)務發(fā)生于2012年8月～10月期間，而該企業(yè)“營改增”試點開始于2012年10月。

其二，在2012年11月～2013年12月期間，A傳媒公司向B報社支付了“委托經(jīng)營管理協(xié)議”中約定的“委托經(jīng)營收益”，分別從B報社取得了稅率為6%，貨物或勞務名稱為“廣告發(fā)布費”的增值稅專用發(fā)票，以及稅率為13%的貨物或勞務名稱為“報紙”的增值稅專用發(fā)票，并進行了認證抵扣。該企業(yè)同時將名稱為“廣告發(fā)布費”的增值稅專用發(fā)票的含稅金額在文化建設費中進行了減除。

針對A傳媒公司存在的問題，某市稅務機關作出如下處理決定：

1.由于A傳媒公司2012年11月從B報社取得的增值稅專用發(fā)票相關交易事項發(fā)生于“營改增”試點之前，因此對已抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

2.由于A傳媒公司未從B報社購買過報紙，因此對A傳媒公司從B報社取得的稅率為13%，名稱為“報紙”的增值稅專用發(fā)票抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

3.由于委托經(jīng)營的服務項目包含廣告發(fā)布的內(nèi)容，A傳媒公司從B報社取得的名稱為“廣告發(fā)布費”，稅率為6%的增值稅專用發(fā)票涉及稅款不做調(diào)整。

對于稅務機關作出的決定，A傳媒公司未提出異議。

爭議該企業(yè)能否取得“廣告發(fā)布費”發(fā)票？

對A傳媒公司的稅收檢查結(jié)束后，在審議處理決定時，審理人員對于第一項和第二項處理意見沒有異議，但在第三項處理意見上出現(xiàn)了分歧。爭議的焦點集中在“A傳媒公司向B報社支付‘委托經(jīng)營收益’，能否取得名稱為‘廣告發(fā)布費’的增值稅專用發(fā)票”。因為如認定企業(yè)這樣做合理，那么“廣告發(fā)布費”的含稅金額，就能夠抵減A傳媒公司應繳納的文化事業(yè)建設費。

對此，審理人員主要有三種觀點：

觀點一：A傳媒公司向B報社支付的“委托經(jīng)營收益”，屬于“文化創(chuàng)意服務”中的“著作權(quán)轉(zhuǎn)讓費用”，而不是“廣告發(fā)布費”。

持這種觀點的審理人員認為，依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）、《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），其附件一《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第八條之規(guī)定，A傳媒公司向B報社支付的“委托經(jīng)營收益”是以委托經(jīng)營為基礎，實質(zhì)上是轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)行為，具體到B報社就是著作權(quán)轉(zhuǎn)讓，并且B報社從未為A傳媒公司發(fā)布廣告，與A公司也不是廣告代理關系，因此相關交易事項不屬于“廣告發(fā)布費”的范疇。

觀點二：由于委托經(jīng)營的服務項目包含廣告發(fā)布的內(nèi)容，而且該業(yè)務發(fā)生在“營改增”試點期間，目前尚沒有法規(guī)明確界定此種業(yè)務應當開具何種品目的發(fā)票。A傳媒公司取得B報社開具的名稱為“廣告發(fā)布費”，稅率為6%的增值稅專用發(fā)票尚屬合理，相關稅費無需調(diào)整。

觀點三：雖然委托經(jīng)營的服務項目包含廣告發(fā)布的內(nèi)容，但是企業(yè)應當準確區(qū)分委托經(jīng)營范圍內(nèi)各業(yè)務的營業(yè)收入額以及各自的比例，以避免少繳文化事業(yè)建設費的情況發(fā)生。企業(yè)如不能完整準確地實施會計核算，應由稅務機關核定相關業(yè)務的收入金額。

結(jié)合A傳媒公司實際情況，審理人員經(jīng)過討論后，采納了第二種觀點，并作出了處理決定。

財務會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務會計是一種各個領域融會貫通的工作，所以建議要全面地