2024初級會計實務(wù)三色筆記

?）第一章概述

1.會計職能：基本職能（會計核算和會計監(jiān)督）和拓展職能（預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價

經(jīng)營業(yè)績等）。

會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系：會計核算與會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會計核算是會計監(jiān)督

的基礎(chǔ)、依據(jù)，會計監(jiān)督是會計核算的質(zhì)量保證。

2.會計目標(biāo)，是要求會計工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。會計的基本目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供

與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計資料和信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，

有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

3.會計基本假設(shè)：會計主體（空間范圍）、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。

4,會計核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制（企業(yè)會計+政府財務(wù)會計）、收付實現(xiàn)制（政府預(yù)算會計）o

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制：以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會計核

算基礎(chǔ)。

（2）收付實現(xiàn)制：以現(xiàn)金的實際收付為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會計核算基礎(chǔ)。

5.會計信息質(zhì)量要求（8個）：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎

性、及時性。

【提示】“三可一相，始終謹(jǐn)記”

6.會計職業(yè)道德

（1）會計職業(yè)道德，是指會計人員在會計工作中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)

關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

（2）會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別：性質(zhì)不同、作用范圍不同、表現(xiàn)形式不同、實施保障機(jī)

制不同、評價標(biāo)準(zhǔn)不同。

（3）會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系：會計職業(yè)道德是會計法律制度的重要補(bǔ)充，會計法律制

度是會計職業(yè)道德的最低要求，是會計職業(yè)道德的基本制度保障。

（4）會計職業(yè)道德的內(nèi)容：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參

與管理、強(qiáng)化服務(wù)。

【提示】會計職業(yè)道德的核心是誠實守信。

7.內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

8.內(nèi)部控制要素：內(nèi)部環(huán)境（五要素之首、基礎(chǔ)和環(huán)境條件）、風(fēng)險評估（重要環(huán)節(jié)）、控制活動

（具體方式方法和手段）、信息與溝通（重要條件）、內(nèi)部監(jiān)督（重要保證）。

由第二章會計基礎(chǔ)

1.會計要素是會計核算對象的具體化，包括靜態(tài)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）和動態(tài)要素（收

入、費(fèi)用、利潤）。

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2.會計計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

3.會計等式是表明會計要素之間基本關(guān)系的等式。

財務(wù)狀況等式(靜態(tài)等式)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

經(jīng)營成果等式(動態(tài)等式)：收入-費(fèi)用=利潤

動靜結(jié)合等式：費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

4.會計科目和賬戶的區(qū)別和聯(lián)系：

(1)會計科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，是進(jìn)行會計核算和提供會計信息的

基礎(chǔ)。

(2)賬戶具有一定格式和結(jié)構(gòu)，是用于分類核算會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

(3)聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運(yùn)用，具有一定

的結(jié)構(gòu)和格式。

5.借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

6.借貸記賬法下的試算平衡：

(1)發(fā)生額試算平衡(依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等)：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

(2)余額試算平衡(依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益)：

全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計

7.會計憑證按照填制程序和用途分為：原始憑證和記賬憑證。

8.原始憑證的種類：

(1)按來源：自制原始憑證、外來原始憑證；

(2)按格式：通用憑證、專用憑證；

(3)按填制的手續(xù)和內(nèi)容：一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

9.記賬憑證的種類：

按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容劃分：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

【提示】對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，一般只編

制付款憑證，不編制收款憑證。

10.會計賬簿的種類：

(1)按用途：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；

(2)按賬頁格式：三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿；

(3)按外形特征：訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿；

11.對賬，是對賬簿記錄所進(jìn)行的核對，包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。

12.結(jié)賬，是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會計工作。

13.錯賬更正的方法：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。

14.財產(chǎn)清查的方法

(1)庫存現(xiàn)金：實地盤點法，盤點時出納人員必須在場。

(2)銀行存款：銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對；如有未達(dá)賬

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項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)。

【提示】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不可作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證。

（3）實物資產(chǎn)：實地盤點法和技術(shù)推算法。

（4）往來款項：發(fā)函詢證。

15.企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯

總表賬務(wù)處理程序。三者之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

16.信息化環(huán)境下會計賬務(wù)處理的部分基本要求：

（1）企業(yè)使用的會計軟件應(yīng)當(dāng)提供不可逆的記賬功能；

（2）數(shù)據(jù)服務(wù)器部署在境外的，應(yīng)當(dāng)在境內(nèi)保存會計資料備份，備份頻率不得低于每月一次；

（3）未經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，不得將電子會計資料攜帶、寄運(yùn)或者傳輸至境外。

17.財務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用：

（1）會計核算與會計報表列報；（2）資金預(yù)算與管理優(yōu)化；（3）費(fèi)用報賬自動化；（4）采購付

款業(yè)務(wù)自動化；（5）納稅申報；（6）全面預(yù)算；（7）優(yōu)化供應(yīng)商管理；（8）優(yōu)化應(yīng)收款項管理。

18.財務(wù)共享中心的功能定位可劃分為三種：集中核算型、集中管控型和價值創(chuàng)造型。

19.企業(yè)常用的產(chǎn)品成本計算方法有：品種法、分批法、分步法、分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。

20.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法：

（1）直接分配法（只對外分配，不對內(nèi)分配）

（2）交互分配法（兩次分配，先對內(nèi)，再對外）

（3）計劃成本分配法

【提示】計劃分配法下，輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費(fèi)用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差

額采用簡化計算方法全部計入管理費(fèi)用。

21.正常停工損失計入生產(chǎn)成本，非正常停工損失計入當(dāng)期損益。

正常停工損失包括季節(jié)性停工、正常生產(chǎn)周期內(nèi)的修理期間停工、計劃內(nèi)減產(chǎn)停工等。

22.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間生產(chǎn)成本的分配方法有：約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定

額比例法等。

23.管理會計指引體系包括：基本指弓I（統(tǒng)領(lǐng)地位）、應(yīng)用指引（主體地位）和案例庫（實例示范）。

24.單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項管理會計

要素。

25.政府會計的特點：雙功能、雙基礎(chǔ)、雙要素、雙報告（決算報告與財務(wù)報告）。

【提示】預(yù)算會計的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制；財務(wù)會計的會計核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

26.政府預(yù)算會計要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

27.政府財務(wù)會計要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

28.政府資產(chǎn)的計量屬性主要有：歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。

29.政府負(fù)債的計量屬性主要有：歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。

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?）第三章流動資產(chǎn)

1.貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

2.現(xiàn)金的清查：有現(xiàn)金溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后

的處理。

【提示】“待處理財產(chǎn)損溢”科目，借方表示發(fā)現(xiàn)的短缺，貸方表示發(fā)現(xiàn)的盈余；結(jié)轉(zhuǎn)時借貸方向

相反。

（1）現(xiàn)金短缺時賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

報經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（有責(zé)任人或保險公司賠償?shù)模?/p>

管理費(fèi)用（無法查明原因的）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）現(xiàn)金溢余時賬務(wù)處理：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

報經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付他人的）

營業(yè)外收入（無法查明原因的）

3.銀行存款的核對：

（1）“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。（2）企業(yè)銀行存款

賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯誤，

調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

（3）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因可能有記賬錯誤，還可能是因為存

在未達(dá)賬項。

【提示】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只用于核對賬目，不能作為調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面記錄的記賬

依據(jù)。

4.其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投

資款和外埠存款等。

5.金融資產(chǎn)的分類：

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)），如債權(quán)投資；

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)

為目標(biāo)），如其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資；

（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該

金融資產(chǎn)為目標(biāo)），如交易性金融資產(chǎn)。

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6.交易性金融資產(chǎn)

（1）取得時：

①初始入賬金額：取得時的公允價值（=總價款-交易費(fèi)用-已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期

但尚未領(lǐng)取的債券利息）作為初始入賬金額。

②交易費(fèi)用：不計入初始入賬金額，記入“投資收益”科目的借方（進(jìn)項稅額可以抵扣）。

③已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息：不計入初始入賬金額，記入“應(yīng)

收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

（2）后續(xù)計量：

①利息、股利：持有期間應(yīng)得的現(xiàn)金股利或利息均記入“投資收益”科目的貸方。

②資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額記入“公允價值變動損

益”科目。

（3）處置時：

收到的總價款與資產(chǎn)的賬面價值的差額倒擠記入“投資收益”科目的貸方或借方。

（4）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅：

實行差額征稅，轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅對應(yīng)記入“投資收益”科目借方（產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失）或貸方

（產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益）。

7.商業(yè)匯票，是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持

票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，通過“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”

科目核算。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月，電子商業(yè)匯票最長不得超過1年。

【提示】企業(yè)申請商業(yè)匯票時交納的手續(xù)費(fèi)，計入財務(wù)費(fèi)用。

8.企業(yè)通過“預(yù)付賬款”科目核算向供應(yīng)單位預(yù)付的款項，后續(xù)補(bǔ)付不足部分、收回多余款項，都

通過“預(yù)付賬款”科目核算（一用用到底）。

9.其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向員工收取的各

種墊付款項；存出保證金；其他各種應(yīng)收、暫付款項。

10.應(yīng)收款項減值有兩種核算方法：

（1）直接轉(zhuǎn)銷法（小企業(yè)適用）；

（2）備抵法（企業(yè)適用）：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計謹(jǐn)慎性要求。

11.備抵法

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用“預(yù)期信用損失法”對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行評估，確定信用

減值損失。應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（預(yù)計可

回收金額），減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時計提壞賬準(zhǔn)備。

（2）備抵法計提壞賬準(zhǔn)備公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的壞賬準(zhǔn)備金額-（+）“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方（借

方）余額

12.存貨的采購成本=購買價款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲

費(fèi)等）

【提示】運(yùn)輸中的合理損耗無需從總成本中扣除，僅增加存貨的單位成本。

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13.實際成本核算方式下發(fā)出存貨的計價方法有：個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、

移動加權(quán)平均法。

14.計劃成本核算方式下材料成本差異的計算

⑴本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的材料成本差異+本期驗收入庫材料的材料成本差異）/

（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）X100%

（2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本X本期材料成本差異率

（3）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次計算。年度終了，企

業(yè)應(yīng)對材料成本差異率進(jìn)行核實調(diào)整。

（4）期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，將計劃成本調(diào)整為實際成本。

15.包裝物

隨同商品出售單獨計價的包裝物成本計入其他業(yè)務(wù)成本；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本

計入銷售費(fèi)用。

16.委托加工物資

（1）企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：加工中實際耗用物資的成本+支付的加工費(fèi)用+應(yīng)負(fù)擔(dān)

的運(yùn)雜費(fèi)+支付的相關(guān)稅費(fèi)。

（2）需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，加工收回后用于直接銷售的，

計入委托加工物資的成本；收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目

的借方。

17.消耗性生物資產(chǎn)包含企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售

的牲畜等。

18.存貨清查

發(fā)生存貨盤盈或盤虧時，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后再作最后的處理?！按?/p>

處理財產(chǎn)損溢”科目，借方表示存貨的盤虧，貸方表示存貨的盤盈；結(jié)轉(zhuǎn)時借貸方向相反。

（1）存貨盤盈報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減管理費(fèi)用：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（2）存貨盤虧報經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：原材料（剩余殘料價值）

其他應(yīng)收款（由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)模?/p>

管理費(fèi)用（一般經(jīng)營損失）

營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

19.存貨減值

在會計期末（資產(chǎn)負(fù)債表日），存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價一進(jìn)一步加工成本-估計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。

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?)第四章非流動資產(chǎn)

1.企業(yè)的長期投資包括債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等對外投資。

2.債權(quán)投資的后續(xù)計量分為實際利率法(企業(yè)適用)和直線法(小企業(yè)適用)兩種。企業(yè)設(shè)置“債

權(quán)投資”科目進(jìn)行核算，小企業(yè)設(shè)置“長期債券投資”科目進(jìn)行核算。

3.長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)

(1)同一控制下的企業(yè)合并：被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值份額作

為初始投資成本計量。

(2)非同一控制下的企業(yè)合并：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的公允價值作為初始投資

成本計量(對價的公允價值)。

(3)非合并方式(合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè))：對價的公允價值+投資相關(guān)的費(fèi)用。

【提示】合并方式下企業(yè)為合并發(fā)生審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)

當(dāng)于發(fā)生時計入管理費(fèi)用。

4.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

(1)對企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量采用成本法核算。

僅在被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時進(jìn)行賬務(wù)處理，貸記“投資收益”科目。

(2)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資(非合并)的后續(xù)計量采用權(quán)益法核算。初始投資成本

小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，需調(diào)整初始投資成本，貸記“營業(yè)外收入”

科目。

以下三項均需按照持股比例調(diào)整“長期股權(quán)投資”的賬面價值：

①被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損；

②被投資單位宣告分配股利或利潤；

③被投資單位其他綜合收益變動或所有者權(quán)益的其他變動。

5.出售長期股權(quán)投資所得價款與其賬面價值之間的差額，計入投資收益。

【提示】權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資處置時，需將“其他綜合收益”(可重分類進(jìn)損益)、“資

本公積一一其他資本公積”科目的余額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。

6.以下幾項均不屬于投資性房地產(chǎn)：

(1)經(jīng)營性租入再轉(zhuǎn)租的房地產(chǎn)(土地使用權(quán)等)；

(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物

【提示】持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用

權(quán)屬于投資性房地產(chǎn)；

(3)企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店；

(4)按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地；

(5)企業(yè)自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)。

7.同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，成本模式可以變更為公允價值

模式，公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。

-07-

8,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),借方差計入公允價值變動損益，貸方差計

入其他綜合收益。

9.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)后續(xù)核算需要計提折舊、攤銷和減值準(zhǔn)備；公允價值模式計量的投

資性房地產(chǎn)需根據(jù)公允價值變動調(diào)整投資性房地產(chǎn)的價值。

10.出租投資性房地產(chǎn)取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入。

11.固定資產(chǎn)折舊

（1）固定資產(chǎn)當(dāng)月增加，下月計提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提（即“提尾不提頭”）。

（2）固定資產(chǎn)的折舊方法：

①年限平均法：年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）X100

②工作量法：

單位工作量折舊額=［固定資產(chǎn)原價X（「預(yù)計凈殘值率）］/預(yù)計總工作量

月折舊額=當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額

③雙倍余額遞減法：

年折舊額=每個折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值X年折舊率

在固定資產(chǎn)使用年限到期前的兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

④年數(shù)總和法：

可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和XI00%

年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）義年折舊率

（3）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊”科目，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途和

受益對象性質(zhì)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

12.企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

13.固定資產(chǎn)盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

14.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

15.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包含經(jīng)濟(jì)林、

薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

16.生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期

4-i=i、/

17.無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

18.企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)：

【注意】如果無法可

「開發(fā)階段f費(fèi)用化、靠區(qū)分研究階段的支

自行研發(fā)管理費(fèi)用出和開發(fā)階段的支出，

無形資產(chǎn)應(yīng)將其發(fā)生的研發(fā)支

一開發(fā)階段-「人f無形資產(chǎn)出全部費(fèi)用化，計入

1匚資本化

當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

-08-

19.無形資產(chǎn)攤銷：

(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；

(2)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值應(yīng)當(dāng)視為零；

(3)對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月

不再攤銷(即“攤頭不攤尾”)；

(4)無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法(年限平均法)、生產(chǎn)總量法等。

20.無形資產(chǎn)處置：

(1)企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款(不包括增值稅)扣除該項無形資產(chǎn)賬面價值以及相關(guān)稅費(fèi)

(不包括增值稅)后的差額，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)處置損益)。

(2)因無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益而報廢無形資產(chǎn)，將其賬面價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

(營業(yè)外支出)。

21.無形資產(chǎn)減值：

在資產(chǎn)負(fù)債表日，無形資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象，且其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)按照減

記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失一一無形資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。減值

損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

22.長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M(fèi)

用，如以租賃方式租入的使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

由第五章負(fù)債

1.短期借款

(1)借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。

(2)利息屬于按期支付，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，且金額

較大的，需要在月末預(yù)提，發(fā)生短期借款利息時，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；待

實際支付時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目。

(3)如果企業(yè)短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數(shù)額

不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益。借記“財

務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.應(yīng)付票據(jù)

(1)到期無力償還的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。

(2)到期無力償還的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。

(3)企業(yè)因開出商業(yè)匯票而支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。

3,應(yīng)付賬款

(1)入賬價值=應(yīng)付貨款+增值稅+對方代墊的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)

(2)企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款計入營業(yè)外收入。

4.預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(主要核算預(yù)收的租金)。

-09-

預(yù)收賬款賬戶，一用用到底。

(3)預(yù)收業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而直接通過“應(yīng)收賬款”科目核算，保

留原來的借貸方向。

5.應(yīng)付利息和應(yīng)付股利

(1)應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借

款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

(2)股東大會宣告分配現(xiàn)金股利，借記“利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股

利”科目；實際發(fā)放時，借“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【提示】董事會擬分配的現(xiàn)金股利，不作賬務(wù)處理，只在附注中披露。

(3)企業(yè)宣告分配股票股利，不作賬務(wù)處理；實際發(fā)放股票股利時，借記“利潤分配一一轉(zhuǎn)作股本

的股利”科目，貸記“股本”科目。

6.其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款主要包括應(yīng)付短期租賃固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。

7.應(yīng)付職工薪酬

(1)“職工”主要包括三類人員：

①與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；

②未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員和監(jiān)事會

成員等；

③在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職

工所提供服務(wù)類似的人員，如勞務(wù)派遣員工。

(2)短期職工薪酬包括：

①職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

②職工福利費(fèi)；

③醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；

④住房公積金；

⑤工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

⑥短期帶薪缺勤；

⑦短期利潤分享計劃；

⑧其他短期薪酬。

(3)長期職工薪酬包括：

①離職后福利［包括設(shè)定提存計劃(如養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi))和設(shè)定受益計劃］；

②辭退福利；

【提示】辭退福利核算時不按部門分?jǐn)傎M(fèi)用，直接計入管理費(fèi)用。

③其他長期職工福利(包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等)。

8.短期薪酬的核算：

(1)貨幣性職工薪酬

計提時，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“合

同履約成本”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一一工資”科目。

10-

支付工資時，借記“應(yīng)付職工薪酬一一工資”科目，貸記“其他應(yīng)收款”(扣還代墊或預(yù)支的各種

款項)、“其他應(yīng)付款一一社會保險費(fèi)”(代扣代繳職工個人承擔(dān)的社會保險費(fèi)和住房公積金)、“應(yīng)

交稅費(fèi)一一應(yīng)交個人所得稅”(代扣代繳個人所得稅)科目。

(2)非貨幣性職工福利

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允

價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。(即“視同銷售”)

②企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)確定

職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【提示1］不屬于“視同銷售”，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

明確用于職工集體福利，按照不含稅買價計入相關(guān)商品成本。

③企業(yè)以自有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊

計入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

④企業(yè)以租賃住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)

資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

9.不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有：①印花稅；②耕地占用稅；③車輛購置稅；④契稅。

【提示】企業(yè)交納的印花稅直接計入稅金及附加，不需通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目預(yù)提。

10.應(yīng)交增值稅

(1)增值稅進(jìn)項稅額需轉(zhuǎn)出的情況：

廠①用于簡易計稅項目

②用于免稅項目

L改變購進(jìn)貨物的用途一

③用于集體福利或個人消費(fèi)

匚④用于非增值稅應(yīng)稅項目

已確認(rèn)的進(jìn)項未

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

來不再產(chǎn)生銷項「①因管理不善造成被盜、丟失、

霉?fàn)€變質(zhì)的損失貨物(自然災(zāi)害

發(fā)生非正常損失-造成的除外)

②被執(zhí)法部門依法沒收或強(qiáng)令自

I行銷毀的貨物

(2)一般納稅人采用一般計稅方法計稅，增值稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

銷項稅額=銷售額X增值稅稅率

應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

(3)小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法計稅，增值稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納增值稅稅額=不含稅銷售額X征收率

宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

(5)按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維

護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，沖減管理費(fèi)用。

(6)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額；購進(jìn)用于生產(chǎn)13%稅率貨物的產(chǎn)品，

11

扣除率為10%o

10.應(yīng)交消費(fèi)

(1)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，消費(fèi)稅計入在建工程。

(2)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資、分配給職工等時，消費(fèi)稅計入稅金及附加。

(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：收回后直接用于銷售的，消費(fèi)稅計入委托加工物資成本；收回后用于連

續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

H.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅，應(yīng)納稅額=(實際

繳納增值稅+實際繳納消費(fèi)稅)X適用稅率

12.視同銷售：

自產(chǎn)或委托加工貨物集體福利或個人消費(fèi)

對外投資

外購貨物分配股利

匚無償贈送他人

13.長期借款

(1)企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。

(2)企業(yè)借入的長期借款的利息，如果屬于分期付息，記入“應(yīng)付利息”科目；如果屬于到期一次

還本付息，記入“長期借款一一應(yīng)計利息”科目。

14.應(yīng)付債券

(1)企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的、期限在1年以上的債券為應(yīng)付債券，構(gòu)成了企業(yè)的一項非流動

負(fù)債。

(2)債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行。債券溢價或折價不是債券發(fā)行企業(yè)的收益或損

失，而是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整，通過“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目

核算。

(3)對于分期付息、到期一次還本的債券，按其票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，計入應(yīng)付利

息；對于一次還本付息的債券，按其票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，計入應(yīng)付債券一一應(yīng)計利息。

15.長期應(yīng)付款

長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，如以分期付款方式購

入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。

由第六章所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，包括實

收資本(或股本)、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積和未分配利潤。

2.企業(yè)接受現(xiàn)金投資：

①股份有限公司以外的企業(yè)接受投資，貸記“實收資本”科目。

12-

②股份有限公司接受投資，貸記“股本”科目。

③實際收到的出資額超過投資者在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的部分，貸記“資本公積一

資本溢價（股本溢價）”科目。

3.企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值（不公允的

除外），在注冊資本中應(yīng)享有份額的部分計入實收資本或股本，入賬價值超過其在注冊資本中所占份額

的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積（資本溢價或股本溢價）。

4.利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配

利潤。

【提示】法定盈余公積按凈利潤（彌補(bǔ)以前年度虧損后）的10%提取，累計額已達(dá)到注冊資本的

50%時可以不再提取。

5.股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵

扣，沖減“資本公積一一股本溢價”；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分

依次沖減盈余公積，盈余公積不足抵扣的，沖減未分配利潤（即不足抵扣依次沖減留存收益）。

6.實收資本（或股本）的增減變動

（1）實收資本（或股本）的增加，包括三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余

公積轉(zhuǎn)增資本。

（2）實收資本（或股本）的減少：

①非股份有限公司（有限責(zé)任公司、小企業(yè)等）一一按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行減資。

②股份有限公司采用回購本公司股票方式進(jìn)行減資的，通過“庫存股”科目核算回購股份的金額。

注銷股本時，按注銷股票的面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記'‘庫存股”

科目；回購股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積一一股本溢價”“盈余公積”和

“利潤分配一一未分配利潤”科目。反之則貸記“資本公積一一股本溢價”科目。

7.留存收益

（1）留存收益=盈余公積+未分配利潤。

（2）盈余公積可以轉(zhuǎn)增資本（或股本）、彌補(bǔ)虧損、分配利潤等；資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本（或

股本），不能用于彌補(bǔ)虧損。

（3）未分配利潤是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企

業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

【提示】利潤分配中除“未分配利潤”明細(xì)科目以外的其他明細(xì)科目年末無余額。

8.其他資本公積核算包括采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資和以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

9.其他權(quán)益工具，是指企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的按照準(zhǔn)則規(guī)定歸類為權(quán)益工具的各種金融工具，

如優(yōu)先股、永續(xù)債等。企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類為債

務(wù)工具且以攤余成本計量的，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行工具的初始計量金額；如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益

（其他權(quán)益工具）中扣除。

10.其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。

（1）以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益；

（2）以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益。

13-

?)第七章收入、費(fèi)用和利潤

1.取得商品控制權(quán)需同時包括下列三要素：

(1)能力。即客戶必須擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

(2)主導(dǎo)該商品的使用。是指客戶有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。

(3)能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

2.收入確認(rèn)與計量5步法：

(1)識別與客戶訂立的合同(收入確認(rèn))；

(2)識別合同中的單項履約義務(wù)(收入確認(rèn))；

(3)確定交易價格(收入計量)；

(4)將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)(收入計量)；

(5)履行單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入(收入確認(rèn))。

3.在某一時點履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

(1)一般商品銷售收入：對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時

點確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

(2)發(fā)出商品業(yè)務(wù)：已經(jīng)發(fā)出商品但不滿足收入確認(rèn)條件的賬務(wù)處理(委托代銷)，發(fā)出商品時，

借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；待滿足收入確認(rèn)條件時才確認(rèn)收入。

(3)材料銷售業(yè)務(wù)：確認(rèn)收入時計入其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本時計入其他業(yè)務(wù)成本。

(4)銷售折讓和銷售退回業(yè)務(wù)：

項目原因會計處理

確認(rèn)收入后沖減收入

商品有質(zhì)量問題等原因客戶要求價格補(bǔ)償

發(fā)生銷售折讓(開具紅字專用發(fā)票，一并沖減相應(yīng)的銷項稅額)

確認(rèn)收入后沖減收入和成本

商品質(zhì)量有問題等原因客戶要求退貨

發(fā)生銷售退回(開具紅字專用發(fā)票，一并沖減銷項稅額)

4.在某一時段內(nèi)完成的商品銷售收入的賬務(wù)處理

(1)確認(rèn)收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的金額；

(2)當(dāng)期收入=交易價格總額X履約進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的收入；

(3)當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的

成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

5.若合同中存在可變對價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對計入交易價格的可變對價進(jìn)行估計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或

最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)(“扣商不一定扣現(xiàn)”)。

【提示】現(xiàn)金折扣屬于可變對價，應(yīng)當(dāng)按照最佳估計數(shù)確認(rèn)收入。

6.合同取得成本，是指企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本(企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如銷

售傭金)預(yù)期能夠收回的，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠

收回的增量成本之外的其他支出，如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)

生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。

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7.合同履約成本，是指企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等規(guī)范范圍

且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)：

（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；

（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源；

（3）該成本預(yù)期能夠收回。

8.合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

9.費(fèi)用，是指企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)

利益的總流出，主要指企業(yè)為取得營業(yè)收入進(jìn)行產(chǎn)品銷售等營業(yè)活動所發(fā)生的營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本

和其他業(yè)務(wù)成本）、稅金及附加和期間費(fèi)用（包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用）。

10.稅金及附加，是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附

加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。

11.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利

潤的利得和損失等。