軟件企業(yè)實(shí)操財(cái)稅培訓(xùn)第二課

軟件企業(yè)實(shí)操培訓(xùn)班（2）一、軟件企業(yè)的概述。二、軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策解讀。四、軟件企業(yè)的賬務(wù)處理。二、軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。⑴辦理時(shí)間。增值稅：

企業(yè)提交備案資料時(shí)間審核部門辦理時(shí)間

即征即退（17%稅率）隨時(shí)一個(gè)季度辦理一次技術(shù)減免（6%稅率）隨時(shí)30自然日所得稅二免三減半?yún)R算清繳前⑵辦理流程。增值稅即征即退備案①企業(yè)網(wǎng)上申報(bào)。申報(bào)企業(yè)按照要求進(jìn)入稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)填報(bào)備案資料。②稅務(wù)部門核查。稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)提交的著作權(quán)、測(cè)試報(bào)告、合同發(fā)票原件核查，通過后辦理增值稅即征即退。需要提交的資料如下：1.企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件2.軟件著作權(quán)證書。3.軟件測(cè)試報(bào)告。4.與著作權(quán)及測(cè)試報(bào)告相對(duì)應(yīng)的合同、發(fā)票。技術(shù)類增值稅免稅備案①申報(bào)企業(yè)按照要求進(jìn)入本省的相關(guān)的平臺(tái)填報(bào)技術(shù)合同登記資料。例如：廣東省陽(yáng)光政務(wù)平臺(tái)②審核流程。企業(yè)報(bào)送紙質(zhì)材料到各地軟件行業(yè)協(xié)會(huì)，協(xié)會(huì)初審，開具稅收減免單，報(bào)送科創(chuàng)委審核。③稅務(wù)部門核查。稅務(wù)主管部門對(duì)企業(yè)提交減免材料進(jìn)行審核，通過后辦理注意事項(xiàng)：2016年之前，技術(shù)開發(fā)合同備案后的技術(shù)咨詢、服務(wù)合同，在登記時(shí)，附上之前技術(shù)開發(fā)合同登記的免稅單及合同，可以辦理增值稅減免，但是，2016年相關(guān)科技、稅務(wù)部門明確要求后續(xù)技術(shù)服務(wù)及咨詢需要與技術(shù)開發(fā)合同簽訂在一起,并且開發(fā)費(fèi)與服務(wù)、咨詢費(fèi)開具在同一張發(fā)票上才可享受增值稅減免。需要提交的資料如下：1.企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件2.技術(shù)合同登記表3.與甲方簽訂的技術(shù)開發(fā)（轉(zhuǎn)讓)合同4.技術(shù)方案或技術(shù)開發(fā)說(shuō)明5.費(fèi)用清單二、企業(yè)所得稅符合條件的軟件企業(yè)定期減免符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策①我國(guó)境內(nèi)符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前，自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，并享受自期滿為止。②一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

文件依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）《關(guān)于印發(fā)《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法》（試行）的通知》（信部聯(lián)產(chǎn)〔2000〕968號(hào)）《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2011〕4號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局與各部委關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2016]49號(hào)）備案需要提交的資料：軟件企業(yè)：1.企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件。2.企業(yè)開發(fā)銷售的主要軟件產(chǎn)品列表或技術(shù)服務(wù)列表。3.主營(yíng)業(yè)務(wù)為軟件產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)，提供至少1個(gè)主要產(chǎn)品的軟件著作或?qū)＠麢?quán)等自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的有效證明文件，以及第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)提供的軟件產(chǎn)品測(cè)試報(bào)告，主營(yíng)業(yè)務(wù)僅為技術(shù)服務(wù)的企業(yè)提供核心技術(shù)說(shuō)明。4.企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研究開發(fā)人員及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說(shuō)明，以及匯算清繳年度最后一個(gè)月社保繳納證明等相關(guān)證明資料。5.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書）以及軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、研究開發(fā)費(fèi)用、境內(nèi)研究開發(fā)費(fèi)用等情況說(shuō)明。6.與主要客戶簽訂的一至兩份代表性的軟件產(chǎn)品銷售合同或技術(shù)服務(wù)合同復(fù)印件及相關(guān)發(fā)票復(fù)印件。7.企業(yè)開發(fā)環(huán)境相關(guān)證明材材料。8.自成立年度起所有年度的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表復(fù)印件、年度匯算清繳報(bào)告表復(fù)印件。9.企業(yè)法定代表人簽署的《承諾書》，對(duì)所提交材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為等予以承諾。10.核查過程中需要補(bǔ)充的其他材料。注意軟件和集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)獲利年度起計(jì)算定期減免所得稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件和集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。

例如，某軟件企業(yè)的獲利年度為2015年，應(yīng)自2015年開始計(jì)算兩免三減半的優(yōu)惠期。但如2015年當(dāng)年不符合軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠條件，則當(dāng)年不得享受定期減免稅優(yōu)惠。如該企業(yè)在2016年度符合優(yōu)惠條件，則可以自2016年開始計(jì)算享受剩余的“一免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。獲利年度是第一個(gè)盈利年度?企業(yè)享受二免三減稅收優(yōu)惠的開始時(shí)間是從企業(yè)第一個(gè)獲利年度起，但這里的“獲利年度”并不一定是企業(yè)的第一個(gè)盈利年度。

首先，如果企業(yè)在以前年度發(fā)生虧損，那么在五年之內(nèi)的虧損數(shù)，企業(yè)是可以用第一個(gè)獲利年度的盈利數(shù)去彌補(bǔ)的，如果彌補(bǔ)后仍有余額才算作是獲利年度其次，企業(yè)若在年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足半年，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策解讀。㈠政策內(nèi)容注意事項(xiàng)：1、文件所稱研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí).、或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品服務(wù)、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。研發(fā)費(fèi)用就是進(jìn)行這個(gè)活動(dòng)的支出。2、本辦法適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行査賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。3、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

㈡哪些研發(fā)費(fèi)用允加計(jì)扣除？企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：1.人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。3.折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。5.

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。6.其他相關(guān)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。7.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。㈢哪些活動(dòng)不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。㈣不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)有哪些？1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。㈤研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除申報(bào)及備案管理。1）企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。2）研發(fā)費(fèi)用加工扣除實(shí)行備案管理。除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳椤卑凑毡竟煲?guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)恵政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)立項(xiàng)文件完成備案。4）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料如下：①自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和。研發(fā)人員名單；③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；④從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；⑤集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；⑥研發(fā)支出”輔助賬；⑦企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?⑧省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。㈥研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的全計(jì)核算與管理要求。1企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)·計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)技照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

研發(fā)項(xiàng)日立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)鋿?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出捕助帳匯總表,并在報(bào)送?年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助匯總表可參照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)子企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告?(國(guó)家稅務(wù)總局公告2o15年第97號(hào)）所附樣式編制。2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。㈦后續(xù)管理與核查

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。

㈧稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的處理辦法。1事中異議的項(xiàng)目鑒定

稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)日有異議的,應(yīng)及時(shí)通過縣（區(qū)）級(jí)科技部l門將項(xiàng)目資料送地市級(jí)（含）以上科技部進(jìn)行鑒定;由省直接管理的縣/市，可直接由縣級(jí)科技部進(jìn)行鑒定(以下統(tǒng)稱鑒定部門）。

2.鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后,應(yīng)及時(shí)組織、專家進(jìn)行鑒定，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務(wù)部門。.鑒定時(shí),應(yīng)由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。3.稅務(wù)部門對(duì)鑒定部門的鑒定意見有異議的,可轉(zhuǎn)請(qǐng)省級(jí)人民政府科技行政管理部門出具鑒定意見,。4企業(yè)承擔(dān)的省部級(jí)(含）以上科研項(xiàng)日,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,稅務(wù)部門不再重求進(jìn)行鑒定,。二、事后核査異議項(xiàng)目鑒定

稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠開展事后核査中.對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)日有異議的.，可按照本通知第二條的規(guī)定送科技部門鑒定.。

㈠政策變化。原文件：1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）2、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）3、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）新文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）

新舊文件的變化要點(diǎn)：⑴細(xì)化人員人工費(fèi)用口徑保留97號(hào)公告有關(guān)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員范圍的界定和從事多種活動(dòng)的人員人工費(fèi)用準(zhǔn)確進(jìn)行歸集要求，增加了勞務(wù)派遣和股權(quán)激勵(lì)相關(guān)內(nèi)容。

1.適當(dāng)拓寬外聘研發(fā)人員范圍?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）將勞務(wù)派遣分為兩種形式，并分別適用不同的稅前扣除規(guī)定：一種是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)支出在稅前扣除，另一種是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用作為工資薪金和職工福利費(fèi)支出在稅前扣除。在97號(hào)公告規(guī)定的框架下，直接支付給員工個(gè)人的工資薪金屬于人員人工費(fèi)用范圍，可以加計(jì)扣除。而直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，各地理解和執(zhí)行不一。在97號(hào)公告規(guī)定的框架下，直接支付給員工個(gè)人的工資薪金屬于人員人工費(fèi)用范圍，可以加計(jì)扣除。而直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，各地理解和執(zhí)行不一?？紤]到直接支付給員工個(gè)人和支付給勞務(wù)派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務(wù)派遣用工的實(shí)質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，40號(hào)公告明確外聘研發(fā)人員包括與勞務(wù)派