建筑施工企業(yè)分包稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策研究_第1頁(yè)
建筑施工企業(yè)分包稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策研究_第2頁(yè)
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建筑施工企業(yè)分包稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策研究_第5頁(yè)
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引言隨著大中型項(xiàng)目數(shù)量的不斷增加,總承包和分包模式逐漸成為行業(yè)主流。然而,隨著分包模式的廣泛應(yīng)用,其帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也逐漸浮出水面。分包結(jié)算的復(fù)雜性、施工進(jìn)度確認(rèn)的困難以及稅務(wù)法規(guī)的不斷變化,都給建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。一、建筑施工企業(yè)分包模式概述建筑施工企業(yè)分包業(yè)務(wù)模式指的是企業(yè)作為總承包方拿到某項(xiàng)工程后,對(duì)其中非主體、非關(guān)鍵工程進(jìn)行合理拆分,分包給其他有能力的承包人,在此過(guò)程中形成分包單位對(duì)總承包方負(fù)責(zé),總承包方對(duì)業(yè)主負(fù)責(zé)的責(zé)任機(jī)制,分包模式按分包方式可分為內(nèi)部分包和外部分包,按分包內(nèi)容可分為勞務(wù)分包和專業(yè)分包。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,分包模式是建筑施工企業(yè)專業(yè)化發(fā)展的必然選擇。一方面,分包模式在一定程度上彌補(bǔ)了企業(yè)在設(shè)備、施工能力及資源配置等方面的不足,輔助建筑施工企業(yè)主合同履約進(jìn)度,在解決建筑施工企業(yè)資金難度、實(shí)現(xiàn)降本增效中發(fā)揮關(guān)鍵作用,也為一些小規(guī)模工程承包商在承接大型項(xiàng)目時(shí),提供了施工經(jīng)驗(yàn)和工程資質(zhì)等方面的支持。另一方面,分包模式意味著參與建筑工程的主體數(shù)量增加,分包隊(duì)伍的作業(yè)水平和能力素質(zhì)直接影響著工程質(zhì)量和項(xiàng)目效益,建筑工程面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有所增加。但同時(shí),由于分包專業(yè)化市場(chǎng)管理機(jī)制尚未有效形成,分包業(yè)務(wù)復(fù)雜,分包過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多,建筑業(yè)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查行業(yè),分包過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不容忽視。隨著“金稅四期”的全面推進(jìn),稅收法律法規(guī)和稅務(wù)監(jiān)督體系的不斷完善,稅務(wù)機(jī)關(guān)從“以票治稅”轉(zhuǎn)換到“以數(shù)治稅”,利用稅收大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)精確執(zhí)法和精準(zhǔn)監(jiān)管,稅收監(jiān)管手段持續(xù)升級(jí)、監(jiān)管能力不斷提高。在此形勢(shì)下,施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換以往應(yīng)對(duì)稅收管理的被動(dòng)思維,積極甄別分包經(jīng)營(yíng)過(guò)程中潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn),主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查與管理。完善建筑施工企業(yè)分包稅務(wù)管理,確保分包前提條件、資源引進(jìn)、合規(guī)性審批、分包選擇以及過(guò)程管控等各個(gè)環(huán)節(jié)在合法合規(guī)的條件下推進(jìn),既是保障建筑施工企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的必然要求,也是實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)履約的客觀要求。本文針對(duì)新形勢(shì)下建筑施工企業(yè)在分包過(guò)程中存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),分析稅務(wù)問(wèn)題成因,結(jié)合分包管理模式提出稅務(wù)管理對(duì)策,旨在提高工程分包質(zhì)量、降低施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而推動(dòng)分包業(yè)務(wù)模式合規(guī)發(fā)展。二、建筑施工企業(yè)分包過(guò)程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(一)因合同而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一是分包合同未約定具體稅率與不含稅金額。分包合同中因分包單位納稅類型、稅率等約定不明確,可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。分包單位如果是小規(guī)模納稅人,只能提供3%的增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票,總承包方對(duì)應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)減少,稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)增加;如果合同未約定稅率調(diào)整條款,因稅率變動(dòng)產(chǎn)生的如果合同中未列明不含稅金額與增值稅稅額,則印花稅需要根據(jù)合同總價(jià)繳納,稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)增加。二是分包合同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)與總承包合同不一致。部分工程項(xiàng)目在分包合同簽訂時(shí),由于專業(yè)分包業(yè)務(wù)邊界不明晰,大多以費(fèi)率確定合同總價(jià),對(duì)主要經(jīng)濟(jì)條款的界定不準(zhǔn)確,上下游結(jié)算、開(kāi)票和付款時(shí)點(diǎn)不一致,導(dǎo)致分包合同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)與總承包合同不一致,分包合同存在天然缺陷。這樣一來(lái),分包工程的結(jié)算無(wú)法對(duì)應(yīng)合同工程內(nèi)容,可能存在單項(xiàng)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確、重復(fù)計(jì)價(jià)情況,導(dǎo)致總承包方超結(jié)超付,存在虛列成本費(fèi)用產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(二)因發(fā)票而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一是存在虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)項(xiàng)目工程規(guī)模大、周期長(zhǎng),存在大量分包問(wèn)題。有建筑施工資質(zhì)的專業(yè)分包單位可以提供正規(guī)發(fā)票,保證合同信息、提供勞務(wù)、資金收支與發(fā)票的一致性,但是小型分工程隊(duì)無(wú)法提供專票,只能掛靠勞務(wù)分包單位委托開(kāi)具發(fā)票,由此會(huì)產(chǎn)生發(fā)票流與資金流不一致、資金流與合同信息不一致等問(wèn)題,容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注,可能存在發(fā)票虛開(kāi)或發(fā)票異常情況,帶來(lái)稅務(wù)檢查的風(fēng)險(xiǎn)。二是發(fā)票不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際分包單位開(kāi)票過(guò)程中,可能存在合同約定的工程業(yè)務(wù)內(nèi)容與發(fā)票應(yīng)稅項(xiàng)目分類不一致,或者發(fā)票未備注項(xiàng)目名稱,企業(yè)可能因此面臨稅務(wù)稽查,面臨發(fā)票不合規(guī)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。三是發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目履約中存在部分小型分包零散用工、日常采購(gòu)等事項(xiàng),無(wú)法及時(shí)取得合法有效的稅前扣除憑證,或者部分分包單位因資金問(wèn)題拖延開(kāi)票時(shí)間,導(dǎo)致建筑施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足,企業(yè)稅負(fù)增加。另外,建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目分布較廣,發(fā)票傳遞、保管、認(rèn)證的抵扣有著非常強(qiáng)的時(shí)效性,存在發(fā)票管理環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(三)因繳稅而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一是勞務(wù)分包下農(nóng)民工工資個(gè)稅代繳風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)資質(zhì)的勞務(wù)分包隊(duì)伍由總承包單位直接向包工頭或者掛靠單位支付工資,一般不進(jìn)行代扣代繳個(gè)稅,存在補(bǔ)繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。二是跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)異地繳稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工項(xiàng)目存在跨區(qū)域經(jīng)營(yíng),受項(xiàng)目所在地、單位注冊(cè)地稅務(wù)監(jiān)管部門雙重管理。在實(shí)務(wù)中,由于建筑行業(yè)的流動(dòng)性以及自身稅務(wù)管理的薄弱性,部分分包方?jīng)]有在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行項(xiàng)目報(bào)驗(yàn)和預(yù)繳稅費(fèi),直接回機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)票和申報(bào),導(dǎo)致出現(xiàn)總包方無(wú)法進(jìn)行差額預(yù)繳的涉稅風(fēng)險(xiǎn)[1]。三、建筑施工企業(yè)分包稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的成因(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不足總分包模式下,業(yè)務(wù)人員大多關(guān)注項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)履約管理,施工現(xiàn)場(chǎng)人員只負(fù)責(zé)把控項(xiàng)目進(jìn)度和質(zhì)量,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重視度不足,過(guò)于看重利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判和防范意識(shí)不強(qiáng)。就現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,建筑施工企業(yè)項(xiàng)目分布廣泛,無(wú)法為每個(gè)項(xiàng)目配備稅管專員,公司本部財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員難以全面掌握各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況,尤其是跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)中各地財(cái)稅政策解讀有差異,對(duì)異地項(xiàng)目的稅務(wù)指導(dǎo)不足,進(jìn)一步削弱了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施的針對(duì)性和有效性。(二)分包業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目一般規(guī)模大,時(shí)間空間跨度長(zhǎng),分包工程核算本身較為復(fù)雜?,F(xiàn)階段,分包管理專業(yè)化市場(chǎng)尚未形成,部分分包企業(yè)資質(zhì)不全,掛靠承接施工任務(wù),不符合管理要求,導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。在實(shí)際履約過(guò)程中,小型分包單位沒(méi)有健全的財(cái)務(wù)稅務(wù)管理體系,對(duì)于分包過(guò)程中的開(kāi)票、繳稅義務(wù)不明晰,納稅意識(shí)薄弱,納稅積極性不高,影響企業(yè)規(guī)范納稅。(三)內(nèi)部管控不完善因建筑企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的特殊性,整個(gè)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條涉及較廣,涉及財(cái)務(wù)稅務(wù)核算復(fù)雜,分包業(yè)務(wù)若處理不當(dāng)會(huì)對(duì)稅務(wù)管控造成直接影響。現(xiàn)有分包市場(chǎng)中,小型分包單位稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)不足,無(wú)法為建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與持續(xù)健康發(fā)展提供足夠的保障。而施工企業(yè)在分包履約中,大多為事前監(jiān)管、事中控制、事后分析,財(cái)務(wù)部門和施工管理部門各自獨(dú)立,在合同管理、發(fā)票管理、財(cái)稅信息傳遞方面存在較大問(wèn)題,很容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。四、建筑施工企業(yè)分包稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略(一)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,關(guān)注分包過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面,建筑企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況建立完善的內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系,加強(qiáng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)協(xié)調(diào)配合,必要時(shí)成立稅務(wù)風(fēng)控部門。通過(guò)財(cái)務(wù)共享中心實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)多部門共享,財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門及時(shí)將資金與發(fā)票信息向業(yè)務(wù)部門反饋,業(yè)務(wù)部門及時(shí)將結(jié)算、發(fā)票、合同等附件傳遞到財(cái)務(wù)部門,構(gòu)建業(yè)務(wù)、稅務(wù)與財(cái)務(wù)部門聯(lián)動(dòng)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。另一方面,加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和培訓(xùn),將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控理念深入到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門和決策部門,在業(yè)務(wù)前端實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,從內(nèi)部控制角度對(duì)分包合同、分包工程管理環(huán)節(jié)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的控制和轉(zhuǎn)嫁[2]。充實(shí)項(xiàng)目稅務(wù)人才儲(chǔ)備,培養(yǎng)復(fù)合型管理人才,財(cái)務(wù)人員在掌握自身財(cái)務(wù)知識(shí)和管理技能的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工情況的了解,業(yè)務(wù)人員在做好工程項(xiàng)目生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的同時(shí)提高對(duì)財(cái)稅管理理念的了解,確保分包工程項(xiàng)目履約過(guò)程中稅務(wù)合規(guī),提高分包經(jīng)營(yíng)管理水平。(二)從合同源頭嚴(yán)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合同是稅務(wù)防控的第一道防線,通過(guò)加強(qiáng)合同管理,可以有效地防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,第一,加強(qiáng)合同管理。分包合同簽訂需經(jīng)財(cái)務(wù)、法務(wù)、經(jīng)營(yíng)多方參與,針對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)在分包合同中予以明確,制定好涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避條款,管控好分包工程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),避免合同先天性缺陷導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。第二,注重分包合同方的選擇。建立供應(yīng)商準(zhǔn)入篩選機(jī)制,通過(guò)資質(zhì)水平、公司規(guī)模、歷史項(xiàng)目承接評(píng)價(jià)等多維度考慮,盡量選擇專業(yè)化、有一定規(guī)模的專業(yè)分包單位,對(duì)比一般納稅人與小規(guī)模納稅人合同價(jià)款,項(xiàng)目綜合成本最低是最優(yōu)選擇。第三,明確合同條款。分包合同明確價(jià)稅分離,約定分包商提供的發(fā)票類型、稅率以及開(kāi)票結(jié)算時(shí)點(diǎn)等相關(guān)信息,避免因發(fā)票或稅率問(wèn)題導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)減少。在簽訂分包合同時(shí)還需要考慮總承包合同條款,堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款”原則,保證上下游結(jié)算、開(kāi)票、付款的一致性,引導(dǎo)分包單位依法納稅,以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(三)規(guī)范分包發(fā)票管理加強(qiáng)分包單位進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理,實(shí)現(xiàn)“應(yīng)取盡取,應(yīng)抵盡抵”。建筑施工企業(yè)稅負(fù)上升的根本原因在于進(jìn)項(xiàng)抵扣難度大。在分包單位履約環(huán)節(jié),企業(yè)應(yīng)該盡早取得分包發(fā)票,及時(shí)進(jìn)行抵扣,以減少資金流出,提升項(xiàng)目效益。特別是跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)時(shí),如果分包單位發(fā)票開(kāi)具不及時(shí)或分包單位開(kāi)具發(fā)票前未在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案,就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng),增加預(yù)繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。在“金稅四期”以數(shù)治稅的背景下,建筑施工企業(yè)在進(jìn)行分包購(gòu)進(jìn)時(shí),應(yīng)嚴(yán)格審核發(fā)票。首先,對(duì)從分包單位取得發(fā)票的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查,確保發(fā)票內(nèi)容信息與實(shí)際合同業(yè)務(wù)內(nèi)容和項(xiàng)目進(jìn)度情況相符,確保合同流、資金流、貨物服務(wù)流、信息流與發(fā)票流“五流一致”,并留存結(jié)算付款資料備查。在日常業(yè)務(wù)辦理中,及時(shí)傳遞、查驗(yàn)、認(rèn)證發(fā)票,防止分包單位擅自作廢、紅沖發(fā)票,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加,對(duì)不符合要求的發(fā)票不予接受并要求重新開(kāi)具,若發(fā)現(xiàn)分包單位對(duì)取得的發(fā)票存在疑問(wèn),應(yīng)當(dāng)暫緩抵扣有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅款,必要時(shí)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。(四)建立外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)作機(jī)制第一,加強(qiáng)對(duì)分包單位的合規(guī)稅務(wù)指引。站在施工企業(yè)角度,建立高質(zhì)量分包商數(shù)據(jù)庫(kù),盡量選擇經(jīng)營(yíng)良好、信用評(píng)級(jí)較高的分包單位,針對(duì)小規(guī)模納稅人或沒(méi)有稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的小型企業(yè)納稅人,一方面要嚴(yán)格審查其納稅信用等級(jí)和發(fā)票開(kāi)具情況;另一方面可以及時(shí)進(jìn)行結(jié)算、發(fā)票和收支對(duì)賬,加強(qiáng)對(duì)分包單位稅款預(yù)繳等稅務(wù)事項(xiàng)的合規(guī)操作指引。第二,建筑施工企業(yè)可以通過(guò)與外部有經(jīng)驗(yàn)的大型施工單位、專業(yè)稅管人員積極開(kāi)展涉稅風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)交流,及時(shí)甄別分包工程業(yè)務(wù)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確保分包工程項(xiàng)目合法合規(guī)履約,有效避免分包工程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的損失。第三,加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。建筑施工企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象普遍,企業(yè)要及時(shí)與項(xiàng)目當(dāng)?shù)丶皢挝凰诘囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通,充分理解稅收政策,相關(guān)稅務(wù)管理決策需取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,合理評(píng)估分包合同簽訂、項(xiàng)目履約、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)防范化解,創(chuàng)造良好的稅控環(huán)境。(五)加強(qiáng)信息化稅務(wù)管理建設(shè)現(xiàn)階段,稅收征管進(jìn)入大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時(shí)代,稅務(wù)監(jiān)管更加嚴(yán)格、規(guī)范和智能,實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的更全面監(jiān)控。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)信息化管理趨勢(shì),將稅務(wù)信息化納入財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)中,建立發(fā)票、財(cái)務(wù)、稅率、成本費(fèi)用信息化流程,識(shí)別分包成本執(zhí)行中財(cái)會(huì)核算和發(fā)票管理等方面可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)項(xiàng)目全流程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。依托稅務(wù)信息化系統(tǒng),可以將項(xiàng)目所有分包發(fā)票、結(jié)算和資金收支等信息集合在信息化平臺(tái),可以幫助財(cái)稅部門及時(shí)了解分包現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度,優(yōu)化稅務(wù)管理工

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